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非法吸收公眾存款、集資詐騙案件屬于涉眾型經濟犯罪案件。當前正值非法集資類經濟犯罪案件頻發，投資人因理財公司資金鏈斷裂、公司負責人跑路，錢款不能收回而到公安機關報案。此類案件若涉及投資人數多，投資金額大，投資周期長及資金去向復雜，偵查機關會委托會計師事務所對案件中涉及的財務會計問題進行檢驗鑒定。司法機關將鑒定意見中的投資人數及金額作為認定犯罪數額及量刑的證據之一。財務會計資料類卷宗及涉案公司電子數據作為委托人送檢材料主要由注冊會計師進行檢驗。注冊會計師審查證據材料，發現檢材存在如下問題：

1.投資人報案材料不完整，主要表現在：（1）線上投資人提供的資料不完整。卷宗中的證據是網頁截屏，包括充值信息、投資信息、繳款收據、投資合同，上述材料均是在網絡平臺投資中形成的虛擬資料，缺少真實資金交易流水。（2）報案資料中對介紹自己投資的業務員沒有指認或者指認不明確，增加了鑒定人按業務員分類匯總投資資金的難度，同時增加檢察官對業務員依法進行追捕追訴難度。

2.財務會計賬目不完整。一些涉案公司本身財務不健全，沒有將公司業務進行賬務處理；一些公司財務健全，因負責人跑路、公司無人管理，造成財務資料及檔案資料丟失。

3.理財公司服務器電子數據取證工作滯后，影響數據真實完整。涉案公司領導層人員一旦被采取強制措施，公司就處于解散狀態，線上平臺無人管理和維護，數據存在丟失等風險。偵查人員沒有在第一時間指派專業人員對平臺數據進行提取，之后再進行數據恢復必然存在一定難度，導致檢驗鑒定需要的電子數據不完整。

4.涉案公司或者個人銀行賬戶調取不完整。鑒定人審查資金流水，不斷從投資人個人賬戶對賬單或已調取的公司銀行對賬單中的對手信息查找涉案賬戶，補充提供給偵查人員，使偵查人員到銀行進行相關賬戶取證。這種偵查取證配合說明了司法會計在案件偵查中能為偵查人員提供偵查方向。

5.通過第三方支付平臺調取的信息不能直接為司法會計利用。多數涉案公司通過第三方支付平臺收付投資人資金，而第三方支付平臺的資金流水記錄沒有對手賬號，只有銀行代碼和交易號。調取三方支付流水后要查實每個投資人的投資金額需要先通過銀行代碼查找投資款是通過哪家銀行轉入，再到該銀行的省級分行通過訂單號查找投資人相應開戶銀行，再去打印相應投資人資金流水。非法集資案件涉及大量的財務會計資料：銀行對賬單、公司賬、電子數據（電子賬、網絡平臺數據、郵件）、報案材料等。鑒定人依據哪些證據確定投資人和投資額，目前還沒有統一標準。部分鑒定人依據投資人報案資料確定投資及返利金額，部分鑒定人依據公司明細賬目確定投資及返利金額，部分鑒定人依據平臺電子數據確定投資及返利金額。鑒于司法成本的考量及取證手段的限制，鑒定人依據現有證據經分析判斷出具的意見與真實的投資人、投資金額、返利金額有較大差距。基于以審判為中心的訴訟工作和檢察官捕訴一體專業化辦案模式需要，委托人雖然是偵查人員，但案件在批捕和第一次移送起訴時卷宗審查工作轉由檢察官承擔。為案件順利訴訟，針對鑒定文書如何書寫及鑒定要求和鑒定意見等問題注冊會計師要與檢察官溝通，檢察官審查鑒定文書；針對檢材中缺少的證據材料注冊會計師需要與偵查人員溝通，偵查人員補充調取證據材料。

鑒定人在檢驗鑒定中應當注意：

1.計算投資人數及投資金額依據的證據材料問題。筆者認為依據投資人報案材料與銀行流水進行核對，確定投資金額及返款金額，是最保守最容易核實的數額。依據送檢的涉案單位投資人投資的明細賬或存檔的投資合同或線上投資導出數據中的一類材料，與銀行資金流水核對確定投資金額（這種計算方法包含未報案投資人）。核對時銀行流水的對手信息投資人及賬戶明確，能夠確定投資人可按照銀行賬戶內收到、支付的投資全款認定金額；如果銀行賬戶內對手信息不明確或錢款混淆難以判斷，則要舍棄此投資人或此筆投資款項。

2.鑒定人對卷宗中證據材料進行檢驗，包括的內容：（1）對投資人報案信息進行梳理形成下表。備注事項包括報缺少的報案資料以方便偵查人員補證，犯罪嫌疑人是投資人便于在計算人數和投資額時進行扣除，投資人續投等情況。（2）將涉案公司及涉案人員的銀行對賬單進行錄入或者轉化形成電子版表格，然后對電子表格進行梳理，方便核對投資人數及金額、為偵查人員繼續追查投資款去向提供取證方向。首先梳理涉案公司名稱及銀行賬戶情況，便于偵查人員對賬戶流水進行取證對資金賬戶進行凍結。然后梳理涉案公司或者個人收取投資人投資款的時間和金額（通過POS機刷卡付款，調取相應的交易流水，以投資人賬號為關鍵字進行排序）。再梳理涉案公司或者個人返還投資人利息、本金的時間和金額。梳理涉案公司賬戶大額資金流入流出信息；涉案個人賬戶大額資金流入流出信息。（3）檢驗涉案公司其他財務會計資料，如投資人投資明細賬、線上投資人平臺導出數據、發放公司職工工資情況等。涉案公司用投資人的投資款進行經營，發放公司人員工資傭金、支付房租辦公費等。因此公司人員需要將從公司獲得的收入退還投資人。鑒定人通過檢驗公司的會計賬簿和憑證，對實際發放的工資、提成按人進行匯總。若涉案公司沒有記賬，可以對偵查人員調取的涉案公司開戶銀行人員工資發放清單對賬戶流水進行檢驗。

3.鑒定人需要對錄入的信息進行復核。復核投資人信息時以身份證為關鍵字節，檢查去除重復報案的投資人。投資人姓名及身份證號以投資合同及收據上記錄的信息為依據，不能以《投資人情況說明》確認投資人。特別是多個人的錢款聯合投資于一個合同時，只能依據《投資合同》確認一個投資人。針對線上投資客戶僅有網名不能查到真實姓名不能計算投資信息。

4.鑒定人不能將投資人證言作為檢驗依據。鑒定人的檢驗鑒定是建立在客觀書證基礎上，證言具有易改變和不穩定的特性。如果檢察官需要鑒定人對業務員吸收投資情況進行計算，鑒定人要在委托要求中注明“依委托人要求，摘錄報案材料中投資人指認的業務員”。此時鑒定人需要查看報案材料中的證言，摘錄介紹人即投資人接觸的公司工作人員。

5.投資書證中若付款對賬單、合同、收據三者不一致，要綜合判斷以投資人實際支出款為準。付款單據、合同、收據三者不一致的主要原因是業務員在投資人投資時給予投資人折扣或者將返利款預先支付給投資人，投資人實際投資款少于合同金額。遇到上述情況，鑒定人可以查詢銀行對賬單或電話詢問投資人投資情況進行工作記錄，并與委托人溝通，以確認按什么金額計算投資款。

6.投資人與公司業務人員直接面對面簽訂合同、刷卡或轉賬方式支付投資款的行為稱為線下投資。這類投資人報案資料會有收據、POS機刷卡單等付款憑證。證據獲取、數據核算相對簡單。投資人瀏覽目標公司網頁、了解投資項目，通過網絡支付平臺直接將投資款支付到目標公司賬戶的行為稱為線上投資。線上投資人信息較多，如充值、投標、贈送現金、投標轉讓債權等。公司服務器存儲著投資人的投資協議、投入資金形成的收據、網上充值、返利等信息。個人在理財公司的線上投資系統的賬戶與個人在證券公司的賬戶相近，分為資金賬戶和投資賬戶。投資損益的計算方法如同股票損益的計算方法。線上投資看似復雜，但司法機關辦理此類案件需要的核心數據是截止案發時投資人投入資金和收到理財公司返還款項。如果無法獲取服務器的關鍵數據，投資人銀行賬戶記錄了投資人投入和收到返還資金信息。依據投資人報案材料，可以計算出司法機關需要的數據。

7．結合檢驗情況，筆者認為鑒定人可以形成《司法會計檢驗報告》滿足委托人的要求。司法會計檢驗是對案件中涉及的財務會計資料及相關證據進行檢查，驗證證據間的關聯性的活動。司法會計鑒定是在檢驗完成后，再運用財務會計知識對案件中的專業問題進行鑒別判定而形成意見的活動。筆者認為涉眾型經濟案件中對檢驗數據進行加總，便能證實財務會計事實，無需鑒定工作。檢驗報告的結果主要包括三項內容：投資人人數、投資金額、返款金額（應公訴人要求可再按月份對投資金額進行匯總或者按業務員對投資金額進行匯總）；涉案公司及個人銀行賬戶反映大額資金收入支出情況；公司工作人員工資情況。筆者建議偵查機關對犯罪嫌疑人采取強制措施后能盡快在官網公示該案情況，建立網上報案專門接口，接受投資人網上報案。當投資人上傳投資信息時提醒投資人提供投資情況說明和投資、返款對賬單并注明每筆投入金額、返還金額。鑒定人認真鑒定，公訴人全面審查及時與鑒定人溝通，保證檢驗結果能為案件所用，確保案件中的數額準確無誤。

筆者同時建議針對非法吸收公眾存款案件，在公司涉案時偵查機關牽頭負責與行政管理機關溝通，妥善管理維護網絡投資平臺的運行，加強對借款人還款情況的監督，必要時可以將借款人納入征信系統管理。線上平臺系統對賬戶進行凍結，自動關閉投資端口，開放借款人還款窗口使資金需求方到期能按合同要求將資金自動轉入原賬戶。該種案件從批捕到法院審判要歷時一年或更長時間，那些有能力還款的借款人因涉案公司處于刑事訴訟階段，投資平臺運行不正常而無還款渠道。如果建立了相應信用制度機制，使借款人主動還款，可以最大限度回收投資人資金，挽回投資人損失。

作者:鄭宏葉 單位:北京市人民檢察院