導(dǎo)語(yǔ)：前瞻性評(píng)價(jià)綜合法在績(jī)效審計(jì)的作用一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用條件

(一)前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的優(yōu)點(diǎn)1.前瞻性評(píng)價(jià)綜合法向決策者提供前瞻性的專業(yè)幫助。從國(guó)會(huì)的角度看，一個(gè)議案將要實(shí)施前，審計(jì)人員應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法可以給予國(guó)會(huì)決策者專業(yè)的幫助，并且讓他人對(duì)新議案的基本理念和可行性感到信服。從議案角度看，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法有助于提供議案前瞻性的信息和提高議案成功的可能性。因此，審計(jì)人員應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法可以在新議案實(shí)施前幫助國(guó)會(huì)決策者避免未來(lái)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，以促進(jìn)議案的成功。2.前瞻性評(píng)價(jià)綜合法是系統(tǒng)性的方法，可靠性較強(qiáng)。應(yīng)用此方法，審計(jì)結(jié)論具有較強(qiáng)的確定性，不會(huì)受人員安排等主觀因素的影響，審計(jì)人員能夠按照確定的程序收集、審閱相關(guān)研究文獻(xiàn)，并且較為清晰地闡述審計(jì)證據(jù)和表明議案未來(lái)執(zhí)行中的不確定因素。綜上所述，應(yīng)用該系統(tǒng)性方法更能保證審計(jì)工作的質(zhì)量。3.前瞻性評(píng)價(jià)綜合法成本較低。與其它前瞻性方法如實(shí)驗(yàn)性的測(cè)試等相比，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法主要收集、審閱已經(jīng)有的研究文獻(xiàn)，用以評(píng)價(jià)議案的可行性，因此所需的人力、財(cái)力、時(shí)間較少，成本較低。

(二)前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的缺點(diǎn)前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的適用對(duì)象主要是針對(duì)未來(lái)的議案，它不能解決所有的前瞻性問(wèn)題，如對(duì)政府未來(lái)的需求、成本和結(jié)果的分析與評(píng)價(jià)，可能更多地要運(yùn)用模擬仿真、預(yù)測(cè)等前瞻性方法。在結(jié)果的可靠性方面，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法要比試點(diǎn)試驗(yàn)等前瞻性方法稍有遜色。另外，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法作為一種新興的前瞻性方法在實(shí)踐中的應(yīng)用還不夠廣泛，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高。

(三)前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的適用條件前瞻性評(píng)價(jià)綜合法既可用于評(píng)價(jià)單一的議案，也可用于兩個(gè)及以上備選議案的比較和選擇。在評(píng)估單一的議案時(shí)，確定明晰的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)十分關(guān)鍵，同時(shí)也比較困難，因?yàn)樘岚冈谖磥?lái)是否成功往往取決于未來(lái)的實(shí)施過(guò)程而非現(xiàn)在訂立的目標(biāo)。另外，評(píng)價(jià)兩個(gè)及以上的議案往往會(huì)更容易，因?yàn)樽鞒鱿鄬?duì)評(píng)價(jià)(如哪個(gè)更好)比絕對(duì)評(píng)價(jià)(如它每個(gè)方面都很好嗎?有多好?)更簡(jiǎn)單。審計(jì)工作的客觀條件也會(huì)決定是否應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法。雖然應(yīng)用此方法進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，所需審計(jì)時(shí)間通常較短，但也不能馬上開展評(píng)價(jià)工作，開展之前需要一定的準(zhǔn)備工作。一般情況下，兩個(gè)及以上議案的評(píng)價(jià)至少需要兩個(gè)審計(jì)人員為期三個(gè)月的工作，因?yàn)橹挥腥绱瞬拍鼙ＷC審計(jì)人員有較為充分的時(shí)間回顧、綜述已發(fā)表以及未發(fā)表的文獻(xiàn)，向技術(shù)專家咨詢以及對(duì)最終信息進(jìn)行詳細(xì)透徹的分析。如果這幾個(gè)議案相當(dāng)復(fù)雜，沒(méi)有相關(guān)充分的研究文獻(xiàn)，或者大部分研究文獻(xiàn)因未發(fā)表較難收集時(shí)，通常需要更多的審計(jì)時(shí)間。因此當(dāng)GAO接到任務(wù)時(shí)，應(yīng)該盡早開展工作，如果時(shí)間緊迫，則不適用此方法。另外，在應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法回答某一前瞻性問(wèn)題時(shí)，如果這個(gè)前瞻性問(wèn)題受到廣泛關(guān)注和激烈討論，則在短時(shí)間內(nèi)針對(duì)同一個(gè)前瞻性問(wèn)題可能會(huì)出現(xiàn)許多不同的議案，這會(huì)引起邏輯上的或其它方面的一些問(wèn)題，導(dǎo)致前瞻性評(píng)價(jià)綜合法不再適用。但如果這種情況是在開展前瞻性評(píng)價(jià)工作過(guò)程中出現(xiàn)，審計(jì)人員應(yīng)避免審計(jì)范圍的擴(kuò)大，或者要求延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間。前瞻性評(píng)價(jià)綜合法是否適用于績(jī)效審計(jì)工作還受到其它很多因素影響。

前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的一般步驟

前瞻性評(píng)價(jià)綜合法包括三個(gè)階段六個(gè)步驟:第一階段定義問(wèn)題和選擇評(píng)價(jià)對(duì)象;第二階段進(jìn)行概念分析、操作分析和測(cè)試模型;第三階段是列示結(jié)果。

(一)定義問(wèn)題定義問(wèn)題是應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的第一步，由GAO審計(jì)人員與客戶(提出前瞻性問(wèn)題的人)充分交流意見，明確議案所關(guān)注前瞻性問(wèn)題的范圍和性質(zhì)，以及判斷議案是否偏離預(yù)設(shè)目標(biāo)。定義問(wèn)題這一步驟幫助審計(jì)人員確定審計(jì)工作的范圍，并且為確定最終審計(jì)建議的適用范圍等奠定基礎(chǔ)。這一步驟之所以不可或缺，是因?yàn)樵诤芏嗲闆r下不同的人對(duì)于某一看似確定的問(wèn)題會(huì)作出不同的定義，而且對(duì)于相同內(nèi)容的議案，其目標(biāo)也會(huì)大相徑庭。比如，許多議案旨在提供糧食補(bǔ)助、推廣營(yíng)養(yǎng)教育和進(jìn)行身體檢查。這其中有些議案致力于解決低收入女性和少女媽媽可能出現(xiàn)新生兒體重偏輕的問(wèn)題;另外一些議案旨在促進(jìn)學(xué)齡前兒童身高與體重的正常增長(zhǎng)。具體的定義問(wèn)題需要經(jīng)歷四個(gè)步驟。

(二)選擇評(píng)價(jià)對(duì)象選擇評(píng)價(jià)對(duì)象這一步驟由審計(jì)人員與客戶共同參與，鑒于議案的提出者已經(jīng)確保議案是有用的，為了進(jìn)一步保證審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，審計(jì)人員并不提出新的議案，而是在滿足預(yù)設(shè)目標(biāo)的已有議案中進(jìn)行選擇。但是并不是所有議案都適用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法。選擇評(píng)價(jià)對(duì)象這一步驟需要達(dá)到兩個(gè)目標(biāo):第一，篩選出不適用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的議案。比如有些議案不穩(wěn)定，處在頻繁的變化中，或者與以前GAO評(píng)價(jià)過(guò)的議案類似，應(yīng)用現(xiàn)有知識(shí)就可以確定議案未來(lái)成功的可能性。第二，對(duì)于適用此方法的議案，需要進(jìn)一步選擇最佳的評(píng)價(jià)思路。最佳的評(píng)價(jià)思路包括對(duì)議案各種因素的考慮，這些因素包括客戶的特定利益，各項(xiàng)議案在成本、目標(biāo)群體、政府措施(監(jiān)管、稅務(wù)政策、補(bǔ)助金等方面)上的差異。例如，美國(guó)國(guó)會(huì)曾提出給老年人提供長(zhǎng)期護(hù)理的議案，眾多議案在成本問(wèn)題上存在顯著差異，成本主要受公共費(fèi)用、環(huán)境條件、護(hù)理的持續(xù)時(shí)間等因素影響。一些議案每年要花費(fèi)數(shù)百萬(wàn)元，有些可能達(dá)數(shù)十億元。對(duì)這些議案的選擇體現(xiàn)了對(duì)各因素的考慮，也進(jìn)一步確定了選擇評(píng)價(jià)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，這有助于明確審計(jì)工作范圍，防止審計(jì)資源的浪費(fèi)。當(dāng)備選的議案都無(wú)效時(shí)，審計(jì)人員可以依據(jù)已經(jīng)有的研究文獻(xiàn)和審計(jì)證據(jù)來(lái)完善可選議案。如果之前的研究不能支持現(xiàn)有的可選議案，但前瞻性問(wèn)題的復(fù)雜程度在合理范圍內(nèi)，則審計(jì)人員會(huì)選擇處于最切合實(shí)際的研究范圍之內(nèi)的議案。

(三)概念分析概念分析這一步驟由審計(jì)人員實(shí)施，旨在揭示議案的內(nèi)在邏輯，即在理論層面上分析備選議案能否在未來(lái)可行并且有效。具體來(lái)說(shuō)，概念分析就是識(shí)別議案的假設(shè)、理念、價(jià)值和理論基礎(chǔ)。對(duì)議案內(nèi)容進(jìn)行具體分析，通過(guò)繪制圖表清晰地展示該議案的概念模型，并確保審計(jì)人員對(duì)概念模型的介紹是準(zhǔn)確和完整的。概念模型用來(lái)回答這些問(wèn)題:議案要解決什么樣的問(wèn)題?如何解決?(或者說(shuō)議案要采取哪些行動(dòng)?)這些行動(dòng)預(yù)期會(huì)帶來(lái)怎樣的結(jié)果?審計(jì)人員同時(shí)也可以與議案的提出者和相關(guān)學(xué)者進(jìn)行溝通來(lái)獲取有用的信息，確保概念模型是正確的。之所以在定義問(wèn)題、選擇評(píng)價(jià)對(duì)象后實(shí)施概念分析，主要是有兩個(gè)原因:第一，通過(guò)概念分析幫助審計(jì)人員建立如何選擇研究文獻(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是找尋與備選議案在假設(shè)、理念等方面相同或相似的研究文獻(xiàn)。第二，進(jìn)行概念分析有助于從邏輯上識(shí)別可能導(dǎo)致議案未來(lái)不可行的原因。總之，這一步驟確定了需要收集和審閱的研究文獻(xiàn)，并且識(shí)別了議案邏輯上存在的缺陷，有助于提高審計(jì)工作的效率。

(四)操作分析操作分析是對(duì)議案內(nèi)容的進(jìn)一步分析。其重要性和作用與概念分析一樣，即有助于找出需要審閱的研究文獻(xiàn)，并且從操作層面上找出可能導(dǎo)致議案不可行的因素，最終提高審計(jì)效率。操作分析通過(guò)對(duì)議案內(nèi)容的細(xì)致分析，確定議案實(shí)現(xiàn)預(yù)設(shè)目標(biāo)的過(guò)程，運(yùn)用繪制圖表的方法表示操作模型，以驗(yàn)證對(duì)議案具體操作步驟的解釋是準(zhǔn)確和完整的。操作模型主要用來(lái)回答這些問(wèn)題:議案服務(wù)對(duì)象是誰(shuí)?由什么部門提供服務(wù)?需要怎樣的財(cái)務(wù)、實(shí)施環(huán)境或限制條件?操作模型確定了議案受益目標(biāo)群體、服務(wù)的提供者、資金的來(lái)源和數(shù)目等操作性問(wèn)題。最后，審計(jì)人員可以與議案的提出者和相關(guān)學(xué)者進(jìn)行訪談交流，確保操作模型是正確的。

(五)測(cè)試模型測(cè)試模型包括兩個(gè)子步驟:第一，確定概念模型和操作模型中需要深入測(cè)試的核心假設(shè)，概念模型和操作模型包含很多假設(shè)和步驟，但面面俱到地分析并不高效，因此審計(jì)人員需要與客戶以及相關(guān)學(xué)者交流信息，共同選擇能體現(xiàn)不同議案本質(zhì)區(qū)別的關(guān)鍵假設(shè)和步驟進(jìn)行深入測(cè)試。第二，審計(jì)人員收集研究文獻(xiàn)作為審計(jì)證據(jù)，他們需要評(píng)估審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，最后將審計(jì)證據(jù)與關(guān)鍵假設(shè)對(duì)比，找出矛盾沖突之處，并用圖表表示出來(lái)，從而確定議案未來(lái)成功的可能性。這一環(huán)節(jié)需要應(yīng)用評(píng)價(jià)綜合法，即對(duì)評(píng)價(jià)性研究成果進(jìn)行綜合。但需要注意的是，與一般應(yīng)用評(píng)價(jià)綜合法不同，這里評(píng)價(jià)綜合對(duì)象是由概念模型、操作模型的相關(guān)假設(shè)、步驟和客戶認(rèn)為的重要程度確定的，并且只針對(duì)所選的關(guān)鍵假設(shè)進(jìn)行評(píng)價(jià)綜合。測(cè)試模型這一步驟最終實(shí)現(xiàn)了三合一的分析(概念分析、操作分析和經(jīng)驗(yàn)分析)，使審計(jì)結(jié)論和建議更為可靠。概念分析和操作分析揭示了邏輯中和操作中存在的缺陷，而測(cè)試模型這一過(guò)程直接將與研究文獻(xiàn)相違背的關(guān)鍵假設(shè)暴露出來(lái)，這將作為評(píng)價(jià)議案是否可行的重要依據(jù)。如果相關(guān)的研究文獻(xiàn)表明關(guān)鍵假設(shè)在過(guò)去實(shí)施的議案中是成立的，而且新議案的條件與過(guò)去的議案類似的話，則新議案在未來(lái)很有可能成功，反之亦然。當(dāng)概念分析、操作分析和檢測(cè)模型這三個(gè)步驟得出的結(jié)果相同，那么審計(jì)人員最終得出的審計(jì)結(jié)論會(huì)更加可靠。如果結(jié)果不同，那么在出現(xiàn)分歧的地方需要進(jìn)一步分析。最后，根據(jù)未來(lái)和過(guò)去的相似程度，確定結(jié)論的可靠性。當(dāng)未來(lái)和過(guò)去的情況在主要方面相似時(shí)，審計(jì)人員使用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法判斷的準(zhǔn)確性更高;當(dāng)未來(lái)與過(guò)去或現(xiàn)在的狀況不同時(shí)，盡管審計(jì)人員仍可以明確地指出在這種情況下，這項(xiàng)議案更有可能或更無(wú)可能發(fā)揮作用，但這個(gè)結(jié)論的可靠性必然會(huì)降低。

(六)列示結(jié)果為了使報(bào)告閱讀者理解前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的實(shí)施過(guò)程和結(jié)果，并且提高審計(jì)結(jié)論的可信度，審計(jì)人員需要列示議案具體的評(píng)價(jià)過(guò)程和結(jié)果。列示結(jié)果這一步驟要求清晰明了地將概念模型、操作模型、關(guān)鍵假設(shè)與審計(jì)證據(jù)的對(duì)比情況揭示出來(lái)，主要是通過(guò)繪制圖表、列示必要的技術(shù)說(shuō)明附件來(lái)完成。

前瞻性評(píng)價(jià)綜合法在美國(guó)績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用

在美國(guó)，通常情況下，審計(jì)評(píng)價(jià)方法更多地用于議案的事后審計(jì)，事前審計(jì)的應(yīng)用相對(duì)較少。前瞻性評(píng)價(jià)綜合法作為前瞻性方法的一種，應(yīng)用頻率沒(méi)有評(píng)價(jià)綜合法、案例研究法等審計(jì)評(píng)價(jià)方法高。為了進(jìn)一步探討前瞻性評(píng)價(jià)綜合法在美國(guó)績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用，在此以GAO在1986年7月幫助國(guó)會(huì)選擇少女懷孕議案的具體案例來(lái)闡述。①

(一)案例背景1983年，在20歲以下美國(guó)少女中，據(jù)統(tǒng)計(jì)有100萬(wàn)人懷孕，其中50萬(wàn)人分娩。雖然少女的分娩率總體下降了，但是少女懷孕的比例在逐年提高。針對(duì)這個(gè)嚴(yán)峻的社會(huì)現(xiàn)象，美國(guó)國(guó)會(huì)在1986年提出了很多相關(guān)議案。為了在眾多的議案中選擇正確的議案，國(guó)會(huì)向GAO提出了兩個(gè)問(wèn)題:(1)政府已經(jīng)采取的措施效果如何?(2)現(xiàn)有關(guān)于少女懷孕的研究成果中哪些可以用于制定正確的政策?

(二)審計(jì)步驟1.定義問(wèn)題審計(jì)人員在定義問(wèn)題時(shí)主要關(guān)注兩方面:(1)懷孕少女這一群體的具體定義。審計(jì)人員認(rèn)為少女懷孕本身不構(gòu)成一個(gè)問(wèn)題，因?yàn)檎咧贫ㄕ卟⒉魂P(guān)注20歲以下全部的少女，他們主要關(guān)注缺乏物資支持的少女以及分娩給未婚貧窮媽媽和孩子帶來(lái)的身體傷害和社會(huì)不良影響。審計(jì)人員通過(guò)與客戶溝通交流，共同決定將以上兩個(gè)內(nèi)容都納入審計(jì)評(píng)價(jià)，即審計(jì)人員要同時(shí)評(píng)價(jià)未婚媽媽這一普遍存在的問(wèn)題以及這一問(wèn)題會(huì)造成的影響。幸運(yùn)的是，有關(guān)少女懷孕的研究文獻(xiàn)通常并不局限于某一方面的內(nèi)容。大多數(shù)研究文獻(xiàn)將這兩個(gè)方面的信息均包含在內(nèi)。(2)對(duì)少女的界定。很顯然，18歲以下的一定屬于少女。但有些人認(rèn)為應(yīng)該是25歲以下，另外一些人則認(rèn)為是20歲以下。最后，審計(jì)人員通過(guò)與客戶的討論，一致決定將少女的年齡范圍限定在20歲以下。2.選擇評(píng)價(jià)對(duì)象對(duì)22項(xiàng)關(guān)于少女懷孕的議案逐個(gè)進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)價(jià)將耗費(fèi)過(guò)多的審計(jì)時(shí)間，因此審計(jì)人員如何從中選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)對(duì)象顯得尤為重要。審計(jì)人員對(duì)22項(xiàng)議案的內(nèi)容進(jìn)行了分析，用表格的形式列出，包括議案的目標(biāo)群體、提供的服務(wù)和行政管理安排，這樣便于揭示各個(gè)議案的相同和不同之處。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的議案都建議提供全國(guó)性的少女懷孕援助計(jì)劃，但是各個(gè)援助計(jì)劃提供的服務(wù)范圍、目標(biāo)群體、行政管理結(jié)構(gòu)和資金安排有所不同。在與客戶詳談后，審計(jì)人員決定將選擇的重點(diǎn)放在各議案關(guān)鍵的不同之處上，最終選擇了兩個(gè)在關(guān)鍵方面存在顯著不同的議案。第一個(gè)議案的目標(biāo)群體是20歲以下懷孕少女和未成年父母，其提供的服務(wù)較為靈活，同時(shí)配備的行政管理結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單。第二個(gè)議案的目標(biāo)群體更為廣泛，25歲以下經(jīng)濟(jì)困難的女性也包括在內(nèi)，同時(shí)提供的服務(wù)相對(duì)規(guī)范，配備的行政管理結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜。這兩個(gè)議案都指出了如何預(yù)防少女懷孕和具體的援助內(nèi)容。3.概念分析為了評(píng)價(jià)這兩個(gè)議案的可行性，審計(jì)人員需要對(duì)其進(jìn)行深入分析，首先設(shè)計(jì)了概念模型，其中第二個(gè)議案有兩個(gè)方案，因此一共有三個(gè)概念模型。從GAO的審計(jì)報(bào)告中可以找到每個(gè)議案對(duì)應(yīng)的概念模型，從概念模型中可以看出第一個(gè)議案旨在減少再次意外懷孕的情況，第二個(gè)議案旨在幫助年輕媽媽完成學(xué)業(yè)、實(shí)現(xiàn)就業(yè)，避免她們一直依賴政府的救濟(jì)金。由于模型較多，在此只展示第一個(gè)議案的概念模型。4.操作模型在概念模型的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員又設(shè)計(jì)了每個(gè)議案的操作模型。操作模型偏向于詳細(xì)描繪議案具體實(shí)施過(guò)程，其中特別關(guān)注行政管理體制。在此展示第一個(gè)議案的操作模型，意在與上述圖3對(duì)應(yīng)。5.測(cè)試模型(1)估計(jì)目標(biāo)群體規(guī)模。搞清楚新議案的目標(biāo)群體很重要，這樣能夠幫助審計(jì)人員估算議案需要的資金，而資金數(shù)量是判斷議案是否可行的重要因素。通常情況下，審計(jì)人員尋找具有相同或相似目標(biāo)群體的已實(shí)施議案，通過(guò)審閱相關(guān)研究文獻(xiàn)來(lái)估算新議案的目標(biāo)群體。遺憾的是，在這個(gè)案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)已實(shí)施議案的目標(biāo)群體并沒(méi)有涵蓋全部的懷孕少女或未成年父母。因此審計(jì)人員結(jié)合了國(guó)家健康統(tǒng)計(jì)中心的信息和應(yīng)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法進(jìn)行估算。(2)查找研究文獻(xiàn)。審計(jì)人員對(duì)近期發(fā)表的所有研究文獻(xiàn)進(jìn)行查詢，這些文獻(xiàn)主要是評(píng)價(jià)避免再次意外懷孕的議案和向懷孕少女與年輕母親提供援助的議案。查詢的范圍包括正式出版物和非正式出版物，并與相關(guān)專家進(jìn)行溝通以獲得所有與研究有關(guān)的信息。(3)評(píng)估每個(gè)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。審計(jì)人員在審閱研究文獻(xiàn)時(shí)，需要對(duì)將成為審計(jì)證據(jù)的資料進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估。主要關(guān)注這些文獻(xiàn)中研究調(diào)查的樣本規(guī)模是否恰當(dāng)、數(shù)據(jù)收集是否規(guī)范、統(tǒng)計(jì)方法是否正確等。(4)綜合評(píng)估審計(jì)證據(jù)的整體質(zhì)量。單個(gè)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量評(píng)估較容易，將研究文獻(xiàn)中所有審計(jì)證據(jù)綜合起來(lái)進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估較難。這次在關(guān)于少女懷孕的研究中，審計(jì)人員通過(guò)質(zhì)疑來(lái)判斷審計(jì)證據(jù)的整體質(zhì)量。(5)檢驗(yàn)評(píng)價(jià)得出的結(jié)論的可靠性。通過(guò)重復(fù)評(píng)價(jià)或者讓不同的審計(jì)人員評(píng)價(jià)來(lái)確保最終得出的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論是可靠的。6.列示結(jié)果審計(jì)人員運(yùn)用表格的形式將收集到的類似研究的評(píng)價(jià)結(jié)果表示出來(lái)，同時(shí)概念模型和操作模型都應(yīng)列示。在這個(gè)案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)果并沒(méi)有明顯的傾向于這兩個(gè)議案中的某一個(gè)，當(dāng)然此類現(xiàn)象在應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法中并不常見。如1987年關(guān)于美國(guó)醫(yī)療照顧計(jì)劃的兩個(gè)議案中，①應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法，審計(jì)人員提出了較為明確的審計(jì)建議。

前瞻性評(píng)價(jià)綜合法對(duì)我國(guó)績(jī)效審計(jì)的啟示

(一)提高審計(jì)機(jī)關(guān)前瞻能力21世紀(jì)，我們處于一個(gè)發(fā)展迅猛的全球化時(shí)代，特別是在改革開放取得豐碩成果的中國(guó)。如今，中國(guó)正面臨著轉(zhuǎn)型，這更需要國(guó)家政府具有全局觀念和前瞻能力。2007年，美國(guó)前審計(jì)長(zhǎng)沃克在南京審計(jì)學(xué)院做了一場(chǎng)題為《提高政府績(jī)效增強(qiáng)政府問(wèn)責(zé)和前瞻能力》的演講，其中提到“應(yīng)該有更多的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在自己的能力結(jié)構(gòu)中增加一個(gè)新功能。這個(gè)新功能有兩個(gè)組成部分:第一幫助政府官員了解哪些政府計(jì)劃和政策行之有效，哪些計(jì)劃和政策不起作用;第二是為政府官員提供處理關(guān)鍵性、正在出現(xiàn)的問(wèn)題的前瞻能力。這種提供信息和超前思想的能力應(yīng)該成為傳統(tǒng)審計(jì)職責(zé)的補(bǔ)充，使其更加完善(沃克，2007)。”沃克審計(jì)長(zhǎng)在這次講話中充分說(shuō)明了審計(jì)機(jī)關(guān)幫助政府提高前瞻能力的重要性。在我國(guó)，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論，表明從審計(jì)作為免疫系統(tǒng)，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、推進(jìn)民主法治進(jìn)程的功能出發(fā)，作為政府審計(jì)的重要組成部分，績(jī)效審計(jì)應(yīng)突出“預(yù)防”這一功能。“預(yù)防”就是要盡早感受風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮預(yù)警作用，這已經(jīng)體現(xiàn)了審計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮前瞻功能的要求。因此，隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)績(jī)效審計(jì)應(yīng)該逐步提高對(duì)決策者的支持，為決策提供高質(zhì)量的信息。審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，借鑒美國(guó)績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，豐富實(shí)際工作中所用的審計(jì)方法，合理選擇前瞻性方法，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法作為前瞻性方法中的一種，在其適用范圍內(nèi)，具有較好的效果。

(二)完善國(guó)家審計(jì)的法律授權(quán)2006年修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。確立了績(jī)效審計(jì)的合法地位，但是在審計(jì)機(jī)關(guān)能否對(duì)人大代表的議案和政協(xié)委員的提案進(jìn)行審計(jì)方面，法律并沒(méi)有授權(quán)，使得審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法充分地發(fā)揮前瞻能力。當(dāng)然，審計(jì)機(jī)關(guān)這項(xiàng)職能的缺失很大程度上源于我國(guó)行政型的審計(jì)體制。在現(xiàn)行的行政型審計(jì)體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)仍可以在提供前瞻信息方面有所作為。比如在政府修訂重大政策前，審計(jì)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法對(duì)其可行性、成功的可能性進(jìn)行評(píng)價(jià)，給予決策者有用的前瞻信息。這可以極大地提高資金的使用效率、避免濫用。實(shí)際上我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在這方面已經(jīng)有了初步的探索，如浙江省審計(jì)廳開展的就業(yè)及其再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，就是在相關(guān)政策制定前審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮前瞻能力的重要體現(xiàn)。

(三)提高調(diào)查研究能力應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的前提是具有充足的研究文獻(xiàn)，因此我們應(yīng)該提倡有關(guān)政府機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等加強(qiáng)調(diào)查研究。調(diào)查研究是通過(guò)對(duì)典型問(wèn)題、情況、事件的深入調(diào)查，經(jīng)過(guò)分析、綜合，揭示出客觀規(guī)律的書面報(bào)告。純粹的理論研究是必要的，但是調(diào)查研究更為關(guān)鍵，只有通過(guò)實(shí)地調(diào)查，才能了解過(guò)去決策的執(zhí)行情況、具體影響，時(shí)刻與群眾密切聯(lián)系，為新決策提供寶貴意見，把握社會(huì)建設(shè)和管理的發(fā)展趨勢(shì)。將前瞻性評(píng)價(jià)綜合法建立在正確、充實(shí)的研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員最終得出的審計(jì)結(jié)論和建議將更為可靠。

(四)提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)審計(jì)人員作為開展審計(jì)工作的主體，其專業(yè)素質(zhì)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有著很大的影響。績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的要求往往比傳統(tǒng)審計(jì)高。由于績(jī)效審計(jì)方法和評(píng)價(jià)的特殊性，審計(jì)人員只具備單一的財(cái)務(wù)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法需要審計(jì)人員能夠?qū)忛喓芏鄬I(yè)領(lǐng)域的文獻(xiàn)，并且提出專業(yè)意見。因此提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)是重中之重。美國(guó)政府責(zé)任署非常重視審計(jì)專業(yè)人員的多樣性，工作人員包括很多方面的專家，他們?cè)诟髯缘膶I(yè)領(lǐng)域內(nèi)如會(huì)計(jì)、法律、統(tǒng)計(jì)、工程、工商管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)甚至包括物理學(xué)、控制學(xué)、信息學(xué)、心理行為學(xué)等方面發(fā)揮作用，若非財(cái)經(jīng)類的人員被錄用后，美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)其進(jìn)行財(cái)經(jīng)審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，使其能勝任績(jī)效審計(jì)的工作。目前中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)人力資源狀況堪憂，突出問(wèn)題是財(cái)會(huì)專業(yè)人員多，管理、法律、工程、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才少。因此，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在吸納人才時(shí)，應(yīng)該重視人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)多樣性，并且加大專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，建立健全經(jīng)驗(yàn)交流平臺(tái)，提高審計(jì)人員的工作效率。

作者：陳希暉邢祥娟單位：南京審計(jì)學(xué)院國(guó)際審計(jì)學(xué)院南京審計(jì)學(xué)院管理學(xué)院