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【摘要】財政資金績效審計是財政審計工作中最重要的內容之一，其主要目的是創新審計管理手段，提高單位財政資金運作效率。開展公共財政績效審計是發展社會主義民主政治的需要；是強化政府的責任意識，促進建立廉潔、高效的政府的需要；也是審計工作自身發展的必然要求。本文結合審計工作實踐，從我國現階段開展財政專項資金績效審計面臨的突出問題入手，就財政專項資金績效審計的目標和作用、重點內容及應注重的幾個方面進行了初步探討。提出了推動和開展財政資金績效審計的對策建議等。

【關鍵詞】財政資金；審計；實踐；思考

財政專項資金績效審計的根本目標是以新時代中國特色社會主義思想為指導，全面貫徹黨的、中央審計委員會第一、二次會議和省委審計委員會第一次會議精神，緊緊圍繞推動高質量發展和加快建立現代財政制度的總體要求，在全面摸清被審計地區財政收支總體情況的基礎上，深入分析財政收入質量、財政支出結構，揭示突出問題，提出審計建議，規范財政收支管理，促進地方經濟社會持續健康發展。

一、財政專項資金績效審計重點內容

1.預算法以及各項財政政策貫徹執行情況。重點審查被審計地區政府及財政部門是否建立健全財政資金分配管理使用以及審批權的制度規定，貫徹各項財政政策的具體辦法措施以及執行效果。2.財政收支情況。財政收支平衡情況、財政收入情況、財政支出情況。在摸清被審計地區財政支出總體情況的基礎上，關注各年財政支出增減變化，分析支出結構，審查財政支出的真實性、合規性和效益性。3.地方政府債務情況。掌握被審計地區政府債務和隱性債務的規模、結構以及變化趨勢，重點關注地方政府債務和隱性債務有關的還本、付息和其他支出的規模、結構和未來的變化趨勢。4.國庫庫款管理情況。全面審查國庫庫款、財政專戶資金的總體情況，通過對比年底國庫庫款與結轉項目余額，分析庫款占用情況。重點審查：賬實不符、違規出借財政資金、以國庫現金管理方式或違規存放在商業銀行、違規開展理財購買股票、通過掛往來辦理無預算或超預算撥款、通過以撥代支等方式造成庫款脫離財政預算監管等問題。5.其他財政管理規范化情況。掌握被審計地區財政管理總體情況，重點審查財政管理的規范性。審查財政預算編制情況、審查預算執行及調整情況、審查部門預算制度執行情況、審查國庫集中支付制度執行情況、審查政府采購制度執行情況、審查非稅收入管理制度執行情況、審查公務卡制度執行情況、審查預決算公開情況、審查財政專戶清理情況、審查行政事業單位國有資產管理情況、審查預算績效管理情況、審查財政存量資金清理情況、審查政府決算編制情況。

二、財政資金績效審計中存在的主要問題

財政資金績效審計拓展了審計的內涵和范圍，要摸清收支規模、家底和支出方向，在一個項目中涵蓋如此多的部門、賬冊，工作量很大，要求也很高，對審計人員素質也提出了更高要求。盡管財政資金績效審計取得了明顯的成果，但還有不少問題需要我們研究解決和改進。1.審計內容的把握問題。由于財政資金涉及的管理部門多、賬套多、憑證數量多、數據量大，資金收支結構關系復雜，有的地方存在部分內容填列不完整（特別是負債、視同政府資金收支等）、抵消不全面、分類不正確等問題。主要在四個方面存在一定的問題：一是財政內部劃撥資金沒有抵消或抵消不完整，結果使當年度可用財力和收支規模虛增；二是審計查明的應體現一般預算收入、基金收入調整等問題，沒有調整財政資金表，最終家底沒有完整反映，也影響收支規模；三是在預算外支出的歸類中，還沒有形成一套規范的格式，往往按各自的理解來分析填列，一定程度上影響到支出結構的正確性；四是在財政資金績效審計中對政府負債完全掌握有一定困難，主要體現在負債范圍標準的掌握，和對各部門數據搜集的完整程度。2.審計手段的落后問題。從技術角度來講，要把財政資金收支規模真正搞清楚，要查閱財政部門所有賬套、相互之間資金流動逐筆都要摘出來，還要相互核對，最終的家底除審計發現問題調整的以外還要與財政部門資產負債表的家底核對相符，過程確實很復雜，如果不應用財政部門的電子數據靠手工查賬是難以完成的。目前，主要是缺少對財政部門資金內部劃撥資金簡單化應用計算機進行相互抵消辦法，以及財政預算外的部分數據的歸集和分類難以應用計算機技術。3.審計成果的應用問題。一是對財政資金站在規范預算管理體制、公共財政建設的要求，構建和諧社會的要求，以及提高政府資金使用績效等方面，評價分析做得較少，既使評了也不夠透徹，這主要原因是摸清家底已經任務很重。二是對財政資金績效審計，摸清楚了政府家底、財力結構、支出方向，但同級審兩個報告怎么體現，全部政府性資金以什么形式反映審計成果的確是個問題，成果利用不夠充分。4.審計人員的素質問題。基層審計隊伍有相當一部分由非審計專業人員構成，總體上比較偏重鉆研財務方面的知識，缺乏對財政、金融、基建等現代經濟所需要的寬領域的專業知識及文字表達能力、計算機應用能力，知識結構相對單一。有些審計人員在審計工作中還停留在傳統的財務收支審計方法上，主要精力放在收集整理大量的會計數據之上，較少采用如靜態分析、動態分析、總量分析、結構分析等綜合分析方法全面深入剖析審計事項，找出存在普遍性和規律性的問題，綜合分析能力欠佳。5.財政部門的理解配合問題。開展財政資金績效審計是審計轉型的要求，使審計的立足點更高、視野更加宏觀，既是促進建立、健全公共財政要求，同時也是加強對各類財政資金監督的需要。由于《預算法》及《審計法》等方面的限制，對被審計單位尤其是財政部門來說，還有一個理解、配合的過程，所以在資料的提供上、審計過程的配合上、審計結果的理解上，目前還處于磨合和適應階段。有的地方對實施財政資金績效審計配合仍存在一定的難度，特別是提供財政財務收支的電子數據方面。

三、深化財政資金績效審計的主要對策

1.拓展績效審計范圍。審計機關要全面引入績效審計模式，根據審計掌握的情況，認真進行績效分析和評價。關注環境保護、節能降耗、資源利用、投資成本等問題，從政策執行、資金使用、資源利用、行政效能等諸多方面綜合分析和評價資金的效益、效率和效果，促進提高公共資源配置使用的合理性和有效性。2.把握績效審計重點。緊緊圍繞黨委、政府中心工作及社會各界和群眾關注的熱點、焦點問題確定績效審計重點。重點監督檢查國家宏觀調控政策措施的執行情況，制止和糾正有令不行、有禁不止的行為；重點查找重大體制性障礙，促進建立有利于科學發展的體制機制；重點關注住房、環保、社保、就業、教育、節能減排等關系經濟社會發展、涉及群眾切身利益的資金使用績效情況，揭示資金管理使用中的薄弱環節和潛在風險；重點揭露重大決策失誤、損失浪費、破壞資源等違法違規問題和經濟犯罪案件，更好地發揮審計在懲治預防腐敗、加強廉政建設方面的作用。3.探索績效審計方法。以審計調查為主掌握第一手資料，把握總體情況，為績效評價打下基礎；利用經濟數據、審計數據、圖表、問卷結果等進行定性定量分析和評價，提高績效評價的科學性和可讀性；聘請外部專家或聯合有關主管部門實施績效審計，提高績效評價的專業性、準確性；選擇重大民生工程、重大生態環境項目、重大突發性公共事件實行全過程跟蹤審計，及時提示和預警風險；提高委托審計比重，積極借助社會中介機構、內部審計機構的力量開展績效審計；全面推行計算機輔助審計技術，檢查財務、業務數據以及計算機系統，提高績效審計工作質量和效率。4.轉化績效審計成果。對審計揭示的問題進行深層次分析和反映，為黨委政府決策提供有針對性的、合理化的意見和建議，促進法律、政策、制度的落實和完善。加大審計公告力度，面向社會公布績效審計結果及整改落實情況，促使政府部門增強績效意識，提高行政效能。制定審計結果整改落實考核細則，并主動與督查、監察等部門聯系，協調配合，做好整改落實跟蹤檢查、效果評估、效能問責等工作，促進審計結果落實。5.加強績效審計研究。發揮審計學會、內審協會的理論研究優勢，采取上下聯動、互動的方式，集中攻克績效審計重點課題，在績效審計技術、方法和評價標準等方面，形成操作性較強的理論研究成果，指導審計工作實踐。6.加強調研指導工作。加強對基層審計機關的工作指導，立足基層實際，對績效審計的重點、方法、評價以及審計報告等進行現場指導；深入一線和基層掌握績效審計開展情況，分析研究其困擾因素，破解績效審計發展難題；挖掘和總結各級審計機關績效審計經驗，形成典型案例，進行推廣宣傳。7.提高人員素質。開展績效審計不同于財務審計，績效審計比財務收支審計要花費更多的時間和人力，要求審計人員具有較高的專業水準、多學科的知識結構、敏銳的綜合分析能力、負責任的工作態度和善于協調溝通的能力。加強“苦練內功”，提高審計人員對績效審計的理性認識。采取“走出去學”的方式，組織審計人員到績效審計工作開展較好的兄弟單位進行學習，積極參加各級審計機關組織的業務培訓，開拓視野。實行“實地練兵”，選擇項目自我探索，建立激勵機制，在干中學，在學中干，營造出你追我趕、爭先創優的良好氛圍。建立“專家庫”，外部審計力量是我們開展績效審計工作必要、有益的補充，要大力挖掘專家資源，建立專家信息庫，及時解決審計過程中遇到的難題。

【參考文獻】

［1］劉家義.總結經驗、乘勢而上、推動財政審計工作深化發展.中國審計.2010，16

［2］岑國榮.以全部政府性資金審計為基礎深化財政審計.中國審計.2010，16

單位：黑龍江省審計學會課題組