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【摘要】經濟責任審計具有固有的特性，除了審計對象的特殊性，審計的環境也相當的復雜。在經濟責任審計過程中除了有很強的政策性，還存在著多種不確定性的因素導致的審計風險。在此基礎上，對于導致經濟責任審計風險的主客觀原因要深入探討，總結出相應的防范措施，保證經濟責任審計工作的順利進行。多方面的原因造成了經濟責任審計的風險，由于對于原因的不確定導致防范工作難以開展，所以經濟責任審計風險的防范是審計工作的重中之重。我們主要對造成經濟責任審計風險的因素進行分析，并提出防范措施。

【關鍵詞】經濟責任審計;風險;特殊性;成因分析;防范措施

審計風險與審計相伴相生。近年來，隨著改革開放的進行，市場經濟的不斷發展，審計環境也越來越復雜，因為影響審計的因素越來越多，這就直接增加了審計的難度和風險，從而也就要求審計人員的專業水平必須符合要求，能夠在這個大環境中正確地認識到審計的重難點，并認真研究有效的防范風險的措施。

一、經濟責任審計、經濟責任審計風險及其特征

經濟責任審計是審計工作不斷發展的結果，經濟責任審計工作的內容是審計機關對領導干部或國有企業事業單位領導任職期間的財政收支情況或資產、損益情況以及相關經濟活動所進行的審計，對相關工作人員起到一個很好的監督檢查作用。經濟責任審計風險貫穿于審計工作的整個過程，一般是指審計人員在進行相關經濟責任審計過程中，由于獲得的資料以及報告不夠真實可靠，審計人員不能夠全面了解其任職期間財政收支管理情況，從而不能夠作出最準確的判斷，從而導致經濟責任審計結果有不準確的地方，做出了錯誤的估計，導致嚴重的后果。審計風險是無法回避的，但是我們可以采取措施降低風險，經濟責任審計風險與其它審計風險一樣，所面臨的困難來自主客觀兩個方面，審計風險存在的一些特征有別于其它審計風險，比如以下幾條:(一)引發審計風險的環節更多、環境更復雜。經濟責任審計涉及到的范圍比較廣，對領導干部任期內基本的財務收支進行審計，又要對領導人的管理決策和履行經濟決定的情況進行審計。這就大大增加了經濟責任審計的環節從而風險也就更大，審計風險在哪個環節出現問題，這也是不可預測的。所以，經濟責任審計環境比較復雜，涉及到的內容范圍很廣，而且還有一定的時間限制，工作任務較重，這些因素都是審計風險存在的原因。(二)審計風險具有隱蔽性，審計責任較難界定。經濟責任審計因為涉及到的環節多，極容易出現失誤，這就需要責任歸屬問題。而實際工作中，各個環節都有聯系，這些責任是很難區分開來的。每一個審計項目都有時間限制，審計人員需要在有限的時間內完成工作內容并且給出自己的審計判斷，所以在任務如此繁重的情況下時間還很緊迫，這就容易導致審計評價失真，從而產生審計風險。審計評價在經濟責任審計報告中占有極為重要的地位。(三)審計風險的危害性更大。經濟責任審計的審計對象通常都是黨政機關或國有企事業單位的負責人，他們身上的職責大都關系著地區發展、經濟決策等任務。如果審計結果與事實不符，尤其是對重大經濟決策和國有資產損益狀況評價的不準確，將會造成嚴重的后果。這種不恰當的審計評價不但會影響審計機關的形象，給國家經濟和人才造成一定的損失，還會對相關工作人員和工作單位的職位調動提供錯誤參照，造成嚴重后果。

二、經濟責任審計風險形成的原因

(一)經濟責任審計風險形成的主觀原因。1．審計人員的綜合素質不高。經濟責任審計是一種專業性和政策性很強的審計行為，涉及的內容比較廣泛。這就對從事經濟責任的審計人員專業水平要求較高，相關審計人員除了要掌握審計知識，還應該熟知法律和政治知識，綜合素質必須要高。但現實情況是審計人員缺乏實戰經驗，具備的基礎知識和基本技能不扎實，缺乏分析問題的能力和準確判斷的能力。審計人員達不到相關要求就大大影響了經濟責任審計的準確性，從而形成了潛在的審計風險。2．審計方法和審計手段落后。傳統的審計方法和審計手段已不能適應現代審計的發展，經濟責任審計所涉及到的部門多、范圍廣、信息量大等問題，因此審計工作的進展注定艱難、緩慢，效率和質量難以達標，這也使審計風險大大增加。3．審計人員風險意識淡薄。很多審計人員缺乏風險意識，認識不到自己所要承擔的責任，在經濟責任審計過程中并沒有拿出最認真的態度，導致評價和結論不準確從而造成極為嚴重的后果，因為時間的限制這促使審計人員為了盡快完成審計任務，對審計質量要求不高，從而埋下了審計風險的隱患。(二)經濟責任審計風險形成的客觀原因。1．審計對象的復雜性和特殊性帶來的審計風險。經濟責任審計的對象一般都是有些權力的負責人，審計內容主要是財務、財政收支情況，最后得出審計結論，評價其領導者在工作期間做出的業績是否盡到了責任。經濟責任審計的本質是通過財務狀況來評價人，審計對象和審計內容都使審計人員承擔特殊的風險，更加要求審計人員有很高的思想道德素質，不會收受賄賂、工作要客觀、作風要嚴謹。2．審計時間有限制緊、工作任務重、涉及范圍廣而形成的風險。經濟責任審計的時間需要在要求的范圍內，涉及到的審計內容也是方方面面的。從時間范圍看，審計涉及的時間長，大都在一個任期以上。從內容范圍看，經濟責任審計除了當事單位，還有涉及到的其它單位，除此之外要把審核事和評價人結合在一起，對審計單位財政財務收支做好審核，然后以此為依據對領導人進行評價。綜合來看，審計的環境更復雜、內容更多，范圍更廣，難度更大。增加了審計風險。3．審計對象所提供的虛假會計信息導致的審計風險。審計結果的準確性和審計報告質量的高低取決于審計對象提供信息的真實性。由于審核單位存在腐敗行為監管不到位或者是財務工作人員的專業素質較低，甚至收受了賄賂故意制造虛假信息，導致提供的原始信息不準確，從而會影響審計結果的準確性。使審計結果無法客觀的反映審計對象的工作能力，最終造成審計結論失真，繼而增大審計風險。4．經濟責任審計評價體系不完善造成的審計風險。目前的經濟責任審計評價體系已經不能適應逐漸發展的社會，審計評價是經濟責任審計的重要環節。由于經濟責任審計的風險較大，更加需要建立一個科學、合理的評價體系。目前的經濟責任審計評價指標體系對一些非財務指標的情況還得根據自身的工作經驗得出結論，對領導的經濟責任進行審計評價還是非常容易出現失真的情況，審計結果不夠客觀，這是不可避免的審計風險。

三、經濟責任審計風險的防范與控制

(一)健全審計質量控制制度，完善經濟責任審計評價指標體系。當下需要健全審計質量控制制度以提高經濟責任審計工作質量與水平，從而才能保證經濟責任審計評價的準確性。首先要制定審計質量標準，責任要落實到人，使審計工作盡量避免因為審計人員的不謹慎導致的錯誤。其次要建立一整套切實可行的評價指標體系，讓審計人員做工作時有所依據，這樣才能對領導人進行公平、公正的評價。(二)嚴格審計程序，規范審計行為，確保審計質量。相關審計的法律法規是審計人員最根本的依據，要按照規定嚴格履行審計程序。從審前調查開始就要依照法規進行工作，把好審計質量，同時完善責任追究制度，一旦出現問題一定落實到人，追究相應的責任，從而才能加強審計質量的管理，杜絕因為人為因素造成的審計失誤。(三)加強審計隊伍的建設，提高審計人員的綜合素質。因為審計內容設計到的知識面太廣，這就對審計人員的綜合素質和專業水平要求高，只有提高審計人員的綜合素質，才能保證審計的質量。因此，要加強對審計人員的思想道德教育，讓審計人員樹立正確的價值觀，提高職業道德素養。其次要加強審計人員專業水平的培養和風險意識教育，讓審計人員從思想上認識到審計風險的重要性，才能有效地規避審計風險。

【參考文獻】

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作者:王宏丹 單位:志丹縣審計局