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一、應收、應付賬款及其內部控制的相關概念

（一）應收賬款的概念及其內部控制

1.應收賬款的概念在企業的資產負債表中，應收賬款作為流動資產存在，其范圍主要是一年或者超過一年的營業周期內，企業應該回收的款項。應收賬款是伴隨企業賒銷形成的。在生產經營過程中，企業向客戶銷售商品或者提供勞務，卻沒有即時收取購貨單位或者接受服務單位的款項，即為應收賬款。雖然，賒銷的方式能夠為企業帶來擴大銷售量、提高利潤等方面的好處，但是，也為企業帶來無法回收款項的風險，無法回收的資金即為壞賬，會為企業帶來損失，是企業應收賬款的直觀體現。

2．應收賬款的內部控制應收賬款的內部控制屬于資產管理，也是企業經營管理過程中必須注重的內部控制范圍，在對企業應收賬款進行控制的過程中，應該注重會計操作流程，使企業應收賬款能夠如實地在會計中反映出來，實現對應收賬款的有效管理。市場經濟條件下，應收賬款屬于流動資產，其處理流程主要包括事項發生、財務處理、沖銷三個環節，其內部控制就是要對應收賬款處理流程進行有效把控。

（二）應付賬款的概念及其內部控制

1.應付賬款的概念應付賬款與應收賬款相反，是指企業在接受提供的產品或者服務之后，應該付給商品或勞務提供商的款項，以及因為發包工程產生的應該付給其他單位的工程價款。其本質是延遲支付的營銷方式。在企業的資產負債表中，應付賬款作為負債類賬戶存在，對于預付賬款不多的企業，可以將這類款項即為應付賬款的借方，在期末根據賬款實際進行合計數填列。應付賬款的成因是基于賣方促銷產生的，其本質也是賒銷方式，是一種延期支付的行為，建立在信用機制基礎上。與應收賬款相同，應付賬款也有著對應的付款期限、折扣期限以及折扣比例，這幾項的處理對于企業信譽十分重要，是企業無形資產管理的重要組成部分，如果發生延期，將會產生信用成本，表現形式為利息、賠償等。值得注意的是，在對應付賬款進行處理時，如果企業放棄現金折扣，將付款時間延長，成本會降低。

2.應付賬款的內部控制應付賬款的控制是企業的支出業務，是企業流動負債的重要組成部分，其義務的履行會直接減少企業利益，不履行將會直接影響企業信譽，減少企業無形資產。因此，強化企業應付賬款的控制，對于企業發展的重要性也是極大的，在應付賬款的內部控制中，關注重點是企業資金鏈結構，處理重點是金額、時期以及支付方式。應付賬款同應收賬款一樣，其管理都隸屬企業資金管理，需要科學的決策支持，才能夠實現有效控制。

二、企業應收、應付賬款處理問題

（一）會計核算問題

企業應收應付賬款會計核算問題主要表現為負債表填寫問題、科目使用問題以及估價入賬問題三類。首先，在企業的會計核算中，很多現代企業對于負債表中應收應付賬款余額的填寫沒有有效控制，致使負債表余額填寫不正確，其成因主要是沒有將應收應付賬款進行明細分類，直接將賬款總額填入資產負債表中，查收工作也存在缺失，使得企業應收應付賬款的會計核算問題出現。其次，企業對于應收應付賬款的會計科目使用也存在著使用不當的現象，有的企業在進行采購時，沒有將匯款采購通過貨幣資金的方式進行核算，而是直接將應付賬款作為會計科目列示，使得企業資產業務以及會計科目出現扭曲，不能明確反映企業的資產狀況，影響了應收應付賬款管理的成效。最后，企業在進行應收應付賬款管理時，經常出現估價入賬現象，使得庫存物資價值的判定存在很大主觀性，會計賬目的核實存在問題，影響了企業資產反映，降低了資產管理效率。

（二）應收應付賬款手續不完備

在實際的經營管理中，很多企業依然受著傳統內部控制管理理念的影響，認為業務才是企業工作的主要方面，對于財務控制的重要性認識存在缺失，片面注重購銷忽視了財務清收，使得企業在處理應付應收賬款時，業務手續辦理不完全，財務管理職能不能有效發揮，造成壞賬的出現。隨著企業的經營發展，因為長期的財務工作落實不實，企業的壞賬會不斷堆積，在清收以及管理不足的情況下，財務管理責任很容易混亂，在應對應付賬款以及應收賬款的過程中，由于管理手續的不齊全，企業難以獲得相應的詳實資料，無法正確記載內部資產的流向，資產狀況難以明晰，企業的應收賬款不能回收的風險極大。

三、關于提高企業應收、應付賬款內部控制的建議

（一）強化往來賬款記錄工作

完備的賬款管理手續對于應收應付賬款的管理有著重大意義，在對應收應付賬款進行管理的過程中，應該及時做好資產流動記錄，實現良好的資產流動管理，可以使用計算機管理平臺強化往來賬款信息的記錄，從而促進企業資產業務的發展，為企業和客戶核實提供保障。在企業實際的經營管理中，很多企業片面地認為記載工作是一件簡單的工作，其實，企業的特殊業務的記載是存在很大難度的，一旦發生錯誤將會難以糾正。因此，企業必須提高對往來賬款記錄重要性的認識，及時建立往來賬款記錄規范，明確記錄流程，強化管理，提高執行效率，只有這樣，才能真正實現科學的往來賬款記錄，為企業和客戶的賬目核實提供良好基礎。

（二）建立催賬機制

催賬制度對于應收賬款的回收有著很大幫助，企業應該建立科學的清算制度，將應收賬款的期限以及金額按照重要程度進行劃分，以增加企業資產。在應收賬款的處理中，如果不能及時收回賬款金額，隨著時間的流失這部分賬款很可能轉變為壞賬，將會直接損害企業的經濟效益。因此，催賬機制的建設十分重要。首先，企業應該做好應收賬款相關手續資料的管理，為賬款催收提供必要依據。其次，企業應該面對拖欠賬款企業的性質，制定相應的催收辦法，當賬款期限到了的時候就應該及時催收，保障企業資產安全。

（三）建立健全管理方法

科學合理的應收應付賬款管理方法對于保障企業資產安全有著重要意義，企業應該結合自身業務特點，運用科學手段強化對往來賬款的監控，提高賬款的可控性。在企業中，可以運用應收賬款明細表復核加總、賬齡分析、審計單位協助、債務人函證的審計流程強化應收賬款的管理；可以運用應付賬款明細表復核加總、函證、賬款檢查、驗明披露結果等審計流程強化應付賬款的管理。此外，管理辦法的建立還可以結合企業應收應付賬款內部控制構成要素進行。主要可以分為控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及監督。

（四）加強信息溝通

應收應付賬款的內部控制離不開各部門之間的信息溝通，企業應該實現管理部門、財務部門、業務部門的快速交流，共同配合，實現良好的應收應付賬款管理工作。首先，業務部門應該及時對客戶信用進行調查，將資金應用以及應收應付賬款的變動情況及時記錄下來；第二，財務部門應該按照業務性質，及時建立應收應付賬款的清結方案，實現及時清算；第三，采購部門應該及時將采購狀況以及貨款交易以及預付金額的實際狀況記錄，保存相關資料，應對應付賬款；最后，財務部門應該及時與銷售、供應方建立客戶檔案，使業務的發生處于控制范圍之內。

四、結語

市場經濟背景之下的賬款是存在時間效率的，資金支付的延遲與收取的延遲會影響到企業的正常經營管理，也會影響到企業形象。因此，企業應該不斷加強應收、應付賬款的內部控制，采取科學的方法，提高資金管理的效率，促進企業效益的提高，推動企業信譽的建設，實現企業的長遠發展。

作者:盧靜單位:南通正達房地產開發有限公司