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摘要：目前，我國事業單位在市場經濟中的地位越來越重要，為了能夠更好地適應激烈的市場競爭，以及保證事業單位內部資金正常運行，事業單位會計內部控制的完善就顯得極為關鍵。雖然經過多年的積累與發展，事業單位會計內部控制工作得到了明顯進步，但是對于內部控制建設卻遠遠落后于會計內部控制理論。本文就當前事業單位會計內部控制存在的問題進行了分析，并提出了相應的完善策略。

關鍵詞：事業單位；內部控制；完善

隨著我國經濟的不斷發展，事業單位也逐漸融入到市場化經濟的洪流中。為了能夠使事業單位的發展更好地適應市場經濟的新形勢，并在激烈的市場競爭中占有優勢地位，完善會計內部控制體系，優化會計內部控制工作環節已成為勢在必行的課題。首先，完善會計內部控制體系能夠增強事業單位會計基礎工作的管理與控制能力，同時還能夠合理劃分人員之間的權力和義務，只有提高約束力度才能夠使會計人員嚴格遵守法律法規，認真做好本職工作，保障會計信息的真實性。其次，完善會計內部控制體系能夠有效防范業務活動出現的操作失誤和操作不當，也會幫助會計人員快速的發現工作中的漏洞和不足。最后，完善會計內部控制體系能夠為事業單位建立相應的管理體系奠定堅實的基礎，使事業單位內部管理環境更加整齊有序。

1事業單位會計內部控制存在的主要問題

1.1基礎環境薄弱。由于事業單位在市場經濟活動中的經營壓力并不如私企大，因此會計內部控制工作也鮮少進行改革和創新。首先，在內部管理制度方面，大部分事業單位都存在制度缺乏適應性、創新性、科學性等問題，制定管理制度時習慣照搬照用，缺乏根據自身的業務特點制定符合的制度。同時伴隨著內部管理體系混亂，結構框架不清晰等不足。特別是一些事業單位會計內部控制制度基本是參照財務管理制度而制定的，缺乏會計內部控制制度的特點。其次，在內部管理組織方面，很多事業單位缺乏內部管理的層次性，分工不清晰，或者是以一個內部控制部門來管理上上下下的所有控制工作，缺少專業的會計管理人員，或者對會計人員委以重任，使會計人員掌控所有的內部控制工作，缺少相關部門的約束性。最后，在內部人員工作能力方面，很多事業單位會計人員缺少足夠的管理能力，特別是基層會計人員往往缺乏工作經驗和專業知識，導致在內部控制過程中出現操作失誤。1.2沒有將預算控制和風險控制納入到會計內部控制。體系建設中預算控制和風險控制是實現會計內部控制作用的主要體現，也是建設的基礎與前提。但是實際上，很多事業單位的會計內部控制體系建設中并沒有將這兩項重要的工作有效融入。在預算控制方面，一些事業單位預算管理總是停留在表面，預算制定沒有經過科學合理的構建和編制，不僅預算編制方法簡單，而且預算基礎工作也沒有進行嚴格的預測和分析，與事業單位的財務管理工作存在脫節現象，導致一些預算指標前后之間存在較大的差距，影響了內部控制工作的順利開展。在風險控制方面，如今事業單位在市場經濟活動中的地位已得到顯著提高，面臨的社會環境也發生了巨大的變化，事業單位的業務活動范圍也越來越大，而這也意味著事業單位所面臨的經營風險和財務風險不斷擴大。但由于一些事業單位并未將風險控制有效融入會計內部控制體系中，導致會計人員在業務管理過程中難以預測到風險發生的可能性，從而給事業單位帶來嚴重的經濟損失。1.3會計內部控制牽制和控制措施執行不力。事業單位若想要充分發揮出會計內部控制的作用，那么既要做到分工明確，還要做到執行有效。一方面會計內部控制在崗位劃分上要結構清晰，明確各崗位的責任和義務，保證會計內部控制體系的完善；另一方面要從會計內部控制策略和方法上進行改進和監管，保證會計內部控制理論能夠充分發揮出作用。但實際上，大部分事業單位在會計內部控制牽制和控制措施方面的力度都不足，一是在控制環節上責任分工不清，崗位設計不合理，或者超越權限，違反控制規定，或者權限不足，無法發揮出會計內部控制的實權，從而形成內部控制隱患；二是在內部控制過程中沒有將控制制度落實到實處，即控制制度與程序是一方面，實際執行又是另外一方面，從而使內部控制制度停留在表面。甚至一些事業單位的會計人員認為某些業務的控制過程過于復雜和繁瑣，因此私自將控制過程進行簡化，這實際上并沒有發揮出會計內部控制的作用，控制效果和作用自然難以實現。1.4會計內部控制的監督力度不夠。首先，事業單位內部控制監督機制存在滯后現象，部分單位并未形成完善的內部控制監督機制，對于崗位設置存在獨立性較差的問題。一些監督部門傾向于對于會計已經完成的工作進行檢查和復查，而對于正在進行中的業務則很少進行實時監督，從而導致一些問題沒有及時被發現。其次，事業單位內部控制監督機制缺乏對會計人員自身道德的約束力度，只強調工作環節的各個注意事項，而缺乏對道德風險的重視，在監督過程中并沒有對會計人員的控制程序、過程等環節進行嚴格監督。

2完善事業單位會計內部控制的建議

2.1加強內部基礎建設。優化內部基礎和環境是完善事業單位內部管理活動的基本前提，因此事業單位應梳理好會計內部控制的各項管理制度，明確責任分工，圍繞事業單位的實際業務制定會計內部控制制度，契合環境的變化不斷調整自身的政策制度，為內部人員提供切實可行的制度指引。其次，健全內部控制組織體系，既要在宏觀上做好對事業單位內部控制的把控，還要注重做好會計內部控制環境的優化，合理分配會計人員的崗位和職責，明確會計崗位的獨立性，避免出現自我約束和自我評價的現象。同時，加大對會計人員的培訓力度，在人員配備上把好關，保證會計人員隊伍的素質和水平。2.2在內部控制中重視預算控制和風險控制。會計內部控制體系中預算控制和風險控制是不容忽視的兩個部分，只有將其有效融入到會計內部控制體系中，真正實現兩者的作用，才能夠保證會計內部控制體系的完善和健全。一方面，事業單位在內部控制體系建設過程中，必須加強重視預算控制和預算風險，特別是要重視預算控制在業務管理中的約束作用，堅決改正將預算控制停留在表面的錯誤思想，將預算控制與事業單位業務活動相結合，從而充分發揮出預算控制在事業單位內部控制中的作用。同時，必須提高事業單位會計人員的預算意識和風險防控能力，只有這樣才能夠防患于未然。另一方面，在實踐層面事業單位要加強預算控制和風險控制系統建設。首先，應優化預算過程和預算環節，切實將每一步落實到實際上，建立預算前分析、預測，并且在每次開展業務時都能夠做好預算控制，使預算控制的應用與實踐貼合事業單位的特點。其次，提高預算編制的合理性和準確性，增強預算控制的靈活性。在風險控制體系建設上，要加強內部控制部門與風險控制部門的合作和聯系，完善風險評估機制，在內部控制過程中形成風險預測能力，對各個環節做好監控工作，并制定好風險預案。2.3科學設計會計內部控制結構。合理設計會計內部控制結構能夠有效提高內部控制工作的效率，事業單位在配置會計工作人員時必須做好以下幾點：第一，建立全面的內部控制組織結構，配置好會計內部控制人員；第二，分配好各崗位的工作內容、職責、權力，并且加強人員之間的權力制約，避免出現單一的控制部門包攬全部控制工作。同時還要明確重要控制事項的審批層次，嚴禁越權審批和制定例外情況，設置各管理部門要堅持公開化、透明化，充分發揮各崗位的牽制作用；第三，所有會計內部控制人員必須嚴格遵從控制制度，嚴格履行控制程序措施，保證內部控制制度的約束性，從而營造出部門之間、人員之間相互檢查、相互監督、相互制約的良好局面。除此之外，會計內部控制相關部門還應在日常工作中加強與事業單位各部門的溝通與合作，確保各項管理工作順利開展。2.4完善會計內部控制監督，加強考核力度。近年來，由于內部控制制度缺乏以及監督不力等原因，事業單位的國有資產流失現象時有發生，因此，改善會計內部控制制度，加強內部和外部監督的力度勢在必行。首先，應加強事中監督力度，要求會計人員必須定期匯報內部控制職責的履行情況，監督部門不僅要重視會計內部控制的工作結果，還要重視會計人員自身的道德素質，在日常工作中加大監管的頻率，提高及時發現問題、處理問題的效率，做好防范風險的準備工作。其次，要加強會計內部控制的考核力度，科學合理的制定考核標準，根據內部控制預算目標的達成情況，對內部控制人員進行考評，同時要結合內部控制人員的工作能力、個人素質、工作經驗等諸多因素，從而實現公平公正。

3結語

當前，隨著我國經濟建設的不斷發展與進步，事業單位的深化改革也正處于關鍵階段。這是時展的必然要求，也是事業單位發展的重要課題。對此應重視事業單位會計內部控制工作，梳理會計內部控制制度，并切實落實各項管理措施，保證會計內部管理的獨立性，從而使事業單位會計內部控制工作得到有效開展。

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作者:樊以利 單位:連云港市鹽灌船閘管理所