導(dǎo)語(yǔ)：金稅三期對(duì)審計(jì)取證模式的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］建立在現(xiàn)代信息技術(shù)條件下的金稅三期工程不僅改變了企業(yè)傳統(tǒng)稅收的征管模式，在給會(huì)計(jì)帶來巨大改變的同時(shí)，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師變革審計(jì)方法帶來新的機(jī)遇。本文以審計(jì)變革為研究方向，以大數(shù)據(jù)環(huán)境為切入點(diǎn)，深刻分析在現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展下審計(jì)領(lǐng)域?qū)⑷绾螌?shí)現(xiàn)創(chuàng)新與發(fā)展，利用金稅三期工程將財(cái)務(wù)機(jī)器人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師完美配合，從而更高效、更準(zhǔn)確地開展審計(jì)工作，逐步形成審計(jì)領(lǐng)域新態(tài)勢(shì)。

［關(guān)鍵詞］大智移云；金稅三期；審計(jì)

1引言

審計(jì)取證模式大致經(jīng)過賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三個(gè)階段的演進(jìn)。賬目基礎(chǔ)審計(jì)運(yùn)用詳細(xì)審計(jì)方法，直接從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)和賬目記錄等會(huì)計(jì)資料入手收集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，審計(jì)質(zhì)量較高但審計(jì)效率低下。制度基礎(chǔ)審計(jì)試圖兼顧審計(jì)質(zhì)量和效率，采用抽查方法，從檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制入手，根據(jù)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、數(shù)量和重點(diǎn)，再通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試收集證據(jù)，雖然減少了審計(jì)取證的盲目性，但效率提升不顯著且難以保證審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在對(duì)審計(jì)全過程中各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行充分評(píng)估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)控制方法融入傳統(tǒng)審計(jì)方法中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，能夠在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)質(zhì)量的前提下更有效地開展審計(jì)工作。可見，制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)都是在降低審計(jì)質(zhì)量要求的前提下提升審計(jì)效率的方法，是在手工為主獲取審計(jì)證據(jù)的條件下不得已的選擇。進(jìn)入21世紀(jì)以后，經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)都取得了巨大進(jìn)步，如今的我們已處在信息化時(shí)代，移動(dòng)支付、共享經(jīng)濟(jì)隨處可見，大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、云計(jì)算等新技術(shù)相繼出現(xiàn)，不僅讓我們的日常生活發(fā)生了巨大的變化，全球經(jīng)濟(jì)社會(huì)生產(chǎn)方式也一直在發(fā)生著改變。通過現(xiàn)代信息技術(shù)的推動(dòng)，金稅工程已進(jìn)入第三期的實(shí)施應(yīng)用。金稅三期通過建立全國(guó)統(tǒng)一的稅收平臺(tái)，推行企業(yè)稅收數(shù)據(jù)在全國(guó)總局和各地省局集中化處理的方式，逐步涵蓋每個(gè)企業(yè)從采購(gòu)原料到生產(chǎn)產(chǎn)品再到銷售商品的所有經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及其中所涉及的所有稅種，同時(shí)稅務(wù)局與相關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享。金稅三期工程的實(shí)施，為社會(huì)提供了一個(gè)可以自動(dòng)化、智能化地分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其財(cái)務(wù)影響的平臺(tái)。能否借助這一平臺(tái)設(shè)計(jì)更高質(zhì)量和效率的審計(jì)取證模式，就是需要思考的問題。

2文獻(xiàn)綜述

以大數(shù)據(jù)和審計(jì)取證模式為關(guān)鍵詞在中國(guó)知網(wǎng)上進(jìn)行全文檢索，得到的文獻(xiàn)共計(jì)96篇；以云計(jì)算和審計(jì)取證模式為關(guān)鍵詞在中國(guó)知網(wǎng)上進(jìn)行全文檢索，得到的文獻(xiàn)共計(jì)53篇（其中有43篇與大數(shù)據(jù)的檢索文獻(xiàn)重合）；以人工智能和審計(jì)取證模式為關(guān)鍵詞在中國(guó)知網(wǎng)上進(jìn)行全文檢索，得到的文獻(xiàn)共計(jì)13篇（其中有2篇與大數(shù)據(jù)的檢索文獻(xiàn)重合）。這些文獻(xiàn)均注意到了大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能對(duì)審計(jì)取證模式的影響，提出了基于大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能手段改變和完善審計(jì)取證模式的對(duì)策與建議，但這些建議都沒有將審計(jì)取證模式變革的技術(shù)基礎(chǔ)與金稅三期工程聯(lián)系起來，也就未能建立起利用現(xiàn)有的金稅三期平臺(tái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)取證模式改革的更經(jīng)濟(jì)可行的途徑。由于國(guó)外沒有金稅三期工程，國(guó)外文獻(xiàn)也只是探討大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等對(duì)審計(jì)的影響，如AdrianGeppa，MartinaK等（2018）提出大數(shù)據(jù)在金融方面的應(yīng)用較廣泛，而大數(shù)據(jù)在審計(jì)中的應(yīng)用實(shí)踐還比較欠缺，若能被充分利用，審計(jì)可以極大地受益，并在文中指出了審計(jì)使用大數(shù)據(jù)技術(shù)的未來研究方向與建議，呼吁其他學(xué)者在這方面進(jìn)行更深入的研究。以金稅三期和審計(jì)為關(guān)鍵詞在中國(guó)知網(wǎng)上對(duì)進(jìn)行全文檢索，得到的文獻(xiàn)共計(jì)19篇，其中新聞報(bào)道3篇（泉州市多舉措整改土地房產(chǎn)稅漏征漏管、國(guó)際貨幣金融每日綜述、稅事集萃），稅收相關(guān)研究13篇（金稅三期在涉稅財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別與防范中的應(yīng)用研究、基層地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估研究、“金稅三期”工程框架下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、基于“金稅三期”背景的制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、美國(guó)國(guó)稅局1998年稅收信息化改革研究及對(duì)金稅三期工程建設(shè)啟示、內(nèi)蒙地稅CTAIS系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用研究、財(cái)政地稅信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理研究、大數(shù)據(jù)視角下構(gòu)建社會(huì)綜合治稅平臺(tái)的探析、大數(shù)據(jù)背景下金稅三期對(duì)企業(yè)納稅的影響分析、“金稅三期”與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、萬(wàn)般稅事E網(wǎng)收的企業(yè)應(yīng)對(duì)策略、我國(guó)現(xiàn)行地方稅收征管存在的問題和對(duì)策研究、地稅風(fēng)險(xiǎn)管理的挑戰(zhàn)與建議），利用會(huì)計(jì)信息強(qiáng)化稅收管理1篇（大數(shù)據(jù)時(shí)代云會(huì)計(jì)在稅收業(yè)務(wù)中的應(yīng)用），研究稅收審計(jì)的文章只有2篇（稅收征管信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容與方法探析、營(yíng)改增模式下的地稅審計(jì)），而且這兩篇文章也未涉及審計(jì)取證模式問題。可見，現(xiàn)有的研究尚未就金稅三期工程對(duì)審計(jì)的影響，特別是對(duì)審計(jì)取證模式的影響展開探討。

3金稅三期對(duì)審計(jì)的影響分析

3．1信息化背景下審計(jì)的現(xiàn)狀。當(dāng)前主要采用的審計(jì)取證模式一般為事后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，即在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的期末，審計(jì)人員接受被審計(jì)單位業(yè)務(wù)委托，計(jì)劃審計(jì)工作，與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。接著實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序手段，了解被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，判斷其內(nèi)部控制制度是否能夠作為在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)。針對(duì)在該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段識(shí)別出的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)一步進(jìn)行測(cè)試，為發(fā)表審計(jì)意見獲取更多更可靠的審計(jì)證據(jù)。通過這些審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告，供企業(yè)管理者及投資者使用。總的來說，這種審計(jì)取證模式基于人工操作，出于成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的方法多為抽樣調(diào)查，并不能做到全面調(diào)查，所得出的數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確涵蓋所有情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要針對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但報(bào)表上財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易粉飾，其真實(shí)性存在不確定性。出具的審計(jì)結(jié)果表現(xiàn)為只有一份審計(jì)報(bào)告，形式單一。審計(jì)報(bào)告中相關(guān)數(shù)據(jù)的收集也易受到阻攔，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人也會(huì)為自己企業(yè)的良好發(fā)展要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見報(bào)告，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性受到威脅。若出具了非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，在其報(bào)告中也未能從本質(zhì)上披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在的問題，對(duì)所存在的問題也未能給出良好的解決建議。現(xiàn)有的這種審計(jì)模式完全按照固定程序?qū)嵭校髽I(yè)信息透明度有待提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在最終出具的審計(jì)報(bào)告中只發(fā)表一個(gè)審計(jì)意見，對(duì)企業(yè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)分析判斷不夠透徹，不能給報(bào)告使用者提供充分準(zhǔn)確的信息，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量仍需要提高。3．2金稅三期給審計(jì)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。3.2.1機(jī)遇。（1）大數(shù)據(jù)降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)與云計(jì)算的時(shí)代，財(cái)務(wù)機(jī)器人已應(yīng)運(yùn)而生并投入使用，他們能夠取代大量重復(fù)基礎(chǔ)化的財(cái)務(wù)工作，相信不久之后審計(jì)機(jī)器人也將被設(shè)計(jì)出來。在現(xiàn)有財(cái)務(wù)機(jī)器人的工作配合下，審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)全面精確審計(jì)，機(jī)器人能對(duì)企業(yè)的全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，將大大降低審計(jì)人員職業(yè)判斷的使用，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員能得出更準(zhǔn)確的結(jié)論，向企業(yè)投資者與管理層提出更具建設(shè)性的建議。（2）大數(shù)據(jù)提高審計(jì)的獨(dú)立性。借助于金稅三期的統(tǒng)一平臺(tái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以隨時(shí)隨地將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)交給財(cái)務(wù)機(jī)器人進(jìn)行計(jì)算，在事務(wù)所便可完成相關(guān)數(shù)據(jù)分析，可以不用在年末到企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，在一定程度上能夠遏制企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益關(guān)系，提高審計(jì)的獨(dú)立性。人機(jī)結(jié)合的審計(jì)工作也將實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的實(shí)地審計(jì)轉(zhuǎn)向主要依靠遠(yuǎn)程審計(jì)，基于數(shù)據(jù)搜集與計(jì)算的高效性，企業(yè)違規(guī)違法問題也不會(huì)只在年度審計(jì)時(shí)才被發(fā)現(xiàn)，在任何一個(gè)違規(guī)時(shí)段都會(huì)被預(yù)警，促使企業(yè)及時(shí)改正錯(cuò)誤行為。（3）大數(shù)據(jù)改變了審計(jì)方向。金稅三期系統(tǒng)的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)從采購(gòu)到生產(chǎn)再到銷售等全過程的數(shù)據(jù)傳遞、搜集、處理和管理，企業(yè)所有的數(shù)據(jù)都能和與其有交易往來的企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性將大大提高。在財(cái)務(wù)機(jī)器人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相互配合下，數(shù)據(jù)的搜集范圍將更加全面，相關(guān)性的計(jì)算也將更加準(zhǔn)確，審計(jì)工作從原先以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鬓D(zhuǎn)向全面精確審計(jì)，為投資者提供更多準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的分析與建議，整個(gè)審計(jì)過程可以把重點(diǎn)放在關(guān)注企業(yè)所發(fā)生的交易是否公允，大大減少了審計(jì)的工作量與審計(jì)成本，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員也將會(huì)大幅度被削減。3.2.2挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)、人工智能環(huán)境下，財(cái)務(wù)機(jī)器人的出現(xiàn)已包攬很多基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)工作，雖然目前財(cái)務(wù)機(jī)器人還不能達(dá)到審計(jì)人員與被審計(jì)單位的溝通要求，也無(wú)法做出職業(yè)判斷，但隨著時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)工作也終將被智能化，因此只具備傳統(tǒng)審計(jì)工作能力的人員將難以適應(yīng)現(xiàn)代化審計(jì)的變革。作為知識(shí)密集型企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在信息化時(shí)代下，應(yīng)抓住時(shí)代機(jī)遇，要對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出更高的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該著重培養(yǎng)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析與提供決策的能力，提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)，招募數(shù)據(jù)分析、電腦技術(shù)處理等多層次人才，來應(yīng)對(duì)智能時(shí)代所帶來的變化。

4結(jié)論及要說明的問題

金稅三期是我國(guó)稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱，在營(yíng)改增全面實(shí)施后，它在其工作目標(biāo)下建立了一個(gè)以增值稅為主要稅種的稅制體系，并加以實(shí)施以專用發(fā)票為企業(yè)主要扣稅憑證的增值稅征管制度，將不同的部門聯(lián)系在一起，在統(tǒng)一的平臺(tái)上利用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的收集、管理、處理等工作，實(shí)現(xiàn)在一個(gè)平臺(tái)上交流溝通，資源共享。利用金稅三期提供的完整的社會(huì)交易數(shù)據(jù)，借助具有人工智能的財(cái)務(wù)機(jī)器人的自動(dòng)審核，就可以完成對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)審計(jì)，既可以提高審計(jì)效率，又不降低審計(jì)質(zhì)量。這必將成為新的審計(jì)取證模式，為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。當(dāng)然，也有學(xué)者（楊光，2018）擔(dān)心金稅三期的交易數(shù)據(jù)來源于交易業(yè)務(wù)發(fā)生的企業(yè)上報(bào)的數(shù)據(jù)，會(huì)導(dǎo)致上報(bào)數(shù)據(jù)不真實(shí)。這種擔(dān)心是不必要的，是沒有看到金稅三期實(shí)施以后，企業(yè)交易不再是一個(gè)個(gè)的單獨(dú)交易，而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈上的一環(huán)。金稅三期工程在實(shí)施過程中，現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)技術(shù)可以將所有企業(yè)數(shù)據(jù)整合到一個(gè)平臺(tái)，所有數(shù)據(jù)都將透明化于公眾，本企業(yè)所有與其他企業(yè)的業(yè)務(wù)往來數(shù)據(jù)都將能夠在與其發(fā)生交易的企業(yè)數(shù)據(jù)中一一對(duì)應(yīng)起來，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票在行業(yè)中的相關(guān)性、商品數(shù)量之間的相關(guān)性、各財(cái)務(wù)比率之間的關(guān)系，所有都將在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下有所關(guān)聯(lián)。加之我國(guó)已在2016年正式實(shí)施“五證合一、一照一碼”制度，不同部門間共享納稅人信息，通過傳統(tǒng)的利用增加企業(yè)工作人員人數(shù)與工資來減少企業(yè)所得稅這一行為對(duì)企業(yè)來說也將存在相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。在金稅三期工程的后續(xù)完善下，企業(yè)的商品都將貼上獨(dú)一無(wú)二的編碼，不只是商品編碼，單位編碼也將實(shí)現(xiàn)，到那時(shí)候，大數(shù)據(jù)將會(huì)比你自己更了解你的庫(kù)存狀況，它還能知道你發(fā)生了多少固定資產(chǎn)發(fā)票、費(fèi)用發(fā)票，通過與同行業(yè)的對(duì)比就能知道企業(yè)利潤(rùn)是否合理。在這種情況下，企業(yè)數(shù)據(jù)造假幾乎不能實(shí)現(xiàn)，只有真實(shí)準(zhǔn)確地開具發(fā)票才能讓企業(yè)長(zhǎng)久地經(jīng)營(yíng)下去，所以在金稅三期的完善下將有效減少會(huì)計(jì)舞弊，通過多種手段來修改報(bào)表信息達(dá)到企業(yè)非法目的的行為將越來越不可行，企業(yè)更不會(huì)冒著極大的風(fēng)險(xiǎn)上傳粉飾過的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此，數(shù)據(jù)的真實(shí)性也就有了保障。在企業(yè)提交的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)有了準(zhǔn)確性保障后，這也將提高審計(jì)人員做出審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。在這種情況下，審計(jì)將會(huì)迎來巨大的改變。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的抽樣檢測(cè)將被替換為全面精確型審計(jì)，審計(jì)范圍將擴(kuò)大，財(cái)務(wù)機(jī)器人也將在人工智能的時(shí)代下配合審計(jì)人員工作，也許注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需將相關(guān)企業(yè)名稱輸給機(jī)器人，機(jī)器人就能運(yùn)用其快速抓取信息的能力，迅速在金稅三期的系統(tǒng)上對(duì)目標(biāo)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集并整合，靠其極強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力，計(jì)算出相關(guān)比率，審計(jì)人員只需根據(jù)整理出來的數(shù)據(jù)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行深入的分析，得出相關(guān)的結(jié)論即可，這將會(huì)大大提高審計(jì)效率。目前相繼在四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)作的財(cái)務(wù)機(jī)器人，已經(jīng)幫助財(cái)務(wù)人員打破信息傳遞在速度、成本以及質(zhì)量之間所產(chǎn)生的一系列瓶頸問題。而德勤在“大智移云”時(shí)代下正在嘗試?yán)靡苿?dòng)互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)更快地進(jìn)行審計(jì)，并仍在探究新的審計(jì)工具與方法來提高審計(jì)質(zhì)量與效率，也許在不久之后專門用于審計(jì)工作的審計(jì)機(jī)器人也將被設(shè)計(jì)出來服務(wù)于審計(jì)人員。當(dāng)然，該種審計(jì)取證模式的具體內(nèi)容和工作方式還需要進(jìn)一步研究。

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作者:魏亞玲 孫玉甫 單位:溫州商學(xué)院