導(dǎo)語：家族式企業(yè)內(nèi)部審計(jì)分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：家族式企業(yè)由于發(fā)展歷史不長(zhǎng)及企業(yè)管理者文化水平普通不高，對(duì)企業(yè)管理多半是采用家長(zhǎng)制作風(fēng)，現(xiàn)代化企業(yè)管理意識(shí)不強(qiáng)。本文分析了家族式企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視、內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境不佳、內(nèi)部控制制度缺失、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)結(jié)果利用程度不高、審計(jì)人才缺失等情況，提出改進(jìn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：家族式企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；公司治理；內(nèi)部控制制度

一、家族式企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

家族式企業(yè)是民營(yíng)企業(yè)的典型形式，在其發(fā)展的過程中顯現(xiàn)出了自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。在我國(guó)家族企業(yè)呈現(xiàn)出平均生命周期短、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略缺失、管理專制封閉等不良狀態(tài)，發(fā)展形勢(shì)并不樂觀。內(nèi)部審計(jì)作為家族式企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，是家族式企業(yè)維持良性循環(huán)的根本。本文從家族式企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的困境出發(fā)，就相關(guān)問題提出了改善性的解決思路。（1）家族式企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視。目前，我國(guó)大部分家族式企業(yè)的管理者，特別是閩南的企業(yè)家大部分都是出生于五六十年代，文化水平相對(duì)較低，在改革開放的浪潮里，秉著愛拼才會(huì)贏的創(chuàng)業(yè)精神，逐漸將企業(yè)做強(qiáng)做大。由于這個(gè)原因，普遍都比較重業(yè)務(wù)而輕管理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不夠全面，一些家族式企業(yè)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的功能和職責(zé)還存在認(rèn)識(shí)上很大的誤區(qū)，把內(nèi)部審計(jì)的工作當(dāng)作紀(jì)檢的工作來做，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)并不能為企業(yè)創(chuàng)造多少的價(jià)值，而且還需要多付出相關(guān)成本，所以并沒有給內(nèi)部審計(jì)人員充分的信任與工作支持，有的家族式企業(yè)甚至不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以此節(jié)約成本支出，因此難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。（2）家族式企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境不佳。大部分家族式企業(yè)是家長(zhǎng)制作風(fēng)來管理企業(yè)，以親緣、血緣和地緣關(guān)系為聯(lián)結(jié)點(diǎn)，從小到大逐漸發(fā)展壯大，一些重要職位多由家族成員擔(dān)任。家族式企業(yè)一個(gè)重要特點(diǎn)是以血緣為紐帶，以親情來管理，而不是以契約為依據(jù)，不是以制度來管理。家族企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的親情網(wǎng)絡(luò)，限制了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)工作即費(fèi)力又不討好，比如，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的親人違反企業(yè)相關(guān)制度，領(lǐng)導(dǎo)就很難像對(duì)待普通員工那樣作出相應(yīng)的責(zé)罰，難以一視同仁，這就給公司治理和內(nèi)部審計(jì)帶來極大的困難處境及隱患，以致內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。（3）家族式企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺失。很多家族式企業(yè)都比較重視業(yè)務(wù)面輕于企業(yè)內(nèi)部管理，認(rèn)為營(yíng)銷的業(yè)績(jī)高于一切，缺乏內(nèi)審部門的配置，有的甚至財(cái)務(wù)人員都配置不到位，或由外部聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)，何談內(nèi)部控制制度的建設(shè)，有的雖有設(shè)置內(nèi)審部門，但也缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度建設(shè)，或相關(guān)內(nèi)控制度不夠科學(xué)合理，內(nèi)控制度建設(shè)存在空白的現(xiàn)象在家族式企業(yè)中占了很大比率。（4）家族式企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)混亂。目前家族式企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有三種情形：董事會(huì)管理下設(shè)審計(jì)部門，總經(jīng)理管理下設(shè)審計(jì)部門，財(cái)務(wù)部門下設(shè)審計(jì)組或?qū)徲?jì)專員。而以財(cái)務(wù)部門下設(shè)審計(jì)組或?qū)徲?jì)專員的比例在家族式企業(yè)中最為常見。現(xiàn)在一些家族企業(yè)沒有重視內(nèi)部審計(jì)的地位和作用，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查、反腐，覺得審計(jì)部門沒有審查出重大的腐敗案件或經(jīng)濟(jì)問題便沒有什么業(yè)績(jī)，管理當(dāng)局因此也就不斷忽視、弱化內(nèi)部審計(jì)工作，甚至裁減審計(jì)人員，撤銷審計(jì)部門，導(dǎo)致其他部門更難配合審計(jì)工作，認(rèn)為審計(jì)就是來挑毛病、故意刁難的情形時(shí)有發(fā)生。審計(jì)的權(quán)威日益低下。（5）家族式企業(yè)的審計(jì)結(jié)果利用程度不高，審計(jì)整改不到位。由于家族式企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不到位，從而對(duì)審計(jì)部門提出的整改建議不積極配合，甚至無動(dòng)于衷，審計(jì)整改工作難以推進(jìn)，對(duì)審計(jì)提出的整改建議避重就輕、敷衍了事。（6）家族式企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才嚴(yán)重不足、團(tuán)隊(duì)業(yè)務(wù)水平有待提高。在家族企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的設(shè)置大多是由企業(yè)管理者來決定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員常常由財(cái)務(wù)人員來兼任，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和技巧，審計(jì)工作質(zhì)量低下、審計(jì)業(yè)務(wù)及審計(jì)流程不規(guī)范等等，審計(jì)人員僅憑個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)積累展開相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)，難以取得較高質(zhì)量的審計(jì)成績(jī)。目前大多數(shù)家族式企業(yè)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人多由企業(yè)管理者的親戚或親信來擔(dān)任。這些人雖有一定的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，但還是缺少審計(jì)專業(yè)知識(shí)，對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)僅僅是查賬、看賬，并不能深入企業(yè)內(nèi)部管理流程的完善、制度的監(jiān)控及建設(shè)，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。再者，這些人員學(xué)歷一般較低，專業(yè)水平不高和綜合業(yè)務(wù)能力較低，并沒掌握現(xiàn)代審計(jì)手段，限制了審計(jì)工作的開展，降低了審計(jì)工作的質(zhì)量，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

二、家族式企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題的解決對(duì)策

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，家族式企業(yè)應(yīng)當(dāng)從粗放式發(fā)展轉(zhuǎn)向精益化發(fā)展，應(yīng)當(dāng)從高速度發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)在新時(shí)揮重要作用，這要求企業(yè)家要轉(zhuǎn)變觀念重視內(nèi)部審計(jì)工作、改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、完善內(nèi)部制度建設(shè)、提升內(nèi)部審計(jì)的組織地位和獨(dú)立性等。（1）企業(yè)家要轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)并不是簡(jiǎn)單的查賬、看賬、檢查反腐，不僅僅是檢查、監(jiān)督，更重要的是對(duì)企業(yè)管理的評(píng)價(jià)，審計(jì)的最終目的是幫助企業(yè)改善管理，完善流程，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益，服務(wù)于企業(yè)。（2）改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。增強(qiáng)家族企業(yè)內(nèi)部控制最主要的措施即擁有良好的企業(yè)控制環(huán)境。因此，家族式企業(yè)應(yīng)提高自身素質(zhì)，重視公司治理，改變家長(zhǎng)制作風(fēng)，不能任人唯親，優(yōu)化人力資源配置和激勵(lì)約束機(jī)制，避免董事會(huì)形同虛設(shè)，為內(nèi)部審計(jì)提供良好的內(nèi)部環(huán)境。（3）建立健全內(nèi)部控制制度。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，全面梳理企業(yè)各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，梳理企業(yè)的組織架構(gòu)，明確各部門及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，據(jù)此制定彼此牽制、彼此連接的內(nèi)控制度。同時(shí)，健全審計(jì)部門內(nèi)部工作制度、內(nèi)審人員的職能權(quán)限以及工作內(nèi)容、工作流程、工作方法等作出相關(guān)規(guī)定，以便在審計(jì)過程中有規(guī)可循。（4）提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，也是審計(jì)的立身之本。主要表現(xiàn)在審計(jì)部門與被審主體在組織上、經(jīng)濟(jì)上、工作過程中保持獨(dú)立。因此審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)隸屬董事會(huì)或最高管理層直接管理，經(jīng)濟(jì)上完全脫離于被審計(jì)單位或部門，不從事任何的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，組織上與被審計(jì)單位沒有隸屬關(guān)系，不受被審計(jì)單位管轄，直接對(duì)董事會(huì)或企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。（5）提升執(zhí)行力，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用度，加大審計(jì)整改力度。筆者認(rèn)為，可以建立審計(jì)公告，通報(bào)整改情況制度。具體做法是：建立審計(jì)公告制度，進(jìn)一步提高審計(jì)整改的效率。通過企業(yè)公告欄、企業(yè)網(wǎng)站、移動(dòng)辦公系統(tǒng)平臺(tái)等形式對(duì)被審計(jì)單位的整改情況進(jìn)行定期通報(bào)，對(duì)審計(jì)后續(xù)整改工作不及時(shí)、不配合的被審計(jì)單位或部門進(jìn)行重點(diǎn)曝光，受企業(yè)全員監(jiān)督，逐步提高審計(jì)后續(xù)整改工作的效率與質(zhì)量，讓審計(jì)落到實(shí)處。加強(qiáng)后續(xù)整改審計(jì)，及時(shí)向董事會(huì)或管理層匯報(bào)被審計(jì)單位或部門的整改落實(shí)情況。加強(qiáng)督查，嚴(yán)格考核。為確保整改落實(shí)到位，將審計(jì)整改結(jié)果納入被審計(jì)單位業(yè)績(jī)考核體系。對(duì)不能按時(shí)保質(zhì)整改且無充分理由的，扣減當(dāng)期考核得分，由部門負(fù)責(zé)人向管理層及董事會(huì)進(jìn)行專題匯報(bào)，以強(qiáng)化整改的執(zhí)行力度，提高整改效率。（6）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才。內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要了解其他行業(yè)的相關(guān)知識(shí)。比如工程審計(jì)，就需要了解相關(guān)工程的預(yù)決算、土方、沙石、水泥等工程量的計(jì)算、審核，要會(huì)懂得看圖紙等等。因此審計(jì)人員要不斷更新知識(shí)，擴(kuò)大不同專業(yè)相關(guān)知識(shí)面，熟悉國(guó)家法律法規(guī)，比如《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法》《預(yù)算法》等，了解企業(yè)的最新發(fā)展?fàn)顟B(tài)和對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)需求，不斷學(xué)習(xí)充電，掌握新技能，更好地服務(wù)于企業(yè)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。每年定期或不定期參加相關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)的外部機(jī)構(gòu)培訓(xùn)或企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)，也可組織審計(jì)人員報(bào)考國(guó)家認(rèn)證的審計(jì)專業(yè)職稱考試、會(huì)計(jì)專業(yè)職稱考試、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師CIA等，提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)綜合知識(shí)能力。

參考文獻(xiàn)

1.于增彪，桑向陽.為什么業(yè)務(wù)流程管理總是敗多勝少？一個(gè)管理會(huì)計(jì)的視角.會(huì)計(jì)研究，2014（06）.

2.陳喚軍.發(fā)展管理會(huì)計(jì)：信息化建設(shè)和內(nèi)控缺一不可.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2015-4-17.

3.羅聯(lián)布.試析連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)店鋪轉(zhuǎn)讓費(fèi)、租金、裝修費(fèi)的財(cái)務(wù)管控具體績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)及審計(jì)方法.會(huì)計(jì)師，2009（09）.

4.林群星，羅聯(lián)布.準(zhǔn)確界定企業(yè)法律主體防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn).注冊(cè)稅務(wù)師，2019（05）.

作者:林群星 單位:福建三葉集團(tuán)有限公司