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摘　要：商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類，指出了商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要是缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、審計(jì)技術(shù)落后、審計(jì)人員的技術(shù)水平制約、工作程序不規(guī)范以及缺乏相應(yīng)的質(zhì)量監(jiān)督等。建議從加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件、規(guī)范操作行為和加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督等方面來(lái)控制商業(yè)銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);　控制

近年來(lái)，我國(guó)的商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)內(nèi)容和形式上有了很大的發(fā)展和變化，商業(yè)銀行審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生。隨著商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)由簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益審計(jì)，商業(yè)銀行的審計(jì)工作已經(jīng)受到了人們的重視，怎樣有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為商業(yè)銀行審計(jì)人員普遍關(guān)心的問(wèn)題。本文就內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及如何防范進(jìn)行粗淺的探討。

一、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在違規(guī)行為或在信息披露存在虛假信息，但內(nèi)部審計(jì)部門和人員未能發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，給商業(yè)銀行帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，由于銀行系統(tǒng)的特殊性，其安全和穩(wěn)定直接關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都非常高。1.固有風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行固有風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在沒(méi)有內(nèi)部控制的前提下，某一經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大問(wèn)題的可能性。商業(yè)銀行本是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高負(fù)債的特殊行業(yè)，由于所經(jīng)營(yíng)的貨幣本身的特殊性，商業(yè)銀行固有風(fēng)險(xiǎn)較高，并且體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)、管理、操作、審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)中，這是由其本身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目特殊性和經(jīng)營(yíng)手段所決定的。2.控制風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行控制風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問(wèn)題，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)就是商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性的問(wèn)題。3.檢查風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯一可以由審計(jì)人員進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)。它是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)的可能性。控制商業(yè)銀行審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑，也對(duì)最終形成審計(jì)意見(jiàn)起著重大作用。

二、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因

商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，既有人員素質(zhì)因素、管理因素、審計(jì)質(zhì)量因素，也有審計(jì)技術(shù)和方法的因素。分析其形成風(fēng)險(xiǎn)的主要成因，有以下幾個(gè)方面:1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)上仍未完全獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，將使商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮對(duì)所存在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警作用，大大增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.缺乏標(biāo)準(zhǔn)完整、有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系。從商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)行情況來(lái)看，有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系對(duì)規(guī)范審計(jì)行為、強(qiáng)化審計(jì)執(zhí)法、增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任意識(shí)、有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到保障作用。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)建立了包括國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專業(yè)準(zhǔn)則、操作指南等在內(nèi)的一系列審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)，定性的內(nèi)容多，定量的內(nèi)容少。而內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督的傾向，在無(wú)形中加大了內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督壓力，使得內(nèi)部審計(jì)部門面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)隱患。3.審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它時(shí)刻潛伏在商業(yè)銀行各種金融項(xiàng)目審計(jì)的過(guò)程和業(yè)務(wù)之中，要完全消除是不可能的。通過(guò)近年來(lái)對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析和對(duì)內(nèi)部稽核效果進(jìn)行觀察，到目前為止，雖然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致局部工作被動(dòng)或引發(fā)損失的案例，但是通過(guò)對(duì)已審計(jì)項(xiàng)目的回顧與反思，仍然發(fā)現(xiàn)存在一些風(fēng)險(xiǎn)隱患，隱藏著部分風(fēng)險(xiǎn)漏洞，潛伏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。究其原因，一是缺乏完整健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，二是缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)防范控制的技術(shù)和方法，三是審計(jì)人員在思想上、觀念上、意識(shí)上未能引起足夠重視。4.內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，審計(jì)人員素質(zhì)、專業(yè)水平亟待提高。內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員大多是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，其他相關(guān)知識(shí)比較缺乏，不能站在更高的高度去觀察分析，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

1.增強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。商業(yè)銀行在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實(shí)踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。2.增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱，在很大程度上決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。因此，必須強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的一件大事來(lái)抓。審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)，才能從根本上預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。3.加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的文字表達(dá)能力；具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對(duì)本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有一定了解。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。4.要加強(qiáng)審計(jì)的電子化，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方法。首先，要實(shí)現(xiàn)對(duì)有關(guān)信息的優(yōu)良，對(duì)信息及時(shí)予以識(shí)別、獲取和加工，并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時(shí)使用這些信息的形式，在銀行內(nèi)部進(jìn)行縱向與橫向的有效傳遞。運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行精確復(fù)核，既可以對(duì)報(bào)表進(jìn)行全面復(fù)核，又可以從流水賬逐級(jí)核對(duì)至總賬，還可以將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。其次，要以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)行再監(jiān)督。可以編制計(jì)算機(jī)程序?qū)τ斜壤P(guān)系統(tǒng)的項(xiàng)目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進(jìn)行計(jì)算，然后與實(shí)際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)來(lái)監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)各分行及各業(yè)務(wù)部門、各支行、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析造成風(fēng)險(xiǎn)的因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，保證業(yè)務(wù)規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。

總之，單位內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是隨著經(jīng)濟(jì)管理的形勢(shì)變化而變得日益復(fù)雜，如何建立風(fēng)險(xiǎn)防范的機(jī)制，內(nèi)審相對(duì)于外審難度更大。希望能通過(guò)這一問(wèn)題的討論，引起相關(guān)從業(yè)人員和專家學(xué)者的思考，不斷完善內(nèi)審工作的管理體制，提高內(nèi)審工作水平。

作者:朱群英 單位:浙江富陽(yáng)農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

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