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[摘要]以審計工作高質量的發展促進企業的高質量發展，是當前內部審計工作的重要責任擔當。審前調查作為審計工作的基礎，在提升審計工作高質量發展中占有舉足輕重的地位。審前調查既是審計工作高質量發展必須跨越的關口，也是必經之路。本文從審前調查的作用和意義出發，結合審前調查中存在的四個方面的問題，就如何做細、做實、做透審前調查提出六個方面的工作建議。

[關鍵詞]審前調查；審計實施方案；現場審計；審計成效

作為審計質量控制系統中一個重要基礎環節，審前調查是項目實施的前提和基礎，同時也是提高審計工作質量的關鍵節點，對于降低審計風險起著重要作用。通過審前調查確定審計內容，明確審計重點，為制訂審計實施方案和現場審計提供客觀的參考依據。

1審前調查的作用和意義

1.1審前調查的作用。開展審前調查是為制訂審計實施方案做好準備工作。一份優秀的審計實施方案，是做好審計項目的基礎，而高質量的審前調查，則是做好審計實施方案的前提。通過審前調查，發現被審計單位管理方面的薄弱環節，針對問題線索確定審計重點關注事項，為后續現場審計提供方向。審前調查質量的高低直接決定了審計實施方案的優劣。審計實施方案覆蓋面廣，重點突出，在現場實施過程中，可以使審計人員直奔主題，減少無效做功，有助于提升審計質量和效率。1.2審前調查的意義。第一，審前調查是提高審計質量的重要措施。審前調查是審計質量的事前控制，審計人員依據審計項目的立項要求、審計內容、審計性質開展審前調查，從中發現審計疑點和問題線索，為審計質量提供保障，為創造高質量的審計項目打下基礎。第二，審前調查是提高審計效率的重要途徑。隨著企業的不斷發展，審計任務日益加重與審計人員不足之間的矛盾逐漸顯露。高質量的審前調查，可以使審計人員在現場實施前，對被審計單位的基本情況進行全面的了解，避免在非重點區域浪費精力，快速進入落實線索環節，避免了審計的盲目性和隨意性，能夠更高效地完成審計任務。第三，審前調查是降低審計風險的有效措施。通過對被審計單位各種信息、資料、數據的匯總分析，判斷被審計單位的風險點和風險領域，在準確有效識別和評估各種風險的基礎上，依據風險等級，科學合理地安排審計時間和審計人員，有效避免審計資源的浪費。

2當前審前調查中存在的主要問題

2.1對審前調查的重要性認識不到位。有的審計人員認為審前調查不重要，不需要充分準備，造成重視現場審計、輕視審前調查的情況；有的審計人員認為對被審計單位的情況已經十分熟悉，不需要再進行審前調查，將審前調查變為“走過場”，導致審計實施方案普遍存在“形變質不變”的問題，編制的審計實施方案沒有針對性，偏離審計目標；有的審計人員雖然嘴上認為審前調查工作重要，但戰略上重視敵人、戰術上藐視敵人，導致審計效果欠佳。2.2對審前調查的深入性開展不夠。審前調查需要深入挖掘被審計單位的各項材料，從材料中串聯出問題線索。有的審前調查的開展僅限于聽匯報，不提問題，不畫重點，被審計單位給什么材料就看什么材料，講什么內容就聽什么內容，不在乎與項目有沒有關聯度；有的審前調查的開展僅限于收集材料，對歸集的財務報表、工作總結等資料，不進行深入的思考和分析，自然無法從中獲得審計重點；有的審前調查的開展僅限于對機關部門的訪談，沒有深入基層挖掘基礎性的材料，只聽管理層的一面之詞，忽視了最基礎的工作人員的想法，造成訪談結果不夠全面、真實。2.3對審前調查的系統性研究不夠。審前調查需要全面、系統性地對被審計單位的各項生產經營數據進行分析，以便找出不同被審計單位的業務風險點。有的審計人員沒有全面、充分地了解業務流程，沒有收集、整理、分析相關的數據，沒有采用科學的方法進行詳細分析，導致無法發現審計線索；有的審計人員滿足于能查出來問題就可以，不重視問題的全面性、聯系性，不進行深入分析和研究，沒有遵循“見人、見事、見細節、見結果、見成因”的原則，造成形成的審計實施方案千篇一律，問題缺乏特殊性，不能揭示主要矛盾。2.4對審前調查的責任落實不到位。審計項目分級管理制度，是為了強化責任意識，加強對審計過程、審計質量的管理控制，對審計結果的客觀公正性、科學精準性切實負起責任。有的審計人員對于資料的分析浮于表面，沒有做到對重要內容深挖細究，以應付完成任務為目標，以能交差為原則，甚至為了美化審計成效而拼湊問題。有的審計項目分級復核流于形式，項目組長、項目小組長未能盡責，對于審計人員的審前調查結果不看內容、不問細節，不進行嚴格管控，導致重要線索被遺漏，使得審前調查報告失去客觀性、公正性、嚴謹性。

3如何做好審前調查工作

3.1提高思想認識，做到知行合一。對于審計工作而言，為了高質量地完成審計任務，就需要事先關注審計實施方案的制訂。做細、做實、做透審前調查工作就是控制審計實施方案質量的基礎。工欲善其事，必先利其器，要提高審計成效，要先從審計人員的思想上著手，提高對于審前調要性的認知。近年來，中國石化審計部通過大講堂、集中培訓、在線學習等方式，多次重申審前調查的重要性，明確提出審計項目以遠程在線審計調查為主、現場開展審計工作為輔的工作思路，為做好審前調查工作打好思想基礎。3.2選派適合人才，完善人員配置。在開始審前調查前，審計部門應當充分考慮人員分配分組方案，在結合現有審計資源的基礎上，按照不同審計人員熟悉的領域對審計組進行細分，保證每個審計小組能充分發揮自身優勢。在信息化審計時代，審計部門應充分利用信息化系統開展審前調查，通過物資采購系統、電子商務系統、招投標系統及天眼查、動產融資統一登記公示系統、中國裁判文書網等內外部信息系統。故中國石化在現行的審計項目中，每個審計組均配備了一兩名信息化專家，幫助審計人員盡快熟悉信息系統，為大數據審計方式提供技術支撐。3.3堅持目標導向，認真編制審前調查方案。審前調查實施前，審計人員應當依據“高質量高效率”的原則，落實審計線索有廣度、有深度的具體要求，杜絕浮皮潦草、不求甚解、重量不重質的做法，針對不同的項目，羅列調查清單，制訂周密的審前調查方案。方案內容應當詳細、全面，包括但不限于以下幾點：一是被審計單位歷史沿革、組織機構設置、任務目標、經營業務、商業環境等總體情況；二是規章制度、工作總結、會議紀要等記錄；三是被審計單位所處行業重大風險情況；四是財務數據和生產經營管理數據；五是各項信息系統、生產系統的使用情況；六是以前年度內審外查資料；七是信訪、舉報和訴訟案件情況。3.4多種措施并行，找準審計思路。審計人員應當通過效益指標、管理指標、約束性指標、專項考核指標等數據掌握重大財務及生產經營變化情況；利用電話、網絡等途徑對管理層、基層人員進行訪談；查閱以前年度內審外查資料，發現被審計單位具有普遍性、規律性的問題，作為重點關注內容；對以前年度內審外查發現問題整改情況進行綜合研判，確認被審計單位是否進行了整改，是否堵塞了重大風險漏洞；充分利用被審計單位各項信息系統，建立大數據分析模型，進行數據多角度比對分析，發現是否存在數據間無法印證的情況。審計人員通過多管齊下的方式，有的放矢地開展審前調查工作，找準審計思路。3.5強化過程管控，精準實施審前調查。審計人員在確定有價值的審計線索的同時，對經初步核查不存在較大風險的審計線索應及時放棄，以節省審計資源。例如，審計人員對某企業進行審計，審前調查初始階段發現該公司工業廢水排放費用可能存在虛高的情況，經過現場查看、翻閱原始材料、與同類型企業進行價格比對后發現其存在問題的可能性較小、風險系數不高，可予以排除。又如，A項目和B項目都屬于離任經濟責任審計，但審計人員了解到，A公司屬于平穩運行期，重點應當關注生產數據是否正常、產品銷售定價是否合規、各項費用是否合理；B公司處于快速發展期，重點應當關注年度目標任務的完成情況，發展期間是否存在違法違規行為。審計人員針對上述不同情況，制訂了差異化的審前調查方案，引導審計人員及時將有限的審計資源盡可能圍繞有價值的審計方面，以保證審計實施方案的高質量完成。3.6關注重點問題，擴大審計成效。審計工作要牢牢把握經濟效益這個根本宗旨，“一切圍繞多打糧食”，不能滿足于合規性檢查，不能照搬規章制度，要聚焦化解重大風險、減少損失浪費、促進增收節支和提升管理水平，重點關注股權投資虧損企業，重點關注效益流失點，重點關注重大經營管理風險。善于揭示合規不合理的問題，深挖問題表象之下的深層次原因，更好地體現審計的獨特作用和特殊價值。

參考文獻

[1]張龍.新時代背景下審計項目質量管理的思考.納稅,2019(34).

[2]熊澤軍.深入開展審前調查,提高審計質量.現代商業,2012(36).

[3]肖圣喜.淺議經濟責任審計審前調查工作.財政監督,2013(5).

作者:楊明華 單位:中國石化審計部北京分部