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摘要：內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與管控工作的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，其功能和作用的發(fā)揮對(duì)于推進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的安全性與科學(xué)性作用突出。上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的高效化、規(guī)范化開展和實(shí)施，在一定程度上有助于提升其財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，以便更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)分析、預(yù)測(cè)、控制的功能和作用，推進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。上市公司需要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)工作有更準(zhǔn)確的認(rèn)知，把握內(nèi)部審計(jì)工作中的問題和不足，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建更完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系，以最大化發(fā)揮其功能和作用。本文主要對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)中存在的問題及優(yōu)化策略進(jìn)行簡(jiǎn)要的闡述和分析，希望對(duì)提高我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率有所啟示。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計(jì)；問題

以往，我國(guó)公司審計(jì)工作主要依靠的是證監(jiān)會(huì)的專門的部門或者是聘請(qǐng)外部專業(yè)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行。在不斷發(fā)展中，公司越來越重視內(nèi)部管理和控制工作的開展和實(shí)施，越來越多的上市公司逐漸加大了內(nèi)部審計(jì)工作的力度，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部監(jiān)督與管控和財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的價(jià)值和作用。目前，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的開展和實(shí)施中，還存在很多問題和不足，如相關(guān)的制度不完善、重視程度和投入力度不夠、審計(jì)工作不全面、執(zhí)行和落實(shí)不到位、獨(dú)立性不強(qiáng)等。未來，上市公司需要基于自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要、內(nèi)部審計(jì)的不足和缺陷，對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度體系實(shí)施進(jìn)一步的完善和優(yōu)化，促使內(nèi)部審計(jì)在推進(jìn)上市公司的健康發(fā)展中持續(xù)發(fā)揮功能和作用。

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概述

（一）上市公司內(nèi)部審計(jì)的含義。我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的開展和實(shí)施，主要是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)內(nèi)控、企業(yè)內(nèi)部管控、企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)決策方面的功能和作用，在我國(guó)上市公司中主要由以下幾種形式的內(nèi)部審計(jì)：（1）財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。這種形式的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)比較差，很多企業(yè)只是進(jìn)行日常簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)審計(jì)，如簡(jiǎn)單的查賬、記賬，很難起到糾正和規(guī)范財(cái)務(wù)部門行為的作用，無法滿足實(shí)際工作的需要；（2）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。這種形式的內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)部門定期向總經(jīng)理進(jìn)行報(bào)告、交流意見，以方便總經(jīng)理了解和把握公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)與發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而提出具有較強(qiáng)操作性、實(shí)用性的意見和建議，以有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的功能和作用，但在一定程度上導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的控制力、約束力不強(qiáng)；（3）監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。這種形式下的內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)部門定期向監(jiān)事會(huì)進(jìn)行報(bào)告、交流意見，促使更多的部門和人員配合內(nèi)部審計(jì)工作的開展和實(shí)施，還有助于發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督管控職能和作用，但很多公司監(jiān)事會(huì)并不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，從而在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)及服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)方面的功能和作用的發(fā)揮；（4）董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。這種形式下的內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)部門定期向董事會(huì)進(jìn)行報(bào)告、交流意見，一般而言獨(dú)立性較強(qiáng)，且審計(jì)的范圍更廣，有助于更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部監(jiān)督和管控方面的功能和作用，但很可能會(huì)出現(xiàn)董事會(huì)嚴(yán)重干預(yù)和影響內(nèi)部審計(jì)規(guī)范性、獨(dú)立性的現(xiàn)象，從而影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。（二）上市公司內(nèi)部審計(jì)的作用。上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的開展和實(shí)施，通過對(duì)公司內(nèi)部管理和控制、公司財(cái)務(wù)管理、運(yùn)營(yíng)決策工作的評(píng)價(jià)和分析，促使公司決策人員對(duì)于公司的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)務(wù)狀況等相關(guān)方面的信息有更準(zhǔn)確的把握，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的內(nèi)部管理和控制，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策更加的科學(xué)合理，從而更好的保護(hù)和保障投資人的利益。內(nèi)部審計(jì)工作的開展和實(shí)施，是進(jìn)一步深化和優(yōu)化公司內(nèi)部管理和控制的一種方法和手段，從而提高內(nèi)部管理和控制的水平和效果；這方面工作的開展能使企業(yè)的信息更加透明、公開，在一定程度上有助于提升企業(yè)的形象；通過發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)等方面的作用，在一定程度上有助于企業(yè)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)問題，以推進(jìn)上市公司的持續(xù)健康運(yùn)營(yíng)發(fā)展。也就是說，內(nèi)部審計(jì)在上市公司的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展中作用突出，上市公司需要重視這方面工作的開展和實(shí)施，已構(gòu)建更加完善、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)體系。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)工作不全面。部分上市公司對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作缺乏全面、準(zhǔn)確的了解和認(rèn)知，對(duì)其職能、定位、內(nèi)容不明確，甚至存在認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是自找麻煩的錯(cuò)誤認(rèn)知，不愿意配合這方面工作的開展和實(shí)施。還存在照抄、照搬內(nèi)部審計(jì)方法和模式的現(xiàn)象，缺乏與自身實(shí)際情況和需要的有效結(jié)合，從而影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。此外，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的查賬，內(nèi)部審計(jì)的范圍比較窄，內(nèi)容不全面，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、分析等方面的功能和作用。（二）內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范。我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的開展和實(shí)施，缺乏完善的制度和法律法規(guī)的引導(dǎo)和指導(dǎo)，對(duì)于“怎么做？什么能做？”缺乏明確的規(guī)定和相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，這在很大程度上增加了內(nèi)部審計(jì)工作開展和實(shí)施的隨意性與不確定性，在企業(yè)內(nèi)部存在憑借經(jīng)驗(yàn)、主觀判斷的現(xiàn)象，還存在形式化、走過場(chǎng)問題，無法達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的效果。（三）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足。部分上市公司內(nèi)部缺乏專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和部門，存在由財(cái)會(huì)人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作和職責(zé)的情況，且在工作開展和實(shí)施的過程當(dāng)中容易受到國(guó)家及公司內(nèi)部管理層的干預(yù)和干擾，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性、有效性造成影響。甚至有的上市公司只是設(shè)立一個(gè)內(nèi)審部門，但是并沒有執(zhí)行和實(shí)施相關(guān)方面的工作，無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能和作用。（四）內(nèi)部審計(jì)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)部分上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作過于的被動(dòng)，存在應(yīng)付檢查的現(xiàn)象，且內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、知識(shí)內(nèi)容缺乏全面的了解和掌握，缺乏系統(tǒng)性、專業(yè)化的培訓(xùn)，采用的審計(jì)方法和審計(jì)工具存在一定的滯后性，導(dǎo)致審計(jì)效率不高。甚至還存在濫用權(quán)力、主觀判斷、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)的問題，影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

三、完善和優(yōu)化我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的策略

（一）構(gòu)建良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。上市公司需要充分的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有更準(zhǔn)確的認(rèn)知，并加大這方面工作的開展和實(shí)施，在公司內(nèi)部構(gòu)建良好的審計(jì)環(huán)境和條件，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的高效化、規(guī)范化開展和實(shí)施，促使其功能和作用最大化發(fā)揮。上市公司需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能、目標(biāo)、定位和內(nèi)容有個(gè)明確、清晰的認(rèn)知與把握，并在日常工作的過程當(dāng)中不斷的擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作開展和實(shí)施的全面性。上市公司需要充分的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的開展和實(shí)施是其內(nèi)部監(jiān)督管控工作的在控制，有著重要的積極作用，具體工作的開展和實(shí)施不僅需要做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作，準(zhǔn)確反映公司的財(cái)務(wù)狀況、資金狀況，還需要有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理、經(jīng)營(yíng)決策方面的監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)作用，要為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理控制提供科學(xué)有效的建議和意見，以推進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。（二）完善相關(guān)的制度規(guī)范。完善的制度和法律法規(guī)是重要的基礎(chǔ)和保障，為保證上市公司內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化開展和實(shí)施，需要在綜合的把握和分析上市公司實(shí)際情況、實(shí)際需要、管理和發(fā)展的目標(biāo)的基礎(chǔ)上，完善和優(yōu)化相關(guān)方面的規(guī)章制度和法律法規(guī)，以確保內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格地依照相關(guān)程序、標(biāo)準(zhǔn)、要求進(jìn)行。國(guó)家級(jí)相關(guān)部門需要進(jìn)一步的改善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律規(guī)范，促使內(nèi)部審計(jì)更加的具體化、細(xì)節(jié)化，為內(nèi)部審計(jì)的開展和實(shí)施提供明確的程序和標(biāo)準(zhǔn)，從而更好地指導(dǎo)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的開展，以保證內(nèi)部審計(jì)工作真正落實(shí)到實(shí)處，有效的發(fā)揮作用。還可以引進(jìn)和引入國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)管理模式和制度體系，在結(jié)合上市公司自身的實(shí)際情況，探討和研究出一套適合自身的內(nèi)部審計(jì)體系，以強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)效果。（三）保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。上市企業(yè)需要進(jìn)一步的加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)及相關(guān)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性建設(shè)，改善以往過于被動(dòng)的局面，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的效果，保持內(nèi)部審計(jì)的客觀性。具體工作的開展和實(shí)施需要進(jìn)一步的完善和優(yōu)化公司法人治理結(jié)構(gòu)，在上市公司內(nèi)部積極的開展和實(shí)施董事會(huì)指導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)，并并完善相關(guān)方面的制度規(guī)范，以保證內(nèi)部的獨(dú)立性，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、分析等功能和作用。還可以在公司內(nèi)部設(shè)立專業(yè)化的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)化的內(nèi)部審計(jì)小組，將其作為企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架的重要組成，主要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)一系列工作的開展和實(shí)施，并引導(dǎo)其他相關(guān)部門配合內(nèi)部審計(jì)工作的開展和實(shí)施，減少公司領(lǐng)導(dǎo)層的干預(yù)，以保證內(nèi)部審計(jì)開展和實(shí)施的公平性和客觀性。（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。上市公司需要進(jìn)一步的提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和能力水平，促使其準(zhǔn)確的把握和運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的知識(shí)、技術(shù)、手段和工具，明確內(nèi)部審計(jì)的程序、標(biāo)準(zhǔn)和要求，以保證內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化的開展和實(shí)施，減少審計(jì)漏錯(cuò)問題和不規(guī)范行為。在具體工作開展和實(shí)施的過程當(dāng)中，需要來充分調(diào)查、取證的基礎(chǔ)上作出結(jié)論、給出意見。采用適合的審計(jì)方法和程序，以強(qiáng)化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。在日常工作開展和實(shí)施的過程當(dāng)中，需要堅(jiān)持做到事前、事中、事后審計(jì)并重，也能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和處理審計(jì)工作中的問題和漏錯(cuò)，確保給出的建議和意見能更好地服務(wù)于公司的經(jīng)營(yíng)管理和生產(chǎn)發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，上市公司需要充分的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，重視這方面工作的開展和實(shí)施。準(zhǔn)確的把握和分析自身內(nèi)部審計(jì)工作開展中存在的不足和缺陷，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施進(jìn)一步的完善和優(yōu)化。各相關(guān)部門和人員需要共同配合該項(xiàng)工作的開展，完善相關(guān)方面的制度和機(jī)制，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的有效執(zhí)行和落實(shí)；改進(jìn)和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的方法和手段，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力和水平，以提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果。通過創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境和條件，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合理性、協(xié)助公司績(jī)效評(píng)估、加強(qiáng)公司風(fēng)險(xiǎn)管理和防范、提升公司內(nèi)部管理和控制水平、協(xié)助科學(xué)決策方面的作用，以推進(jìn)上市公司的持續(xù)發(fā)展。

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作者:童以松 單位:興業(yè)皮革科技股份有限公司