導(dǎo)語：注冊會計師審計質(zhì)量問題與控制一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：注冊會計師審計質(zhì)量控制中，存在著會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理薄弱和注冊會計師缺乏獨立性的內(nèi)部問題，同時還存在著審計和監(jiān)管環(huán)境兩方面的外部問題。針對內(nèi)外困境，注冊會計師事務(wù)所可以制定科學(xué)的管理制度和提高審計的獨立性，從而盡快改善會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境；而政府相關(guān)機構(gòu)需要優(yōu)化審計市場和完善監(jiān)管體系，以此來改進外部監(jiān)管環(huán)境。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計質(zhì)量；內(nèi)外部問題；控制措施

近年來，審計失敗案例和會計師事務(wù)所暴雷事件愈發(fā)頻繁，人們對注冊會計師行業(yè)和審計行業(yè)的信任感下降，此行業(yè)遭遇了嚴(yán)重的信譽危機。審計質(zhì)量問題一直困擾著市場上的各大主體，尤其是審計報告的使用者。本文結(jié)合利安達會計師事務(wù)所、安達信會計師事務(wù)所、武漢眾環(huán)會計師事務(wù)所等實際審計案例，分析審計質(zhì)量控制中的問題，并針對性地給予合理建議。

一、注冊會計師審計質(zhì)量控制概述

（一）審計質(zhì)量。審計質(zhì)量是指注冊會計師對行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的遵守程度及其最終的審計結(jié)果是否符合設(shè)定目標(biāo)，在實際的審計工作中，審計質(zhì)量通常是指審計報告的質(zhì)量。通常情況下，業(yè)務(wù)單位、審計人員、審計計劃等審計工作的相關(guān)主體和環(huán)節(jié)，都會對審計質(zhì)量造成極大的影響。所以，審計質(zhì)量有著非常明顯的不確定性特點。此外，審計質(zhì)量還有著非常高的專業(yè)性和復(fù)雜性，一般情況下只有會計專業(yè)人員，才能對審計報告的質(zhì)量進行評價，而大多數(shù)報告使用者并非專業(yè)人員，因此對審計報告的質(zhì)量難以評判。所以，通常情況下審計報告中的問題很難被第一時間發(fā)現(xiàn)。（二）審計質(zhì)量控制。審計工作作為國家經(jīng)濟監(jiān)督的一個重要部分，其審計質(zhì)量水平會直接影響國家經(jīng)濟環(huán)境，因此，加強審計質(zhì)量控制具有必要性。審計質(zhì)量控制分為三個方面，分別是事前控制、事中控制和事后控制。審計質(zhì)量事前控制，是指在審計工作開始之前，就要進行質(zhì)量把控，比如培訓(xùn)審計人員職業(yè)素養(yǎng)、制定相關(guān)法規(guī)等等；審計質(zhì)量事中控制，是指審計過程中進行質(zhì)量把控，比如相關(guān)部門實時監(jiān)管等；審計質(zhì)量事后控制主要是指審計工作完成之后，對審計質(zhì)量的反饋，包括回訪、查檔案等等。針對目前注冊會計師審計質(zhì)量控制中的問題而提出的改進措施，也應(yīng)當(dāng)從這三個方面出發(fā)，建立一個完善的審計質(zhì)量控制體系。

二、注冊會計師審計質(zhì)量控制中的問題

（一）內(nèi)部問題。1.會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理薄弱。目前國內(nèi)注冊會計師事務(wù)所事業(yè)仍然處于曲折發(fā)展階段，雖然規(guī)模有所增加，但是內(nèi)部質(zhì)量管理仍然不規(guī)范，其表現(xiàn)有二：一是事務(wù)所本身組織結(jié)構(gòu)的問題。目前，國內(nèi)只允許成立有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所，合伙制的會計師事務(wù)所共同擔(dān)責(zé)，而有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所只需出資人承擔(dān)有限責(zé)任，也就是說，有限責(zé)任會計師事務(wù)所承擔(dān)的經(jīng)濟風(fēng)險很小，因此其風(fēng)險承擔(dān)意識不足，造成審計質(zhì)量較低；二是事務(wù)所內(nèi)部人員職業(yè)道德的缺失。注冊會計師行業(yè)是一個非常注重信譽和專業(yè)能力的行業(yè)，如果注冊會計師本身職業(yè)素養(yǎng)不夠高，那么就很容易導(dǎo)致審計質(zhì)量低劣的問題。2019年，有限責(zé)任會計師事務(wù)所利安達對九好集團審計失敗，其失敗的原因：一為九好集團刻意舞弊；二為利安達會計師事務(wù)所內(nèi)部人員職業(yè)道德缺失。本次審計失敗雖然只對利安的會計師處以個人處罰，但是對其整個事務(wù)所來說，是名譽上的損失。2.注冊會計師缺乏獨立性。注冊會計師進行審計工作時，必須有相當(dāng)程度的獨立性，反觀目前注冊會計師審計現(xiàn)狀，這種獨立性依舊缺乏。首先，注冊會計師事務(wù)所存在實際控制人的現(xiàn)象，控制人不僅可以自行決定相關(guān)費用，甚至還插手審計事物，嚴(yán)重威脅到了審計執(zhí)行會計師工作的獨立性。這樣的后果是，即便執(zhí)行審計工作的注冊會計師有意提升審計質(zhì)量，也會因為他人的插手造成審計質(zhì)量低劣的問題。該問題的突出代表是著名的“安然事件”。安然公司在2002年之前是美國最大的能源公司之一，該公司在1997年后因跨行失敗而導(dǎo)致資金流失。1997-2001年間，安達信會計師事務(wù)所在了解安然公司財務(wù)造假的情況下，還為其提供審計報告，幫其欺騙社會。此事件暴露后，安達信會計師事務(wù)所信譽毀滅，根據(jù)相關(guān)調(diào)查信息顯示，安達信會計師事務(wù)所50%的董事都與安然公司有密切來往，甚至事務(wù)所中有來自安然公司的職工。由此事件可見，審計工作如果缺乏獨立性，那么其審計質(zhì)量和后果非常難以把控。（二）外部問題。1.審計市場問題。目前的審計市場缺乏應(yīng)有的規(guī)范性，其表現(xiàn)在兩個方面：一是審計市場的惡性競爭較為普遍。國內(nèi)會計事務(wù)所數(shù)量已經(jīng)較為可觀，不過多數(shù)為中小型事務(wù)所。部分業(yè)務(wù)能力較差或者名頭不大的事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)，會采取低收費行為，嚴(yán)重者甚至賄賂審計單位或者政府高層人員以獲得業(yè)務(wù)。2020年初，“孫小波案件”備受會計業(yè)界關(guān)注。此事件中，武漢眾環(huán)會計師事務(wù)所總經(jīng)理石某充當(dāng)“掮客”，為相關(guān)上市公司IPO申請向北京天圓全會計師事務(wù)所執(zhí)行合伙人孫小波行賄，之后，武漢眾環(huán)會計師事務(wù)所便得到了審計業(yè)務(wù)，一直為相關(guān)上市公司提供審計服務(wù)。該案件因涉嫌行賄被公安和檢察院立案偵查，石某作為共犯，也被相關(guān)部門進行處罰，不能正常履職，武漢眾環(huán)會計師事務(wù)所也被證監(jiān)會處罰。二是目前的國內(nèi)市場對高質(zhì)量的審計需求并不高。因為國內(nèi)的中小投資者并不關(guān)注高質(zhì)量的審計，只有上市公司才會因為硬性的政府規(guī)定，招收外部的注冊會計師。2.監(jiān)管環(huán)境問題。今年，上市公司審計失敗案例和財務(wù)造假案例頻發(fā)，康美藥業(yè)、輔仁藥業(yè)等大公司財務(wù)造假事件的背后，總有注冊會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量不合格的問題。目前國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管部門有財政部門、證監(jiān)會和注冊會計師協(xié)會，這種多重的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，從外部看更容易發(fā)現(xiàn)注冊會計師事務(wù)所的問題，實際執(zhí)行過程中，卻容易產(chǎn)生多重監(jiān)管不當(dāng)?shù)膯栴}。目前的監(jiān)管部門之間沒有一個精確的、有效的分工制度，他們的監(jiān)督職能和權(quán)利基本相等，也就是說，這些部門會對某一個事務(wù)所或者某一個領(lǐng)域進行重復(fù)監(jiān)管，這樣不僅是對監(jiān)管資源的浪費，還容易造成某一領(lǐng)域監(jiān)管的空缺。長此以往，就會造成部分執(zhí)行審計工作的注冊會計師鉆空子，嚴(yán)重影響了國內(nèi)的注冊會計師審計質(zhì)量。

三、注冊會計師審計質(zhì)量控制的建議

（一）改善會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境。1.注冊會計師事務(wù)所要制定科學(xué)的管理制度。注冊會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理，除了要明確認(rèn)責(zé)制度，還需要制定好人力資源、績效考核、職位晉升等一整套內(nèi)部管理制度。制定內(nèi)部管理制度的主體，應(yīng)該立足于提升審計質(zhì)量的角度，通過提升質(zhì)量提升聲譽，而不是一味地謀求經(jīng)濟利益。在制定內(nèi)部管理制度的同時，還需要創(chuàng)造好相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境，在事務(wù)所設(shè)立監(jiān)督崗位和監(jiān)督人員，在監(jiān)督人員對會計師進行職業(yè)監(jiān)督的同時，還要鼓勵會計師們進行內(nèi)部監(jiān)督。以大信會計師事務(wù)所為例，該事務(wù)所每年舉辦“質(zhì)量管理年”活動，在所內(nèi)展開“大檢查大促進”項目，各業(yè)務(wù)總部和分部進行深刻自查，總部還下派檢查小組進行突擊檢查，對違規(guī)的業(yè)務(wù)部門下達《改進通知書》。2.提高審計的獨立性。提升注冊會計師審計獨立性，首先需要積極推行合伙制的注冊會計師事務(wù)所，合伙制的會計師事務(wù)所中的合伙人承擔(dān)的賠償風(fēng)險，比有限責(zé)任制的事務(wù)所股東承擔(dān)的風(fēng)險更大，因此，他們會更加注重審計質(zhì)量。此外，合伙制的會計事務(wù)所內(nèi)部有的只是合伙人，而不是大小股東，這樣可以有效避免出現(xiàn)事務(wù)所實際掌控人插手審計工作的現(xiàn)象，從而注冊會計師審計的獨立性得以保證。海南中執(zhí)信會計師事務(wù)所，針對會計師審計工作的獨立性問題，做出了較大的改進。其所內(nèi)執(zhí)行了嚴(yán)格的業(yè)務(wù)承接審查制度，專門針對審計的獨立性提出了一系列審查措施。比如業(yè)務(wù)承接者和客戶之間的關(guān)系審查、審計過程的資金流審查等等。（二）改進外部監(jiān)管環(huán)境。1.優(yōu)化審計市場。針對國內(nèi)的審計市場惡性競爭問題，財政部早已采取各種措施進行整治，比如2020年4月，財政部監(jiān)督評價局、中國注冊會計師協(xié)會聯(lián)合制定了《加強注冊會計師行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管若干措施》（以下簡稱《措施》）。《措施》中點名了會計機構(gòu)低價惡性競爭的問題，并且明確提出要對該現(xiàn)象進行整治，比如，取消最低價中標(biāo)的規(guī)定；投標(biāo)人不能證明報價合理性的，規(guī)定評標(biāo)員會必須將其作為無效投標(biāo)。處理好審計市場的惡性競爭問題同時，還需要提升市場對高質(zhì)量審計報告的需求，這就需要財政部門從中進行調(diào)節(jié)。比如，財政部門要求大中型企業(yè)必須出具高質(zhì)量的審計報告，并且定期進行核查，對于涉及審計執(zhí)行的問題，提出整改建議且督促及時整改。2.完善監(jiān)管體系。監(jiān)管體系的最重要參與者是相關(guān)政府機構(gòu)。財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會等監(jiān)管部門，應(yīng)該建立一個聯(lián)合監(jiān)管工作機制，在保持原有監(jiān)管地位不變的同時，明確好各自的監(jiān)管領(lǐng)域與重點監(jiān)管部分，然后組建一個全面的聯(lián)合檢查組。在對注冊會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量檢查中，聯(lián)合檢查組需要統(tǒng)一檢查計劃、統(tǒng)一規(guī)范程序、統(tǒng)一處理處罰和統(tǒng)一公告，此外，還要聯(lián)合年度檢查報告，落實“雙隨機、一公開”的監(jiān)管要求。聯(lián)合檢查組針對檢查中的問題可以進行聯(lián)合審理，審理結(jié)果需要公布，對于有不當(dāng)行為的注冊會計師或事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)由財政部監(jiān)督評價局和中國注冊會計師協(xié)會做出相應(yīng)的處罰。相關(guān)監(jiān)管部門也需要加大對監(jiān)管人才的培養(yǎng)力度，從而充實監(jiān)管隊伍，進一步加強監(jiān)管力量，從側(cè)面刺激注冊會計師審計質(zhì)量提升。最后，監(jiān)管體系需要隨著市場變化而不斷完善和進步。監(jiān)管部門要積極引進信息化設(shè)備，如計算機、傳真機等，逐步對接信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)多地信息實時互通，建造一個信息化監(jiān)管平臺。

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作者:魏鳳香 單位:中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行山東省分行營業(yè)部