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當前，各地工會經費收繳方式多采用稅務代收，這種方式進一步增強了工會經費收繳的及時性與完整性。作為工會經審部門，對稅務代收專戶應如何進行審計監督，應采用哪些有效方法開展工會經費稅務代收賬戶的專項審計，這些問題應當引起各級工會經審部門的關注。筆者就此提出一些思考和建議。

一、充分認識工會經費稅務代收的特點

從財務管理角度來說，相較傳統工會經費收繳方式，由稅務代收工會經費工作具有其自身獨特之處。首先，稅務代收業務涉及的資金量龐大并且交易數量多。對于省、直轄市一級工會來說，稅務代收業務是全額收繳、分層分成、且相對集中撥付，在相對集中的時間內繳納全比例工會經費，其金額總量和工作量一般比傳統業務純粹按照應上繳經費繳納平均要多2~3倍。其次，隨著信息化系統等現代管理手段應用的深入，且系統多、業務交叉。一般來說稅務代收業務至少包含會計核算系統，稅收的國庫系統，銀行的撥款系統和工會經費的分成比例設置計算系統，分別用于工會經費的會計核算、經費收入、經費歸集以及經費計算登記，涉及工會經費收入的全過程。最后，因基礎信息不一致等細小差錯，導致繳納不成功或分成撥付不成功的“退款”數量急劇增加。運用信息化系統進行全流程管理之后，公司名稱不完整、稅務號碼不完整或遺漏、公司基礎信息變更不及時等任何細小的差錯，都無法通過計算機系統的精確比對，這些問題都會導致“退款”的發生，特別是中小企業更容易產生這類問題。累積的“退款”與“重新撥付”業務的核對、驗證等，也對審計業務提出了新的挑戰。正是因為工會經費稅務代收業務所具有的與傳統經費收繳不同的特點，并且在前期審計業務中沒有借鑒可循，所以我們在開展這類業務審計時，需要仔細分析工會經費稅務代收業務特點，并結合這些特點進行審計方案設計，才能有效實現對該類業務的審計監督。

二、審計目的與審計重點

目前，稅務代收是各級工會經費收入的重要途徑，也是工會經費收繳的重要保障。開展稅務代收賬戶專項審計，主要目的在于實現對稅務代收業務的監督以及對稅務代收各管理等環節的風險防控。因此，審計的重點應包括但不限于以下幾個方面：各系統之間銜接有無人為干擾等系統風險；資金流出業務的審批是否符合內控規定；銀行賬戶的情況；稅務代收賬戶的經費收支和結余情況；稅務代收經費撥付統計資料的完整性；資金使用系統和賬戶歸集的完整性；核算是否清晰區分工會經費和建會籌備金；差錯歸集、核算以及重撥業務的正確性等。

三、審計范圍

為有效實現審計目的，審計范圍應主要包括稅務代收業務銀行專戶、賬套會計記錄和稅務代收系統。獲取的審計資料包括但不限于管理制度、稅務代收業務專戶的全部收支情況記錄、財務賬套賬務記錄情況、銀行系統的“籌備金撥付清單”（電子版）、銀行流水撥付成功及失敗明細、銀行對賬單（電子版）、“重撥清單”（電子版）、“錯誤清單”（電子版）和稅務代收業務全流程管理的簽批制度、收繳經費銀行開戶的全部撥款記錄等。

四、審計方法

以北京市總工會經審工作為例，提出以下具體審計方法，供其他省市工會借鑒。1.制度測試。如：驗證收付款程序節點設置是否恰當，不相容職務是否分離。2.系統測試。對于不同系統之間的銜接以及人為因素能夠干擾的空間，通過抽樣方式驗證數據傳輸過程中的準確性，規避舞弊風險。3.機制測試。檢查不同人員分工之間設定的相互稽核機制是否有效執行，如稅務代收與財務部門的銜接機制，財務部門與稅務代收部門的反饋與核對機制。4.調取年度銀行日記賬、其他應付款明細賬和每張記賬憑證，逐筆檢查記賬憑證所附的原始單據，按照目前采用的記賬方法重新測算其他應付款各明細科目。5.將稅務代收部門提供的“撥付橫向明細表”與銀行清算中心提供的“國庫金庫北京市分庫省（市）級預算收入日報表”進行比較，核對兩者是否相符。6.將財務部登記的銀行日記賬與銀行提供的銀行對賬單（電子版）進行核對，以識別是否存在未達賬項，以及對其他應付款明細賬戶發生額、余額的影響。7.將銀行流水撥付成功及失敗明細與稅務代收部門提供的“撥付清單”“重撥清單”按批次號進行比對，在此基礎上，對年度的撥款，按單位、批次、經費性質、金額等逐一核對，以識別是否存在錯誤匯款事項。8.將年度銀行流水撥付成功及失敗明細與市總稅務代收部門提供的“撥付清單”“重撥清單”，按單位、批次、金額等逐一核對，以確定截至年末“其他應付款—工會經費—應分配經費”“其他應付款—籌備金—應分配經費”“其他應付款—退回基層經費”等科目的余額。9.對于退款、重撥、分成比例設置等重大風險點控制問題，可通過隨機抽樣方法，抽取一定的比例，再采用穿行測試等方式驗證制度的執行情況、各種支付的正確性，以確定是否存在錯誤匯款等異常情況。總的來說，稅務代收審計是工會經費審計的新領域，如何有效發揮好經費審計的監督作用，有效防控稅務代收全流程的管控風險，是工會經審部門需要不斷探索研究的新課題，我們將在這方面作出更多思考和新的實踐探索。

作者:胡興華 單位:北京市總工會