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城市維護建設(shè)稅（以下簡稱城建稅）作為地稅部門負責征管的主要稅種之一，自1985年開征以來，它在擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源，加速城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護建設(shè)以及改善居民的生活環(huán)境等方面起到了積極作用。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立以及分稅制財政體制和新的稅收制度的實施，現(xiàn)行城建稅暴露出越來越多的問題，亟需采取措施加以解決。

一、存在的問題

（一）稅種名稱不確切。城建稅自1985年開征以來，稅名為獨立稅種，但是計稅依據(jù)是增值稅、消費稅和營業(yè)稅“三稅”的稅額，采用附征的形式，實際上是一種流轉(zhuǎn)稅的附加收入。而且現(xiàn)行的“城市維護建設(shè)稅”不但在城市范圍內(nèi)征收，也在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及農(nóng)村范圍內(nèi)征收，因此現(xiàn)行的“城市維護建設(shè)稅”稅種名稱不確切。

（二）地位與收入不對稱。地稅部門組織城建稅入庫的稅額大小，在一定程度上完全取決于“三稅”的實際繳納額。由此可以看出城建稅具有極大的依賴性，很難營造出有利于主體稅源征管的環(huán)境氛圍，弱化了城建稅的組織收入職能，使城建稅不能成為地方財政資金的重要來源，不利于城市的維護與建設(shè)。

（三）收入規(guī)模小且不穩(wěn)定。

城建稅是以“三稅”為計稅依據(jù)，受流轉(zhuǎn)稅的制約較大，收入規(guī)模小且不穩(wěn)定。尤其是在拖欠流轉(zhuǎn)稅的情況下，更加影響其收入的穩(wěn)定性。另外，隨著我國城鎮(zhèn)化建設(shè)迅速發(fā)展，城市維護建設(shè)資金需求規(guī)模與城建稅收入規(guī)模的差距不斷擴大，城建稅收入不能滿足城市建設(shè)和維護日趨發(fā)展的需要。

（四)城建稅的計稅依據(jù)及稅率設(shè)計不合理。現(xiàn)行城建稅以實繳的“三稅”稅額為計稅依據(jù)，隨“三稅”征、減、免、退而同步進行，造成一部分享受了市政設(shè)施的單位和個人，由于減免“三稅”而不負擔城建稅。但隨著城鄉(xiāng)區(qū)域不斷發(fā)生變化，有的地方區(qū)域又難于界定清楚，造成毗鄰不同企業(yè)享受城建設(shè)施雖基本相同，但因適用不同稅率，稅負懸殊較大。此外，以不同行政區(qū)域確定不同稅率也不盡合理，難于滿足城鎮(zhèn)建設(shè)的資金需求，不利于促進我國城鎮(zhèn)建設(shè)的發(fā)展。

（五）內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平。現(xiàn)行城建稅只對內(nèi)資企業(yè)征收，對同樣繳納“三稅”的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收，致使境內(nèi)的外資企業(yè)享用了市政設(shè)施而不負擔城建稅。這樣，既不能體現(xiàn)城建稅負擔與受益基本一致的原則，導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負不平，而且使地方政府為引進外資投入的大量城建資金得不到補償。H

（六）征管難度大。一是作為城建稅計征依據(jù)的增值稅和消費稅，由國稅局負責征收，而城建稅由地稅局負責征收，地稅局不能確切掌握增值稅、消費稅的應(yīng)納稅額即城建稅稅源，直接影響到了城建稅的日常征收管理。二是對一些享受增值稅減免的納稅人，按規(guī)定也享受城建稅減免。而兩個稅種分別由國、地稅兩個稅務(wù)機關(guān)管理，國稅局無權(quán)審批減免城建稅，地稅局以增值稅減免政策為依據(jù)去審批城建稅的減免，造成政策和管理權(quán)限的矛盾。三是對實行“定額定率”征收的個體戶、私營企業(yè)以及承包租賃戶，因國稅、地稅核定的營業(yè)額不一致，將造成城建稅征管上的不規(guī)范性和稅款的流失。四是對于小規(guī)模納稅人銷售貨物，在國稅部門代開增值稅發(fā)票時，國稅部門只征收了增值稅，而沒有全部代征地稅部門的城建稅及兩個附加，造成了城建稅漏征。

二、改革設(shè)想

（一）修改稅名。建議將“城市維護建設(shè)稅”改名為“城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅”。這樣更能確切地反映其征收對象，征收范圍和稅款的用途。

（二）調(diào)整計稅依據(jù)。根據(jù)“受益與負擔相適應(yīng)”的原則，對城建稅的計稅依據(jù)由現(xiàn)行的以納稅人實際繳納的“三稅”稅額改為以納稅人應(yīng)繳的“三稅”稅額計算征收。可以解決因“三稅”減免、拖欠、即征即退等情況而使一部分享受了市政設(shè)施的納稅人不負擔城建稅的問題，同時可以適當增加地方財政收入，保證城鄉(xiāng)市政建設(shè)的資金來源。

（三）按照稅收公平原則，擴大城建稅的征稅范圍，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、外籍個人征收城建稅。這樣有利于內(nèi)外資企業(yè)公平稅負，符合建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，也有利于增加財政收入，保證地方政府適當增加對城市基礎(chǔ)設(shè)施的投入，為外商投資企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)營環(huán)境，健康發(fā)展。

（四）調(diào)整適用稅率，提高收入比重。在稅率的確定上，可采用幅度稅率的形式，規(guī)定最高與最低限數(shù)。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府應(yīng)根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟狀況和城市維護建設(shè)需要，在規(guī)定的幅度內(nèi)確定不同地市的適用稅率。此外城建稅的適用稅率，應(yīng)按其“三稅”納稅所在地的稅率執(zhí)行。

（五）規(guī)范減免稅政策。應(yīng)根據(jù)權(quán)利與義務(wù)對等的原則，完善城建稅的減免制度。現(xiàn)行城建稅只是隨著“三稅”的減免而減免，基本上沒有單獨履行報批手續(xù)。而城建稅改由“三稅”的應(yīng)征數(shù)計算征收后，部分納稅人繳納城建稅可能會有困難，對這些納稅人，應(yīng)給予減免照顧。因此必須建立城建稅獨立完善的減免制度，凡按規(guī)定繳納城建稅確有困難的，納稅人提出書面減免申請報告，說明申請減免原因，經(jīng)審批后執(zhí)行。

（六）加強管理。一是加強稅收征管，認真開展“兩稅”信息比對工作，堵塞征管漏洞，加強稅源的科學(xué)化、精細化管理。二是加強部門協(xié)作。“三稅”是由國、地稅分別征收，為便于國、地稅務(wù)機關(guān)及時、準確掌握納稅人增值稅、消費稅、營業(yè)稅的繳納情況，必須實行國、地稅部門微機聯(lián)網(wǎng)制度。國稅部門應(yīng)當把納稅人的銷售收入、“兩稅”應(yīng)繳數(shù)等有關(guān)資料輸入微機，地稅部門根據(jù)國稅部門提供的資料和納稅人申報的資料，進一步做好城建稅的征收工作。三是加強稅款管理，建立專款專用制度和科學(xué)、規(guī)范的財政轉(zhuǎn)移支付制度，以加快城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和改善，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。