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所謂稅收觀念，指人們對(duì)于稅收的基本看法或態(tài)度。如果同稅收的實(shí)際工作聯(lián)系起來，也就是本著什么樣的思想，去規(guī)范與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)主體的行為，去處理與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)主體之間的關(guān)系。稅收觀念對(duì)稅收環(huán)境有重大影響，在目前，依法治稅社會(huì)環(huán)境的確立，有賴稅收觀念的更新。

一、中國稅收環(huán)境面臨的挑戰(zhàn)

這些年來，納稅人的納稅意識(shí)淡薄甚或沒有納稅意識(shí)，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。作為現(xiàn)代稅種的個(gè)人所得稅從出臺(tái)的那一天起，便陷于“征的不如漏的多”的窘境。更進(jìn)一步看，納稅人納稅意識(shí)薄弱，直接帶來了稅收的大面積流失；稅收渠道不暢以及“費(fèi)大于稅”的政府收入格局的出現(xiàn)，又模糊了政府部門對(duì)于稅收的性質(zhì)及其運(yùn)行規(guī)律的認(rèn)識(shí)，滋生了種種不規(guī)范的政府行為。故而，在一定程度上弱化了人們的稅收法制觀念，甚至逆反了人們的納稅心理，從而加劇了各種偷逃稅現(xiàn)象的蔓延。

作為上述矛盾現(xiàn)象的綜合反映，我們看到，今天中國的稅收環(huán)境，盡管較之計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代或改革開放初期有了很大改善，但總體上仍不理想，同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求相比，還存在著相當(dāng)大的距離。

——普通百姓，一旦被告知其有納稅的義務(wù)，須拿出本已裝入自己口袋中的一部分錢去交給政府時(shí)，出于觀念上的不適應(yīng)，一個(gè)本能的反應(yīng)便是“躲”——能躲就躲，能躲多少躲多少。進(jìn)而發(fā)展到下意識(shí)的躲又?jǐn)U展為有意識(shí)的躲。其結(jié)果，各種偷逃稅行為猶如“病毒”，由最初只發(fā)生在先富起來的個(gè)體經(jīng)濟(jì)中的少部分人身上，到逐漸在個(gè)體戶中普遍蔓延，致使大量該征的稅不能如數(shù)征上來。

——對(duì)于政府部門而言，不管是稅還是費(fèi)，都是其憑借政治權(quán)力而征收的錢，也都是其可用于履行職能的錢。只不過前者納入預(yù)算管理，不可隨意調(diào)整。后者游離于預(yù)算之外，可以自收自支、自由支配。既然征稅和收費(fèi)被混同在一起，在管理上，收費(fèi)對(duì)于各級(jí)政府部門（特別是地方各級(jí)政府）又有著種種的便利之處，所以，稅費(fèi)不分，不論什么錢，夾到碗里都是菜，重費(fèi)輕稅，出于局部利益的考慮而以費(fèi)擠稅，以犧牲中央稅收為代價(jià)擅定減免稅條款，甚至采用非法手段鼓勵(lì)企業(yè)偷逃稅等一系列不規(guī)范的政府行為，便由此產(chǎn)生并蔓延開來。

——對(duì)于企業(yè)和居民而言，不管是稅還是費(fèi)，都是政府憑借政治權(quán)力而向其征收的錢，也都是其被告知有義務(wù)向政府繳納的錢。而且，由于后者的隨意性較大，數(shù)額一路上揚(yáng)，不僅給本來較為規(guī)范、負(fù)擔(dān)相對(duì)穩(wěn)定的稅收打下了不規(guī)范的印跡，也使稅費(fèi)義務(wù)混淆，不論什么錢，只要是政府部門所收都是稅，納稅心理逆反，對(duì)不規(guī)范的費(fèi)的反感連累于稅，進(jìn)而在一定程度上妨礙了對(duì)偷逃稅行為的有效遏制。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收觀念：權(quán)利義務(wù)對(duì)稱說

由以上分析可見，稅收觀念與經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境是密切聯(lián)系在一起的。隨著經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的變化，稅收觀念應(yīng)當(dāng)也必須加以更新。現(xiàn)行稅收收入機(jī)制運(yùn)行中的困難，固然可歸之于多方面的原因，但其更深層次的原因可能在于：以“應(yīng)盡義務(wù)說”為代表的稅收觀念同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制環(huán)境不相適應(yīng)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的通行準(zhǔn)則是權(quán)利與義務(wù)相對(duì)稱。講到某人負(fù)有什么義務(wù)，同時(shí)便意味著他擁有怎樣的權(quán)利。反之，講到某人擁有什么權(quán)利，同時(shí)便意味著他負(fù)有怎樣的義務(wù)。在稅收上當(dāng)然也不例外。

三、出路在于更新稅收觀念

適時(shí)實(shí)現(xiàn)稅收觀念的更新，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收觀念——權(quán)利與義務(wù)相對(duì)稱，分別規(guī)范納稅人、用稅人和征稅人的行為，將會(huì)對(duì)中國依法治稅社會(huì)環(huán)境的營(yíng)造打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。

對(duì)照一下西方國家納稅人的行為，便會(huì)發(fā)現(xiàn)，在那里，稅收也并不是令人喜歡的字眼。但是，喜歡不喜歡是一回事，是不是依法納稅則是另一回事。常見的情形是：人們一邊抱怨罵娘，一邊自行報(bào)稅，甚至不惜花錢雇傭?qū)I(yè)人員代行報(bào)稅。其所以如此，同納稅人具有“等價(jià)交換”的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)觀念、同時(shí)也具有一套威懾力的嚴(yán)管重罰的稅收征管機(jī)制有直接的關(guān)系。因此，規(guī)范納稅人的行為，應(yīng)該正面宣傳與嚴(yán)管重罰并舉。一方面，要向納稅人講清納稅并非是純盡義務(wù)之舉，而是一種可以獲得實(shí)質(zhì)利益的權(quán)利與義務(wù)的對(duì)稱統(tǒng)一。納稅為的是獲得公共產(chǎn)品或服務(wù)的消費(fèi)、受益權(quán)，偷逃稅則屬于坐享其成的“免費(fèi)搭車”行為。另一方面，要致力于構(gòu)建嚴(yán)管重罰的稅收征管機(jī)制。讓偷逃稅者在付出經(jīng)濟(jì)代價(jià)的同時(shí)，更有名譽(yù)和社會(huì)地位的損失，從而在偷逃稅面前望而卻步，不敢挺而走險(xiǎn)。

相對(duì)而言，在我國，規(guī)范作為用稅人的政府部門的行為，可能是一件既費(fèi)氣力又不那么容易辦到的事情。原因在于，中國的封建歷史較長(zhǎng)，以“普天之下，莫非王士。率上之濱，莫非王臣”為代表的封建傳統(tǒng)觀念，直到今天，仍在一定程度上束縛著人們的思想。無論是政府部門本身，還是企業(yè)和居民，都尚不習(xí)慣于將政府?dāng)[到同納稅人平等的地位上去考慮。故而，規(guī)范政府部門的行為，不僅要以權(quán)利與義務(wù)相對(duì)稱的稅收觀念進(jìn)行正面宣傳，讓各級(jí)政府部門懂得其根本的職能或其存在的根本意義，就是向納稅人提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，納稅人所繳納的稅收則是其從事提供公共產(chǎn)品或服務(wù)活動(dòng)的基本來源。而且，與此同時(shí)，要著手必要的制度建設(shè)，逐步形成納稅人對(duì)政府部門行為的監(jiān)督制約機(jī)制，樹立政府部門對(duì)納稅人負(fù)責(zé)、為納稅人服務(wù)的意識(shí)和風(fēng)尚。

順便說一句，一旦政府部門的行為和納稅人繳納的稅款掛起鉤來，其積極的影響，很可能會(huì)超出稅收領(lǐng)域本身。因?yàn)椋?dāng)納稅人清楚地知道政府部門的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)系由其繳納的稅款匯集起來，并且，這些錢應(yīng)當(dāng)用于提供與其切身利益相關(guān)的公共產(chǎn)品或服務(wù)的時(shí)候，肯定會(huì)產(chǎn)生將政府部門行為置于納稅人監(jiān)督制約之下的強(qiáng)烈愿望。當(dāng)政府官員清楚地知道其所花費(fèi)的錢來源于納稅人繳納的稅款，并且，這些錢的本來去向是關(guān)系納稅人切身利益的公共產(chǎn)品或服務(wù)的時(shí)候，也會(huì)由此產(chǎn)生一種較強(qiáng)的自我約束力量。與此相聯(lián)系，在納稅人能夠確切地知道自己納稅的錢花到什么地方去了，并且，對(duì)這些錢的使用能夠加以監(jiān)督制約的情況下、納稅人的納稅意識(shí)才會(huì)真正得以強(qiáng)化。

作為征稅人的稅務(wù)部門，在依法治稅的過程中，其角色頗像公共汽車上的售票員。一方面，它要對(duì)納稅人（乘車人）依法征稅，把提供公共產(chǎn)品或服務(wù)所需的資金籌措上來。另一方面，它又要對(duì)偷逃稅者（逃票人）依法懲處，不允許“免費(fèi)搭車”的行為存在下去。所以，規(guī)范稅務(wù)部門的行為，重心應(yīng)當(dāng)放在提高稅務(wù)部門自身素質(zhì)，增強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)法的自覺性上。以此為基礎(chǔ)，力爭(zhēng)把該征的稅盡可能如數(shù)征上來。

總之，稅收觀念的更新，將是改革以來我國稅收領(lǐng)域影響最大、涉及范圍最廣的一次根本性變革，其意義可能不亞于歷次稅收制度的改革。可以預(yù)見，權(quán)利與義務(wù)相對(duì)稱的稅收觀念得到確立之時(shí)，我國依法治稅的步伐將大大加快，并將對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用。