導(dǎo)語：新企業(yè)稅費(fèi)探析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

改革開放以來，為吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，我國對(duì)外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策。如企業(yè)所得稅按內(nèi)、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七次全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務(wù)院的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。實(shí)踐證明，在當(dāng)時(shí)的歷史條件下，對(duì)改革開放吸引外資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中暴露了許多的問題已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì)要求：一是現(xiàn)行的內(nèi)、外資稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負(fù)不均，不利國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展；二是現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，使一些企業(yè)用避稅方式造成國家稅收資源的流失；三是復(fù)雜的計(jì)稅方式加大了稅收的征管成本，不利于資源的合理利用等等。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是我國加入世界貿(mào)易組織后過渡期的結(jié)束，結(jié)束內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅收制度并行的局面，建立適用內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一稅制，已是勢(shì)在必行。新的《企業(yè)所得稅法》于2007年全國人民代表大會(huì)通過，將于2008年1月1日起開始實(shí)施。

一、新所得稅法的亮點(diǎn)之處

(一)新所得稅法首次引進(jìn)“居民企業(yè)”“非居民企業(yè)”的概念對(duì)納稅人加以區(qū)分

我國現(xiàn)行的內(nèi)資稅法以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為納稅人就地納稅，外資稅法實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。而國際上大多數(shù)國家對(duì)個(gè)人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制度的發(fā)展方向，也是企業(yè)所得稅改革的要求，有利于更規(guī)范、科學(xué)、合理的確定企業(yè)納稅義務(wù)。因此按國際上的通用做法，新所得稅法采用了“居民企業(yè)”與“非居民企業(yè)”的概念。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)的企業(yè)。因此，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)所得納稅。結(jié)合我國的實(shí)際情況，新所得稅法采用“登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的方法，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確的界定。為了增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，新所得稅法明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

（二）新稅法對(duì)其所涉及的稅率做了更科學(xué)、合理的調(diào)整

1.統(tǒng)一了適中偏低的25%的稅率。我國現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅的稅率均為33%，根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，在現(xiàn)行內(nèi)資稅法和外資稅法的實(shí)施過程中，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。新所得稅法實(shí)施后，內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33%降至25%，降低了8個(gè)百分點(diǎn)；外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由33%降低了8個(gè)百分點(diǎn)，但由于一些外資企業(yè)原來可以享受24%或15%的低稅率優(yōu)惠，從而使法定名義稅率分別上升了1個(gè)百分點(diǎn)和10個(gè)百分點(diǎn)。因此，內(nèi)外資企業(yè)適用統(tǒng)一稅率必將促進(jìn)統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的建立。確定25%的稅率，主要是考慮是對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。據(jù)有關(guān)資料顯示，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，從我國周邊18個(gè)國家（地區(qū)）來看，平均稅率為26.7%。所以，25%的稅率在國際上屬于適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與吸引外商的投資。

2.高新技術(shù)企業(yè)享受15%的低稅率不再受地域限制。高新技術(shù)企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占特殊地位，對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率是必要的。新所得稅法規(guī)定：“國家需要重點(diǎn)扶持高薪技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！睂⒂?008年1月1日起實(shí)施的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等企業(yè)傾斜。據(jù)現(xiàn)行所得稅法，我國對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，但僅限于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，區(qū)內(nèi)區(qū)外政策待遇不一致。新所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所享受的低稅率優(yōu)惠，不再做地域限制，而擴(kuò)大到全國范圍都適用，目的是繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定和連續(xù)性，有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技創(chuàng)新的步伐，推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)的升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

3.企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除比例提高到12%。新所得稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)扣除。”根據(jù)現(xiàn)行稅法3%的納稅扣除比例，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除，而超額部分仍需要繳納企業(yè)所得稅，以至于企業(yè)多捐贈(zèng)卻未能少納稅，這對(duì)企業(yè)參與公益性捐助的積極性無疑是一種抑制。而新稅法與現(xiàn)行稅法相比，企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的納稅扣除額度提高了9個(gè)百分點(diǎn)，新所得稅法關(guān)于慈善公益事業(yè)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，意在鼓勵(lì)企業(yè)和社會(huì)更多參與公益性活動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的更公平分配提供機(jī)制保障。

二、新所得稅法的改革與實(shí)施對(duì)企業(yè)、地方財(cái)政和國民經(jīng)濟(jì)方面帶來的影響

（一）兩稅統(tǒng)一，給企業(yè)帶來的影響

1.使內(nèi)資企業(yè)實(shí)力增強(qiáng)。內(nèi)資企業(yè)即包括我國的國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)等無外資滲入的國內(nèi)企業(yè)。過去的內(nèi)、外資企業(yè)的稅率有差別，是為了吸引外資的歷史原因，但現(xiàn)在的形勢(shì)已發(fā)生了變化。外企本來就在資金、技術(shù)、人才等方面處于全面優(yōu)勢(shì)，再給予其稅收上的優(yōu)惠，對(duì)于中國本土企業(yè)的發(fā)展而言確實(shí)非常艱難。為內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，非常必要。新所得稅法對(duì)廣大內(nèi)資企業(yè)而言是個(gè)大好消息，它降低了內(nèi)企的名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)，有利于內(nèi)資企業(yè)公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而且也有利于樹立內(nèi)資企業(yè)的信心。新企業(yè)所得稅法有助于實(shí)現(xiàn)最大的公平，讓內(nèi)企和外企站到同一起跑線上，稅率降低后，內(nèi)企能將更多的收益投入再生產(chǎn)和研發(fā)，進(jìn)一步增強(qiáng)自身實(shí)力，提高其經(jīng)濟(jì)收益。兩稅統(tǒng)一，給內(nèi)資企業(yè)提供了更大的發(fā)展空間，使其將結(jié)合自身特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，參與國際競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，平等參與全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。兩稅合一，是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要措施，也是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要內(nèi)容。

2.對(duì)外企不會(huì)造成太大影響。新企業(yè)所得稅法并沒有全部取消稅收優(yōu)惠，只是將優(yōu)惠原則從過去以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔。對(duì)外資企業(yè)的稅負(fù)雖然有所增加，但在新所得稅法實(shí)施后的一定時(shí)期內(nèi)，老的外資企業(yè)還可享受過渡性照顧：既對(duì)現(xiàn)行所得稅法規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)可在新所得稅法實(shí)施后5年內(nèi)過渡到25%的稅率。實(shí)際上，外資是否決定在當(dāng)?shù)赝顿Y，要看投資的軟環(huán)境和硬環(huán)境。國際經(jīng)驗(yàn)表明，穩(wěn)定的政治環(huán)境、發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)、廣闊的市場(chǎng)、豐富的勞動(dòng)力資源以及不斷完善的法制環(huán)境和政府服務(wù)等，是吸引外資的主要因素，稅收優(yōu)惠只是一個(gè)方面，甚至并不一定是主要因素。例如，烏拉圭曾是世界上對(duì)外資征稅最低的國家，但它對(duì)外資的吸引力并不大；美國盡管對(duì)外資企業(yè)不實(shí)行稅收優(yōu)惠，但過去它一直是世界上吸收外國直接投資最多的國家。因此，我國企業(yè)所得稅并軌改革不會(huì)對(duì)外資的流入產(chǎn)生多大影響。

（二）促使地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)尋求更大出路

由于中央與地方的目標(biāo)并不重合，地方的GDP崇拜導(dǎo)致部分地方官員對(duì)地方本身的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展關(guān)注普遍不夠。信貸優(yōu)惠、勞動(dòng)力廉價(jià)、土地優(yōu)惠和稅收優(yōu)惠，是地方吸引外資催高GDP的四大法寶，但這也在某種程度上造成了資本、勞力與土地等生產(chǎn)要素的扭曲與稅收的扭曲。地方在吸引外資的過程中，雖然也改進(jìn)了一些公共服務(wù)與設(shè)施，但其使用的地方所得稅減免、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)或其他名義的稅收優(yōu)惠減免，給外資超國民待遇而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的模式。地方政府一旦償?shù)搅颂痤^，就會(huì)形成慣性，資源也被固化在為外資服務(wù)的這一方面上，而缺少探索其他途徑的積極性，這在某種程度上是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式較為單一的重要原因。因此，新所得稅法的稅率并軌沒有朝減免內(nèi)資稅率，使其享受“外資”待遇的方向改進(jìn)，在事實(shí)上說明中央對(duì)地方的可持續(xù)發(fā)展的憂慮，而進(jìn)一步要求地方政府以更多途徑來發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)。同時(shí)，新稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的低稅率，也將使地方的經(jīng)濟(jì)向第三產(chǎn)業(yè)大力發(fā)展，從而擺脫固有的產(chǎn)業(yè)模式，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展。由于新所得稅法實(shí)行了總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，可能會(huì)帶來部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問題，對(duì)稅源移出地財(cái)政收入有一定影響，但隨著中央的均衡力度的不斷加大，轉(zhuǎn)移支付的補(bǔ)償機(jī)制的作用會(huì)越來越明顯，這一問題也會(huì)有效的解決。

（三）新企業(yè)所得稅法對(duì)國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響

1.營造平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。目前內(nèi)外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大，其主要原因在于外資企業(yè)具有較低的稅率、優(yōu)厚的成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策。兩稅合并有利于內(nèi)資企業(yè)增加稅后凈利，大幅改善其與外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的不利態(tài)勢(shì)，使稅收環(huán)境更加公平。制定統(tǒng)一使用于內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法，解決稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，使各類企業(yè)在稅負(fù)公平的條件下平等競(jìng)爭(zhēng)，體現(xiàn)了“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開放”的科學(xué)發(fā)展觀。為各類企業(yè)創(chuàng)造更加公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)力。

2.調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)落后，農(nóng)村道路、交通運(yùn)輸、公用事業(yè)、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，農(nóng)業(yè)亟待發(fā)展，西部需要大開發(fā)，老工業(yè)區(qū)要改造，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)薄弱呼吁社會(huì)支持，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求產(chǎn)業(yè)扶持政策的登臺(tái)。與之相適應(yīng)，吸引外資需要向引進(jìn)資金、吸納先進(jìn)技術(shù)，促進(jìn)我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和瓶頸產(chǎn)業(yè)傾斜。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠由“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)向以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)傾斜為輔”的新格局，與我國目前的產(chǎn)業(yè)調(diào)整方向相一致，有利于正確引導(dǎo)外資投向，改善基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡的情況。我國進(jìn)入世貿(mào)組織的后過渡期，關(guān)稅逐步接近最終減讓水平，非關(guān)稅措施即將全面取消，服務(wù)市場(chǎng)的開放力度迅速擴(kuò)大，外資進(jìn)入的地域、數(shù)量和股權(quán)份額的限制也逐步消除，內(nèi)資企業(yè)將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。兩稅統(tǒng)一，使內(nèi)資企業(yè)在公平公正的基礎(chǔ)上與外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，有利于改善我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

3.促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。目前我國對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在地域性的優(yōu)惠政策，外商投資的地域主要分部在東部沿海地區(qū)，而內(nèi)資企業(yè)主要集中在中西部地區(qū)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不公造成地區(qū)差異不斷擴(kuò)大，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，盡管國家加大對(duì)中西部地區(qū)的扶持力度，也出臺(tái)了一系列比沿海地區(qū)更為優(yōu)惠的政策，但中西部地區(qū)投資環(huán)境的欠佳，使其仍難以真正吸引東部地區(qū)資金向西部轉(zhuǎn)移。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅規(guī)范各種優(yōu)惠政策，使稅率優(yōu)惠趨于一致，內(nèi)資企業(yè)能在公平、公正的基礎(chǔ)上與外資企業(yè)展開競(jìng)爭(zhēng)，有利于中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，縮小地區(qū)差距，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展。

（四）有利于遏制“假外資”等避稅現(xiàn)象

為了防范各種避稅行為，新所得稅稅法借鑒國際慣例，對(duì)防止關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定。同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)外補(bǔ)征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國家利益。而目前內(nèi)地企業(yè)避稅措施主要是利用開曼群島、英屬維系群島等避稅地進(jìn)行避稅。方法之一是到避稅地注冊(cè)，而后以外資身份回國投資，享受三資企業(yè)稅收優(yōu)惠，即所謂的“反程投資”和“假外資”現(xiàn)象；另一種是內(nèi)地企業(yè)把國內(nèi)投資收入?yún)R到避稅地并注冊(cè)公司，然后將這些收入按投資匯回國內(nèi)，并與原企業(yè)合資從而享受三資待遇。而大量的“返程投資”企業(yè)未被納入境外投資管理體系，形成管理真空，影響了我國國際收支統(tǒng)計(jì)的質(zhì)量，更造成了國家稅源的大量流失。因此，我國推進(jìn)企業(yè)所得稅的并軌，內(nèi)外資企業(yè)將站在同一起跑線上，可以從源頭削弱內(nèi)資企業(yè)的謀惠動(dòng)機(jī)，從而減少或避免“假外資”對(duì)我國經(jīng)濟(jì)安全構(gòu)成的威脅，增加我國的稅收收入。

雖然新所得稅法的實(shí)施給各方面都帶來了較好的效應(yīng)，但客觀上一般加工企業(yè)、低附加值的加工制造業(yè)不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，特別是過去靠享受區(qū)域優(yōu)惠政策照顧的企業(yè)，更要及早調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向，通過企業(yè)改組或技術(shù)改造，以適應(yīng)國家稅收政策調(diào)整帶來的影響。而改革后稅制規(guī)范，管理更加嚴(yán)格，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，精打細(xì)算，充分運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，保護(hù)合法權(quán)益，要切實(shí)照章納稅，改變過去存在的偷稅、漏稅的現(xiàn)象。

最后，新所得稅法的頒布與實(shí)施，客觀上對(duì)企業(yè)、地方及國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著良好的促進(jìn)作用。但這也需要納稅人依法履行納稅義務(wù)，認(rèn)真貫切新所得稅法的各項(xiàng)規(guī)定，誠信納稅，使國家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)都能以健康、穩(wěn)步的發(fā)展。