導(dǎo)語(yǔ)：小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)及優(yōu)惠政策分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其不僅是重要稅收來(lái)源，也是解決社會(huì)就業(yè)問(wèn)題的重要基礎(chǔ)。近年來(lái)，小微企業(yè)虧損情況日益嚴(yán)重，這背后主要原因在于宏觀經(jīng)濟(jì)日益下行，整個(gè)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境不理想，加上小微企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、資金實(shí)力薄弱、融資渠道少、稅收壓力大等問(wèn)題；另外，小微企業(yè)稅收管理水平較低，對(duì)稅收政策了解不足，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力弱。因此，當(dāng)前必須要指導(dǎo)小微企業(yè)有效化解稅費(fèi)成本和壓力。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè);稅費(fèi)負(fù)擔(dān);優(yōu)惠政策;效應(yīng)分析

小微企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，在提供就業(yè)機(jī)會(huì)，創(chuàng)造稅收以及調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)方面起到了十分重要的作用。2011年以來(lái)，我國(guó)工信部、信息化以及統(tǒng)計(jì)部門開始重視小微企業(yè)工作，先后下發(fā)了多個(gè)關(guān)于小微企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的文件，文件內(nèi)容具體包括行業(yè)細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃。例如在工業(yè)領(lǐng)域，小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是員工人數(shù)不超過(guò)1000人，經(jīng)營(yíng)收入不超過(guò)4億元。在實(shí)際中，小微企業(yè)員工數(shù)往往在400人左右，經(jīng)營(yíng)收入通常超過(guò)2000萬(wàn)元；在這類行業(yè)中，小微企業(yè)人數(shù)會(huì)超過(guò)30人，且營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)300萬(wàn)元，但是員工人數(shù)不超過(guò)20人的企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入會(huì)超過(guò)300萬(wàn)元。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，小微企業(yè)稅負(fù)壓力卻在不斷增長(zhǎng)，這對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展形成了巨大阻力。在新的社會(huì)發(fā)展形勢(shì)下，不斷優(yōu)化小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1現(xiàn)階段小微企業(yè)稅費(fèi)的發(fā)展情況

目前，我國(guó)針對(duì)不同行業(yè)企業(yè)制定了有差異性的稅收政策和制度，除了稅收之外，小微企業(yè)還要承擔(dān)一些專項(xiàng)費(fèi)用、繳交政府性基金等。因此，我們要從整體出發(fā)來(lái)分析小微企業(yè)稅費(fèi)情況，具體如下。1.1當(dāng)前稅費(fèi)承擔(dān)的組成情況在現(xiàn)有稅費(fèi)制度中，小微企業(yè)稅費(fèi)主要包括以下幾方面的內(nèi)容：(1)稅收費(fèi)用。當(dāng)前，小微企業(yè)主要繳納的稅費(fèi)包括增值稅、所得稅等不同稅種。(2)一些特定行業(yè)需要繳納專項(xiàng)費(fèi)用，這部分費(fèi)用直接納入政府性基金當(dāng)中。這其中主要包括以下幾方面內(nèi)容：教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加以及員工失業(yè)保險(xiǎn)等；另外還可以根據(jù)地方法律法規(guī)，征收工會(huì)會(huì)員費(fèi)、水利基建費(fèi)、文化事業(yè)費(fèi)以及環(huán)保費(fèi)等。(3)根據(jù)法律規(guī)定企業(yè)需要承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，如員工養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及工傷保險(xiǎn)等。(4)行政事業(yè)性收費(fèi)。這項(xiàng)收費(fèi)內(nèi)容中，主要包括政府部門、事業(yè)單位管理費(fèi)用等。當(dāng)前，要確定小微企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用存在較大難度。但在行政事業(yè)性收費(fèi)方面，大多數(shù)都根據(jù)事項(xiàng)劃分來(lái)收取的，這對(duì)小微企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)形中增加了稅收成本。1.2加強(qiáng)小微企業(yè)征管模式以及遵守的成本方式從當(dāng)前情況來(lái)看，小微企業(yè)會(huì)計(jì)審核體系尚未健全和完善，在實(shí)際操作中不可能嚴(yán)格按照法律規(guī)定征收稅務(wù)。但是在稅務(wù)管理實(shí)踐中，小微企業(yè)被納入核定征收范圍內(nèi)。這樣一來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中會(huì)有更大的自主操作空間，采取何種征收方式直接關(guān)系到小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大小，在制定小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，要根據(jù)小微企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況將其納入對(duì)應(yīng)的征收范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)行業(yè)變化靈活調(diào)整征收方式。從稅費(fèi)管理角度來(lái)看，小微企業(yè)稅收成本受到征收成本影響較大。如果稅費(fèi)科目較多的話，則意味著征稅部門也更多。一般情況下企業(yè)在應(yīng)收各種稅務(wù)管理部門檢查時(shí)，也要付出更多的時(shí)間精力。

2小微企業(yè)現(xiàn)行稅費(fèi)政策存在的相關(guān)問(wèn)題

2.1稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重。非稅項(xiàng)目過(guò)多將會(huì)直接增加小微企業(yè)稅負(fù)成本。除了教育附加費(fèi)之外，還要繳納水利建設(shè)費(fèi)、城市建設(shè)費(fèi)、環(huán)保費(fèi)等各種費(fèi)用。對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，這些費(fèi)用是一筆不小的開銷。2.2政策性優(yōu)惠類型較少。對(duì)國(guó)內(nèi)小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，所得稅種類多種多樣，主要通過(guò)直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠組合的方式呈現(xiàn)。在實(shí)際中，稅務(wù)部門主要通過(guò)投資退稅方式來(lái)控制企業(yè)稅費(fèi)支出水平。如果企業(yè)計(jì)提折舊的限制比較嚴(yán)格，則需要從研發(fā)支出中扣除部分稅基來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，當(dāng)前我國(guó)已下發(fā)了多項(xiàng)稅收管理政策，主要包括下調(diào)稅率、定期減免稅收等方式。從現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，間接優(yōu)惠方式使用得較少，限制了處于虧損狀態(tài)中的小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，這顯然是不利于小微企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。2.3小微企業(yè)稅費(fèi)征管中存在的問(wèn)題。(1)稅費(fèi)征管政出多門，九龍治水問(wèn)題突出，這直接降低了征管效率。國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收增值稅，所得稅、城市建設(shè)稅則是地稅局負(fù)責(zé)征收。許多省市的做法是地稅局負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，或者代收非稅收入項(xiàng)目。近年來(lái)，國(guó)地稅部門在稅務(wù)征管方面建立了完善的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，但是多頭征管依然增加了企業(yè)稅負(fù)成本。企業(yè)在不同部門之間繳納稅費(fèi)，無(wú)形中要付出更多的管理費(fèi)用和成本。(2)核定征收存在較大的靈活操作空間。在核定征收過(guò)程中，稅務(wù)部門有較大的自主決策權(quán)力。如果稅收增幅較大、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)較快的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定小微企業(yè)的稅收額度的空間也比較小。而且，在經(jīng)濟(jì)增速較慢、財(cái)政收入增長(zhǎng)不穩(wěn)定的情況下，小微企業(yè)的生存壓力將會(huì)大幅提升。為了保持財(cái)政收入穩(wěn)定整治，有些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)小微企業(yè)實(shí)行更加嚴(yán)格的征收政策，導(dǎo)致小微企業(yè)稅負(fù)成本大幅上升，陷入巨大的經(jīng)營(yíng)困境當(dāng)中。

3小型以及微型企業(yè)優(yōu)惠政策的效應(yīng)分析

本文對(duì)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入研究，通過(guò)收集稅收管理數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)和分析企業(yè)稅負(fù)成本變化。在對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)成本進(jìn)行評(píng)估時(shí)，主要從以下兩個(gè)方面著手，即企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和稅收優(yōu)惠政策的一致性。3.1執(zhí)行情況的模擬分析。當(dāng)前，我國(guó)小微企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策覆蓋了所有稅種，包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩個(gè)大項(xiàng)。其主要目的是調(diào)整稅收政策來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)成本，促進(jìn)企業(yè)收入整治。本文對(duì)小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行實(shí)證分析，對(duì)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況進(jìn)行詳細(xì)分析。2014—2018年，國(guó)家規(guī)定了流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠程度。2014年，增值稅起征點(diǎn)為月銷售收入的2000~5000元，或者1500~3000元(銷售勞務(wù))，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)是月營(yíng)業(yè)收入的1000~5000元。2016年，增值稅起征點(diǎn)上調(diào)到月銷售額的5000~20000元，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)到月營(yíng)業(yè)額的5000~20000元。3.2針對(duì)于企業(yè)的減稅進(jìn)行模擬數(shù)據(jù)分析。(1)小微企業(yè)模擬流轉(zhuǎn)稅研究。從實(shí)際情況來(lái)看，小微企業(yè)可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，主要覆蓋了增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種，主要根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入計(jì)算稅費(fèi)。截止到2018年，政府已將計(jì)稅基準(zhǔn)從過(guò)去的5000元提高到了30000元，這種價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)主要根據(jù)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況來(lái)定。通過(guò)分析不難看出，如果政府提高所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)，在起征點(diǎn)臨界值范圍內(nèi)，一般情況下納稅人的繳稅起始點(diǎn)與稅率之間具有線性關(guān)系。如果政府上調(diào)征稅起始點(diǎn)，提高征稅標(biāo)準(zhǔn)，這種做法主要適用于一般納稅人。在模擬操作情況下，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)將會(huì)上升，流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠效果也會(huì)受到臨界值的影響，不能很好地實(shí)現(xiàn)減稅目的。(2)對(duì)企業(yè)所得稅率變化情況進(jìn)行模擬。當(dāng)前，政府對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅上面。主要表現(xiàn)在：一是當(dāng)前在政府稅收優(yōu)惠政策下，小型企業(yè)按照20%稅率繳稅。二是如果企業(yè)納稅額處于政府規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，則按照50%的稅率繳稅。但是在2015—2018年，政府將這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)有所提高。本文接下來(lái)將模擬不同稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)下的企業(yè)所得稅率實(shí)際變化情況，以對(duì)企業(yè)減稅效果進(jìn)行分析。稅收優(yōu)惠政策根據(jù)企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)來(lái)計(jì)算，不存在其他政策限制。

4小微企業(yè)稅費(fèi)政策對(duì)策

4.1實(shí)施稅費(fèi)制度改革，緩解小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。(1)政府啟動(dòng)了稅收制度改革并對(duì)非稅收項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。這可以有效降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)省出寶貴的資金發(fā)展其他經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。另外，政府要調(diào)整向小微企業(yè)征收的政府基金水平，在保障就業(yè)優(yōu)惠稅落實(shí)前提下，取消殘疾人就業(yè)保障金收取，對(duì)不具備成立工會(huì)的小微企業(yè)，可以免于收取工會(huì)會(huì)費(fèi)。(2)政府實(shí)施企業(yè)納稅門檻制度，適當(dāng)提高增值稅征稅起征點(diǎn)，對(duì)小微企業(yè)的增值稅起征點(diǎn)實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)管理。適當(dāng)提高小微企業(yè)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，能夠直接降低企業(yè)稅收成本，還可以減少企業(yè)的納稅成本。4.2構(gòu)建健全的稅費(fèi)優(yōu)惠政策。建立比較成熟、完善的小微企業(yè)優(yōu)惠政策體系，在新的社會(huì)環(huán)境下，參考西方國(guó)家稅收管理政策和經(jīng)驗(yàn)，不斷提高小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理水平。另外，建立多位一體的稅收優(yōu)惠政策，使不同的優(yōu)惠政策相互銜接。政府各部門要制定覆蓋生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都納入優(yōu)惠政策之內(nèi)。例如，在小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)起步階段，可以享受減少社會(huì)保障費(fèi)的優(yōu)惠，對(duì)有利于小微企業(yè)融資發(fā)展的交易活動(dòng)，可以納入減稅范圍內(nèi)，以提高小微企業(yè)稅收優(yōu)惠幅度。4.3增加國(guó)家政府政策扶持性的措施。對(duì)小微企業(yè)，其發(fā)展過(guò)程需要各種支持和幫扶，政府也應(yīng)該制定多樣化的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)和發(fā)展特點(diǎn)，采取靈活的稅收優(yōu)惠方式，最大限度幫助小微企業(yè)減少稅負(fù)成本，加速成長(zhǎng)和發(fā)展。將小微企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目納入減稅優(yōu)惠范圍內(nèi)，為小企業(yè)營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境；同時(shí)，還可以制定稅收政策來(lái)降低小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)小微企業(yè)朝著正確的方向開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。相同情況下，根據(jù)小微企業(yè)資金周轉(zhuǎn)需求，為其提供有利于融資的稅收優(yōu)惠政策，最大程度滿足小微企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的資金需求。

5結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我們不難看出，沉重的稅費(fèi)成本直接對(duì)小微企業(yè)生存發(fā)展形成了較大制約。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和變化，必須要盡快調(diào)整小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，為小微企業(yè)提供切切實(shí)實(shí)的優(yōu)惠政策支持。

作者:孫茜 單位:江蘇省南通市崇川區(qū)金樹會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心