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在生產企業中，材料成本是生產成本的主要組成部分，加強材料的核算與管理，對提高物資管理水平，加快資金周轉，降低產品生產成本，增加企業經濟效益，防止違紀違規等都具有十分重要的意義。目前我國很多企業中存在材料采購不按操作程序審批，不把驗收關，采購的材料質次價高，在保管、出庫中失職、監控不利等問題，主要表現在：

1、材料采購價格透明度低。隨著企業改革的深化，市場的開放，某些權力環節的監督尚未跟上，一些企業在材料采購過程中的人情價、關系價普遍存在，還有些權力失去監督的企業集權領導人在材料購銷過程中，大搞權錢交易，形成了材料采購的權力價，人為加重了企業的生產、建設成本，降低了企業的經濟效益。

2、材料的采購與保管不銜接，采購員、庫管員對工作流程和工作職責不重視。很多人只是將其作為一項簡單的購買和分發、保管工作，忽略了其中的聯系和復雜性，這樣的結果容易造成庫存積壓和資金上的使用不合理。

3、制度不健全，工作程序不規范。由于原材料、物料用品在企業中使用量大，品種繁多，領用頻繁，因而更加容易出現工作程序不規范，或者即使規范也不會嚴格按照工作流程操作的情況。

針對上述問題，企業必須從采購、保管、領用三個環節，建立健全一套完整的管理制度，方能對各個環節實行有效控制。內控制度是為了保護資產的安全完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行，避免或降低各種風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。企業的材料內部控制必然具有一定的約束力，是企業管理機構強制執行的行為準則、程序，并且它還具有規范性、可操作性，有可具體執行的行為標準和方法。

一、材料的采購環節

材料采購在企業生產經營中的重要性決定了加強其內部控制與管理的必要性。一般來講材料采購業務的整個流程是：材料采購的起點從采購需求開始，營銷部門與需求單位簽定產品銷售合同后，工藝部門按設計部門設計的圖紙編制材料清單及材料消耗定額，計劃管理部門按匯總之后的清單向采購部門發出采購命令單，采購部門按程序進行招投標采購，通過對至少三家以上供應商比價、議價方式確定材料供貨渠道，簽定采購合同，對所需材料的材質、數量、單價以及付款方式、運輸方式等條款一一加以約定。然后材料到廠進行質量檢驗，最后入庫辦理庫房登記，以及到財務辦理付款結算手續。采購環節的內部控制是為了經濟合理地進行各種采購業務，保證采購的物資及時、足額入庫，保證采購物資的安全完整，同時及時支付各項貨款，確保企業生產經營的正常運營。

從采購需求的確定來講，就要求在項目設計圖紙出來之后工藝對材料定額的計算準確，并實行復核制度和執行授權審批制度，計劃管理人員在編制采購命令單后，審批人員應嚴格按照授權批準權限的規定，在授權范圍內進行審批，不得越權審批，對于重要的大宗材料采購及付款應實行單位領導集體決策和審批。另外要加強采購業務的預算管理制度，實行限量采購管理，節約資金使用。從材料采購合同來看，供銷合同中必須做到要素齊全，權利與責任劃分清晰，避免發生法律糾紛。合同中的基本要素如合同標的、價款、數量、質量、履約期限、地點、方式以及違約責任的約定，還有根據法律規定或經濟合同性質必須具備的條款。簽定合同時要注意付款方式的約定，涉及大宗采購的項目可以約定部分預付款，余款待材料入庫后支付。從材料采購付款來講，要加強崗位分工控制，不相容職務包括請購與審批，付款審批與付款執行等必須相互分離。對采購人員與辦理付款的人員進行定期或不定期的輪換，并盡量防止由同一部門或同一人辦理采購環節中任兩個不相容職務的工作。另外，要加強請購手續，對采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發票的審核工作，檢查其真實性、完整性、合法性。財務部門也應加強與供應商往來賬的核對工作。

二、材料的保管環節

1、要建立健全驗收制度。在材料進廠進行材料質檢分析，檢驗材料的數量、品種、規格與采購計劃是否相符，合格后方可正式入庫。這一工作必須由專門的材料質檢部門負責。材料采購進廠時進入庫房登記（這時實物已入庫，物資臺賬并未上賬，為“虛入庫”），大批量的購進材料按程序取樣，在材料檢驗部門經過檢驗合格后開具質檢分析報告，物資保管部門簽收由采購部門開具的入庫單，材料才正式入庫登記臺賬。如果材料檢驗不合格，就由采購部門辦理退貨出庫手續，并到財務部門辦理購進材料退回的結算。另外，驗收環節必須建立驗收與入庫責任追究制度，明確物資保管部門、材料分析檢驗部門及相關人員的責任，定期與不定期檢查各崗位的工作，對驗收過程中發現的異常情況，應查明原因及時處理。

2、建立健全定期盤點制度。在對庫存材料管理中，財務部門應與物資保管部門協作做好材料的盤點工作，做到賬實相符。尤其是物資保管部門應掌握最新的存貨數據，為采購材料提供依據，為生產投料做好準備。

3、倉儲與保管控制。首先，根據銷售計劃、生產采購資金籌措等制定倉儲計劃，合理確定庫存存量的結構和數量。其次，加強日常管理，嚴格限制未經授權的人員接觸存貨。再次，建立庫存存貨分類管理制度，對企業全部存貨按其重要程度、價值高低、耗用量大小和訂購難度等為標準，劃分出ABC類，分別管理；對貴重物品、生產用關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨采取特別控制措施。第四，建立健全存貨的防火、防潮、防盜和防霉變措施。最后，建立清查盤點制度，如有盤虧和盤盈，應分清責任，報告有關部門及時處理。

4、領用發出與處置控制。建立領用審批制度；銷售應符合內部的有關規定；處置時應明確范圍、標準、審批權限和責任；存貨取得、驗收、保管、領用發出、處置各環節憑證資料需妥善保管。

三、加強物資消耗管理

制造企業生產活動每天都要消耗大量的材料，加強材料消耗管理，控制材料消耗，是成本最直接、有效的管理途徑。

1、消耗定額管理是材料消耗管理最主要的管理方法。材料消耗定額是指針對一定條件所規定的生產單位產品或完成單位工作量合理消耗材料的標準數量。在制定消耗定額時要按材料的自然屬性，如鋼材、木材等進行分類，本著節約、實事求是、平均先進、綜合效果的原則，采取技術計算法和經驗統計法相結合的方法，對消耗量大、資金額高的材料制訂了消耗定額。先進合理的材料消耗定額是考慮到先進的生產技術、工藝和管理經驗等因素制訂的，因而它的執行不僅能降低材料消耗、提高材料利用率，而且能夠推動企業生產技術和管理水平的提高。

2、制訂了材料消耗定額，從制度上明確規定了消耗材料的數量標準，還要從以下幾個方面進行管理，以保障其有效實施。(1)根據消耗定額和生產計劃計算材料需要量，及時組織材料供應，以保證生產并防止材料閑置積壓。(2)根據消耗定額編制成本計劃，并對各生產單位下達月、季、年材料成本指標，并嚴格進行控制。(3)材料發放按定額限額發料，如有特殊情況，須經領導批準。(4)材料的使用上嚴格按定額標準進行現場控制，基層管理人員要使材料消耗向規定標準靠近。(5)在定額管理工作中，群眾管理與專業管理密切結合，發揮每個人的積極性，推廣各種節約材料的先進經驗、處處精打細算。(6)建立、健全材料消耗定額管理的各項規章制度，定期對材料消耗定額的執行情況進行考核并根據定額完成情況進行獎懲兌現。(7)加強材料消耗的統計分析工作，各車間定期向材料供應部門報送《主要材料收、消、存統計報表》，材料管理人員要對材料消耗實際情況與定額進行對比分析，找出超、降原因。

3、積極推進材料回收復用。在某些生產中所消耗的材料并不構成產品實體，并且很多材料并不是在生產中一次消耗掉，因此還存在部分材料可以回收復用，這時如果企業材料消耗管理的好就可以做到多次重復利用。推進材料的回收復用主要是廣泛開展綜合利用、節約代用、回收復用、修舊利廢等工作。其中最主要的是回收復用和修舊利廢。為了加強回收復用與修舊利廢管理工作，企業應制定材料物資回收復用與修舊利廢管理的標準，規定哪些物資屬于回收復用和修舊利廢物資，要求建立、健全回收修舊網點，并設立專(兼)職人員負責回收和修舊工作，開展群眾性“收舊”活動，搞好經常性與集中性回收工作。

四、材料控制的輔助措施

制造企業的材料內部控制是溶于整個企業之中的，因此材料控制不僅僅是采購、保管、生產部門的事情，而需要從企業的整體出發，建立起一套行之有效的監控制度，實現降耗增效。

1、建立現代企業的領導班子。企業經營者在很大程度上擁有了所在企業的人、財、物等企業資產的使用、處置及分配的權力，是企業資源所有者的代表，這些權力與企業的內部監督權明顯不在一個層次。由于利益的驅使，一些經營者往往會追求自身利益的最大化，導致一些經營者損害國家和企業利益的事情常有發生。許多企業的經營者往往集公司董事長、總經理于一身，既是董事會的決策者，又是經營班子的領導人，同時又控制了監事會，權力過于集中，使公司的董事會、監事會形同虛設，公司財務也只能起到報賬、記賬的“工具”作用。因此，必須按照現代企業制度的要求規范董事會的建設，董事會與經營班子分離，引進獨立董事制度，并建立健全好一套行之有效的企業內部監控制度。

2、加強員工的法制教育。市場經濟是法制經濟，要加強對企業員工的法制學習教育，提高全員法制觀念。按照現代企業制度的要求，建立起企業領導人的約束機制，并防止企業內部監督流于形式，樹立員工的主人翁思想，使企業管理走向法制化，制度化的軌道。

3、加強內部人員考核制度的執行。要定期和不定期地對員工進行考核。定期考核是對目標控制是否達到預期的目標進行考核，比如通過內部控制制度使產品的廢品率得到控制。另外，對人員的考核不僅僅是進行工作任務量的考核，還包括采購物資質量，工作態度、責任心等，每月都必須對員工素質進行綜合評價。不定期考核是內部管理人員對詳細的內部控制程序或執行工作所用的方法隨時進行核查，并及時指出過程中存在的問題。

總之，隨著企業進入開放的經濟時代，新經濟、新業務、新的購銷方式的不斷出現，只有把內部監控寓于企業生產、建設的各環節，真正發揮好財會人員的監督作用，實現企業的科學管理，才能防微杜漸，確保實現企業的降耗增效之目的。