導(dǎo)語：農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過多年的發(fā)展，不僅在理論方面得到了深入研究，形成了較為全面的理論體系，在實(shí)踐方面也受住了考驗(yàn)，特別是在金融行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用。隨著經(jīng)營活動的不斷發(fā)展，民間審計(jì)及政府審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范在近幾年來都有所修改，其審計(jì)體系也日趨成熟及完善，相比之下與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法規(guī)政策還沒有跟上時(shí)代的發(fā)展需求，雖然近些年來我國相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)已開始留意風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用，對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用也僅是停留在其理論基礎(chǔ)上的研究缺乏深入，并未形成一個(gè)完善的體系。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀；內(nèi)部審計(jì)相關(guān)對策

一、農(nóng)村商業(yè)銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的法律制度不完善。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)并未在公司治理中如何功能定位而且現(xiàn)有的相關(guān)法律也未明文規(guī)定，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的法律地位不高。貴州X農(nóng)村商業(yè)銀行僅僅制定一些內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的制度規(guī)章，并且不夠系統(tǒng)化，進(jìn)而內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)施審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的時(shí)候特別是設(shè)計(jì)到該行運(yùn)營管理問題時(shí)，總是會覺得無處著手，缺乏可依賴的依據(jù)。2.內(nèi)部審計(jì)功能定位不清。農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對本行的業(yè)務(wù)情況熟悉，并且兼顧著內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管控的職能，進(jìn)而在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式下，將涉及的領(lǐng)域?qū)⒏鼮閺V泛，從而對行社的合規(guī)性治理起到更大的作用，因此內(nèi)部審計(jì)有助于行社完成其經(jīng)營的目標(biāo)。往往在現(xiàn)實(shí)生活中，很多的審計(jì)部門僅僅起到了只有監(jiān)督及控制的作用，并未直接參與到行社的風(fēng)險(xiǎn)管理及經(jīng)營業(yè)務(wù)治理的工作中來。這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門也未能成為有效治理公司的重要構(gòu)成部分，因此內(nèi)部審計(jì)部門對其功能并未能得到準(zhǔn)確的定位。內(nèi)部審計(jì)功能不準(zhǔn)確，將直接影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式在單位的具體應(yīng)用。首先，內(nèi)部審計(jì)如果不能得到在公司里其應(yīng)有的定位和應(yīng)有的權(quán)利，那么在審計(jì)的時(shí)候提出的關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見及見解也將難以被得到認(rèn)可及接受，從而也就限制了其作用的發(fā)揮；其次，即使內(nèi)審審計(jì)人員具備很高的專業(yè)技能及風(fēng)險(xiǎn)管理知識，但是由于得不到單位相應(yīng)的重視及地位，且不能參加到公司的治理，那么審計(jì)人員將無法從全面來辨別風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而也就讓內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理能來得不到提高。3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人才不多。隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化影響，且在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部的審計(jì)模式下，金融行業(yè)對內(nèi)部審計(jì)部門的要求逐漸提高，因此內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力也要求提高。只有是一個(gè)綜合性專業(yè)人才，即懂業(yè)務(wù)又懂財(cái)務(wù)、懂風(fēng)險(xiǎn)、懂管理、懂法律等，才能使整個(gè)企業(yè)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的要求。然后，目前這樣的人才比較缺乏，很多審計(jì)人員以財(cái)務(wù)專業(yè)出身，然后卻又缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理、法律知識等方面的知識，因此距離一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的素質(zhì)比較遙遠(yuǎn)。

二、我國農(nóng)商銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)對策

實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對于該行內(nèi)部審計(jì)來說，具有一定的挑戰(zhàn)性。該行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀不僅導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無法滿足需求，而且在很大程度上制約著內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此必須從內(nèi)部審計(jì)存在的問題入手，對不足之處進(jìn)行加強(qiáng)完善，優(yōu)化現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)，使其能夠較好的過渡到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，增強(qiáng)該行的管理能力和競爭力。1.完善內(nèi)部審計(jì)制度及規(guī)范。長久以來，該行內(nèi)部審計(jì)存在制度建設(shè)薄弱，執(zhí)行力度不強(qiáng)的特點(diǎn)。隨著農(nóng)信社改革的不斷深入，其體制結(jié)構(gòu)也在不斷細(xì)化完善。但是相關(guān)制度的建設(shè)更新比較遲緩，無法為工作的進(jìn)一步開展提供有力的制度保障。因此我認(rèn)為，貴州X農(nóng)商銀行必須首先從加強(qiáng)制度建設(shè)和執(zhí)行入手，從制度層面改善內(nèi)審工作環(huán)境，對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。第一，建立完善的制度體系，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。首先，該行應(yīng)按照銀監(jiān)會、人民銀行等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)指引和標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部審計(jì)的制度體系進(jìn)行更新加強(qiáng)，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)營環(huán)境，保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠與時(shí)俱進(jìn)。其次，根據(jù)該行的實(shí)際狀況，設(shè)置以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審工作管理辦法，對審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)全方位覆蓋；制定詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，指導(dǎo)內(nèi)審人員在審計(jì)過程中的工作行為，保證內(nèi)審工作的規(guī)范性。第二，設(shè)立嚴(yán)格的權(quán)責(zé)體系，依法行使權(quán)力。首先，稽核科應(yīng)根據(jù)下屬農(nóng)商銀行的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素，對各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門進(jìn)行授權(quán)，明確規(guī)定其具備的權(quán)利和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相匹配。其次，細(xì)化明確內(nèi)審系統(tǒng)各崗位的職權(quán)與責(zé)任，設(shè)置健全有效的權(quán)責(zé)體系，保證審計(jì)工作依據(jù)內(nèi)審相關(guān)的法律制度順利進(jìn)行。第三，加強(qiáng)執(zhí)法力度，違法必究。加強(qiáng)執(zhí)法力度，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)法規(guī)制度，是改善內(nèi)審環(huán)境的重要手段，也是依法行使權(quán)力的重要保障。首先，內(nèi)審部門必須依據(jù)法規(guī)制度嚴(yán)格履行職責(zé)，對違規(guī)現(xiàn)象或風(fēng)險(xiǎn)問題做出及時(shí)應(yīng)對。其次，對違法違規(guī)事件的發(fā)生，必須追究機(jī)構(gòu)部門和負(fù)責(zé)人的責(zé)任，保證內(nèi)審法規(guī)制度的貫徹實(shí)施。2.變更內(nèi)部控制評價(jià)方式。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的模式下，首先，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)關(guān)注控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)、控制該如何有效的解決問題；其次，考慮，控制風(fēng)險(xiǎn)有多大；最后考慮到對管理層面的決策有何影響。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競爭日趨激烈，面對新的審計(jì)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)部門必須與管理層進(jìn)行有效的溝通，制定出一套科學(xué)的內(nèi)控評價(jià)方式，進(jìn)而為企業(yè)帶來增值服務(wù)。可以采用以下兩種模式：（1）自評內(nèi)部控制的模式由內(nèi)部審計(jì)部門協(xié)助管理部門來評估本單位的內(nèi)部控制是否有效及合理，并依據(jù)其評估結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，供管理部門實(shí)施。自評內(nèi)部控制的模式首先能反應(yīng)目前的管理控制中所潛在的問題；其次，還為保障好內(nèi)部分工及履行好其職責(zé)也對其管理責(zé)任更進(jìn)一步進(jìn)行明確。因此，這種評價(jià)模式可有助于內(nèi)審人員提高其審計(jì)的效率及效果，也降低了審計(jì)時(shí)間及工作量。（2）網(wǎng)絡(luò)動態(tài)評估模式以收集風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)法來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。由內(nèi)部審計(jì)人員對那些與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制資料的收集而建立起來數(shù)據(jù)庫，并通過一定的相關(guān)指標(biāo)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，及根據(jù)人員的情況來分工進(jìn)行對日常資料的收集、分析，尤其是在大型金融機(jī)構(gòu)中，為確保內(nèi)部審計(jì)人員對其更好的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，還會指定專人來收集資料。數(shù)據(jù)庫的優(yōu)點(diǎn)首先是量化企業(yè)所面對的各類風(fēng)險(xiǎn)并顯示其預(yù)警功能，其次，有利于企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)采取措施解決，最后是能實(shí)現(xiàn)防范及控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。3.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識及風(fēng)險(xiǎn)管理的技能。目前，該行的管理層具有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，但是普通員工基本不具備風(fēng)險(xiǎn)意識，不利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的推廣實(shí)施。因此，該行應(yīng)該從以下幾點(diǎn)加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識教育，提升組織的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。第一，對高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。內(nèi)審部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果對各個(gè)機(jī)構(gòu)及每項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分級，按照風(fēng)險(xiǎn)原則制定審計(jì)工作開展的頻率和順序，優(yōu)先對高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)實(shí)施審計(jì)，在其風(fēng)險(xiǎn)控制到該行可承受水平之前始終作為重點(diǎn)審計(jì)對象。第二，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)流程，要求內(nèi)審部門在開展工作的過程中，分析被審機(jī)構(gòu)對風(fēng)險(xiǎn)的控制程度和抗壓能力，強(qiáng)化內(nèi)審工作對增強(qiáng)組織風(fēng)險(xiǎn)管理能力的作用。第三，內(nèi)審部門積極參與風(fēng)險(xiǎn)防控體制建設(shè)。首先對業(yè)務(wù)及內(nèi)控相關(guān)制度進(jìn)行審查，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)ζ洳蛔阒幪岢鲂薷囊庖?。其次，對該行風(fēng)控體制的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行有效性評價(jià)，提出對風(fēng)險(xiǎn)防控措施的優(yōu)化建議。4.提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)及勝任能力。金融行業(yè)的迅速發(fā)展以及經(jīng)營環(huán)境的巨大變化導(dǎo)致農(nóng)商銀行的生存面臨挑戰(zhàn)，這就要求農(nóng)商銀行必須做出改變以適應(yīng)時(shí)展。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是該行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇，要求內(nèi)審人員作為具體實(shí)施者，必須具備較高的綜合素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，保證高質(zhì)量的審計(jì)工作。筆者認(rèn)為，該行應(yīng)從以下三方面加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)。第一，建立嚴(yán)格的準(zhǔn)入機(jī)制，保證內(nèi)審人員具備較高素質(zhì)。該行應(yīng)從任職條件和資格考試兩方面制定內(nèi)審人員的準(zhǔn)入機(jī)制。通過對內(nèi)審崗位的任職條件做出詳細(xì)規(guī)定，保證內(nèi)審人員具備學(xué)習(xí)的主動性、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、高水平的專業(yè)知識和職業(yè)道德素養(yǎng)，能夠滿足實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的需求。對不符合任職條件的內(nèi)審人員，應(yīng)及時(shí)調(diào)離審計(jì)部門。通過對符合任職條件的員工進(jìn)行資格考試，合格后持證上崗，實(shí)現(xiàn)該行內(nèi)審員工的職業(yè)化。第二，建立系統(tǒng)的培訓(xùn)機(jī)制，保證內(nèi)審人員與時(shí)俱進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)人員急需接受專業(yè)機(jī)構(gòu)的外部培訓(xùn)和銀行內(nèi)部培訓(xùn)，同時(shí)還需要不斷了解新的金融產(chǎn)品、相關(guān)業(yè)務(wù)流程及其風(fēng)險(xiǎn)。首先，內(nèi)審部門可以根據(jù)組織需求或內(nèi)審行業(yè)熱點(diǎn)選擇合適的培訓(xùn)方式和內(nèi)容，保證內(nèi)審人員能夠及時(shí)補(bǔ)充理論知識，豐富內(nèi)審的技術(shù)手段。其次，內(nèi)審部門和人力資源部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)水平和學(xué)習(xí)能力高低，分層次的對內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)。現(xiàn)階段應(yīng)以定期的專題培訓(xùn)為主，使內(nèi)審人員能夠較快的掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論知識和風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)手段，為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造有利條件。第三，建立完善的業(yè)績考核制度。傳統(tǒng)的業(yè)績考核方式以審計(jì)計(jì)劃的完成度作為考核依據(jù)對內(nèi)審部門和員工進(jìn)行評價(jià)，能夠有效提高內(nèi)審工作的效率。在此基礎(chǔ)上結(jié)合內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的有效性作為考核依據(jù)，形成新的業(yè)績考核制度。由于新制度的考核依據(jù)涉及到了內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)流程，可以進(jìn)一步提高內(nèi)審工作的規(guī)范性，保證高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作。5.建立內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)平臺?？萍疾块T的設(shè)立標(biāo)志著該行的信息化建設(shè)已經(jīng)步入了高速發(fā)展的時(shí)期，各類管理信息系統(tǒng)相繼上線，內(nèi)部審計(jì)信息管理系統(tǒng)的建設(shè)也在不斷完善中。目前，該行內(nèi)審部門已初步具備運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)手段的條件，對實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具有深遠(yuǎn)影響。第一，運(yùn)用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)帶來內(nèi)部審計(jì)新發(fā)展。新業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)在全省范圍內(nèi)上線并順利運(yùn)行，標(biāo)志著全省農(nóng)商銀行系統(tǒng)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)達(dá)到了新臺階。各信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫之間的契合度提高，使內(nèi)審人員能夠通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)獲取被審機(jī)構(gòu)的信息，由此帶來了傳統(tǒng)審計(jì)無法比擬的優(yōu)勢：提高了審前調(diào)查的效率和可靠性；具備實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)的能力。第二，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理新階段。首先，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的需求建立有針對性的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系，全面覆蓋該行的經(jīng)營管理活動。其次，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析軟件，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系，對該行的電子信息進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，提升內(nèi)審部門對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和應(yīng)對能力。第三，大力推廣非現(xiàn)場審計(jì)，探索內(nèi)審新模式。非現(xiàn)場審計(jì)具有低成本、高效率、適用性強(qiáng)等特點(diǎn)，如何使其發(fā)揮最大功效，需要內(nèi)審部門進(jìn)行不斷探索。與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合是該行應(yīng)采取的內(nèi)部審計(jì)新模式。通過非現(xiàn)場審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常點(diǎn)，為現(xiàn)場審計(jì)提供重點(diǎn)審查對象，提高現(xiàn)場審計(jì)的效率和質(zhì)量。

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作者:邱蘇婷 單位:貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)