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摘要：“安然”與“世通”案件后，美國出臺了《薩班斯一奧克斯萊法案》（簡稱SOX），直接造成美國注冊會計師行業質量監管的重大改革，同樣處于經濟轉型期的我國在注冊會計師行業質量監管上也存在諸多問題，怎樣借鑒SOX中適合我國注冊會計師行業監管的內容，對我國注冊會計師行業質量監管的相關制度進行完善，成為監管部門及注冊會計師和相關學術研究者關注的重點。

關鍵詞：注冊會計師；質量監管

美國政府以《薩班斯一奧克斯萊法案》(以下簡稱《薩班斯法案》)的頒布實施標志著美國開始對注冊會計師審計質量控制體系改革的探索。該法案通過設立公眾公司會計監察委員會（PCAOB）來對執行公眾公司審計的會計師事務所和注冊會計師進行監管。自此之后，PCAOB選擇怎樣的審計質量監督模式以達到其監管的目標，成為了廣大投資者及審計界共同關注的焦點。而同樣處于重大轉型期的我國近些年來，與注冊會計師行業質量監督有關的諸如猴王集團、銀廣廈等等一些審計失敗案例頻頻發生，對我國注冊會計師行業質量監管提出了挑戰。盡管導致這類案件發生的因素有很多，但是注冊會計師行業質量監管是其中一個重要的影響因素，因此，如何借鑒美國SOX中的精華，對我國注冊會計師行業質量監管制度進行完善，對我國注冊會計師質量監督體系進行深入地改革成為相關研究者關注的焦點。

一、PCAOB對注冊會計師行業的指導與監督問題

PCAOB主席曾經說過PCAOB的工作是以富有建設性的方式向注冊會計師行業提供指導，同時扮演一名嚴格的監督者，可見PCAOB想在指導與監督兩者之間尋求平衡，而這往往會導致PCAOB將自身置于矛盾地位的尷尬現象的發生，既然是教練員又如何做好裁判員呢？所以，分清指導與監督兩者之間的關系，搞清楚哪一點才是自身的主要職責非常重要。PCAOB的建立是為了解決美國注冊會計師行業的審計失敗問題，因此，其主要的責任當然是對注冊會計師行業的質量監督，通過其拒絕注冊會計師職業合伙人的加入，同時其管理層主要是由美國證券交易委員會(SEC)執法部的前監管人員組成，足以說明了PCAOB代表美國政府對注冊會計師行業質量進行監督的主要職責。在我國，注冊會計師行業的質量監管主要以政府監管為主，行業自我監管為輔的方式，盡管這在一定程度上借鑒了《薩班斯法案》的精華，但是該種監管模式仍舊存在諸多問題。一方面，在政府監管上，我國監管的法律法規有待進一步完善，目前我國已經頒布了《會計法》、《注冊會計師法》、《證券法》等法律法規，規定了由誰來對注冊會計師行業進行監督，但相應的監管政策、法規有待進一步完善，影響監管部門監管力度；我國對于注冊會計師行業監管的政府部門較多，比如，財政部門、審計部門、證券監管部門等，各政府部門在有需要的情況下都可以對事務所實施檢查，從而造成多頭監管、重復檢查的問題，同時也增加了政府的監管成本，沒有形成有效的監管合力。另一方面，在注冊會計師行業自我監管上，注冊會計師協會權利的分配上存在諸多不合理之處，依據《注冊會計師法》，有權對注冊會計師及事務所進行懲處的是政府部門，使其對審計違法違規問題的處理較為有限，多為通報批評、懲戒、責令改正等，影響了自我監督的力度；同時，一些地方注冊會計師協會也存在權利過大的問題，引發一些不良的現象，諸如審批資料造假、業務檢查流于形式等等，而又缺乏有效的監督，增加了該行業的混亂性。

二、注冊會計師審計失敗的根源問題

尋找審計失敗的根源是我們提高審計質量、防止審計失敗現象發生的關鍵，以往的一些研究表明，審計失敗的原因存在很多，比如，監管力度不足、審計人員業務素養較低、服務的客戶存在著較高的風險性等等，但是這些問題往往是在我們審計失敗之后才會發現的原因，而實際上，所有審計的失敗一定是由于審計過程中某一個環節的錯誤或者處理的失當而引發的，以上單個、孤立的原因并非是審計失敗的根源。如果注冊會計師或者會計師事務所沒能發現服務客戶會計報表中存在舞弊現象的原因，就要分析注冊會計師是否嚴格按照審計準則的要求執行審計工作，事務所內部風險控制和檢查工作是否到位，質量監管是否存在不足之處，審計人員是否具備專業勝任能力與專業判斷力。如果會計師事務所在審計質量控制體系上存在著不足，必然加大審計失敗的可能性。

三、審計質量監督是業務導向還是控制導向

PCAOB對于注冊會計師行業質量的監督可以采取兩種模式，一種是以審計業務為主，每年在注冊會計師行業進行若干數量的審計項目的抽取，進而對這些項目進行全面、詳細及從深層次的檢查，檢查這些審計項目的審計結果；另一種是以審計風險為導向，也就是說其對注冊會計師行業質量進行監督的重點是以審計的風險管理與控制體系為出發點，對會計師事務所的審計質量控制體系的有效性進行檢查監督。而PCAOB在注冊會計師行業質量監督上所采用的正是以業務審計為主的監督模式，而這種監督模式在降低審計失敗的風險上所提供的保障使非常有限的，他并不能保證審計失敗會發生在未被抽到的審計項目中，而且一旦未被抽取的審計項目在后來被發現審計存在嚴重問題，那么PCAOB則會面對來自各方的譴責。而且從審計失敗的根源是會計師事務所在質量控制體系上存在漏洞與缺陷可知，要想真正解決審計失敗的問題，則必須從其失敗的根源出發，解決會計師事務所審計質量控制系統存在的問題，選擇控制導向的審計質量監督模式。在我國，解決會計師事務所質量控制存在的缺陷問題，則必須遵循“法律規范，政府監管，行業自律”的基本監管思想，建立以政府監督與行業自律相結合的質量控制體系。針對我國會計師事務所質量監管存在的問題，一方面要加強政府部門的監管力度，對相關的法律法規進行完善，明確監管的責任，完善注冊會計師行業質量監管的依據，對其多個監管主體進行權責的明確劃分，使其各司其職，保障注冊會計師行業質量監管工作有序進行；增強各監管部門之間的聯系性，提高其監管效率，定期組織各監管部門召開相關會議，進行行業監管信息交流溝通，共同監督檢查事務所及注冊會計師的執業質量、對違規造假案件進行處理處罰，以提高監管效率；加強對政府監管部門的內部整頓力度，防止職權濫用、徇私舞弊現象的發生，為注冊會計師行業創設一個良好的執業環境。另一方面，在注冊會計師行業自我監管上，應對注冊會計師或會計師事務所各項業務的監管制度進行完善；對現行的行業協會的組織結構進行改革，通過設立各類專業委員會，使其為協會的各項活動提供參謀與咨詢，為協會的重大決策提供重要的建議。同時，協會應該對注冊會計師事務所的業務負責，化解審計服務和咨詢的沖突、會計師職業道德與經濟利益的沖突，較好地維持注冊會計師的獨立性；完善注冊會計師審計舞弊行為的處罰機制并加大處罰力度，將行業處罰與法律制裁進行有效結合，在一定程度上對注冊會計師的失職行為具有預防效果。

綜上所述，解決注冊會計師審計失敗，幫助注冊會計師行業走出困境的重點應該放在完善注冊會計師行業質量監督體系上，質量作為注冊會計師審計的生命，是其生存的根本與發展基礎，而外部監管只能作為行業質量控制體系的最后一環。

作者:翟俊芳 單位:中喜會計師事務所（特殊普通合伙）邯鄲分所

參考文獻：

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[2]韓曉梅.注冊會計師行業質量監督導向問題研究[J].財會月刊,2006(4):41-42.