【摘要】在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的背景下，企業(yè)需要面對更大的市場壓力。隨著監(jiān)管體制的完善，企業(yè)面臨著更大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。論文結(jié)合企業(yè)的涉稅范圍，分析了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識別方式，基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析提出了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理措施，以提升企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)管理

1引言

一般情況下，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)源于2個(gè)方面的原因：一是由于企業(yè)的納稅行為沒有依據(jù)合理合法的原則，存在違反稅務(wù)法律法規(guī)的行為，體現(xiàn)在應(yīng)納稅情況下發(fā)生了沒有依法納稅問題。在依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)納稅時(shí)發(fā)生了漏稅問題。此類行為的發(fā)生違反到了相關(guān)的法律法規(guī)。針對此類違法問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)會針對納稅主體采用罰款、補(bǔ)交稅款、補(bǔ)齊滯納金等多種措施。二是部分企業(yè)沒有全面掌握相關(guān)的涉稅法律法規(guī)知識，在納稅中對于涉稅方面的優(yōu)惠政策沒有合理利用，涉稅風(fēng)險(xiǎn)缺少方法。企業(yè)在經(jīng)營中，需要承擔(dān)多方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)有必要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，以實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的控制。本文結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表分析，提出了涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

2涉稅風(fēng)險(xiǎn)范圍

企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過程中會并發(fā)多種風(fēng)險(xiǎn)，因此會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)缺少科學(xué)合理的稅收統(tǒng)籌，企業(yè)內(nèi)部會發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)前企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾種。2.1政策風(fēng)險(xiǎn)。稅收法律制度體現(xiàn)出剛性，如果企業(yè)不能依據(jù)法律法規(guī)實(shí)施稅收籌劃，稅務(wù)部門會借助執(zhí)法來實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)部門可以采用相關(guān)監(jiān)控手段，降低稅收漏洞的發(fā)生，保護(hù)國家利益。另外，即使是部分合法稅收籌劃條款也會存在不確定性。稅收籌劃活動處于動態(tài)變化，它會涉及納稅人的利益，還會涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益。2.2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)難以準(zhǔn)確評估產(chǎn)品的成本，會引發(fā)從稅收籌劃到具體的實(shí)施都要有大量的人力與財(cái)力投入，由于實(shí)施全過程會存在多方面的不可控因素，因此難以對投入成本加以測算。此外，企業(yè)如果無法有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在稅收統(tǒng)籌規(guī)劃的實(shí)施過程中，雖然稅收籌劃采用的方法體現(xiàn)出很強(qiáng)的靈活性，但風(fēng)險(xiǎn)會同時(shí)并存。2.3合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)作為納稅人如果對稅法不能準(zhǔn)確理解會導(dǎo)致多繳或少繳稅款，如果多繳稅款能依法在申請后退稅，如果少繳稅款需要面臨補(bǔ)稅引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，如果情況嚴(yán)重會將被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為有意偷逃稅款，引發(fā)納稅爭議。為避免爭議的發(fā)生，要注意到法規(guī)問題，解決效力位階問題以及合法性問題，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋理由，企業(yè)對于政策法規(guī)要加強(qiáng)認(rèn)知，必要時(shí)可以借助專業(yè)機(jī)構(gòu)獲得支持。

上市公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項(xiàng)形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項(xiàng)處理極為復(fù)雜,有時(shí)稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營決策的一個(gè)越來越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制的重要工作。2010年4月,財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等具有積極推動和促進(jìn)作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時(shí),構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。

1構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義

1.1上市公司納稅風(fēng)險(xiǎn)的來源

納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險(xiǎn)而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險(xiǎn)和遵從風(fēng)險(xiǎn)：交易風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項(xiàng)進(jìn)行了錯(cuò)誤的處理給企業(yè)帶來的信譽(yù)危機(jī)和經(jīng)濟(jì)損失愈加嚴(yán)重,納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認(rèn)識到自身在經(jīng)營發(fā)展中涉稅事項(xiàng)存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個(gè)程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊,一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識,只要能按設(shè)計(jì)好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建立和發(fā)展過程中，無論是企業(yè)管理，還是行政管理，都存在管理風(fēng)險(xiǎn)問題。就涉稅管理風(fēng)險(xiǎn)而言，分為企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)實(shí)利益或者企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在執(zhí)行稅收政策、履行法定職權(quán)過程中，因制度缺失、主觀、客觀原因給國家?guī)矶愂绽娴牧魇Щ蚱髽I(yè)法定課稅義務(wù)以外增加，具體表現(xiàn)為稅務(wù)人員失職瀆職、多征、少征稅款，致使國家或納稅人蒙受損失。本文試從宿遷目前企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀入手，探索稅務(wù)機(jī)關(guān)樹立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理理念加強(qiáng)對企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和可行性。

一、宿遷市區(qū)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

（一）涉稅風(fēng)險(xiǎn)正在轉(zhuǎn)化為稅案，涉稅案件頻頻發(fā)生。

（二）潛在企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)劇增。

1、企業(yè)總數(shù)增加，帶來管理半徑增加，進(jìn)而風(fēng)險(xiǎn)增加。近年來，宿遷經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，GDP和稅收收入都快速增長。企業(yè)總數(shù)急劇增加，但稅務(wù)人員受編制限制，沒有隨之增加，這樣不可避免地帶來了潛在企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。以宿豫區(qū)為例，2001年，一般納稅人數(shù)為180戶，小規(guī)模企業(yè)210戶，企業(yè)所得稅納稅人為內(nèi)資2戶，外資8戶；2007年，一般納稅人數(shù)為450戶，小規(guī)模企業(yè)720戶，企業(yè)所得稅戶納稅人內(nèi)資為655戶，外資36戶。企業(yè)總數(shù)增加，在管理人員總數(shù)不變的情況下，必然帶來管理幅度的增加。管理幅度的增加，在人員素質(zhì)不變的情況下，必然帶來管理質(zhì)量的下降。2001年，宿豫區(qū)國稅局稅務(wù)人員總數(shù)為95人，管理半徑為400/95=4.21,2007年為91人，管理半徑為1861/91=20.45。管理半徑增加了4倍。2006年，宿豫區(qū)國稅局增值稅企業(yè)的零申報(bào)、負(fù)申報(bào)比例為47%，2007年則為38%；2006年查賬征收企業(yè)虧損面達(dá)63％，2007年則為52%。企業(yè)長期無增值、虧損意味著投資在“打水漂”，這樣的投資人會多嗎？潛在的答案就是肯定有企業(yè)存在涉稅違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)自然也存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)的結(jié)構(gòu)性變化，帶來管理難度增加，進(jìn)而風(fēng)險(xiǎn)增加。

摘要：為了進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)參與生態(tài)環(huán)保的積極性，近年來國家出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。對于污水處理企業(yè)，可以享受這些優(yōu)惠政策進(jìn)而減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。但是也有一些企業(yè)因?yàn)閷Χ惙ㄗ儎尤狈α私狻⒍悇?wù)籌劃不夠科學(xué)等原因，存在較為嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控成為關(guān)系到污水處理行業(yè)發(fā)展，以及企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要任務(wù)。本文從建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度、強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識、完善稅務(wù)信息的交流機(jī)制等方面，總結(jié)了提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平的有效策略，對污水處理企業(yè)做好稅務(wù)工作、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)有一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：污水處理行業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)境保護(hù)稅；納稅籌劃

一、污水處理行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）外部環(huán)境導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1.現(xiàn)有稅收法律體系有待完善。橫向?qū)Ρ葋砜?，近年來我國稅法制度建設(shè)成果顯著，并且補(bǔ)充、修訂更加頻繁，逐步填補(bǔ)了稅法中的一些漏洞，讓稅收工作有章可依、有法可依，對于解決納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的糾紛起到了積極作用。但是我們也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，隨著時(shí)代的進(jìn)步、行業(yè)的發(fā)展，任何法律都不可能做到絕對的完善，必須要基于新形勢、新問題，動態(tài)地進(jìn)行補(bǔ)充和完善。現(xiàn)行稅法中的一些空白地帶、模糊地帶，成為了雙方發(fā)生稅務(wù)糾紛和引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。2.企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系不夠密切。企業(yè)開展涉稅工作時(shí)，不可避免要與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生聯(lián)系。如果能夠與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立友好關(guān)系，一有利于稅務(wù)工作的高效開展，二也能夠幫助污水處理企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制上提供必要的支持。但是現(xiàn)階段來看，許多企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流偏少，由于雙方所站立場的不同，對于同樣的稅法條款，雙方對于稅收的理解也能會出現(xiàn)較大的差異。在這種情況下，企業(yè)納稅的方式、時(shí)間、數(shù)額，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求不一致，從而引發(fā)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）內(nèi)部環(huán)境導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1.企業(yè)納稅籌劃不合理。污水處理企業(yè)每年繳納的稅費(fèi)是一筆不小的支出，通過實(shí)行納稅籌劃，在不違反現(xiàn)行法律制度的前提下，讓企業(yè)通過合理避稅，減少了一部分支出。因此，大多數(shù)污水處理企業(yè)都會選擇這一方式間接的提升自己的經(jīng)濟(jì)效益。但是納稅籌劃本身具有高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，除了要在前期科學(xué)編制避稅方案外，后期還要根據(jù)稅法變動進(jìn)行靈活調(diào)整，才能始終發(fā)揮預(yù)期的效益。目前來看，部分污水處理企業(yè)在實(shí)行納稅籌劃方案時(shí)，對相關(guān)稅法的關(guān)注程度不足，沒有根據(jù)稅法變動及時(shí)的調(diào)整方案內(nèi)容。在新的稅法出臺后，或是原有稅法修訂后，合理避稅很容易變成偷稅漏稅，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.環(huán)保稅的實(shí)施導(dǎo)致納稅數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊。《環(huán)境保護(hù)稅法》第10條規(guī)定了確定污染物排放量的4種方法和順序，依次是：自動監(jiān)控儀器監(jiān)測的數(shù)據(jù)、監(jiān)控機(jī)構(gòu)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)、排污系數(shù)物料衡算的計(jì)算、抽樣測算法核定計(jì)算。第一種方法主要適用于依《環(huán)境保護(hù)法》必須安裝重點(diǎn)監(jiān)控設(shè)備的重點(diǎn)排污企業(yè)，其納稅申報(bào)數(shù)據(jù)只需抄報(bào)自動監(jiān)控設(shè)備的數(shù)據(jù)即可，但也給納稅人帶來了新的納稅申報(bào)法律風(fēng)險(xiǎn)，如監(jiān)測設(shè)備沒有按期進(jìn)行強(qiáng)制檢定、企業(yè)和環(huán)保部門抄取數(shù)據(jù)的時(shí)段或時(shí)點(diǎn)不一致等情況，都有可能導(dǎo)致納稅人申報(bào)的數(shù)據(jù)與環(huán)保部門向稅務(wù)部門交換的數(shù)據(jù)不一致。

二、污水處理行業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性分析

（一）減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)經(jīng)營效益。近年來，隨著我國稅法制度的不斷完善，國家在打擊偷稅漏稅方面的力度進(jìn)一步增強(qiáng)。對于污水處理企業(yè)來說，面臨著較為激烈的行業(yè)競爭，如果發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一方面是因?yàn)槊媾R數(shù)倍的罰款而造成經(jīng)濟(jì)損失，另一方面也會直接損害企業(yè)的信譽(yù)和形象，這對于今后的發(fā)展也是極其不利的。因此，通過加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，既要做好提前預(yù)防，又要靈活應(yīng)對，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率降至最低。在切實(shí)維護(hù)好污水處理企業(yè)核心利益的前提下，可以讓企業(yè)逐步樹立依法納稅的良好形象。（二）提高企業(yè)管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制力度。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是污水處理企業(yè)日常管理的一項(xiàng)重要組成。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身具有隱蔽性、多發(fā)性等特點(diǎn)，因此對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理水平，在一定程度上體現(xiàn)了污水處理企業(yè)的內(nèi)部控制能力。另外，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，除了企業(yè)的稅務(wù)人員發(fā)揮主導(dǎo)作用外，還需要企業(yè)其他部門的密切配合，例如財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門、市場部門等等。這樣一來，無形中增加了各個(gè)部門之間的信息交流，提升了默契程度。除了可以提高對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力外，也為污水處理企業(yè)整體運(yùn)營效率的提升，以及內(nèi)部控制力度的增強(qiáng)起到了有利的支持。（三）積累風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。隨著國家對于污染治理重視程度和支持力度的不斷上升，近年來污水治理行業(yè)也獲得了良好的發(fā)展機(jī)遇。一個(gè)行業(yè)要想實(shí)現(xiàn)健康、規(guī)范、持續(xù)的發(fā)展，行業(yè)內(nèi)配套的制度規(guī)范、法律法規(guī)必不可少。雖然從整體上來看，我國污水處理行業(yè)的運(yùn)行規(guī)范、管理制度得到了長足發(fā)展，但是在稅法制度建設(shè)上卻存在諸多的缺陷。通過形成強(qiáng)烈的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識，以及采取行之有效的管理策略，可以促使整個(gè)污水處理行業(yè)，逐漸積累起預(yù)防和應(yīng)對各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的豐富經(jīng)驗(yàn)。通過減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，無論是對于企業(yè)，還是對于整個(gè)行業(yè)，都可以起到積極促進(jìn)作用。

1“營改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1.1會計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異

會計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異一直存在，“營改增”后，稅法又出現(xiàn)新的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局不斷對其進(jìn)行補(bǔ)充解釋，不斷調(diào)整、更新，使會計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異更加復(fù)雜。在對財(cái)務(wù)、稅收知識進(jìn)行理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用過程中，如何協(xié)調(diào)會計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異，給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)人員帶來巨大考驗(yàn)，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大。

1.2稅收征管的消極影響

在新型稅源管理模式下，我國稅收征管按照“征收”“管理”“評估”和“稽查”相分離的原則展開，促進(jìn)稅收征收專業(yè)化程度和工作效率的提高。但是，隨之而來的問題是，精細(xì)化分工使稅收征管活動縱向互動、橫向聯(lián)動不流暢，缺乏內(nèi)在有機(jī)聯(lián)系，使稅務(wù)人員對本業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)流程缺乏足夠了解。此外，不同稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，尤其是我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行“營改增”時(shí)間較短，法規(guī)尚不完善，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺了大量解釋補(bǔ)充文件，使納稅人和稅務(wù)干部難以全面掌握，從而造成稅企內(nèi)外信息交流不對稱。稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅實(shí)務(wù)中具有的自由裁量權(quán)，會給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2“營改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制措施

摘要：房地產(chǎn)企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，通常是各省市的重點(diǎn)稅源企業(yè)。隨著我國政府對房地產(chǎn)行業(yè)管控日趨嚴(yán)苛，近年來大量中小型房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)停倒閉，而大型上市房地產(chǎn)企業(yè)也逐漸由規(guī)?；蚶麧櫥D(zhuǎn)型。由于房地產(chǎn)開發(fā)所涉及的稅種多、稅負(fù)水平重、涉稅風(fēng)險(xiǎn)高，房地產(chǎn)企業(yè)歷來都是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。而納稅成本作為房地產(chǎn)開發(fā)成本極其重要的一項(xiàng)，納稅成本的降低，能有效促進(jìn)企業(yè)降本增效，產(chǎn)能優(yōu)化。所以，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，加強(qiáng)稅務(wù)管理，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有舉足輕重的作用。本文在分析房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性的提出了加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)管理的對策建議。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；稅務(wù)管理；納稅成本

一、引言

自2016年5月1日起，我國全面推行“營改增”。房地產(chǎn)行業(yè)作為最后一批次“營改增”的六大行業(yè)之一，由于項(xiàng)目本身開發(fā)特點(diǎn)及涉稅種類多、金額大而備受關(guān)注。房地產(chǎn)企業(yè)必須摒棄傳統(tǒng)的營業(yè)稅管理模式，轉(zhuǎn)而迎接增值稅的新時(shí)代。如何有效進(jìn)行“營改增”的過渡，增值稅發(fā)票如何管理，哪些決策因?yàn)槎惙N的變化而需重新進(jìn)行納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，等等的系列問題，都亟待解決。因此，行而有效的稅務(wù)管理對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)意義重大。（1）稅務(wù)管理不僅降低企業(yè)運(yùn)營成本，增加效益，還能促進(jìn)產(chǎn)能優(yōu)化，提高企業(yè)綜合競爭力。（2）稅務(wù)管理的首要職能是決策職能。優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃可以甄別方案的優(yōu)勝劣汰，有助于企業(yè)把有效的財(cái)務(wù)資源投資到產(chǎn)能高效益好的項(xiàng)目中達(dá)到方案的決策優(yōu)選。（3）稅務(wù)管理促進(jìn)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算建設(shè)，提高管理會計(jì)水平。稅務(wù)管理活動要求企業(yè)精打細(xì)算，建立健全的會計(jì)核算制度，做到票、賬、表、稅一致。要求稅務(wù)管理人員要有敏銳的納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識，統(tǒng)籌規(guī)劃，提升管理會計(jì)水平。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀和存在的問題

企業(yè)稅務(wù)管理是一種合理、合法、有效的管理行為，不是違法的偷稅，是國家稅收政策所允許的，是企業(yè)在遵守國家稅負(fù)，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法律法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動，是對企業(yè)納稅過程中涉及的人、財(cái)、物、信息等資源進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制。主要內(nèi)容包括納稅政策管理、納稅程序管理、納稅成本管理、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅爭訟管理、納稅信用管理。新形勢下，由于房地產(chǎn)開發(fā)模式的不斷轉(zhuǎn)變及多元化，尤其是全面“營改增”以來國家相繼出臺了相關(guān)稅收法律法規(guī)。部分房地產(chǎn)企業(yè)沒有跟上政策的動態(tài)變化，未能在政策變動后及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識不夠，稅務(wù)管理模式調(diào)整未能與時(shí)俱進(jìn)，導(dǎo)致出現(xiàn)了各種各樣的稅務(wù)管理問題：1.稅務(wù)管理人才短缺，知識匱乏對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，全面“營改增”之后，增值稅較之營業(yè)稅，在計(jì)算方法、征納方式、稅收政策把握、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等諸多方面都更加復(fù)雜、更加全面、內(nèi)容也更加廣泛，發(fā)票管理也獨(dú)具特色。增值稅亦對土地增值稅和所得稅等主要稅種的計(jì)算產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。現(xiàn)狀就是目前還存在相當(dāng)一部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未能跟上“營改增”步伐，其根本原因就是稅務(wù)管理人才短缺，專業(yè)素質(zhì)不高。稅務(wù)管理人員往往處于信息鏈的末端，對信息者或信息本身缺乏控制力，不能及時(shí)準(zhǔn)確地獲得有用信息，納稅知識匱乏。而后續(xù)稅務(wù)管理人才的培訓(xùn)、晉升等亦不受重視，人才的培養(yǎng)計(jì)劃相對滯后。2.稅務(wù)內(nèi)控制度不健全、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅務(wù)管理方面的內(nèi)控制度不健全，風(fēng)險(xiǎn)評估和監(jiān)督機(jī)制未到位，普遍存在對稅務(wù)管理重視不足，危機(jī)驅(qū)動意識不強(qiáng)。房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在施工合同、材料合同等合同簽訂之前，合同風(fēng)險(xiǎn)評估流程往往只注重法務(wù)部門意見，而未經(jīng)過財(cái)務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測評，導(dǎo)致后期合同執(zhí)行出現(xiàn)了問題，增加了不必要的納稅成本，例如未考慮增值稅稅率的變化對施工成本的影響。納稅成本，不僅包括實(shí)體稅款支出，還包括稅收服務(wù)成本、稅收處罰成本、額外稅收負(fù)擔(dān)、稅務(wù)費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因其稅負(fù)重，管理層往往過度追求實(shí)體稅款降低而忽略了其他納稅成本支出。少交、緩交稅款帶來的稅收處罰成本有時(shí)帶來的名譽(yù)損失價(jià)值遠(yuǎn)超實(shí)體稅款支出，且價(jià)值無法估量。3.稅務(wù)溝通不充分，征納雙方信息不對稱，存在政策解讀偏差稅務(wù)政策信息千變?nèi)f化，政策補(bǔ)丁和解讀與時(shí)俱進(jìn)。而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未能及時(shí)收集更新納稅政策信息，未能積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系溝通，導(dǎo)致了征納雙方信息的不對稱。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對政策的解讀，不同人員不同部門有不同的解釋，個(gè)別稅種甚至存在地域性的解讀。對稅收政策的理解不足又缺乏與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)計(jì)中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)系，使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對稅收政策把握不準(zhǔn)，稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)加大。與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不暢或是懼怕稅企溝通，都有可能激化征納雙方矛盾，或是引起稅務(wù)糾紛，使企業(yè)始終處于高稅負(fù)水平，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損，或使企業(yè)社會形象受損，品牌事件造成的后果極有可能是不可逆的。與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏緊密的聯(lián)系，就無法掌握最新的稅收政策及其發(fā)展趨勢，就會錯(cuò)誤地預(yù)判及評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得稅務(wù)籌劃方案跨越紅線而“違法”，稅收籌劃方案失去執(zhí)行意義。

1“營改增”實(shí)施以來施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀

1.1行業(yè)特性造成不可避免的管控難題。建筑施工企業(yè)工程服務(wù)項(xiàng)目眾多，分布廣泛，跨區(qū)經(jīng)營使不同項(xiàng)目面臨的納稅環(huán)境各不相同。項(xiàng)目建設(shè)周期普遍較長，存在工程勞務(wù)分包等，面對各地不同的稅務(wù)政策，相應(yīng)地加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度。我國對建筑施工企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營實(shí)行稅收雙重管理，各地稅務(wù)局強(qiáng)化稅源管理，稅企爭端多導(dǎo)致企業(yè)稅控管理難度大。施工企業(yè)根據(jù)不同工程項(xiàng)目，在項(xiàng)目所在地國稅局先按照3%或2%預(yù)繳增值稅，然后再到地方稅務(wù)局按照預(yù)繳的增值稅額繳納其他附加稅費(fèi)。甚至有些地方稅務(wù)局還要按營業(yè)收入加征個(gè)人所得稅;2%預(yù)征企業(yè)所得稅，以解決機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對外出經(jīng)營建筑施工企業(yè)爭搶所得稅源的問題。所以建筑施工企業(yè)必須在新項(xiàng)目開始前深入了解機(jī)構(gòu)所在地和施工地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不同管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法關(guān)于建筑施工企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了企業(yè)擔(dān)負(fù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來難度。若稅企信息溝通不及時(shí)，不可避免地增加建筑施工企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。1.2缺乏健全的項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。多數(shù)施工企業(yè)在項(xiàng)目部成立后采取項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，而在項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理方面實(shí)行項(xiàng)目會計(jì)委派制，在這種管理模式下，由于項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過大而委派的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，嚴(yán)重削弱了對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。甚至部分施工企業(yè)只在集團(tuán)總部設(shè)置專門稅管員，或并未設(shè)置專門稅管員。各項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員只是基于項(xiàng)目基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理而缺乏集團(tuán)整體稅控意識，不注重對各項(xiàng)更新完善的稅務(wù)新政加強(qiáng)涉稅輔導(dǎo)及后續(xù)教育，導(dǎo)致對新政的理解和把握滯后，難以把控企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1.3施工項(xiàng)目管理粗放，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條不完整，使企業(yè)稅負(fù)不降反增。進(jìn)項(xiàng)稅額是否充分抵扣密切關(guān)系到“營改增”為企業(yè)減負(fù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，“營改增”之前，建筑業(yè)是營業(yè)稅應(yīng)稅范圍的重要部分，具有組織結(jié)構(gòu)大、勞務(wù)密集、經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣性的特點(diǎn)，使稅務(wù)管理難度大，工程勞務(wù)成本占比較大，但很大一部分勞務(wù)成本無法取得增值稅專票進(jìn)行抵扣。另外，施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平不健全，缺乏整體納稅籌劃意識。目前多數(shù)建筑施工企業(yè)，注重項(xiàng)目績效考核，忽視項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)辦人員對該取得專票進(jìn)行抵扣的業(yè)務(wù)取得普通發(fā)票，或者對已取得的專票未及時(shí)認(rèn)證，這些都將導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)不降反增。

2建筑施工企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的建議

2.1總部設(shè)置稅管專崗，配備專業(yè)人才，加強(qiáng)與稅務(wù)溝通。根據(jù)國家稅收征管辦法以及稅制改革措施的深入實(shí)施，稅務(wù)新政日新月異，稅務(wù)管理工作本身具有較強(qiáng)的專業(yè)性，加之施工企業(yè)的特性使稅務(wù)管理工作變得更加復(fù)雜，相應(yīng)地提高對稅管員的專業(yè)能力和素質(zhì)要求，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營規(guī)模及項(xiàng)目分布情況，設(shè)置專職專崗。首先，專職稅管員要從企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā)，在熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)核算辦法以及會計(jì)處理原則的基礎(chǔ)上，構(gòu)建增值稅管理體制，進(jìn)行事前籌劃、事中控制以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。其次，積極與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，學(xué)習(xí)并向單位管理層和財(cái)務(wù)人員傳達(dá)新政，進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，堅(jiān)持稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)核算密切聯(lián)系，及時(shí)識別納稅風(fēng)險(xiǎn)，按時(shí)足額納稅，建立良好稅企關(guān)系，維護(hù)企業(yè)良好納稅信譽(yù)等級。此外，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)各階段工作稽點(diǎn)，調(diào)整企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重心。2.2通過內(nèi)審建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控監(jiān)督體制。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)可以通過設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，獨(dú)立開展對項(xiàng)目施工和財(cái)務(wù)決算、稅務(wù)方面的審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審核有助于防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)管理體系的有效運(yùn)行。要明確審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，堅(jiān)持企業(yè)管理方針和發(fā)展目標(biāo)，聚焦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層戰(zhàn)略部署，通過開展工程招標(biāo)、項(xiàng)目合同評審、臺賬管理等完善的內(nèi)部控制措施，在保證精品工程、按期完工的前提下，合理確定合同定價(jià)，通過與各生產(chǎn)、業(yè)務(wù)部門的配合，對材料采購、設(shè)備租賃、分包勞務(wù)、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督，降低工程成本，保證資金使用效率，按期保質(zhì)完工，打造企業(yè)良好形象。2.3規(guī)范增值稅發(fā)票管理，在基礎(chǔ)工作中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。鑒于增值稅發(fā)票的監(jiān)管嚴(yán)格性和特殊性，從單位稅控設(shè)備的購買使用開始，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法進(jìn)行發(fā)票開具、認(rèn)證、保管登記。根據(jù)申報(bào)需求建立臺賬，劃分簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅項(xiàng)目，積極與各生產(chǎn)部門配合，強(qiáng)調(diào)增值稅專票的重要性，爭取當(dāng)月取得的發(fā)票當(dāng)月認(rèn)證抵扣，嚴(yán)格控制滯留票的產(chǎn)生。在發(fā)票開具方面，做好備案登記，全面了解各工程項(xiàng)目所在地的稅務(wù)政策，詳細(xì)記載各工程項(xiàng)目的預(yù)繳增值稅及附加稅的稅率、稅額。評估項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)，分析企業(yè)內(nèi)外部業(yè)務(wù)環(huán)境稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及對企業(yè)產(chǎn)生的影響，結(jié)合實(shí)際情況，合理確定相應(yīng)的稅務(wù)管理流程。在增值稅納稅申報(bào)方面，根據(jù)申報(bào)日期規(guī)定各工程項(xiàng)目每月15日前必須上報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)統(tǒng)計(jì)表，做到賬表相符;在發(fā)票管理方面，要求各項(xiàng)目會計(jì)及時(shí)統(tǒng)計(jì)預(yù)繳增值稅及附加，開具的增值稅發(fā)票必須當(dāng)月交于合作方簽收，對于違反發(fā)票管理辦法，制定相應(yīng)的稅收處罰措施，嚴(yán)格遵循單位開票流程，做好合同備案、發(fā)票領(lǐng)用人簽字。2.4加強(qiáng)對項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識，全員參與風(fēng)險(xiǎn)防控。企業(yè)應(yīng)定期召開工作例會，聽取各工程項(xiàng)目進(jìn)度及計(jì)量情況，財(cái)務(wù)人員及時(shí)辦理工程項(xiàng)目稅務(wù)登記，準(zhǔn)確計(jì)算并按時(shí)繳納稅款，開具計(jì)量發(fā)票。增強(qiáng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人納稅籌劃意識，認(rèn)識到稅務(wù)管控不僅是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的職責(zé)，它涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，將項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效納入項(xiàng)目業(yè)績考核中去，通過開展稅收政策宣傳學(xué)習(xí)，把握地區(qū)稅收優(yōu)惠。由于人工、材料、機(jī)械在施工成本中占比較大，合理選擇有納稅主體資格的往來合作單位，在保證質(zhì)量和價(jià)格的前提下，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行籌劃選擇，確保取得的進(jìn)項(xiàng)稅額充分抵扣，降低納稅成本，提高工程項(xiàng)目效益。通過約束激勵機(jī)制，把稅控制度與企業(yè)內(nèi)控機(jī)制結(jié)合起來，自上而下，由內(nèi)而外，把促進(jìn)項(xiàng)目精細(xì)化管理作為一種企業(yè)文化建設(shè)，全員參與，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)日常管理中。

3結(jié)論

綜上所述，隨著“營改增”全面實(shí)施及各項(xiàng)減稅降負(fù)政策的頒布以及稅收管理平臺的運(yùn)行，國家稅制在不斷完善。如何利用好稅收紅利，對健全施工企業(yè)財(cái)稅管控是一種機(jī)遇和挑戰(zhàn)，作為企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，不斷增強(qiáng)全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識，注重培養(yǎng)擅長經(jīng)營、深諳財(cái)稅政策的復(fù)合型人才，統(tǒng)籌安排經(jīng)濟(jì)資源，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬原理合理測算納稅方案，從而降低納稅風(fēng)險(xiǎn)成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。

摘要：“營改增”做為我國經(jīng)濟(jì)社會一項(xiàng)重大事件影響方方面面，尤其對納稅人來說格外重要，“營改增”從稅收制度頂層對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不在區(qū)分增值和營業(yè)兩方面的稅款征收，將各行各業(yè)經(jīng)營全部納入增值稅管理范疇，對商業(yè)銀行由原來營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，涉稅的日常管理、征管繳納帶來較大變化，日常經(jīng)營稅收風(fēng)險(xiǎn)加大，涉稅處理及日常風(fēng)險(xiǎn)識別管理顯得尤為關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：“營改增”；農(nóng)村商業(yè)銀行；路徑分析

2016年5月1日起，銀行金融領(lǐng)域開始實(shí)行“營改增”新政策。由原來營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，且適用稅率征收制度、減免稅政策等發(fā)生較大變化。其中：金融業(yè)增值稅一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)以及特定金融機(jī)構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡易計(jì)稅方法的金融服務(wù)征收率為3%。農(nóng)村商業(yè)銀行做為特定機(jī)構(gòu)做為一般納稅人選擇簡易計(jì)稅，進(jìn)行稅額不能進(jìn)行抵扣?！盃I改增”使得國家稅制趨于完善、合理、科學(xué)。但對于銀行業(yè)中小金融機(jī)構(gòu)帶來巨大挑戰(zhàn)，同時(shí)也帶來機(jī)遇。農(nóng)村商業(yè)銀行做為縣域中小金融機(jī)構(gòu)更應(yīng)該熟悉掌握政策，逐漸由簡易計(jì)稅向一般納稅人正常計(jì)稅過渡，促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展。

一、“營改增”下涉稅名詞內(nèi)涵

（一）營改增內(nèi)涵

2016年5月全面推行營業(yè)稅改為增值稅，不單獨(dú)是稅種名稱改變，是國家存稅收制度層面為經(jīng)濟(jì)循環(huán)的頂層涉及。有效防止商品在流轉(zhuǎn)過程中重復(fù)征稅的問題，并使其具體保持稅收中性、普遍征收、稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)、實(shí)行稅款抵扣制度、實(shí)行比例稅率、實(shí)行價(jià)外稅制度等特點(diǎn)。全面“營改增”后為平衡和減低稅負(fù)。出現(xiàn)了扣額和扣稅相結(jié)合計(jì)算增值稅的方式，且有些規(guī)定的稅法表述與會計(jì)處理方式存在差異。在營改增后，在商品流轉(zhuǎn)的過程中，重復(fù)征稅的問題大大降低，在營改增的過程中，通過實(shí)行一些相應(yīng)的措施，來解決在營改增過程中出現(xiàn)的問題。在繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅后，企業(yè)在納稅的時(shí)候減少了納稅的重復(fù)率，在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢下，黨中央與國務(wù)院為加快財(cái)稅體制改革，減輕企業(yè)的賦稅而頒布的，在營改增頒布后，各大企業(yè)都被在發(fā)展過程中的激發(fā)了積極性，所納稅的錢也減少了，使得更多的企業(yè)在“營改增”的過程中，發(fā)展得越來越大，越來越迅速，在企業(yè)發(fā)展壯大后，農(nóng)商行的工作可以更好地展開。

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境影響下，企業(yè)生存發(fā)展面臨著很多不確定性的風(fēng)險(xiǎn)，受到市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展大環(huán)境的影響，行業(yè)之間的競爭也日益激烈，企業(yè)在這種發(fā)展環(huán)境之下除了要加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理措施制定和管理理念的更新之外，更加要對企業(yè)經(jīng)營中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作中應(yīng)該充分的認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的背景環(huán)境，造成風(fēng)險(xiǎn)的具體原因，以及應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)該從幾個(gè)方面去入手解決問題，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制定出具體的措施。

關(guān)鍵詞：金稅三期;管理系統(tǒng);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);防范措施

在企業(yè)日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會實(shí)時(shí)存在，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響和市場經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的干預(yù)，在企業(yè)經(jīng)營中應(yīng)該通過加強(qiáng)管理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力來解決企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中出現(xiàn)的一系列問題。在影響企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)因素中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)比較重要的因素，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中要想進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就應(yīng)該通過加強(qiáng)影響因素的控制措施來避免在企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在管理系統(tǒng)上不但要重視外部市場競爭還要注重企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控管理，加強(qiáng)企業(yè)在日常管理中風(fēng)險(xiǎn)防范意識。在稅法不斷調(diào)整的情況下，基于法律變革背景企業(yè)發(fā)展更加應(yīng)該做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控工作。

一、金三管理系統(tǒng)背景及功能定位

隨著信息化網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代的不斷發(fā)展，對于信息技術(shù)應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)展基于互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)發(fā)展和智能技術(shù)的進(jìn)步，金三系統(tǒng)在基于大數(shù)據(jù)分析和云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用構(gòu)建了起來，同時(shí)金三系統(tǒng)在數(shù)據(jù)分析和云計(jì)算中可以將稅務(wù)系統(tǒng)中相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行統(tǒng)籌集中處理，在企業(yè)運(yùn)營調(diào)查中，通過金三系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)遠(yuǎn)程的辦公。在大數(shù)據(jù)發(fā)展水平不斷提高的狀況下，金三系統(tǒng)依靠強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)信息平臺，將稅務(wù)征收工作中所有稅的納稅操作，歸集到國、地稅各層的分級管理部門中，通過各級管理部門進(jìn)行綜合的稅務(wù)預(yù)警分析處理，在金三系統(tǒng)中能夠充分的利用和整合數(shù)據(jù)信息資源，加強(qiáng)在稅務(wù)管理工作中相關(guān)環(huán)節(jié)的納稅服務(wù)水平提高，行政效率的增強(qiáng)，稅收成本的充分降低以及在稅務(wù)改革發(fā)展中推進(jìn)依法治稅改革進(jìn)程的推進(jìn)發(fā)展都會起到積極的作用。金三系統(tǒng)的有效應(yīng)用在數(shù)據(jù)處理方面包含了網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的有效融合，在金三系統(tǒng)中通過將各種稅務(wù)信息分發(fā)到總局和分局進(jìn)行集中統(tǒng)一處理，在系統(tǒng)中預(yù)警功能實(shí)現(xiàn)體現(xiàn)為信息數(shù)據(jù)的有效分析和數(shù)據(jù)語言的有效應(yīng)用。

二、金三系統(tǒng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別功能

一、企業(yè)稅務(wù)管理問題的提出

(一)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)顯性化

稅收是企業(yè)會計(jì)核算和稅務(wù)處理時(shí)需要考慮的重要問題。企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算同等重要。長期以來，由于我國實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，稅收沒有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用，企業(yè)無意間形成了重財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算，輕稅務(wù)管理的局面。但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的宏觀調(diào)控。在這一形勢下，國家勢必要加強(qiáng)稅收征管，納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)開始顯現(xiàn)，這就要求企業(yè)會計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)知識的基礎(chǔ)上，熟悉國家稅收法律法規(guī)，掌握納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃、納稅健康自查以及配合稅務(wù)稽查的知識和能力，以應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅務(wù)稽查形勢嚴(yán)峻

隨著納稅人自行申報(bào)納稅稅收管理模式的實(shí)施，以及稅收征、管、查分工的形成，稅務(wù)稽查的作用日益凸顯。2008年，我國企業(yè)所得稅法進(jìn)行了重大改革，需要稅務(wù)稽查為新稅法的實(shí)施保駕護(hù)航。在這一形勢下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比以前任何時(shí)候都大。繼2009年全國稅務(wù)稽查風(fēng)暴之后，2010年突出重點(diǎn)稅源檢查和大要案查處，未來幾年還將繼續(xù)進(jìn)行專項(xiàng)整治工作，打擊發(fā)票違法犯罪活動，企業(yè)面臨的稅務(wù)稽查形勢異常嚴(yán)峻。我國稅收政策變化頻繁，往往超出了納稅人的接受能力;納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對稱，又缺乏必要的信息溝通渠道;納稅人難以充分理解稅收政策法規(guī)的實(shí)質(zhì)和辦稅規(guī)程，不能正確履行納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)日益加大。這就要求企業(yè)一方面要加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，防患于未然;另一方面要積極配合稅務(wù)稽查，加強(qiáng)企稅溝通，維護(hù)自身合法權(quán)益。

(三)稅務(wù)籌劃意識不斷增強(qiáng)