*年，在我國經(jīng)濟社會中發(fā)生了一件大事。這就是施行長達10年之久的《個人所得稅法》被人大常委會通過修改，一時成為全社會關注的焦點，其中最值得矚目的變化，當是新稅法擴大了納稅人自行納稅申報的范圍。自*年1月1日起，年所得12萬元以上的個人所得稅納稅人開始承擔年度自行申報的法定義務。

個人自行納稅申報是對現(xiàn)行代扣代繳制度的有效補充和完善，是未來稅制改革的基礎。然而，這一嶄新的法律規(guī)定也是對個人所得稅管理提出的一道難題，是對稅務干部管理能力和稅務機關征收能力的一個真實考驗，是對個人所得稅管理水平一次嚴峻挑戰(zhàn)，由此也引發(fā)了我們對個人所得稅管理乃至整個稅務管理模式的深入思考。

一、自行納稅申報的經(jīng)驗總結：信息化開啟了稅務管理的新時代

個人所得稅是涉眾群體最大的一個稅種，北京直接面向的納稅個人有400萬人，其中年所得12萬元以上的納稅人有26萬人。完成自行申報工作，僅僅依靠手工勞動是難以實現(xiàn)的，最優(yōu)的方式和途徑就是充分利用信息化技術，而信息化恰恰是北京市地稅局管理的優(yōu)勢所在。以信息化統(tǒng)領、覆蓋、支撐稅務管理工作，是落實科學發(fā)展觀的根本要求，也是北京市地稅局長期遵循的工作思路。北京的個人所得稅信息化工作始終走在全國前列，從*年至今，先后推出了個人所得稅管理一期、二期、三期信息系統(tǒng)，每一步均實現(xiàn)了率先全國、保持領先。

*年10月，北京首次推出了重點納稅人管理信息系統(tǒng)（個稅一期），實現(xiàn)了為重點納稅人建立電子檔案。

*年1月1日，“個人所得稅服務管理信息系統(tǒng)”（個稅二期）上線運行，實現(xiàn)了每月約400萬有稅納稅人的網(wǎng)上申報。

一、為加強增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）征收管理，規(guī)范納稅申報“一窗式”管理（以下簡稱“一窗式”管理）操作，提高工作效率，優(yōu)化納稅服務，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關稅收法律、法規(guī)規(guī)定，制定本規(guī)程。

二、“一窗式”管理是稅務機關以信息化為依托，通過優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，統(tǒng)一在辦稅大廳的申報征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報（包括受理增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認證、納稅申報和IC卡報稅），進行票表稅比對，比對結果處理等工作。

三、“一窗式”管理一律實行“一窗一人一機”模式。基本流程為：增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)認證、納稅申報（以下簡稱申報）受理、IC卡報稅、票表稅比對及結果處理。

四、地市級以上稅務機關增值稅管理部門負責“一窗式”管理業(yè)務的指導、監(jiān)督；區(qū)縣級稅務機關增值稅管理部門負責“一窗式”管理業(yè)務的組織實施。

五、稅務機關辦稅大廳應設置申報征收崗、異常情況處理崗和復核崗，具體負責“一窗式”管理各項工作的實施。其中：申報征收崗、異常情況處理崗為前臺崗位，復核崗位為后臺崗位。復核崗位人員不得兼任申報征收崗位工作和異常情況處理崗位工作。

六、申報征收崗位主要負責納稅人專用發(fā)票抵扣聯(lián)認證、納稅申報受理、IC卡報稅和票表稅比對等工作。

第一條為進一步加強我縣鐵選、膨潤土行業(yè)稅收征收管理，控制稅收流失，公平稅收負擔，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及相關稅收法律法規(guī)，結合我縣實際，制定本辦法。

第二條凡在我縣境內從事鐵精粉、膨潤土生產(chǎn)及深加工企業(yè)，均按本辦法核定征收資源稅和企業(yè)（個人）所得稅，其他稅種由稅務機關按照計量數(shù)據(jù)依法查實征收。

第三條根據(jù)鐵選及膨潤土企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，結合鐵精粉價格變動情況，確定不同的稅收定額征收標準。

（一）對加工鐵精粉的鐵選企業(yè)，噸粉征收資源稅54元。

（二）對磷鐵生產(chǎn)企業(yè)，與鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)一樣，按鐵精粉計量數(shù)量繳納稅款，待月底由稅務機關按磷鐵企業(yè)的稅收政策匯算清繳，多退少補。

（三）對球團企業(yè)，噸產(chǎn)品球團按1：1.1的比例折算鐵精粉，按上述標準征收原材料資源稅。噸球團所得稅最低定額征收6元。對鑄造企業(yè)，噸鐵征收所得稅25元，年終匯算清繳。對于球團、鑄造企業(yè)收購的鐵精粉必須提供統(tǒng)管辦計量單，不能提供計量單的，由球團、煉鐵企業(yè)代收代繳鐵精粉定額稅收。

納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定定期就計算繳納稅款的有關事項向稅務機關提出的書面報告，是稅收征收管理的一項重要制度，是納稅人履行納稅義務向稅務機關辦理的納稅手續(xù)，也是基層稅務機關辦理征收業(yè)務，核實應征稅款，開具納稅憑證的一項必要制度。納稅申報管理是稅務管理的重要環(huán)節(jié)，是稅收征管的重要內容。納稅申報管理在稅收征管體系中居于承前啟后的重要環(huán)節(jié)，是開展稅款征收、稅務檢查、違章處理等其他稅務管理工作的前提和基礎。然而，在實際工作中，一些基層稅務部門對納稅申報疏于管理或管理不到位，影響了征管質量的提高和稅收工作的順利開展，應該引起足夠的重視。

一、目前納稅申報存在的問題

1、納稅人納稅申報意識不強。納稅申報意識不強主要表現(xiàn)在三個方面，即應申報而未申報、超過納稅期限申報、進行虛假申報。

2、稅務人員無法掌握納稅申報的準確性和真實性。現(xiàn)在對一般納稅人進行一窗式管理，每逢征收期，稅務機關受理的申報量很大，稅務人員往往就申報表中納稅人填列的數(shù)據(jù)進行錄機，而票表稽核人員也只是對申報表中各項目本身的邏輯關系進行表面層次的審核，而納稅申報尤其是零申報是否準確真實，僅靠這種審核是無法發(fā)現(xiàn)的。

3、由于申報方式的多元化，一些網(wǎng)上申報的納稅人在錄入申報時不認真或操作技術生疏，造成申報數(shù)據(jù)錯誤，影響了申報數(shù)據(jù)準確性及對申報數(shù)據(jù)的管理。

4、納稅申報手續(xù)繁瑣。在現(xiàn)行申報制度中，納稅人向稅務機關報送的申報材料，一稅一表，稅種多，報表就多，單是增值稅申報表就達5份之多，企業(yè)所得稅申報表更是一個主表9個附表，納稅人填寫起來十分繁瑣，征收人員申報錄入審查效率也受到了影響。

各市國家稅務局：

現(xiàn)將《國家稅務總局關于增值稅網(wǎng)上申報有關問題的通知》（國稅發(fā)〔20**〕20號）轉發(fā)給你們，并結合我省實際，分別對不同納稅申報方式下一般納稅人（以下簡稱納稅人）的增值稅納稅申報流程作出相應調整，自今年11月征期開始正式運行調整后的增值稅納稅申報流程和新的清零解鎖功能，《安徽省國家稅務局關于現(xiàn)行增值稅納稅申報流程下“一窗式”票表比對有關問題的通知》（皖國稅函〔20**〕221號）同時廢止。現(xiàn)將有關問題通知如下，請認真遵照執(zhí)行。

一、網(wǎng)上申報流程

（一）網(wǎng)上傳送申報數(shù)據(jù)

納稅人在征期內，根據(jù)電子申報系統(tǒng)提示、核對納稅申報表數(shù)據(jù)與防偽稅控報稅、認證數(shù)據(jù)相符后，通過互聯(lián)網(wǎng)將增值稅納稅申報表主表、附表及其他必報資料的電子信息傳送至電子申報系統(tǒng)（其中，使用“一盤式”采集系統(tǒng)的納稅人一并通過互聯(lián)網(wǎng)傳送“四票”清單電子信息，未使用“一盤式”采集系統(tǒng)的納稅人需上門報送“四票”清單電子信息）。電子申報系統(tǒng)接收信息后，自動核對申報資料是否齊全，納稅申報表主、附表項目填寫是否完整。對資料不全、項目填寫不完整的，電子申報系統(tǒng)將提示納稅人更正后重新傳送；對資料齊全、項目填寫完整的，電子申報系統(tǒng)將納稅申報表數(shù)據(jù)存入數(shù)據(jù)庫，并將“四票”電子信息存入指定的目錄。

輔導期一般納稅人一律采用上門方式辦理納稅申報。

內容提要：納稅申報是現(xiàn)代稅收征管流程的中心環(huán)節(jié)，也是我國現(xiàn)代化征管目標模式的基礎和重點。2001年修訂后的《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及2002年新頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱《實施細則》）明確提出要建立健全納稅人自行申報納稅制度。本文對我國現(xiàn)行納稅申報制度進行評析，并借鑒國外納稅申報制度的成熟經(jīng)驗，提出若干建議。

關鍵詞：納稅申報稅收征管評析

一、對現(xiàn)行納稅申報制度不足的分析

（一）納稅申報的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性

納稅申報在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個條文，《實施細則》也只有8個條文，只是相當原則地規(guī)定了納稅申報的主體、內容和方式，對于將稅務管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報而言，確實過于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報的全貌與具體程序，這使得納稅申報缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機關以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權利也難免在具體程序操作中受到侵害。

（二）納稅申報控管不嚴

加強申報管理，提高申報質量，是稅收征管的重要環(huán)節(jié)。納稅人按時、準確、規(guī)范進行申報是稅務機關辦理稅款征收、開展納稅評估、稅務檢查以及進行稅源監(jiān)控的主要依據(jù)之一。因此通過開展稅法宣傳、強化申報管理、實施違章處罰等各種有效措施，促使納稅人依法自覺地準確申報，就成為日常征收工作的重要內容。

我局當前申報管理中存在的問題

1、申報表填寫不完整。⑴很多項目填寫不全，如法人、財務負責人、辦稅人員欄無簽字，所屬的日期、電話不填；稅款不寫子目及計稅依據(jù)；⑵對所鑒定的稅種未按秦稅工程要求全面填寫申報。

2、申報表章戳不齊、用章不一。有的納稅人在報表上應該蓋公章卻未蓋，許多甚至還以財務章代替公章使用。

3、填報數(shù)據(jù)不詳實準確。一些納稅人在填寫申報表時不認真或邏輯關系不對，造成申報數(shù)據(jù)錯誤，影響了申報數(shù)據(jù)準確性及對申報數(shù)據(jù)的管理。

4、未按規(guī)定使用報表。現(xiàn)行征管報表種類分的比較詳細，基本上是一稅一表，稅種多，報表就多，這使納稅人填寫起來十分繁瑣，有的納稅人申報時并不能按規(guī)定合理使用而是混用。使征收人員申報錄入審查效率也受到了影響。⑴在地方各稅報表上填寫?zhàn)B老、失業(yè)、工會經(jīng)費⑵有的企業(yè)將個人所得達到扣繳限額的和未達到的均填寫在個人所得稅扣繳報告表中。⑶分稅種報表未單項填報。

第一條為加強企業(yè)所得稅征收管理，進一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱“征管法及其實施細則”）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則（以下簡稱“條例及其實施細則”）的有關規(guī)定，制定本辦法。

第二條企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后4個月內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

第三條實行查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應按照條例及其實施細則和本辦法的有關規(guī)定進行匯算清繳。

實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

第四條納稅人在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，應按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定進行納稅調整。納稅人需要報經(jīng)稅務機關審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項，應按有關規(guī)定及時辦理。稅務機關受理和辦理納稅人企業(yè)所得稅審核、審批事項，應符合有關規(guī)定。

第五條納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內完成。

一、個人所得稅自行納稅申報政策淺解

原《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》距今已有十三年，無論從經(jīng)濟發(fā)展情況、相關政策調整情況，還是從公民收入、消費水平上來看，原暫行辦法已經(jīng)不適合現(xiàn)在的國情和民情，尤其是個人所得稅法的修訂和相關政策的調整，進一步加速了個人所得稅自行納稅申報辦法的調整進程。2006年11月6日頒布實行的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》以《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和相關稅收規(guī)定為根據(jù)，全文共八章四十四條，涵蓋了從申報內容、申報地點、申報期限、申報方式、申報管理和法律責任等各項涉稅事宜，特別是對應稅所得、免稅所得、計稅方法和申報地點等問題進行了全面的解釋和詳實的敘述，充分體現(xiàn)了國家稅收政策以人為本、方便納稅和充分維護納稅人合法權益的目的。

二、豐南區(qū)地稅局自行納稅申報結構分析

從整體來看，豐南區(qū)局自行納稅申報工作準備早、措施足、力度強、效果顯著。截至申報期結束累計申報人數(shù)313人，所得額11064萬元，已繳稅款3487萬元，補繳稅款7萬元。在全市該項工作中屬上游水平，期間一些得力措施也得到了相關領導的肯定和表揚。在此，筆者以豐南區(qū)局個人所得稅自行納稅申報工作為藍本進行相關分析。

申報所得區(qū)域構成：從申報區(qū)域構成情況來看，申報者多數(shù)來自城區(qū)及個別經(jīng)濟發(fā)達的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，如唐山惠達陶瓷(集團)股份有限公司所在地黃各莊鎮(zhèn)、唐山瑞豐鋼鐵有限公司所在地小集鎮(zhèn)等等。與全市、全省乃至全國自行納稅申報區(qū)域來自沿海地區(qū)、各級政府所在地區(qū)、知名企業(yè)所在地和經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)特征基本一致。

申報所得行業(yè)構成：據(jù)統(tǒng)計，豐南區(qū)局申報者主要集中在冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等高收入行業(yè)上，比例達95％。其中冶金行業(yè)申報135人，占申報總人數(shù)的43%；陶瓷行業(yè)申報147人，占申報總人數(shù)的47%；房地產(chǎn)、建筑等行業(yè)申報15人，占申報總人數(shù)的5%。

同志們：

今天，我們在這里召開個人所得稅自行納稅申報工作會議，會議的主要內容是傳達全國個人所得稅工作會議精神，學習《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（以下簡稱《自行納稅申報辦法》），統(tǒng)一思想，提高認識，研究部署下一階段的工作。

《自行納稅申報辦法》從明年開始實施，尤其是年所得12萬元以上的納稅人自行納稅申報工作，有利于加強個人所得稅管理，提高納稅人稅收遵從度。同時，也為下一步推行個人所得稅管理系統(tǒng)以及建立個人所得稅管理檔案打下良好基礎。如何確保這項工作的順利開展，談幾點意見：

一、充分認識《自行納稅申報辦法》的重要意義

20**年10月27日，十屆全國人大常委會第十八次會議審議通過的《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，擴大了納稅人自行納稅申報的范圍，規(guī)定“個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的”以及“國務院規(guī)定的其他情形”的納稅人應當自行納稅申報。隨后，國務院通過了修訂個人所得稅法實施條例的決定，將“個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬元以上的”情形，并授權國家稅務總局制定具體管理辦法。依據(jù)上述規(guī)定及其它稅收相關規(guī)定，國家稅務總局本著“方便納稅人、調節(jié)高收入、便于稅收征管、突出管理重點”的原則，結合1995年國家稅務總局制定的《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》中一些行之有效的條款，制訂了《自行納稅申報辦法》。《自行納稅申報辦法》的實施，對提高納稅人的稅法遵從度，貫徹落實全國人大常委會關于擴大個人所得稅自行納稅申報范圍的決定，更好地發(fā)揮個人所得稅調節(jié)高收入的職能作用，提高個人所得稅的管理水平都具有十分重要的意義。

個人所得稅自行納稅申報工作的意義具體體現(xiàn)在以下幾個方面：一是有利于提高納稅人的納稅意識，營造誠信納稅的氛圍；二是有利于確保修訂后的《個人所得稅法》實施到位；三是有利于提高個人所得稅征管水平；四是有利于加快個人所得稅管理向綜合與分類相結合模式過渡的進程。因此，全面貫徹《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，加強對個人所得稅的征管，是當前乃至今后一段時期個人所得稅的一項重要工作，對解決多年來個人所得稅管理的難點和瓶頸具有十分重要的現(xiàn)實意義。全區(qū)各級地稅部門必須清醒地認識到總局在全國范圍內加強個人所得稅的管理是我們非常好的機遇，必須緊緊抓住這個機遇，從構建社會主義和諧社會，落實科學發(fā)展觀，優(yōu)化納稅服務，提高公民的納稅意識，以及強化稅收征管的高度，充分認識做好這項工作的重要性，統(tǒng)一思想，提高認識，以高度責任感，采取有效的措施，扎扎實實地按照總局的要求、工作部署來做好每一個環(huán)節(jié)、每一件工作。保證工作的順利進行。