摘要：稅收收入計劃管理作為我國稅收管理的重要組成部分，時調動各級稅務部門組織收入的積極性，促進征管水平的提高，確保國家財政收入發揮了重要的作用。但是，隨著經濟的發展、稅收收入的大幅增長以及客觀環境的發展變化，稅收收入計劃管理中的弊端也日益顯現。本文通過對我國現階段稅收收入計劃管理實踐中存在的問題進行分析，提出解決問題的思路。

關鍵詞：稅收收入計劃管理經濟增長依法治稅

稅收收人計劃管理是稅務機關為保證稅收收人計劃的實現，對稅收收人計劃的編制、分配落實、執行情況的分析檢查和考核、收人統計預測以及經濟稅源調查、稅源監控等一系列相互聯系、相互作用的活動所進行的綜合管理，是稅收管理的重要組成部分。做好稅收收人計劃管理工作，充分發揮其職能作用，對于加強組織收人工作，更好地完成稅收任務，推動整個稅收工作的開展，具有重大意義。就我國目前而言，由干市場經濟體制尚不完善，人們法治觀念尚待加強，稅收執法環境欠佳，稅法不完善，征管體制弊端及稅務人員自身素質等原因，取消稅收收人計劃顯然不切實際。我國應在稅收收人預測和監控的基礎上建立涵蓋經濟、稅制、征管等多方面的稅收收人管理體系。稅收收人計劃要制定得科學合理，才是明智之舉。

一、我國目前稅收收入計劃管理存在的問題

(一)編制方法不科學

從稅務機關內部計劃的編制來看，過去很長時期內稅收收人計劃編制一直采用基數加因素的方法(即上年基數乘增長系數加減特殊因素)。這種方法比較簡便，確定的計劃指標也具有較好的連續性和穩定性。其缺點主要是由于基數與依照稅法可能取得的稅收收人不完全吻合，系數主要考慮增加稅收收人的要求，未充分考慮經濟總量與結構的變化，特殊因素考慮的不全面、不準確，使得所確定的計劃指標與根據經濟發展水平依法征稅的結果存在較大差距，造成實際稅收制度對法定稅收制度的背離，扭曲了稅收政策，也造成了稅收管理的畸形發展。

摘要：稅收收入計劃管理作為我國稅收管理的重要組成部分，時調動各級稅務部門組織收入的積極性，促進征管水平的提高，確保國家財政收入發揮了重要的作用。但是，隨著經濟的發展、稅收收入的大幅增長以及客觀環境的發展變化，稅收收入計劃管理中的弊端也日益顯現。本文通過對我國現階段稅收收入計劃管理實踐中存在的問題進行分析，提出解決問題的思路。

關鍵詞：稅收收入計劃管理經濟增長依法治稅

稅收收人計劃管理是稅務機關為保證稅收收人計劃的實現，對稅收收人計劃的編制、分配落實、執行情況的分析檢查和考核、收人統計預測以及經濟稅源調查、稅源監控等一系列相互聯系、相互作用的活動所進行的綜合管理，是稅收管理的重要組成部分。做好稅收收人計劃管理工作，充分發揮其職能作用，對于加強組織收人工作，更好地完成稅收任務，推動整個稅收工作的開展，具有重大意義。就我國目前而言，由干市場經濟體制尚不完善，人們法治觀念尚待加強，稅收執法環境欠佳，稅法不完善，征管體制弊端及稅務人員自身素質等原因，取消稅收收人計劃顯然不切實際。我國應在稅收收人預測和監控的基礎上建立涵蓋經濟、稅制、征管等多方面的稅收收人管理體系。稅收收人計劃要制定得科學合理，才是明智之舉。

一、我國目前稅收收入計劃管理存在的問題

(一)編制方法不科學

從稅務機關內部計劃的編制來看，過去很長時期內稅收收人計劃編制一直采用基數加因素的方法(即上年基數乘增長系數加減特殊因素)。這種方法比較簡便，確定的計劃指標也具有較好的連續性和穩定性。其缺點主要是由于基數與依照稅法可能取得的稅收收人不完全吻合，系數主要考慮增加稅收收人的要求，未充分考慮經濟總量與結構的變化，特殊因素考慮的不全面、不準確，使得所確定的計劃指標與根據經濟發展水平依法征稅的結果存在較大差距，造成實際稅收制度對法定稅收制度的背離，扭曲了稅收政策，也造成了稅收管理的畸形發展。

區直各黨委（黨組、總支），黨工委、管委會各部門，群團，街道（工作處）黨工委、辦事處（工作處），鎮黨委、人民政府，直屬公司：

為加強鎮街財政收支管理，確立區本級與鎮街級科學、規范、合理、穩定的財政分配關系，進一步發揮鎮街財政的職能作用，調動鎮街加強經濟建設的積極性，促進鎮街經濟和各項社會事業健康、有序發展，根據《大連市人民政府關于完善財政管理體制的決定》（大政發〔*〕94號），結合我區實際情況，經第二十六次黨工委會議研究，特對我區調整鄉鎮街道財政管理體制做出如下決定：

一、確定鎮街財政管理體制的原則

（一）核定鎮街稅收收入基數。

（二）根據鎮街事權范圍，按財權與事權相結合的原則核定鎮街支出基數。

（三）根據鎮街收支基數的差額確定鎮街上解支出或補助收入數。

區直各黨委（黨組、總支），黨工委、管委會各部門，群團，街道（工作處）黨工委、辦事處（工作處），鎮黨委、人民政府，直屬公司：

為加強鎮街財政收支管理，確立區本級與鎮街級科學、規范、合理、穩定的財政分配關系，進一步發揮鎮街財政的職能作用，調動鎮街加強經濟建設的積極性，促進鎮街經濟和各項社會事業健康、有序發展，根據《大連市人民政府關于完善財政管理體制的決定》（大政發〔〕94號），結合我區實際情況，經第二十六次黨工委會議研究，特對我區調整鄉鎮街道財政管理體制做出如下決定：

一、確定鎮街財政管理體制的原則

（一）核定鎮街稅收收入基數。

（二）根據鎮街事權范圍，按財權與事權相結合的原則核定鎮街支出基數。

（三）根據鎮街收支基數的差額確定鎮街上解支出或補助收入數。

一、保定市產業結構、財政收入的現狀分析

（一）保定市經濟規模與產業布局

近年來保定市經濟保持平穩較快發展，統計數據表明：自“十一五”以來，2006到2012年，保定市經濟平均增速都在14%左右，屬于高速發展，2012年保定市經濟增長率為11%，高于河北省8.04%的增長速度。從產業結構布局來看：保定市三次產業結構狀況具有與河北省大多數地區相似的特征，其中，農業生產仍占據一定的比重，工業經濟增長速度較快，在經濟貢獻中居于主要地位，第三產業發展迅速。2012年，保定市實現生產總值2720.9億元，比上年增長10.5%。其中，第一產業增加值378.2億元，增長4.2%；第二產業增加值1495.9億元，增長12.2%；第三產業增加值846.8億元，增長10.4%。第一產業、第二產業和第三產業增加值分別占全市生產總值的比重為13.9%、55.0%和31.1%。人均生產總值24054元，比上年增長9.8%。可以看到：自“十一五”以來，第二產業對保定市經濟增長的貢獻在50%左右，第二產業增加值的迅猛增長，為保定市經濟社會整體發展做出了重要貢獻。

（二）保定市財政收入現狀

地方財政收入既是一個地區經濟發展水平和經濟運行質量的監測器，同時又是經濟社會全面協調可持續發展的重要助推器。伴隨著經濟快速發展，保定市的財政收入規模也在不斷擴大，2013年達到324.76億元，從增長率來看，保定市財政收入規模增長與河北省增長狀況大體一致，除2013年外，財政收入增長率均呈現出快于全省發展水平的狀態。從稅收收入來看：近年來保定市各稅種收入中增值稅占地方稅收收入的比重由2008年的20.23%，下降為2012年的14.27%，營業稅收入占地方稅收收入的比重大致維持在35%左右，企業所得稅收入的比重大致維持在8%—9%，其他稅種的收入占總體稅收收入的比重也變化不大。

（三）保定市經濟結構變動與財政稅收收入的關系

摘要：近年來中國稅收收入的快速增長引起了學術界的廣泛關注，但對其給予全面否定也是值得商榷的。通過歷史地分析中國稅收收入增長中的合理性，有利于加深對稅收增長的理性認識，把握今后稅收增長的正確方向。

關鍵詞：中國，稅收增長，理性認識

近一段時期以來，中國稅收收入的快速增長甚至“超速增長”引起了人們的廣泛關注。如果我們將研究的視野放寬，從歷史的角度來看建國以來中國稅收收入不管從絕對額、在財政收入中的比重還是占GDP的比重，總體上都在不斷增長，因此，近年來的快速增長作為這種長期增長趨勢的一種延續和集中體現，似乎也無可厚非并有其合理性。但是，隨著中國稅收比重步人“最佳”區間，對于其未來走向我們應當有理性的認識。

一、對中國稅收收入增長趨勢的歷史分析

(一)中國稅收收入的增長趨勢：絕對值角度

從表1和圖1不難看出，建國以來，中國稅收收入增長迅猛，從1950年的不足50億元增長到了2005年的30000多億元，增長了600多倍。盡管這一期間中國稅收收入的總趨勢是不斷增長的，但并不能說其增長過程是一帆風順的。1950年，中央人民政府政務院頒布《全國稅政實施要則》，規定全國共設14種稅收，為此后建國初期稅收收入的穩步增長奠定了基礎。1958年，隨著國家對農業、手工業和資本主義工商業社會主義改造的基本完成，中國簡化了工商稅制，僅設9個稅種，稅收在國民經濟中的作用受到削弱，導致此后數年間稅收收入不增反降。“”期間，已經簡化的稅制仍被批判為“繁瑣哲學”。1973年，對工商稅制進行了進一步簡化，僅剩7種稅。這一時期盡管稅收收入仍有所增長，但顯然不能與國民經濟的發展相匹配。

稅收行政效率評價是稅務部門建立在一定評價方法基礎上，運用一定的指標體系對稅收征收過程及其結果進行概括性、系統性的評價。最早論及稅收征管效率的學者是18世紀古典經濟學派的創始人—亞當•斯密，他在其代表著作《國民財富的性質和原因的研究》一書中提出:在征稅過程中，應盡量減少不必要的費用開支，須設法使人民所付出的盡可能等于國家所得到的收入。19世紀末，德國新歷史學派的主要代表———阿道夫•瓦格納，在對亞當•斯密的理論作了繼承和發展的基礎上，提出稅收行政原則:認為稅收征收管理的費用應力求節省，以增加國庫的實際收入。同時他指出，征收費用不單純指稅務稽征的費用，納稅人因納稅而直接負擔的費用也包括在內。亞當•斯密和瓦格納所提出的“便利、節省”原則，實質上就是稅收的征管效率原則，在20世紀70年代以前，它是評價稅務行政效率的最主要方法。進入上世紀80年代以來，世界上許多國家逐步開展以績效評估為核心的稅收行政效率評價，這類以成本—績效為基礎的評價體系與新公共管理運動的發展以及各國政府對納稅人權利的日益重視密切相關。一方面，西方發達國家掀起的公共管理理念反映在稅收征管活動中，要求稅務機關實施結果導向、關注績效的稅收管理方式;另一方面，隨著納稅人權利意識的普遍提高，他們對稅務管理提出更高的要求，如期望稅務機關提供優質的納稅服務、有效地組織稅收收入等。最近幾十年來，這種評價體系也隨著人們對公共部門績效理解的深入而在不斷豐富和發展。［1］

一、以征管效率為核心的單一目標評價方法及指標設計

在20世紀70年代以前，稅務行政效率研究基本上嫁接管理學效率研究的概念、模式，這種以征管效率為核心的稅務行政效率評價體系基本以成本—收益分析方法為基礎，這種評價方法將稅務部門的人力資源投入視為稅務管理活動的成本，將稅務部門籌集的稅收收入作為稅務管理的收益，兩者指標的比較值為稅務行政效率。

(一)評價方法及內容

稅收行政效率一般包括征管制度效率和征管機構效率兩個方面。征管制度效率則指稅收征管的有效性，即稅收征管制度及實施對于提高納稅人遵從稅法的影響力及稅務管理人員對稅法的執行程度。征管機構效率是指稅務部門以較少的征管費用和執行費用籌集較多的稅收收入。［2］

(二)指標設計及含義這類評價方法主要用稅收征收成本率、人均征稅額、稅收成本收入變動系數等指標來加以評價。

年，是建國六十周年，省局黨組將這一年的國稅工作主題確定為“創新發展年”，是繼“文明服務年”、“基礎管理年”、“質量效率年”、“作風建設年”之后推動國稅工作向前發展的又一重要舉措。曲靖市國家稅務局將緊緊圍繞這一主題，進一步解放思想，深入開展科學發展觀活動，認真落實“創新發展年”各項工作要求，促進曲靖國稅事業又好又快發展。

年全市國稅工作的總體思路是：結合曲靖社會、經濟實際，采取切實有效措施，落實好云南省國家稅務局和曲靖市委、市政府的各項要求和部署，科學發展為指導、下大力氣抓收入、創新改革求發展、規范管理提效率、反腐倡廉帶隊伍、促進和諧保平安、突出亮點創佳績，圓滿完成今年稅收任務，為支持曲靖經濟社會發展，推進社會主義和諧社會建設做出新的貢獻。

根據這一總體思路，圍繞“創新發展年”工作主題，努力實現省局提出的“領導堅強、隊伍整齊、素質過硬、服務優良、績效明顯、形象良好”的總體目標要求。

主要從以下幾方面抓好工作落實：

一、采取措施，抓好全年收入任務完成

今年我市經濟增長速度可能會有很大回落，稅收收入形勢十分嚴峻。省局下達我市2009年稅收收入確保任務數為1,334,730萬元，比上年增5.68%；奮斗目標為1,377,630萬元，比上年增9.08%。去年底，在向省局上報計劃建議前，市局曾要求各縣（市、區）局預測上報2009年稅源情況，統計起來全市只有117.76億元，比2007年實際完成數下降7%，比省局下達的任務數少了20個億。各地要切實貫徹組織收入原則。始終堅持“依法征稅、應收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，既不能人為調節收入進度、違規批準緩稅，也不能“寅吃卯糧”收“過頭稅”，嚴禁轉引稅款，促使稅收收入隨著經濟發展保持協調平穩較快增長。

一、稅收收入與經濟增長的關系分析

（一）國外稅收與經濟增長關系實證分析的結論

前世界銀行工業部顧問基思·馬斯頓對稅收與經濟增長之間的關系進行了實證分析。他選擇21個國家作為樣本，按經濟發展的不同水平分成10組（美國單列），在每組中有一個高稅負國和低稅負國。通過比較分析，揭示了宏觀稅負與經濟增長的基本關系：低稅負國家的人均國內生產總值(GDP)增長率大于高稅負國家。按非加權平均計算，10個低稅負國，GDP年增長率為7.3%；10個高稅負國，GDP年增長率為1.6%，其中有兩個國家是負數。通過回歸分析得出，稅收與經濟增長變量之間的關系為：稅收占國內生產總值的比重每增加1個百分點，經濟增長率就下降0.36個百分點。也就是說，宏觀稅負與經濟增長負相關，高稅收負擔是以犧牲經濟增長為代價的，這幾乎成了一個普遍的規律，而對低收入國家來說，提高宏觀稅率對經濟增長的影響則極為明顯。[1]

（二）我國稅收與經濟增長關系實證分析

分析我國稅收與經濟增長的關系，首先有一個宏觀稅負的含義及衡量指標界定問題。

宏觀稅負是指一個國家的總體稅負水平，一般通過一定時期政府稅收收入占同期GDP的比重來反映。在我國，由于政府收入形式不規范，單純用稅收收入占GDP的比重并不能說明我國的宏觀稅負問題。根據政府所取得收入的口徑不同，通常有三個不同口徑的宏觀稅負衡量指標：

我縣個體私營經濟稅收情況及影響因素

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，我縣個體私營經濟發展取得了可喜的成績，就個體私營企業對國稅貢獻而言，近幾年卻成下降趨勢，2002年個體私營經濟稅收為***萬元，2003年為***萬元，2004年為***萬元，這充分說明國稅宏觀上對全縣個體私營經濟的支持。國稅局征收的稅種主要是增值稅，加工、修理修配性質的個體私營企業稅率為6％，商業性質的為4％。總體而言，可以說影響個體私營企業發展的因素很多，為此，我們結合本縣國稅實際，簡單就影響個體私營企業發展的幾個主要因素作一些探討。

1、財政體制影響。這是因為財政預算收支是經過各級人民代表大會審議批準的法案，構成財政收入主體的稅收收入又是以指令性計劃即收入任務的形成，逐級下達給各級稅務機關，而必須按時完成。由于經濟發展的不平衡性，使得按經濟稅源設計的法定稅收收入與收入任務之間必然形成很大的差距，這就把執法的稅務機關置于兩難境地，要么完不成任務，要么"寅吃卯糧"或"卯吃寅糧"。稅務機關由于還同時受其他各種主客觀因素的制約，如稅務人員的素質、外部治稅環境和執法的技術裝備水平等等，反過來又影響了法定稅收收入的真實、準確性，從而反映到對個體私營企業的管理時緊時松，這就必然或多或少影響了個體私營企業的發展。

2、主觀認識影響。長期以來，稅務機關所追求的最終目標就是通過客觀公正的執法，實現最大限度的應收盡收。因為，不論什么樣的經濟發展水平以及與之相適應的稅法設計，歸根結底都要落到稅收收入與稅務執法這一矛盾當中，而稅務執法也必然會影響到經濟發展。組織稅收收入永遠是稅務機關的中心任務，加強稅務執法是我們永恒的主題。雖然我們年年超額完成收入任務，隊伍建設也取得了可喜成果，但也不能說這一主要矛盾已經緩解或徹底解決。之所以沒有解決，是因為我們并沒有把它作為矛盾來對待，對其對立性仍然缺乏足夠的重視。更沒有進一步探究矛盾的主要方面是什么。長期以來，我們只把稅務執法作為組織稅收收入的一種手段來加以運用，而沒有放到稅收法制建設的高度來加以重視。由于過分地突出了稅收收入職能，對尚處在發展中國家之列的我國來講，各級政府對稅收收入的需求渴望與經濟稅源之間存在很大差距，加上地區間經濟發展的不平衡性、稅收收入任務下達的不科學性和執行中的剛性，使得稅收收入長期處于主導地位，稅務執法居于從屬的次要地位，其結果是對稅收法制建設的影響，或多或少存在執法不公，造成企業間的不公平競爭，就必然對市場經濟造成沖擊。事實充分表明，在稅收領域，真正實現依法治稅尚任重道遠。

所以在稅務工作中，應是稅務執法決定稅收收入，而不是稅收收入決定稅務執法，這樣才能減少對經濟的影響。這對我們做好稅務工作，充分發揮稅收在國民經濟和社會發展中的職能作用，促進稅收事業在法制化、規范化的軌道上健康發展，促進經濟健康發展具有特別重要的指導意義。今后工作中政府以及各個執法部門應主要在以下幾個方面有所突破。

一是變指令性計劃為指導性計劃，真正實現從以組織稅收收入為中心到以公正執行稅收法律為中心的轉變，寓組織收入于稅務執法之中。雖然稅收指導計劃與實際經濟稅源之間必然存在著差距，但對于富裕地區來講，通過公正執法，財政預算較好平衡。但對于經濟欠發達地區來講，恐怕財政預算就難以平衡了，這只能通過上級財政直至中央財政予以彌補。對此中央財政更應加強宏觀調控能力，進一步提高中央財政收入占全部財政收入的比重。對納稅人申報率、稅款征期入庫率、滯納金加收率等一系列執法質量指標進行重點考核。