「正文」

根據舉報，某縣地方稅務局稽查局對縣公證處有關收費情況開展稽查，發現2002年至2004年，該公證處收取的合計51.39萬元的公證費，沒有依法申報繳納稅費，共少繳營業稅2.57萬元，各種附加稅費0.23萬元。對公證處這種行為，稅務機關除依法追繳稅款和計征滯納金外，處予1.71萬元的罰款。

在案件查處的過程中，納稅人提出，他們所收取的公證費，已經納入縣財政專戶管理，是否可以不予征收營業稅？

顯然，他們對行政事業性收費不征營業稅應該具備的條件不是很清楚。財政部、國家稅務總局《關于調整行政事業性收費（基金）營業稅政策的通知》（財稅字［1997］005號）規定：凡經中央及省級財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業性收費、基金，無論是行政單位收取的，還是由事業單位收取的，均不征收營業稅；未納入預算管理或財政專戶管理的，一律照章征收營業稅。為了便于征收管理，對于中央批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業性收費、基金，由財政部、國家稅務總局分批下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單；凡經省級批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業性收費，由省財政廳（局）、地方稅務局分批下發不征收營業稅的收費項目名單，并報財政部、國家稅務總局備案。未列入名單的一律照章征收營業稅。

因此，對行政事業性收費不征營業稅必須具備兩個條件：一是被列入不征收營業稅的收費項目名單（分中央和省級名單）；二是納入預算管理或財政專戶管理。兩個必須同時具備，才不征收營業稅，否則就應依法申報納稅。

在財政部、國家稅務總局以后幾個文件中，就行政事業性收費不征營業稅兩個條件如何適用，有專門的解釋：

摘要：集團公司具有多級法人組織架構、管理層級較多等特點，其在資金管理方面，存在資金利用效率低、資金流向信息反饋滯后以及風險因素較多等問題。為有效解決這些問題，多數集團公司采用了資金池的資金管理模式，這一模式在強化集團公司資金管理效率和質量方面發揮了重要作用，但是也因內部管理水平以及稅收風險而存在一定的局限性。鑒于此，本文以提升集團公司資金池內部管理水平，化解資金池業務的稅務風險為主要目的，從探討資金池模式在集團公司資金管理中的作用出發，對集團公司資金池在內部管理方面存在的問題進行分析，對其涉及的稅務風險進行識別，在此基礎上，分別針對加強資金池的內部管理和稅務風險防控提出相應的解決對策，希望能夠對集團公司強化資金池業務提供參考。

關鍵詞：資金池；集團公司；內部管理；稅務風險

一、資金池模式概述

資金池模式主要是指集團公司為實現統一調撥資源，最大化降低公司持有的凈頭寸，借助于商業銀行的互聯網技術和先進的管理模式，將公司內部各層級分散的閑置資金歸集起來，以此來實現集團內部資源共享的一種資金管理模式。在實踐中資金池模式可根據是否進行實際的資金劃轉而區分為實體資金池和虛擬資金池。

二、資金池模式在集團公司資金管理中的作用分析

對于集團公司而言，實行資金池模式進行資金管理，其主要作用和優勢有四個方面：一是能夠減少集團公司的對外融資，節約利息成本，即可以利用資金池的集中管理優勢，對資金供需在時間、空間上的差異進行內部調配，減少外部融資需求，降低利息成本；二是能夠更好地控制和管理分散的結余流動資金，有效盤活集團內部資金存量，提升集團公司整體的資金利用效率和流動性，降低集團公司總體的資金成本；三是可以有效降低內部調劑門檻，形成內部資本會場，幫助部分公司獲取低成本的資金支持；四是集團公司可以以資金為紐帶，實現對內部成員單位資金流入、流出的動態監督，以充分了解和掌握其財務狀況，防控資金管理風險。

一、現階段國內物流園區全面預算管理的執行現狀

全面預算管理即是通過預算對組織經營目標（主要是利潤)予以確定、監控的系統，包括預算的編制、執行、計量、分析、反饋、獎懲、審計和技術支持。全面預算管理，是資金預算的進一步延伸，與成本費用預算和資金預算作用相比，全面預算管理更有利于降低成本、提高資金使用效率。目前，全面預算管理在物流園區的運用成效并不理想。相對于傳統預算管理模式，全面預算管理能夠有效的彌補其中的缺陷，我國從2000年逐步推行了政府收支分類、部門預算及收支兩條線等方面的改革，促進了全面預算管理的制度化、規范化與科學化。但在物流園區的預算管理執行中卻諸多“水土不服”：如預算編制較粗達不到精細化管理；執行績效低下，執行不徹底或執行困難；園區項目缺少持續有效監督等問題。這都對物流園區的全面預算管理提出了考驗，筆者擬就本單位財政財務預算管理執行中所遇到的問題進行淺析和探討。

二、長沙金霞開發區實行全面預算的基本情況

(一)金霞經濟開發區基本概況

金霞經濟開發區位于湖南省會長沙城北部，成立于1992年，是經國務院批準的湖南省首批重點開發區，也是湖南省唯一的綜合性現代物流園區。開發區規劃總面積為80平方公里，含金霞、沙坪、鵝秀、高嶺、青竹湖五個組團。其中，以金霞組團為核心區，主要布局物流服務設施，包括：長沙港、長沙火車貨運站等省、市重要的交通樞紐設施；同時與鵝秀、沙坪、青竹湖和高嶺組團進行商貿地產、出口加工、大運量工業、高新技術、物流裝備制造、以及服務外包等產業的發展。目前園區共擁有五大物流平臺：即長沙海關金霞辦事處、長沙港、長沙鐵路貨運站、金霞保稅物流中心、聯運物流中心。“十一五”期間，金霞園區經濟提速，跨越發展，完成社會固定資產投資135.58億元，年均增長在54.7%；物流貨物吞吐量達1432萬噸，年均增長72.1%；2010年實現財政總收入6.54億元，與預算基期2006年相比（不足0.4億元）大幅上升。先后獲批“中國物流實驗基地”、“中國物流學會產學研基地”，并榮膺“湖南十大最具投資價值產業園區”與“中國物流示范基地”。“十二五”時期，園區將“提升綜合實力、爭創國家園區”作為奮斗目標，新建市政道路59條，里程總計85公里，完成投資68億元，新增城區面積35平方公里，由此城北發展空間得到了大幅度的擴展，園區的區域價值明顯提升。

(二)園區近年財政預算管理的基本情況

摘要:非稅收入是政府參與國民收入初資分配和再分配的一種形式，是政府收入體系的重要組成部分。目前，非稅收入在收入內涵認定、征收管理秩序等方面還存在問題。在分析研究的基礎上，提出了完善和規范非稅收入征收管理的思路。

關鍵詞:非稅收入;征收管理;規范化

非稅收入是政府參與國民收入初資分配和再分配的一種形式，是政府收入體系的重要組成部分。財政部的《關于加強政府非稅收入管理的通知》(以下簡稱通知)，從適應市場經濟和建立公共財政體系的要求出發，對非稅收入的政策界限、管理機制、分配秩序都作了明確的規定。根據《通知》精神，省、市、縣都相繼出臺政策，對政府非稅收入機制作了進一步的規范。經過幾年的運行，非稅收入征管秩序日趨合理，但由于整個非稅收入征管體系涉及的方面比較多，相關配套制度改革的進程不一，因此也存在一些問題，本文結合工作實際，作一些探討。

一、非稅收入征管中存在的主要問題

1.非稅收入不等于非應稅收入，非稅收入的征收也包含了應稅收入的內容。應稅收入是指應當繳納相關稅收的收入，是稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象，也就是征稅對象，是屬于稅收相關法律調整的范疇;而非稅收入的征管應當屬于財政法律法規調整的范疇，它們分別屬于不同的征管體系。但事實上，非稅收入征收的內容也包含了部分應稅收入(剔除應納稅款)，這在財政部《通知》中很明確，其第5條規定，“政府非稅收入來源中按照國家有關規定需要依法納稅的，應按稅務部門的規定使用稅務發票。并將繳納稅款后的政府非稅收入全額上繳國庫或財政專戶。”由于稅收和非稅收入在征管方法、收入管理、使用票據、信息平臺等方面還存在著諸多差異，因此，要確保應稅收入(剔除稅款)上繳，還需要財政、稅務、金融、征收機關等部門的相互配合。

2.非稅收入的征收混合了財政分配和市場分配的收入內容，因而非稅收入管理難度增加。財政部的《通知》中關于政府非稅收入的定義，從公共財政的角度明確其必須具備的兩個方面的特性:收入必須是依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得;支出必須是用于滿足社會公共需要或準公共需要。由此而言，不是說非稅收入征管主體取得的除稅收以外的所有收入都屬于政府非稅收入，如，部分行政事業單位取得的經營服務性收入。政府非稅收入屬財政分配行為，而經營服務性收入屬市場分配行為。這部分收入內容顯然與政府職能的轉變滯后和機構改革的進程有關，也就是說，具有市場經營服務特征的職能沒有及時從相關行政事業單位的職能中有效剝離。從另一角度分析，某些經營服務性市場的發育也需要一定的時間和空間，而原有的資源配置方式形成的積淀資產也需要充分加以利用，但這部分收入及其支出行為不再具有公共性是毋庸置疑的。財政部、國家計委在2001年前后多個將部分行政事業性收費轉為經營服務性收費文件中也明確其“不再具有政府公共管理和公共服務性質”、“不再體現政府管理職能和行為”等等，而按照建立健全公共財政體制要求定義的政府非稅收入管理范圍，也顯然不會包括這部分收入，因此它不屬于非稅收入征收管理的內容，但在實際工作中它的確存在，并且在使用票據上和征收管理上與部門非稅收入融合在一起，增加了非稅收入支出管理的難度。

2010年上半年，在市局財務科的具體指導下，在縣局黨組的正確領導下，我局財務工作人員，緊緊圍繞省局工作目標，牢固樹立科學的稅收發展觀，堅持“艱苦奮斗、勤儉節約、量入為出、量力而行”的財務管理原則，依照“實事求是、規范核算、數據準確、報送及時”的工作要求，勤勤懇懇，兢兢業業，為加強稅務財務管理工作，提供稅務征收后勤保障，較好地完成市局和縣局交辦的各項財務工作任務打下了良好的基礎。

現將半年來的財務工作簡要匯報如下：

一、加強預算管理，建立財務收支預算管理機制

1、嚴格財務收支預算管理。遵照中央行政單位銀行賬戶管理規定，我局機關只設立了一個基本存款賬戶，基層農村分局則設立了稅務經費備用金賬戶。本單位所有資金、各項收支均歸口到縣局計征股(財務)統一管理和核算，不存在“小金庫”。

2、嚴格執行財務收支預算。半年來，我股嚴格執行了縣局年度經費收支“二上二下”預算方案，各項支出預算運行良好。

3、嚴格執行預算方案。半年來，我股嚴格執行經局黨組會議審查批準的財務收支預算方案，各預算項目執行情況良好。

財務部緊緊圍繞集團公司的發展方向，在為全公司提供服務的同時，認真組織會計核算，規范各項財務基礎工作。站在財務管理和戰略管理的角度，以成本為中心、資金為紐帶，不斷提高財務服務質量。在年做了大量細致的工作：

一、嚴格遵守財務管理制度和稅收法規，認真履行職責，組織會計核算

財務部的主要職責是做好財務核算，進行會計監督。財務部全體人員一直嚴格遵守國家財務會計制度、稅收法規、集團總公司的財務制度及國家其他財經法律法規，認真履行財務部的工作職責。從收費到出納各項原始收支的操作；從地磅到統計各項基礎數據的錄入、統計報表的編制；從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務會計報表；從各項稅費的計提到納稅申報、上繳；從資金計劃的安排，到各項資金的統一調撥、支付等等，每位財務人員都勤勤懇懇、任勞任怨、努力做好本職工作，認真執行企業會計制度，實現了會計信息收集、處理和傳遞的及時性、準確性。

二、以實施erp軟件為契機，規范各項財務基礎工作用

在經過兩個月的erp項目的籌建和準備工作后，財務部按新企業會計制度的要求、結合集團公司實際情況著手進行了erp項目銷售管理、采購管理、合同管理、庫存管理各模塊的初始化工作。對供應商、客戶、存貨、部門等基礎資料的設置均根據實際的業務流程，并針對平時統計和銷售時發現的問題和不足進行了改進和完善。如：設置“存貨調價單”，使油品的銷售價格按照即定的流程規范操作；設置普通采購訂單和特殊采購訂單，規范普通采購業務和特殊采購業務的操作流程；在配合資產部實物管理部門對所有實物資產進行全面清理的基礎上，將各項實物資產分為9大類，并在此基礎上，完成了erp系統庫存管理模塊的初始化工作。在8月初正式運行erp系統，并于10月初結束了原統計軟件同時運行的局面。目前已將財務會計模塊升級到erp系統中并且運行良好。

三、制訂財務成本核算體系，嚴格控制成本費用

財務部緊緊圍繞集團公司的發展方向，在為全公司提供服務的同時，認真組織會計核算，規范各項財務基礎工作。站在財務管理和戰略管理的角度，以成本為中心、資金為紐帶，不斷提高財務服務質量。在XX年做了大量細致的工作：

一、嚴格遵守財務管理制度和稅收法規，認真履行職責，組織會計核算

財務部的主要職責是做好財務核算，進行會計監督。財務部全體人員一直嚴格遵守國家財務會計制度、稅收法規、集團總公司的財務制度及國家其他財經法律法規，認真履行財務部的工作職責。從收費到出納各項原始收支的操作;從地磅到統計各項基礎數據的錄入、統計報表的編制;從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務會計報表;從各項稅費的計提到納稅申報、上繳;從資金計劃的安排，到各項資金的統一調撥、支付等等，每位財務人員都勤勤懇懇、任勞任怨、努力做好本職工作，認真執行企業會計制度，實現了會計信息收集、處理和傳遞的及時性、準確性。

二、以實施用友ERP軟件為契機，規范各項財務基礎工作

在經過兩個月的用友ERP項目的籌建和準備工作后，財務部按新企業會計制度的要求、結合集團公司實際情況著手進行了用友ERP項目銷售管理、采購管理、合同管理、庫存管理各模塊的初始化工作。對供應商、客戶、存貨、部門等基礎資料的設置均根據實際的業務流程，并針對平時統計和銷售時發現的問題和不足進行了改進和完善。如：設置“存貨調價單”，使油品的銷售價格按照即定的流程規范操作;設置普通采購訂單和特殊采購訂單，規范普通采購業務和特殊采購業務的操作流程;在配合資產部實物管理部門對所有實物資產進行全面清理的基礎上，將各項實物資產分為9大類，并在此基礎上，完成了ERP系統庫存管理模塊的初始化工作。在8月初正式運行ERP系統，并于10月初結束了原統計軟件同時運行的局面。目前已將財務會計模塊升級到ERP系統中并且運行良好。

三、制訂財務成本核算體系，嚴格控制成本費用

財務部緊緊圍繞集團公司的發展方向，在為全公司提供服務的同時，認真組織會計核算，規范各項財務基礎工作。站在財務管理和戰略管理的角度，以成本為中心、資金為紐帶，不斷提高財務服務質量。在年做了大量細致的工作：

一、嚴格遵守財務管理制度和稅收法規，認真履行職責，組織會計核算

財務部的主要職責是做好財務核算，進行會計監督。財務部全體人員一直嚴格遵守國家財務會計制度、稅收法規、集團總公司的財務制度及國家其他財經法律法規，認真履行財務部的工作職責。從收費到出納各項原始收支的操作；從地磅到統計各項基礎數據的錄入、統計報表的編制；從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務會計報表；從各項稅費的計提到納稅申報、上繳；從資金計劃的安排，到各項資金的統一調撥、支付等等，每位財務人員都勤勤懇懇、任勞任怨、努力做好本職工作，認真執行企業會計制度，實現了會計信息收集、處理和傳遞的及時性、準確性。

二、以實施ERP軟件為契機，規范各項財務基礎工作用

在經過兩個月的ERP項目的籌建和準備工作后，財務部按新企業會計制度的要求、結合集團公司實際情況著手進行了ERP項目銷售管理、采購管理、合同管理、庫存管理各模塊的初始化工作。對供應商、客戶、存貨、部門等基礎資料的設置均根據實際的業務流程，并針對平時統計和銷售時發現的問題和不足進行了改進和完善。如：設置“存貨調價單”，使油品的銷售價格按照即定的流程規范操作；設置普通采購訂單和特殊采購訂單，規范普通采購業務和特殊采購業務的操作流程；在配合資產部實物管理部門對所有實物資產進行全面清理的基礎上，將各項實物資產分為9大類，并在此基礎上，完成了ERP系統庫存管理模塊的初始化工作。在8月初正式運行ERP系統，并于10月初結束了原統計軟件同時運行的局面。目前已將財務會計模塊升級到ERP系統中并且運行良好。

三、制訂財務成本核算體系，嚴格控制成本費用

摘要:非稅收入是政府參與國民收入初資分配和再分配的一種形式,是政府收入體系的重要組成部分。目前,非稅收入在收入內涵認定、征收管理秩序等方面還存在問題。在分析研究的基礎上,提出了完善和規范非稅收入征收管理的思路。

關鍵詞:非稅收入;征收管理;規范化

非稅收入是政府參與國民收入初資分配和再分配的一種形式,是政府收入體系的重要組成部分。財政部的《關于加強政府非稅收入管理的通知》(以下簡稱通知),從適應市場經濟和建立公共財政體系的要求出發,對非稅收入的政策界限、管理機制、分配秩序都作了明確的規定。根據《通知》精神,省、市、縣都相繼出臺政策,對政府非稅收入機制作了進一步的規范。經過幾年的運行,非稅收入征管秩序日趨合理,但由于整個非稅收入征管體系涉及的方面比較多,相關配套制度改革的進程不一,因此也存在一些問題,本文結合工作實際,作一些探討。

一、非稅收入征管中存在的主要問題

1.非稅收入不等于非應稅收入,非稅收入的征收也包含了應稅收入的內容。應稅收入是指應當繳納相關稅收的收入,是稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象,也就是征稅對象,是屬于稅收相關法律調整的范疇;而非稅收入的征管應當屬于財政法律法規調整的范疇,它們分別屬于不同的征管體系。但事實上,非稅收入征收的內容也包含了部分應稅收入(剔除應納稅款),這在財政部《通知》中很明確,其第5條規定,“政府非稅收入來源中按照國家有關規定需要依法納稅的,應按稅務部門的規定使用稅務發票。并將繳納稅款后的政府非稅收入全額上繳國庫或財政專戶。”由于稅收和非稅收入在征管方法、收入管理、使用票據、信息平臺等方面還存在著諸多差異,因此,要確保應稅收入(剔除稅款)上繳,還需要財政、稅務、金融、征收機關等部門的相互配合。

2.非稅收入的征收混合了財政分配和市場分配的收入內容,因而非稅收入管理難度增加。財政部的《通知》中關于政府非稅收入的定義,從公共財政的角度明確其必須具備的兩個方面的特性:收入必須是依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得;支出必須是用于滿足社會公共需要或準公共需要。由此而言,不是說非稅收入征管主體取得的除稅收以外的所有收入都屬于政府非稅收入,如,部分行政事業單位取得的經營服務性收入。政府非稅收入屬財政分配行為,而經營服務性收入屬市場分配行為。這部分收入內容顯然與政府職能的轉變滯后和機構改革的進程有關,也就是說,具有市場經營服務特征的職能沒有及時從相關行政事業單位的職能中有效剝離。從另一角度分析,某些經營服務性市場的發育也需要一定的時間和空間,而原有的資源配置方式形成的積淀資產也需要充分加以利用,但這部分收入及其支出行為不再具有公共性是毋庸置疑的。財政部、國家計委在2001年前后多個將部分行政事業性收費轉為經營服務性收費文件中也明確其“不再具有政府公共管理和公共服務性質”、“不再體現政府管理職能和行為”等等,而按照建立健全公共財政體制要求定義的政府非稅收入管理范圍,也顯然不會包括這部分收入,因此它不屬于非稅收入征收管理的內容,但在實際工作中它的確存在,并且在使用票據上和征收管理上與部門非稅收入融合在一起,增加了非稅收入支出管理的難度。

一、嚴格遵守財務管理制度和稅收法規，認真履行職責，組織會計核算

財務部的主要職責是做好財務核算，進行會計監督。財務部全體人員一直嚴格遵守國家財務會計制度、稅收法規、集團總公司的財務制度及國家其他財經法律法規，認真履行財務部的工作職責。從收費到出納各項原始收支的操作；從地磅到統計各項基礎數據的錄入、統計報表的編制；從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務會計報表；從各項稅費的計提到納稅申報、上繳；從資金計劃的安排，到各項資金的統一調撥、支付等等，每位財務人員都勤勤懇懇、任勞任怨、努力做好本職工作，認真執行企業會計制度，實現了會計信息收集、處理和傳遞的及時性、準確性。

二、以實施ERP軟件為契機，規范各項財務基礎工作用

在經過兩個月的ERP項目的籌建和準備工作后，財務部按新企業會計制度的要求、結合集團公司實際情況著手進行了ERP項目銷售管理、采購管理、合同管理、庫存管理各模塊的初始化工作。對供應商、客戶、存貨、部門等基礎資料的設置均根據實際的業務流程，并針對平時統計和銷售時發現的問題和不足進行了改進和完善。如：設置“存貨調價單”，使油品的銷售價格按照即定的流程規范操作；設置普通采購訂單和特殊采購訂單，規范普通采購業務和特殊采購業務的操作流程；在配合資產部實物管理部門對所有實物資產進行全面清理的基礎上，將各項實物資產分為9大類，并在此基礎上，完成了ERP系統庫存管理模塊的初始化工作。在8月初正式運行ERP系統，并于10月初結束了原統計軟件同時運行的局面。目前已將財務會計模塊升級到ERP系統中并且運行良好。

三、制訂財務成本核算體系，嚴格控制成本費用

根據集團年初下達的企業經濟責任指標，財務部對相關經濟責任指標進行了分解，制訂了成本核算方案，合理確認各項收入額，統一了成本和費用支出的核算標準，進行了醫院的科室成本核算工作，對科室進行了績效考核。在財務執行過程中，嚴格控制費用。財務部每月度匯總收入、成本與費用的執行情況，每月中旬到各責任單位分析經營情況和指標的完成情況，協助各責任單位負責人加強經營管理，提高經濟效益。