導(dǎo)語(yǔ)：誠(chéng)信對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要性一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：自滬深兩市開放以來(lái)，雖然《證券法》、證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管已經(jīng)越來(lái)越規(guī)范、精細(xì)，但上市公司虛假陳述、財(cái)務(wù)造假案例仍層出不窮，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的問(wèn)題日趨嚴(yán)重。在法律與政府監(jiān)管不能杜絕財(cái)務(wù)造假的情況下，建立相關(guān)人員正確的職業(yè)道德觀、職業(yè)操守在一定程度上可以抑制財(cái)務(wù)造假發(fā)生，并提升財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、可信度。誠(chéng)信，作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基礎(chǔ)，在保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)性中發(fā)揮的作用尤為重要。本文以證監(jiān)會(huì)2021年發(fā)布的行政處罰決定書為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)判決書內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，并進(jìn)一步分析違反誠(chéng)信的動(dòng)因及因誠(chéng)信缺失帶來(lái)的危害，擬提出如何加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)的建議，以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

關(guān)鍵詞：誠(chéng)信；財(cái)務(wù)造假；會(huì)計(jì)職業(yè)道德

一、引言

公司要做強(qiáng)做大，上市并不是發(fā)展的終點(diǎn)，而是一個(gè)新的起點(diǎn)。為了增強(qiáng)投資者對(duì)公司的信心或從金融機(jī)構(gòu)獲得后續(xù)發(fā)展資金，盡管有法律法規(guī)的明文禁止，但很多上市公司仍會(huì)鋌而走險(xiǎn)，以公布虛假信息掩蓋真實(shí)的發(fā)展情況。鄭朝暉（2001）根據(jù)國(guó)家《禁止證券欺詐行為暫行辦法》相關(guān)規(guī)定，將虛假陳述簡(jiǎn)要分為不實(shí)型虛假陳述、遺漏型虛假陳述和誤導(dǎo)型虛假陳述三類。根據(jù)該分類，虛假陳述不僅包含財(cái)務(wù)造假，還包含隱瞞或披露有誤導(dǎo)性的信息。對(duì)于上市公司，無(wú)論是公司規(guī)模，還是業(yè)務(wù)復(fù)雜程度都要較非上市公司更勝一籌。因此，上市公司提供虛假陳述很少會(huì)是個(gè)人行為，而是有組織、有計(jì)劃的集體作為。于公司內(nèi)部，公司治理層、管理層及財(cái)務(wù)人員難逃責(zé)任；于公司外部，作為獨(dú)立第三方的中介機(jī)構(gòu)是否參與其中也未曾可知（劉鳳霞，2021）。此外，作為公眾公司，上市公司財(cái)務(wù)造假事例披露以后，無(wú)論對(duì)公司本身還是證券市場(chǎng)都會(huì)造成深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。對(duì)于提供虛假信息，尤其是財(cái)務(wù)造假行為，一般其誘因是追逐利益，而其本質(zhì)是誠(chéng)信缺失（陳漢文和韓洪靈，2020）。這種不誠(chéng)信行為，不僅增加了證券市場(chǎng)交易成本，同時(shí)也不利于社會(huì)精神文明建設(shè)（杜海霞，2014）。若治理層和管理層、財(cái)務(wù)人員或第三方中介機(jī)構(gòu)中有一方可堅(jiān)守誠(chéng)信原則，違法事件不會(huì)屢次發(fā)生或即使發(fā)生也可盡早發(fā)現(xiàn)并降低其不利影響。由此可見，堅(jiān)守誠(chéng)信原則對(duì)保持會(huì)計(jì)信息真實(shí)至關(guān)重要。本文對(duì)證監(jiān)會(huì)2021年發(fā)布的行政處罰進(jìn)行梳理，總結(jié)虛假陳述現(xiàn)狀及具體違法手段。然后，從三因子理論角度分析違反誠(chéng)信的動(dòng)因，并從微觀、中觀、宏觀三個(gè)角度分析誠(chéng)信缺失帶來(lái)的危害。最后，擬提出如何加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)的建議及措施。

二、證監(jiān)會(huì)行政處罰分析

截至2022年2月28日，證監(jiān)會(huì)2021年總計(jì)發(fā)布133份行政處罰決定，排除24份未在官網(wǎng)列示或重復(fù)列示文件，共可找到有效行政處罰109份。該109份處罰主要涉及虛假陳述、內(nèi)幕消息及股票操縱三項(xiàng)。通過(guò)對(duì)違法內(nèi)容相應(yīng)文件數(shù)量及占比進(jìn)行統(tǒng)計(jì)（見表1），發(fā)現(xiàn)虛假陳述在所有違法內(nèi)容中占比最高，為38.53%。在30份公司虛假陳述處罰中，因披露不實(shí)和披露有重大遺漏處罰的較多，且有9家公司因同時(shí)存在披露不實(shí)和披露存在重大遺漏情況而受到處罰，各處罰原因數(shù)量統(tǒng)計(jì)及其在總數(shù)中占有見表2、圖1。不實(shí)型虛假陳述，主要內(nèi)容為財(cái)務(wù)造假，其次為披露不實(shí)。進(jìn)一步分析各違法公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假手段，發(fā)現(xiàn)其違法手段都極為相似。一般而言，公司主要通過(guò)虛假交易簽訂虛假合同，從而虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)總額及公司資產(chǎn)，給外人造成該公司業(yè)務(wù)繁榮、業(yè)績(jī)良好且規(guī)模不斷壯大的假象。更有甚者，通過(guò)建立虛假賬套或直接修改財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到“扭虧為盈”的目的。例如，51號(hào)行政處罰的主體山東勝通集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱勝通集團(tuán)）為例，因融資發(fā)債需要，在2013年至2017年通過(guò)虛構(gòu)交易，總計(jì)虛增收入615.4億元、利潤(rùn)總額113億元。每年，虛構(gòu)收入金額均超過(guò)當(dāng)年該公司對(duì)外披露金額的60%，利潤(rùn)總額超過(guò)120%。此外，其在2016年和2017年，通過(guò)直接修改審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，增加利潤(rùn)總額1.7億元。而實(shí)際上，除去財(cái)務(wù)造假的加持，該公司每年均處于虧損狀態(tài)，并達(dá)不到發(fā)債要求。為了達(dá)到目的，財(cái)務(wù)造假具有連續(xù)性，30份決定書中所揭示的違法時(shí)間一般為3-5年。由于財(cái)務(wù)造假涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，并非一人一朝一夕就能完成。對(duì)處罰對(duì)象及處罰人員職位進(jìn)行深入分析，排除3個(gè)因誤導(dǎo)性陳述僅處罰公司例子外，就處罰對(duì)象而言，27個(gè)例子基本為對(duì)公司及個(gè)人一并處罰，處罰的個(gè)人基本包含公司實(shí)際控制人及財(cái)務(wù)高管（因職位名稱不同，包含財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師等）。從以上對(duì)2021年行政處罰數(shù)據(jù)的初步分析來(lái)看，財(cái)務(wù)信息不實(shí)的情況較為嚴(yán)重，其中財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象尤為突出，且持續(xù)的時(shí)間較長(zhǎng)。

三、誠(chéng)信缺失動(dòng)因分析

發(fā)布虛假、不真實(shí)的信息，為誠(chéng)信缺失的一種表現(xiàn)；對(duì)于財(cái)務(wù)人員，更是違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的誠(chéng)信原則。誠(chéng)信缺失，舞弊就會(huì)增長(zhǎng)。因此，導(dǎo)致舞弊的原因，同樣是驅(qū)使相關(guān)人員違反誠(chéng)信原則的原因。根據(jù)舞弊三角理論，舞弊主要由壓力（或動(dòng)機(jī)）、機(jī)會(huì)、借口（或態(tài)度）三方面的造成。壓力因素，或動(dòng)機(jī)因素主要是一種外在因素，是發(fā)生舞弊行為的根本原因（張利等，2015）。沒(méi)有壓力或動(dòng)機(jī)，違法者也不會(huì)產(chǎn)生隨后的舞弊行為。壓力因素一般涉及財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或外部融資需求等方面。以上文提到的勝通集團(tuán)為例，其舞弊的最根本原因即為了發(fā)債融資。勝通集團(tuán)通過(guò)虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方及外部交易，虛增營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)，滿足了債權(quán)發(fā)行要求，于2014年至2017年成功在交易所市場(chǎng)和銀行間市場(chǎng)發(fā)行債權(quán)，順利達(dá)到獲得融資的目的。機(jī)會(huì)因素，可以源于公司內(nèi)部及公司外部。具體措施有內(nèi)部控制環(huán)境不完善、懲罰缺失或力度不夠等（陸施凱，2020）。從公司內(nèi)部角度出發(fā)，勝通集團(tuán)實(shí)際控制人王秀生，在公司中擁有受益股份26.26%。剩余股權(quán)分布則較為分散，且部分與王秀生相關(guān)，可以構(gòu)成一致行動(dòng)人。從外部角度出發(fā)，勝通集團(tuán)最終被罰款60萬(wàn)元，其余個(gè)人罰款為10萬(wàn)元至60萬(wàn)元不等。雖然60萬(wàn)元已是頂格罰款，但是60萬(wàn)元對(duì)于因財(cái)務(wù)造假給公司帶來(lái)的利益而言，僅是微乎其微的一部分（唐思琪，2021）。較低的外發(fā)成本不能帶來(lái)足夠的震懾力。態(tài)度因素，或借口因素，主要來(lái)自于公司內(nèi)部，是舞弊行為合法化的理由。勝通集團(tuán)是行業(yè)中的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，先后獲得過(guò)“中國(guó)民營(yíng)企業(yè)500強(qiáng)”、“中國(guó)化工企業(yè)100強(qiáng)”、“山東省富民興魯勞動(dòng)獎(jiǎng)狀”等榮譽(yù)，擁有良好的公眾形象。為了維護(hù)自身的公眾形象，勝通集團(tuán)不惜直接修改審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，以穩(wěn)健的盈利能力掩飾真實(shí)的虧損。

四、誠(chéng)信缺失危害分析

虛假信息的發(fā)現(xiàn)存在滯后性和被動(dòng)性。年度結(jié)束后，財(cái)務(wù)報(bào)表需要經(jīng)過(guò)審計(jì)、公布，市場(chǎng)才會(huì)得知。因此，一般要在行為發(fā)生后一段時(shí)間甚至多年才會(huì)被揭露。造假，或許能獲得短期利益，但不是公司可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)久之計(jì)。隨著數(shù)字技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、審計(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展，該誠(chéng)信缺失行為定會(huì)被公之于眾。不實(shí)信息公布后，無(wú)論是違法公司本身、利益相關(guān)者還是行業(yè)與市場(chǎng)，都會(huì)受到較大的負(fù)面影響。從微觀角度分析，對(duì)于提供虛假信息公司及個(gè)人本身，將會(huì)因?yàn)樵撨`反誠(chéng)信行為得到相應(yīng)的懲罰。在2020年3月1日新《證券法》實(shí)施以前，證監(jiān)會(huì)對(duì)絕大多數(shù)造假案例都處以警告及60萬(wàn)元的頂格罰款。新《證券法》正式實(shí)施以后，無(wú)論是對(duì)違法公司還是違法個(gè)人罰款限額均由60萬(wàn)元上升至1000萬(wàn)元，罰款力度大大上升。此外，對(duì)于主要違法人員，證監(jiān)會(huì)還會(huì)發(fā)布市場(chǎng)禁入決定書，禁止該個(gè)人進(jìn)入相應(yīng)市場(chǎng)。因此，無(wú)論是公司還是個(gè)人，無(wú)論是之前努力積累的良好形象還是后續(xù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，都將蕩然無(wú)存。此外，由于誠(chéng)信缺失的先例，后續(xù)再建立誠(chéng)信形象亦不容易。從中觀角度分析，對(duì)于利益相關(guān)者，其相關(guān)利益將會(huì)遭到嚴(yán)重?fù)p失。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，不僅不能取得預(yù)期的投資收益，更會(huì)產(chǎn)生較大的投資虧損。對(duì)于供應(yīng)商及合作者來(lái)說(shuō)，原有的往來(lái)及合作不能繼續(xù)，甚至?xí)l(fā)生諸如應(yīng)收款不能收回等財(cái)務(wù)損失。對(duì)于與該公司相關(guān)的第三方中介結(jié)構(gòu)，如審計(jì)事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)、發(fā)行機(jī)構(gòu)等，均會(huì)受到相應(yīng)的處罰。由于公眾公司一般均為其所在地的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，在帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展上起到一定的帶頭作用。很多企業(yè)在造假披露后由于不能繼續(xù)生存，將會(huì)申請(qǐng)破產(chǎn)重組或破產(chǎn)清算，因此，對(duì)當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展也會(huì)產(chǎn)生不良影響。從宏觀角度分析，對(duì)于行業(yè)和市場(chǎng)，由于該行業(yè)或計(jì)中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)該市場(chǎng)中造假行為的出現(xiàn)，導(dǎo)致行業(yè)或市場(chǎng)的可信度降低，該行業(yè)或市場(chǎng)的發(fā)展將會(huì)受到一定程度的抑制。因虛假信息的存在，證監(jiān)會(huì)及政府層面不能獲得該行業(yè)或市場(chǎng)相關(guān)的真實(shí)數(shù)據(jù)與信息，不能正確評(píng)估其價(jià)值或發(fā)現(xiàn)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致證監(jiān)會(huì)或政府難以把控宏觀資源配置甚至發(fā)布無(wú)效的政策。長(zhǎng)此以往，會(huì)影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正確決策和可持續(xù)發(fā)展。

五、加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)措施建議

由于違反誠(chéng)信原則提供的虛假信息會(huì)產(chǎn)生如此大的負(fù)面影響，為了有效防止誠(chéng)信缺失現(xiàn)象的發(fā)生，如何加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)顯得極為重要。近年來(lái)，國(guó)家在誠(chéng)信建設(shè)方面越來(lái)越重視并發(fā)布了一系列文件、采取了一系列措施。對(duì)于如何加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)的具體措施，將從個(gè)人、企業(yè)、政府三個(gè)層面提出以下思考和建議。第一，個(gè)人層面，加強(qiáng)誠(chéng)信教育。會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)布虛假、不真實(shí)的信息，誠(chéng)信缺失主要通過(guò)財(cái)會(huì)人員和企業(yè)負(fù)責(zé)人表現(xiàn)出來(lái)。為此，需要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員和企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)能力、執(zhí)業(yè)素質(zhì)、誠(chéng)信道德教育，并強(qiáng)化執(zhí)業(yè)要求、懲戒力度。誠(chéng)信教育是建立誠(chéng)信道德意識(shí)最本質(zhì)的方法，是提高誠(chéng)信認(rèn)知、遵守誠(chéng)信原則、減少誠(chéng)信缺失現(xiàn)象最根本的路徑。近年來(lái)，雖然會(huì)計(jì)從業(yè)人員每年都需要參加繼續(xù)教育，均有一定的課時(shí)要求，但是網(wǎng)絡(luò)繼續(xù)教育的方式很大程度上會(huì)讓教育只停留于形式層面，而沒(méi)有深入到實(shí)質(zhì)層面，起到的作用因人而異。因此，可適當(dāng)增加線下教育、直播或其他教育形式，并增加誠(chéng)信教育時(shí)間，以提升相關(guān)人員的道德素養(yǎng)，增加道德約束。此外，不僅會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育，對(duì)公司其他人員，甚至相關(guān)聯(lián)的第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信教育同樣重要。第二，企業(yè)層面，建設(shè)誠(chéng)信文化。主要是企業(yè)制度設(shè)計(jì)和不相容職務(wù)分工，形成誠(chéng)實(shí)守信的工作氛圍。通過(guò)公司企業(yè)文化的建設(shè)，構(gòu)筑既符合商業(yè)倫理，又符合誠(chéng)信道德的企業(yè)文化。企業(yè)文化是制度的一種補(bǔ)充。很多情況下，企業(yè)守則、部門規(guī)定等顯性制度對(duì)企業(yè)道德倫理建設(shè)發(fā)揮的作用不及企業(yè)文化等軟性制度發(fā)揮的作用大。在不能完全滿足企業(yè)治理要求的情況下，可以通過(guò)企業(yè)文化對(duì)員工進(jìn)行道德引領(lǐng)和制約。通過(guò)誠(chéng)信企業(yè)文化的建設(shè)，打造誠(chéng)信的公司氛圍，給員工樹立正確的道德觀、價(jià)值觀，為員工樹立正面引導(dǎo)。第三，政府層面，構(gòu)建誠(chéng)信檔案。在積極提倡財(cái)會(huì)人員和企業(yè)負(fù)責(zé)人自覺(jué)提高業(yè)務(wù)能力、執(zhí)業(yè)素質(zhì)、遵守誠(chéng)信道德基礎(chǔ)上，政府和國(guó)家層面應(yīng)強(qiáng)化不同級(jí)別財(cái)會(huì)人員和企業(yè)負(fù)責(zé)人行業(yè)準(zhǔn)入要求（如：從業(yè)資格認(rèn)證），實(shí)行定期考核，并完善相應(yīng)法律法規(guī)制度。對(duì)出現(xiàn)誠(chéng)信缺失企業(yè)、人員嚴(yán)厲懲戒，并加大社會(huì)爆光。遵守誠(chéng)信原則是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程。通過(guò)個(gè)人、企業(yè)誠(chéng)信檔案的建設(shè)，不僅可以加強(qiáng)誠(chéng)信管理，也可以起到警示作用。若將誠(chéng)信檔案和國(guó)家信用系統(tǒng)相連接，將違反誠(chéng)信行為和例如貸款、考公等民生事件掛鉤，并將違反誠(chéng)信人員向社會(huì)公眾透明，會(huì)大大提高違反誠(chéng)信成本，使得相關(guān)人員慎重考慮自己的行為是否違反誠(chéng)信原則。與此同時(shí)，政府可通過(guò)誠(chéng)信檔案的記錄，表?yè)P(yáng)誠(chéng)信行為，嚴(yán)懲失信事件，提升誠(chéng)信遵守的自覺(jué)性和積極性。

六、總結(jié)

隨著我國(guó)市場(chǎng)的開放，越來(lái)越多的公司上市成功。但是，隨著上市公司的增加，財(cái)務(wù)造假、信息不實(shí)的新聞也日益增多。從對(duì)證監(jiān)會(huì)2021年發(fā)布的104份行政處罰決定書的分析來(lái)看，因虛假陳述而被處罰的比例最高，而虛假陳述中，又因財(cái)務(wù)造假導(dǎo)致的不實(shí)型虛假陳述被處罰的比例最高。由此看來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人誠(chéng)信缺失的問(wèn)題日益嚴(yán)重。誠(chéng)信缺失現(xiàn)象，由多方面因素造成，壓力、機(jī)會(huì)、借口等都會(huì)驅(qū)使相關(guān)人員違反誠(chéng)信原則。失信行為的發(fā)生，不僅會(huì)對(duì)違反誠(chéng)信原則的個(gè)體產(chǎn)生負(fù)面影響，同時(shí)也會(huì)對(duì)其利益相關(guān)者、行業(yè)或市場(chǎng)產(chǎn)生很大的負(fù)面影響。鑒于誠(chéng)信對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要性，及誠(chéng)信缺失給個(gè)人、社會(huì)帶來(lái)的嚴(yán)重后果，如何構(gòu)建并加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)以保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)顯得尤為重要。對(duì)于個(gè)人，可以通過(guò)加強(qiáng)誠(chéng)信教育，從根本上建立個(gè)人倫理道德觀。對(duì)于企業(yè)，可以通過(guò)企業(yè)文化這種軟制度的形成，對(duì)相關(guān)人員誠(chéng)信缺失行為造成約束，由正面引導(dǎo)員工。對(duì)于政府，可以加快個(gè)人信用制度的建設(shè)，建立個(gè)人誠(chéng)信檔案，在提升違反誠(chéng)信成本的同時(shí)，起到警醒作用。本文分析違反誠(chéng)信的動(dòng)因及因誠(chéng)信缺失帶來(lái)的危害，并提出如何加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)的建議，以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

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作者:章一煒 單位:杭州臨平新農(nóng)村建設(shè)有限公司