導(dǎo)語：稅收自主創(chuàng)新思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

我國企業(yè)自主創(chuàng)新不足的主要原因在于缺乏自主創(chuàng)新的能力，增強企業(yè)自主創(chuàng)新的科技稅收政策要著眼于提升企業(yè)自主創(chuàng)新的能力。本文根據(jù)當前我國科技稅收優(yōu)惠政策存在的不足問題，提出了提高自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策構(gòu)想，對完善我國科技稅收制度，增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力，將產(chǎn)生一定的激勵作用。

黨的**以來，總書記提出要把自主創(chuàng)新作為經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整與提高國家競爭力的中心環(huán)節(jié)，這是指導(dǎo)我國全面建設(shè)小康社會、走新型工業(yè)化道路的指針。提高自主創(chuàng)新能力、建設(shè)創(chuàng)新型國家已成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展過程中一項迫切而重大的任務(wù)。自主創(chuàng)新標志著我國國家戰(zhàn)略的重要轉(zhuǎn)型，其基本體制架構(gòu)是要建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系，這就需要財稅政策、資本市場、人才培養(yǎng)等方面的積極推動。稅收作為自主創(chuàng)新的一個重要杠桿，合理、科學(xué)、系統(tǒng)的優(yōu)惠政策能夠有效引導(dǎo)、激勵科技企業(yè)的創(chuàng)新熱情，因而,運用稅收政策，實施稅收創(chuàng)新就是推動自主創(chuàng)新的現(xiàn)實選擇。改革開放以來，我國相繼制定頒布了一系列促進科技體制改革的稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)建立了稅種分布較為合理，政策優(yōu)惠對象覆蓋面較寬的科技稅收政策體系，為科技事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了寬松的稅收環(huán)境。但是，與實現(xiàn)創(chuàng)新型國家的迫切要求，與國際上一些國家鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠相比，我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠措施力度還不夠，有待進一步改進和完善。

一、我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

（一）生產(chǎn)型增值稅不利于促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資

我國現(xiàn)行增值稅類型是生產(chǎn)型增值稅（東北地區(qū)除外），這在一定程度上制約了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)一般是資本有機構(gòu)成高的企業(yè)，而固定資產(chǎn)投資和更新設(shè)備中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負擔，影響企業(yè)投資的積極性，特別不利于資本密集型和技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)適時更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)進步，不利于企業(yè)根據(jù)市場調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，影響了高新技術(shù)產(chǎn)品的出口。由于出口的高新技術(shù)商品中固定資產(chǎn)所含稅款沒有抵扣，出現(xiàn)退稅不徹底，必然會提高價格水平，降低這些商品在國際市場的競爭力。此外，與其他產(chǎn)業(yè)相比，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入往往占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分，但這些投入并不能抵扣，這也導(dǎo)致了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負擔偏重，增加了科技投入的負擔，容易挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。

（二）科技稅收優(yōu)惠存在一定的缺陷

一是稅收優(yōu)惠方式缺陷。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要手段是稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免等直接優(yōu)惠形式為主，優(yōu)惠方式單一。稅收直接減免雖然有操作簡便、易為征納雙方把握等優(yōu)點，但其缺點也是明顯的：1、稅收直接減免只能在一段時期內(nèi)使用（如所得稅實行“兩免三減半”），因而，對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中持續(xù)的創(chuàng)新行為缺乏有效的激勵；2、稅收直接減免一般在高新技術(shù)企業(yè)成立初期使用，而由高新技術(shù)企業(yè)成長特點所決定，該階段企業(yè)很難或很少獲利，該項政策難以給企業(yè)帶來實際利益；3、稅收直接減免，屬于投資后的鼓勵，引導(dǎo)企業(yè)的作用不顯著，且容易導(dǎo)致稅收流失。二是優(yōu)惠標準缺陷。1、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)外企業(yè)不平等。以區(qū)域為標準對高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)外的高新技術(shù)企業(yè)區(qū)別對待，導(dǎo)致在區(qū)域外的企業(yè)即使是技術(shù)密集、知識密集企業(yè)，卻不能享受同等的稅收優(yōu)惠。2、內(nèi)外資企業(yè)地位不對等。外資優(yōu)惠于內(nèi)資，國有企業(yè)、集體企業(yè)比民營、私營企業(yè)優(yōu)惠，不利于公平競爭。3、優(yōu)惠力度偏小。具有直接性質(zhì)的所得稅優(yōu)惠，僅限于有收益的企業(yè)才能實際受益，而具有間接優(yōu)惠性質(zhì)的企業(yè)科研投入的加扣優(yōu)惠政策，也只限于研發(fā)費用比上年實際增長10%以上且贏利的生產(chǎn)性企業(yè)。因此，某些稅收優(yōu)惠政策由于存在條件限制，其真正的激勵作用并沒有發(fā)揮出來。

（三）鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策作用不明顯

我國的研究開發(fā)費用占銷售收入的比例偏低，而西方發(fā)達國家中的跨國公司都在10%以上，而技術(shù)進步是需要投入的，在這樣的稅收環(huán)境下，我國對于技術(shù)研究開發(fā)的低投入必然導(dǎo)致技術(shù)進步的緩慢。首先從享受研發(fā)費用的支出范圍看，國外研發(fā)費用的經(jīng)常性支出中科技人員工資占最大比重，而我國高新技術(shù)企業(yè)有計稅工資扣除限制，而實際上科技人員工資已超過扣除標準，勢必加重企業(yè)稅負。其次，從研發(fā)費用的財務(wù)和稅收處理看，我國采取的是將研發(fā)費用金額列入管理費用，作為當期成本一次扣除。對企業(yè)增加研發(fā)投入、促進技術(shù)創(chuàng)新實際起到的激勵作用十分有限。

二、提高自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策構(gòu)想

當前我國確定的深化稅制改革的指導(dǎo)思想是：按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩(wěn)步推進稅收改革。按照上述原則，深化稅制改革的目標是要按照完善社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，在流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體并重，其他稅種輔助配合的稅制結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，建立起一個能適應(yīng)經(jīng)濟波動并進行有效調(diào)節(jié)、體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策、鼓勵科技創(chuàng)新，促進國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展的稅制體系。

（一）制定和規(guī)范科技稅收立法

新時期的科技稅收政策，應(yīng)該是建立以促進科技創(chuàng)新環(huán)節(jié)為核心的稅收政策體系,我國應(yīng)創(chuàng)造條件盡快對科技稅收優(yōu)惠實施立法，對一些已經(jīng)相對成熟的條例、法規(guī)通過整合，使之上升到法律層次，建立一套鼓勵科技創(chuàng)新的稅制體系。我國從長遠角度考慮，應(yīng)制定高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)的財稅政策，構(gòu)建和完善推動企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵機制，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：研究和判定予以鼓勵的高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)標準；明確財稅優(yōu)惠政策的目標、具體受益對象以及相應(yīng)的政策支持方式；加強對高技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理與評效。另外，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，應(yīng)賦予地方一定的稅收立法權(quán)，使科技稅收優(yōu)惠政策與中央和地方的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合。中央可以集中對基礎(chǔ)科學(xué)、國家重點開發(fā)項目及主導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)給予稅收支持，地方則對有利于地方經(jīng)濟發(fā)展和效益較為明顯的技術(shù)開發(fā)項目予以扶持，以進一步明確管理權(quán)限的劃分，提高行政效率。總之，制定和完善新時期科技稅收政策既要強化總體設(shè)計，也不能忽略實際情況和可操作性，協(xié)調(diào)好總體目標與階段目標的關(guān)系，與時俱進。同時，應(yīng)加強科技稅收政策的調(diào)整與相關(guān)財政政策和會計制度協(xié)調(diào)互動，使之便于操作。

（二）加快實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅過渡是改革的目標與方向。目前，可以在東北增值稅轉(zhuǎn)型試點的基礎(chǔ)上，把消費型增值稅作為產(chǎn)業(yè)政策來利用。作為實施此項政策的過渡措施，可對企業(yè)購入和自行開發(fā)的科技成果費用中所含的稅款，比照免稅農(nóng)產(chǎn)品與交通運輸費的有關(guān)規(guī)定，按照一定的比例計算扣除進項稅額，以減輕高科技企業(yè)的實際稅收負擔。另外，企業(yè)研制屬于國家產(chǎn)業(yè)政策重點開發(fā)的高技術(shù)含量、高市場占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關(guān)聯(lián)度且對全國經(jīng)濟發(fā)展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可根據(jù)不同情況給予一些先征后返的照顧。

（三）完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，促進企業(yè)公平競爭

借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，并結(jié)合現(xiàn)實的國情，調(diào)整對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的具體稅收優(yōu)惠方式。改變以往單純的稅額減免與低稅率的優(yōu)惠政策，增加加速折舊、投資抵免、技術(shù)開發(fā)基金等稅基式優(yōu)惠手段的運用，做到稅基減免、稅額減免與優(yōu)惠稅率三種方式相互協(xié)調(diào)配合，以促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。具體內(nèi)容包括：1、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實行國民待遇原則。改變過去科技稅收優(yōu)惠政策只注重區(qū)域性優(yōu)惠的狀況，對從事科技研究與開發(fā)的企業(yè)給予的所得稅優(yōu)惠政策，不分企業(yè)的所在地區(qū)、部門、行業(yè)和所有制性質(zhì)，對所有的科研單位與項目一視同仁，保證高新技術(shù)企業(yè)之間的公平競爭。同時，科技稅收優(yōu)惠必須突出國家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，與國家科技發(fā)展計劃保持一致。具體而言，當前在保持對高科技產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠的同時，應(yīng)加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進行技術(shù)改造的稅收優(yōu)惠力度，對科技投入達到一定數(shù)額的國有大中型企業(yè)，可與高科技產(chǎn)業(yè)享受同等的優(yōu)惠政策，以盡快實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的根本轉(zhuǎn)變。2、運用稅基式優(yōu)惠手段，提高競爭力。（1）對于使用先進設(shè)備的企業(yè)以及為研究開發(fā)活動購置的設(shè)備或建筑物，實施加速折舊。同時，簡化對加速折舊的審批手續(xù)，大幅度縮短折舊年限，提高折舊率，進一步降低資金成本，以加快企業(yè)的設(shè)備更新與技術(shù)進步。（2）準許高新技術(shù)企業(yè)按照銷售或營業(yè)收入的一定比例設(shè)立各種準備金，如風險準備金、技術(shù)開發(fā)準備金、新產(chǎn)品試制準備金以及虧損準備金等，用于研究開發(fā)、技術(shù)更新等方面，并將這些準備金在所得稅前據(jù)實扣除。（3）鼓勵社會資金捐贈創(chuàng)新活動。企事業(yè)單位、社會團體和個人，通過公益性的社會團體和國家機關(guān)向科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金和經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的其他激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的基金的捐贈，屬于公益性捐贈，可按國家有關(guān)規(guī)定，在繳納企業(yè)所得稅時予以扣除。

（四）加大技術(shù)開發(fā)費用優(yōu)惠力度

1、取消技術(shù)開發(fā)費用增長10%的限定條件，只要企業(yè)當年發(fā)生了技術(shù)開發(fā)費用，就允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150%抵扣當年應(yīng)納稅所的額，實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，使企業(yè)當年未用的優(yōu)惠可以在以后年度得到扣除，促進企業(yè)積極開展技術(shù)創(chuàng)新，增加技術(shù)開發(fā)投入的企業(yè)真正得到補償，鼓勵企業(yè)自主研究開發(fā)新技術(shù)。2、在技術(shù)開發(fā)費用的處理上，建議對符合認定條件的技術(shù)開發(fā)費用進行資本化處理。在具體的政策實施上，企業(yè)可有兩種選擇：既可選擇資本化作遞延資產(chǎn)處理，也可以選擇費用化處理。一經(jīng)選擇，在5年內(nèi)不得更改。3、取消對高新技術(shù)企業(yè)的計稅工資扣除限額標準，與軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)一樣，按實際發(fā)生額在計繳企業(yè)所得稅時稅前扣除。4、將來對從事科技開發(fā)的投資與再投資實行投資抵免政策，允許企業(yè)按研究開發(fā)費用的一定比例從應(yīng)納稅額中抵繳所得稅，進一步提高企業(yè)從事技術(shù)開發(fā)的積極性。

（五）優(yōu)化方便創(chuàng)新企業(yè)納稅的服務(wù)體系

一是要優(yōu)化辦稅流程,開辟科技企業(yè)辦稅直通車。簡化申請稅收優(yōu)惠的形式和程序,減少辦稅成本,為首次申請稅收優(yōu)惠的企業(yè)開發(fā)一套電子咨詢系統(tǒng),采取包括在線申請、特別熱線、一站式服務(wù)等在內(nèi)的服務(wù)舉措。二是要積極完善信息提供機制,通過開辦公共政策研討班、增加服務(wù)熱線咨詢員、與產(chǎn)業(yè)聯(lián)合會進行合作、把科技稅收優(yōu)惠政策匯編成冊以及在網(wǎng)站上設(shè)立專欄等,增強稅收激勵政策的透明度與可用性。此外,大力發(fā)展稅務(wù)市場,聯(lián)合各科技促進中心、技術(shù)市場等科技中介服務(wù)機構(gòu),將幫助企業(yè)享受有關(guān)政策、辦理有關(guān)手續(xù)作為一項重要的工作內(nèi)容。三是要大力完善電子稅務(wù)系統(tǒng),實行計算機審計制度,為科技創(chuàng)新企業(yè)會計核算的無紙化創(chuàng)造條件。實行電子申報制度,使科技創(chuàng)新企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)完成稅務(wù)登記、稅務(wù)申報、稅款劃撥等業(yè)務(wù),并可查詢稅收公報、稅收政策法規(guī)等事宜,既方便了企業(yè),也減少了政府的開支。

我們必須借鑒創(chuàng)新型國家的經(jīng)驗，把科技稅收創(chuàng)新政策和經(jīng)濟社會發(fā)展政策有機地協(xié)調(diào)起來，采取切實可行的、強有力的措施，為創(chuàng)新營造良好的稅收政策環(huán)境，這樣才能有效提高我國企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，真正把我國建設(shè)成為一個創(chuàng)新型的國家。