導(dǎo)語：稅收執(zhí)法環(huán)境問題與思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

黨的*提出建設(shè)和諧社會，要求稅務(wù)部門正確貫徹執(zhí)行國家的稅收政策，營造公平、公開、公正的競爭環(huán)境，推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)邁向規(guī)范、信用、法治的健康軌道。從當(dāng)前稅收執(zhí)法現(xiàn)狀來看，仍然存在著損害稅法威嚴(yán)、擅自變通稅收政策、明顯違反法律法規(guī)等行為，既影響到依法治稅的深化實(shí)施，不僅影響到依法治稅的深入實(shí)施,而且直接造成了國家稅收的大量流失，稅收執(zhí)法環(huán)境面臨著種種問題和挑戰(zhàn)。因此，當(dāng)前完善稅收執(zhí)法環(huán)境已勢在必行，構(gòu)建和諧的稅收環(huán)境已迫在眉睫，研究和解決稅收執(zhí)法環(huán)境問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。筆者結(jié)合工作實(shí)際，就稅收執(zhí)法環(huán)境問題試作簡要論述，供參考。

一、完善稅收執(zhí)法環(huán)境的重要意義

（一）完善稅收執(zhí)法環(huán)境是建設(shè)和諧社會的客觀要求。民主法治是和諧社會的基礎(chǔ)。一方面，和諧社會需要足夠的經(jīng)濟(jì)財(cái)力，而國家財(cái)政收入主要來自稅收，只有嚴(yán)格稅務(wù)執(zhí)法，堅(jiān)持做到依法征收，才能提供資金保障，從而實(shí)現(xiàn)共建和諧社會的宏偉目標(biāo)；另一方面，稅法是國家的重要法律，與全體公民的社會活動有著密切聯(lián)系，稅法執(zhí)行正確與否，將直接關(guān)系到公民的合法權(quán)益是否得到維護(hù)，國家的利益是否受到侵害。稅收執(zhí)法環(huán)境混亂，稅務(wù)執(zhí)法有失公正，那么，國家稅收政策就不能完整及時(shí)地得到貫徹落實(shí)，構(gòu)建和諧社會也就無從談起。因此，要通過規(guī)范稅收執(zhí)法，完善執(zhí)法體系，積極營造一個(gè)民主執(zhí)法、公平執(zhí)法、文明執(zhí)法的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

（二）完善稅收執(zhí)法環(huán)境是推進(jìn)依法治稅的重要途徑。依法治稅是實(shí)施依法治國方略的重要組成部分，是實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想的具體體現(xiàn)，是稅收事業(yè)發(fā)展的必由之路，依法治稅的成敗取決于稅收執(zhí)法環(huán)境的優(yōu)劣，取決于稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍的素質(zhì)。沒有高素質(zhì)的執(zhí)法隊(duì)伍，沒有公正的稅收執(zhí)法，沒有良好的內(nèi)外法治環(huán)境，依法治稅就不可能取得實(shí)實(shí)在在的效果，稅收工作也就難以取得更大的成績。同時(shí)還要提倡信用為本的稅收環(huán)境，不僅要求納稅人誠信納稅，而且要求稅務(wù)部門誠信執(zhí)法，形成法治與德治相結(jié)合的雙重約束機(jī)制，建立良好的市場信用體系，推進(jìn)依法治稅向縱深化、人性化的目標(biāo)邁進(jìn)。

（三）完善稅收執(zhí)法環(huán)境是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的前提保障。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，又是競爭經(jīng)濟(jì)，特別是我國加入世貿(mào)組織后，市場競爭更加激烈。各種經(jīng)濟(jì)活動必須遵循市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，嚴(yán)格執(zhí)行各類法律法規(guī)，自覺履行法定的納稅義務(wù)，否則將造成市場無序和失控，企業(yè)將會陷于市場混亂。完善稅務(wù)執(zhí)法的目的就是要整頓稅收秩序，規(guī)范征納行為，凈化稅收環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造公正、平等的競爭環(huán)境，營造文明的執(zhí)法環(huán)境，促使企業(yè)更好地適應(yīng)瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展，更好地應(yīng)對國際市場的生存處境。

二、稅收執(zhí)法環(huán)境面臨的問題

由于稅收作為國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，涉及方方面面的經(jīng)濟(jì)利益，顯然當(dāng)前稅收執(zhí)法工作常常會遇到各類形態(tài)的阻力和困惑，稅務(wù)部門往往處于進(jìn)退兩難，陷于十分尷尬的境地，集中表現(xiàn)為稅收執(zhí)法環(huán)境不優(yōu)。

（一）稅務(wù)部門執(zhí)法亟待規(guī)范。當(dāng)前，稅收執(zhí)法環(huán)境的不優(yōu)，首先源于稅務(wù)部門執(zhí)法行為不規(guī)范。一是稅收執(zhí)法監(jiān)督乏力。目前，稅收執(zhí)法監(jiān)督的重點(diǎn)側(cè)重于內(nèi)部監(jiān)督，而忽略了外部監(jiān)督作用的發(fā)揮，致使在少數(shù)稅務(wù)干部中故意違反稅法，擅自減免稅款，搞權(quán)錢交易，甚至與不法納稅人串通一氣，虛開發(fā)票，侵吞稅款的嚴(yán)重問題.二是執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)偏低。一方面，由于受學(xué)歷、知識結(jié)構(gòu)、理解能力等因素的影響，一些稅務(wù)干部的執(zhí)法素質(zhì)嚴(yán)重滯后，沒有熟練掌握各類稅收法規(guī)或只是一知半解，導(dǎo)致執(zhí)法過程中時(shí)常違反法定程序執(zhí)法，涉稅案件處理出現(xiàn)偏差，執(zhí)法有失公正；一方面，還有一些稅務(wù)干部的職業(yè)道德水平有待提高，在稅收執(zhí)法中存在著收人情稅、關(guān)系稅的問題，有的在查處納稅人偷逃稅案件中關(guān)系好就少收少罰，關(guān)系差就多收多罰，缺乏執(zhí)法的嚴(yán)肅性，成為執(zhí)法有失公正的又一方面問題，等等這些嚴(yán)重的影響著稅收執(zhí)法質(zhì)量，影響著國稅干部的社會形象。三是責(zé)任過錯(cuò)追究不嚴(yán)。盡管國家稅務(wù)總局已經(jīng)制訂下發(fā)了《稅收執(zhí)法責(zé)任制考核評議辦法》、《稅收執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》和《全國國稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作規(guī)程范本》等“兩個(gè)辦法一個(gè)范本”，其它各級國稅部門也相應(yīng)制訂并推行了稅收執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法，但總體情況不盡人意。由于缺乏有效的組織機(jī)構(gòu)和考核機(jī)制，考核中存在害怕得罪人的“面情”觀點(diǎn)，往往大事化小，小事化無，過錯(cuò)追究存在表面化和軟弱化的問題。

（二）政府依法行政期待完善。政府及其有關(guān)部門行政行為不規(guī)范，也是稅收執(zhí)法環(huán)境不優(yōu)的重要原因。一是行政干預(yù)依然存在。個(gè)別地方政府只考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不顧慮國家政策，強(qiáng)行出臺優(yōu)惠政策，或者直接進(jìn)行稅收干預(yù)。特別是在招商引資過程中，政府往往出面要求稅務(wù)部門給予相應(yīng)的減稅、免稅或免予稽查等優(yōu)惠。稅務(wù)部門一方面要執(zhí)行稅收政策，另一方面要支持政府進(jìn)行招商引資，往往左右為難。二是部門配合不積極。新征管法明確規(guī)定了工商、金融等部門應(yīng)當(dāng)支持配合稅務(wù)執(zhí)法，建立信息資源共享制度。但在實(shí)際工作中不支持、不配合的問題相當(dāng)突出。對事關(guān)本部門利益的涉稅問題，能推則推，能拖則拖，有時(shí)干脆借口拒絕。有的銀行、信用社等金融部門為贏得儲戶信任，或者招攬儲蓄客戶，拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)依法凍結(jié)并扣繳涉稅當(dāng)事人的款項(xiàng)。國稅部門與工商、地稅部門信息共享更是有名無實(shí)，沒有依照稅收征管法的規(guī)定溝通信息，導(dǎo)致實(shí)際工作中信息失真、信息不完整問題普遍存在。不少納稅人只辦理了工商營業(yè)執(zhí)照而沒有及時(shí)辦理稅務(wù)登記證，有的注銷營業(yè)執(zhí)照而沒有及時(shí)注銷稅務(wù)登記證，影響稅收執(zhí)法的透明度。三是稅收執(zhí)法保障力度較差。主要表現(xiàn)在稅務(wù)稽查中缺乏涉稅證據(jù)搜查權(quán)、嫌疑證據(jù)查封權(quán)等法律依據(jù)，一旦發(fā)現(xiàn)納稅人存在涉稅違法犯罪行為，比如明知納稅人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)部門卻因沒有相應(yīng)的權(quán)力而無能為力，只有借助公安、司法部門的力量實(shí)施稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。否則，稅務(wù)執(zhí)法就不符合程序。稅務(wù)部門也因此常常失去獲取證據(jù)的最佳時(shí)機(jī)，難以對偷稅抗稅給予最及時(shí)有效的打擊，滋長了不法納稅人違法犯罪的囂張心理。

（三）公民法律意識有待提高。一是稅法意識淡薄。多數(shù)個(gè)體納稅戶稅法知識欠缺，認(rèn)識僅停留在“依法納稅是公民應(yīng)盡義務(wù)”的淺顯層次，至于繳納的稅款到哪去，繳納的依據(jù)是什么，則漠然置之，或者根本不去了解；有的納稅人搞兩套賬、賬外賬、不建賬、建假賬，故意隱瞞實(shí)際經(jīng)營額，從而達(dá)到偷稅、逃稅、騙稅的違法目的。二是信用環(huán)境缺乏。國家提倡明禮誠信，需要全體公民參與，哪個(gè)部門失信，哪個(gè)公民失信，社會信用就是不完整的。顯而易見，稅收執(zhí)法信用尚需完善，納稅人信用不容樂觀，社會信用環(huán)境有待優(yōu)化。三是思想認(rèn)識片面。有人認(rèn)為稅收執(zhí)法不可能公正，總會存在收人情稅、關(guān)系稅現(xiàn)象，總會有偷稅行為，也有人認(rèn)為稅收只會增加經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不會帶來經(jīng)濟(jì)利益，沒有認(rèn)識到依法治稅是長期的，沒有認(rèn)清稅收的本質(zhì)含義。思想認(rèn)識的片面性，反映在現(xiàn)實(shí)中必然難以做到依法誠信納稅。

三、完善稅收執(zhí)法環(huán)境的幾點(diǎn)思考

從廣義來看，稅收執(zhí)法環(huán)境的概念較為抽象，它不僅要求稅務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)法，而且需要廣大納稅人自覺守法，還需要社會各屆誠信協(xié)稅，共同建立一個(gè)公平、文明、高效的稅收執(zhí)法環(huán)境。

（一）注重信用體系，強(qiáng)化誠信執(zhí)法的意識。一是廣泛進(jìn)行信用意識教育。結(jié)合《公民道德實(shí)施綱要》，對公民進(jìn)行道德教育，普及基本道德知識和道德規(guī)范，幫助人們加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)，使其真正樹立起誠實(shí)守信的道德觀念，引導(dǎo)廣大納稅人充分認(rèn)識到，競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)，實(shí)質(zhì)就是一種信用經(jīng)濟(jì)，促使公民看得更遠(yuǎn)，從而認(rèn)識到只有合法經(jīng)營，誠實(shí)守信，企業(yè)才能立足市場，才能有更快發(fā)展。

二是嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪。堅(jiān)持開展稅收專項(xiàng)檢查，定期通過電視等各種媒體對不守誠信、不合乎道德規(guī)范的單位和個(gè)人進(jìn)行曝光，并聯(lián)合有關(guān)部門對造假、欺詐、偷稅等失信行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，使其合法經(jīng)營，誠信納稅，形成一種納稅光榮、偷稅可恥的輿論氛圍。三是推行納稅信用等級。設(shè)立評選誠信納稅人制度，每兩年舉行一次，大力倡導(dǎo)誠信納稅，將納稅人的納稅情況按信用程度劃分等級，對信用較好的納稅人進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的獎勵，從稅收政策上予以傾斜，亦可實(shí)行免檢、免稅的優(yōu)惠政策；對信用程度較差的，進(jìn)行嚴(yán)格管理，使不誠信的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營成本和非正常支出高于誠信納稅的成本，體現(xiàn)出誠信納稅的優(yōu)越感。

（二）著力制度落實(shí)，完善依法納稅的環(huán)境。一是落實(shí)稅收執(zhí)法公示。實(shí)行辦稅“八公開”，對納稅人普遍關(guān)注的，關(guān)系到納稅人切身利益的稅收政策，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以公布，加大稅收公示的透明度，公開納稅人的核定稅額、定稅的程序，實(shí)行民主評稅議稅制度，減少人為因素造成的稅負(fù)不公現(xiàn)象，同時(shí)，落實(shí)涉稅案件舉報(bào)制度，對偷稅、抗稅等行為進(jìn)行舉報(bào)，對執(zhí)法不公、濫用職權(quán)等違法行為進(jìn)行舉報(bào)，及時(shí)將執(zhí)法情況進(jìn)行通報(bào)，真正為納稅人創(chuàng)造一個(gè)公平競爭、誠信納稅的環(huán)境。

二是落實(shí)稅收執(zhí)法責(zé)任追究。要切實(shí)對照總局制訂的兩個(gè)辦法和一個(gè)范本，積極構(gòu)建有效的組織機(jī)構(gòu)和考評機(jī)制，明確執(zhí)法崗位職責(zé)，對稅收執(zhí)法進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，將執(zhí)法責(zé)任落實(shí)到領(lǐng)導(dǎo)、落實(shí)到崗位、落實(shí)到個(gè)人，重點(diǎn)抓好“征、管、查”三分離，出現(xiàn)問題，一查到底，嚴(yán)格追究過錯(cuò)責(zé)任人的行政責(zé)任和法律責(zé)任。三是建立稅務(wù)執(zhí)法資格認(rèn)證體系。主管部門要注重執(zhí)法崗位人員管理，經(jīng)常組織執(zhí)法資格培訓(xùn)，確定執(zhí)法能級資格，嚴(yán)把執(zhí)法素質(zhì)關(guān)，促使執(zhí)法考試與考核結(jié)合，能力與能級相宜，執(zhí)行與監(jiān)督同步，從而激發(fā)執(zhí)法隊(duì)伍活力，提高執(zhí)法隊(duì)伍的整體素質(zhì)，對不具備執(zhí)法資格的或不能勝任執(zhí)法崗位的，要堅(jiān)決調(diào)離執(zhí)法崗位，切實(shí)解決執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)問題。

（三）優(yōu)化公共服務(wù)，發(fā)揮政府職能的作用。一是廣泛開展稅法宣傳。要注重日常宣傳與集中宣傳相結(jié)合，拓寬稅法宣傳渠道，突出稅法宣傳實(shí)效，宣傳內(nèi)容直觀易懂，做到面向社會，面向納稅人，面向不同階層公民，使稅法家喻戶曉；要有組織的、有計(jì)劃的、有目的地舉辦稅收法制培訓(xùn)班，促使各級黨政領(lǐng)導(dǎo)正確理解稅務(wù)執(zhí)法，促使廣大稅務(wù)干部和納稅人自覺學(xué)法，進(jìn)一步增強(qiáng)公民的納稅意識；要開設(shè)類似“大家說稅法”、“稅收你我他”等電視欄目，定期播出稅收節(jié)目，或宣傳政策，或直播稅收信息，或剖析稅案，或插播稅收公益廣告。二是提高政務(wù)公開透明度。要建立公民監(jiān)督和查詢公共開支制度，有重點(diǎn)的公開稅收用在什么地方，納稅人享受了什么，將各項(xiàng)支出預(yù)算置于社會的監(jiān)督之下，突出“稅收取之于民，用之于民”的治稅方針，讓納稅人進(jìn)一步認(rèn)識稅收的重要性，激發(fā)納稅人依法誠信納稅的自豪感和榮譽(yù)感。三是完善稅收保障機(jī)制。地方政府要經(jīng)常聽取稅收工作匯報(bào)，幫助解決稅收執(zhí)法遇到的困難，對干擾稅收執(zhí)法，變通稅收政策等違法行為，一定要嚴(yán)格依法查處，既要追究行政責(zé)任，又要追究法律責(zé)任。政府要與工商、金融、郵政等部門聯(lián)系，建立稅收信用與相關(guān)部門信用共享的運(yùn)行機(jī)制，開通“誠信納稅通道”，并提供貸款優(yōu)先等系列便利服務(wù)，讓不講誠信的納稅人寸步難行，進(jìn)而在全社會建立起誠信納稅環(huán)境體系。要深入調(diào)查研究，適時(shí)設(shè)立稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)目前尚未給予的搜查權(quán)、查封權(quán)等稅務(wù)稽查手段，盡可能減少國家稅收流失。