【摘要】

加強上市公司審計費用信息披露對建立公平有序的審計市場競爭環境有著重大影響，也可以加強對上市公司和會計師事務所的外部監管，使會計師事務所與上市公司的審計關系更加透明化。但是從目前的披露狀況看，審計費用相關信息的披露效果非常不理想，受到了法律法規和公司行為的雙重影響。因此，本文擬從博弈的角度對其進行分析探討。

【關鍵字】審計費用披露影響因素博弈

一、影響上市公司審計費用披露的因素

（一）法規機制的約束

在所有權和經營權兩權分離的資本市場中，受托責任論認為，上市公司有責任和義務向公司的全體股東和其他的利益相關者報告公司的財務狀況、經營成果以及其他相關的非財務信息。為了保證這些報告信息的真實性和有效性，作為獨立第三方的會計師事務所需要對其進行審計。

編者按：本文主要從《企業內部控制基本規范》的相關要求；影響我國企業審計委員會職能發揮的主要因素；如何更好地發揮審計委員會的職能進行論述。其中，主要包括：我國的內部控制規范正在向國際接軌、現行內部控制的總體要求、新《基本規范》對審計委員會的要求、規范中時時刻刻突出了對企業風險管理的高度重視、審計委員會的目標應與企業內部控制緊密結合、監督內部控制的有效實施、以公司治理和風險管理為導向、由于公司治理結構的缺陷，審計委員會的作用受到限制、我國上市公司特殊的股權結構制約審計委員會發揮職能、內部審計機構的職能發揮受到限制、改善公司股權結構，減少“內部人控制”的現象、建立健全相關的法律法規等，具體請詳見。

【論文摘要】本文詳細分析了新《基本規范》對審計委員會的要求、審計委員會職能的轉變、制約其職能發揮的因素及改進建議。提出審計委員會應該以公司治理和風險管理為導向，向服務型轉變；上市公司的治理機制和股權結構是限制審計委員會發揮作用的主要因素；應該加強內部審計機構的的獨立性、提高內部審計人員的綜合素質。根據五部委聯合頒布的《企業內部控制基本規范》，審計委員會是監督企業制定和執行內控制度的主要機構。

【論文關鍵詞】內部控制；審計委員會職能；公司治理；內部審計機構

新《基本規范》雖然在形式上借鑒了美國《內部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內容上卻充分體現了《企業風險管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實質，始終貫穿了全面風險管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細化。2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》（以下簡稱新《基本規范》），這是中國會計審計領域的又一重大改革舉措，體現了我國的內部控制規范正在向國際接軌。

《基本規范》將審計委員會確定為監督企業內控制度制定和執行的機構，明確提出企業應當在董事會下設立審計委員會。這表明審計委員會在公司內部的作用越來越重要，其職能也在發生變化。

一、《企業內部控制基本規范》的相關要求

我擔任XX市電業總公司審計部主任8年來，在公司領導的高度重視和全力支持下，在XX市內審協會的指導和幫助下，緊緊圍繞“促進管理，提高效益”這一目標，深入扎實地開展各項內審工作，充分發揮了內部審計的監督服務作用。20*年以來，我們先后對公司下屬單位的工程結算編制、財務收支、物資招投標采購、成本核算管理、內控制度等進行了全面的審計，累計審計資金2億多元，直接和間接為企業節約資金2239萬元，其中實施計算輔助審計的項目資金占30%以上，受到了公司領導和上級領導的充分肯定。我們公司連續多年被評為市級內審示范單位，去年還被評為威海市級內審先進單位，審計員張虎勇同志被評為20*年度“全市十大內部審計能手”，我本人還被評為全省內部審計先進個人。20*年中國內部審計協會秘書長馬懷平為我們總公司題詞：“全市內部審計工作的排頭兵”。

一、積極爭取領導對內審工作的支持。審計部成立以來，通過積極爭取，總公司從人力、財力、物力上全力支持內審工作，為審計部配備了2名工程審計骨干和2名財審人員，3名專職清欠人員，并且為每人配置了1臺計算機。公司主要領導定期聽取審計部的審計工作匯報，公司領導班子集體研究審計決定，對有關審計決定由公司黨委直接批示辦公室下達，從而確保了審計部門的獨立性、權威性和嚴肅性。近年來，總公司的審計決定落實率始終為100％。

二、大力推進計算機輔助審計。針對城農網工程項目多、工程量大、不同預算員編制的結算出入較大的實際，指導審計人員根據0.4千伏、10千伏城農網工程各自的特點，先后自主開發了2個“低壓改造工程驗收及結算專用程序軟件”，從而實行了農網工程的結算編制和審核一體化，既規范統一了結算編制，又極大地提高了結算和審核的效率，同時大大降低了差錯率，較之以前人工計算、審核和驗收提高工作效率15倍以上。20*年以來，先后利用計算機輔助審計對1015個0.4千伏以下的農網改造工程進行了審核，送審總額7683.53萬元，審減額達1000多萬元。

三、加大了工程結算審計力度。著眼于規范工程項目管理，防范高估冒算和損失浪費等問題，我們從各項工程計劃入手，對工程實行嚴格的全過程控制管理，對無計劃的工程不予審計和提交報告，較好規范了工程項目管理。20*年，先后對二熱電工程、工業園工程及城網一期高、低壓工程結算和20*、20*年度的大修更改結算情況進行了審計。共審結工程結算120余份，送審總額6700萬元，審減工程造價644萬元。

四、規范內部審計程序。為了加強公司的內部審計和風險控制，規范總公司的審計工作，保障企業財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規要求，我們根據《審計署關于內部審計工作的規定》和總公司的有關規定，制定了《XX市電業總公司審計工作管理辦法》，對內部審計的主要職責、工作程序、工作質量及考核管理等做出了具體的規定，特別是通過實行審計計劃管理、審前調查、審中簽證、審后監督等制度，不僅規范了內審工作程序，而且還有效地規避了審計風險，多年來，我們完成的所有審計項目沒有發生一起審計復議案件。

五、提升內部審計質量。審計質量的好壞很大程度上取決于審計人員的業務素質，為此我們高度重視內審人員的學習培訓，積極參加各級內審協會舉辦的各類培訓。公司目前已有5名內審人員持有內審資格證書。我們還購置了內部審計人員繼續教育學習卡，專門抽出時間學習國家審計機關有關《審計項目管理質量控制辦法》等一系列培訓教材，大大提高了內審人員的業務素質，為提高審計質量打下了堅實的基礎。今年以來，按照20*年全國審計工作會議的精神，在公司深入開展了“嚴謹細致，提高質量”審計年活動，在制定審計計劃、編制審計方案、審計取證、撰寫審計報告和審計成果運用5個方面做到嚴謹細致，大大提高了審計監督質量和服務水平。

內容摘要：本文介紹了美國內部控制審計準則的發展與現狀，在對現行注冊會計師職業準則重要條款探討的基礎上，分析了內部控制準則給美國經濟環境帶來的積極影響，并通過與我國審計準則建設情況和內部控制規范現狀的對比，以期對改進和規范我國內部控制審計有所啟示。

關鍵詞：內部控制審計準則

自2002年美國《薩班斯-奧克斯利法案》以來，美國內部控制審計規范相繼發生了較大的變動，對上市公司財務報表的內部控制和其他規模企業的內部控制帶來了深刻的影響。我國2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》以及《企業內部控制評價指引》、《企業內部控制應用指引》和中國注冊會計師主持起草的《企業內部控制鑒證指引》等配套規范的征求意見稿，這意味著我國初步建立了內部控制的相關法規。本文通過分析美國內部控制審計準則的發展現狀，以期對改進和規范我國內部控制審計有所啟示。

美國內部控制審計準則的發展現狀

（一）《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布

在安然以及世通的財務舞弊案相繼發生后，美國內部核查體系的諸多缺陷立刻引起了政府的高度關注。針對安然、世通等財務欺詐事件，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》。該法案由美國眾議院金融服務委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯合提出，又被稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），法案主要內容和意義有：要求建立上市公司會計監管委員會（PCAOB），并授權SEC對PCAOB實施監督，加大了獨立監管的力度；要求加強注冊會計師的獨立性，規定不可同時提供的業務以及合伙人輪換制度；要求上市公司的管理層評估和報告公司最近年度的財務報告內部控制的有效性，加大公司管理層的責任；強化財務披露義務，改善上市公司的財務信息透明度；加重違法行為的處罰措施，提高違法的成本。

全市十佳標兵事跡材料

——榮成市電業總公司審計部主任事跡材料

我擔任榮成市電業總公司審計部主任8年來，在公司領導的高度重視和全力支持下，在榮成市內審協會的指導和幫助下，緊緊圍繞“促進管理，提高效益”這一目標，深入扎實地開展各項內審工作，充分發揮了內部審計的監督服務作用。2002年以來，我們先后對公司下屬單位的工程結算編制、財務收支、物資招投標采購、成本核算管理、內控制度等進行了全面的審計，累計審計資金2億多元，直接和間接為企業節約資金2239萬元，其中實施計算輔助審計的項目資金占30%以上，受到了公司領導和上級領導的充分肯定。我們公司連續多年被評為市級內審示范單位，去年還被評為威海市級內審先進單位，審計員張虎勇同志被評為2004年度“全市十大內部審計能手”，我本人還被評為全省內部審計先進個人。2004年中國內部審計協會秘書長馬懷平為我們總公司題詞：“全市內部審計工作的排頭兵”。

一、積極爭取領導對內審工作的支持。審計部成立以來，通過積極爭取，總公司從人力、財力、物力上全力支持內審工作，為審計部配備了2名工程審計骨干和2名財審人員，3名專職清欠人員，并且為每人配置了1臺計算機。公司主要領導定期聽取審計部的審計工作匯報，公司領導班子集體研究審計決定，對有關審計決定由公司黨委直接批示辦公室下達，從而確保了審計部門的獨立性、權威性和嚴肅性。近年來，總公司的審計決定落實率始終為100％。

二、大力推進計算機輔助審計。針對城農網工程項目多、工程量大、不同預算員編制的結算出入較大的實際，指導審計人員根據0.4千伏、10千伏城農網工程各自的特點，先后自主開發了2個“低壓改造工程驗收及結算專用程序軟件”，從而實行了農網工程的結算編制和審核一體化，既規范統一了結算編制，又極大地提高了結算和審核的效率，同時大大降低了差錯率，較之以前人工計算、審核和驗收提高工作效率15倍以上。2003年以來，先后利用計算機輔助審計對1015個0.4千伏以下的農網改造工程進行了審核，送審總額7683.53萬元，審減額達1000多萬元。三、加大了工程結算審計力度。著眼于規范工程項目管理，防范高估冒算和損失浪費等問題，我們從各項工程計劃入手，對工程實行嚴格的全過程控制管理，對無計劃的工程不予審計和提交報告，較好規范了工程項目管理。2005年，先后對二熱電工程、工業園工程及城網一期高、低壓工程結算和2004、2005年度的大修更改結算情況進行了審計。共審結工程結算120余份，送審總額6700萬元，審減工程造價644萬元。

四、規范內部審計程序。為了加強公司的內部審計和風險控制，規范總公司的審計工作，保障企業財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規要求，我們根據《審計署關于內部審計工作的規定》和總公司的有關規定，制定了《榮成市電業總公司審計工作管理辦法》，對內部審計的主要職責、工作程序、工作質量及考核管理等做出了具體的規定，特別是通過實行審計計劃管理、審前調查、審中簽證、審后監督等制度，不僅規范了內審工作程序，而且還有效地規避了審計風險，多年來，我們完成的所有審計項目沒有發生一起審計復議案件。

光陰似箭，轉眼間步入到了2014年，回首過去的一年，我在公司領導的高度重視和全力支持下，在公司審計部門的指導和幫助下，深入扎實地開展各項內審工作，充分發揮了內部審計的監督服務作用。2014年我主要負責對局本部的財務收支審計、本單位的工程審計和二級單位領導的離任審計，經過個人的不懈努力和辛勤工作，審計工作得以順利進行，取得了一定的成績，我主要從以下幾個方面開展工作：

一、認真履行審計職責和行使權限

認真學習國家審計政策、法令，熟悉審計軌制;積極鉆研審計業務，精通專業知識，掌握審計技術要領;熱愛本職事情，忠于職守，耿介奉公，嚴守職業道德;嚴守法紀，堅持原則，認真完成各項審計工作。

二、做好局本部財務收支審計工作

為進一步規范企業的財務管理，掌握公司資產運行狀況，為領導決策提供一手資料，今年我每季度對局本部財務收支情況進行一次財務收支審計，每次審計我都要編制審計方案，確定審計重點內容及應關注的事項，并且做出審計小結，實行動態管理，不僅為領導提供了公司資產、財政的第一手資料，還為以后的經濟責任審計積累資料。

三、做好經濟責任的審計

本文作者：王兵工作單位：南京大學商學院

公共部門內部審計制度的變遷

這里的公共部門涵蓋政府機構和國有企事業單位。公共部門內部審計的作用在于促進公共部門規范管理，提高財政資金使用效益，實現組織管理的目標。從我國公共部門內部審計制度規定的變遷來看，我們發現其經歷了由強制到自愿，再到根據相關要求具體實施的變遷過程。早在審計法實施之前，國務院于1985年頒布的《關于審計工作的暫行規定》要求，“國務院和縣級以上地方各級人民政府各部門，應當建立內部審計監督制度”；“大中型企業事業組織，應當建立內部審計監督制度，設立審計機構”。這是我國首次明確要求政府部門、大中型企事業單位建立內部審計監督制度。在同年審計署的《關于內部審計工作的若干規定》中也強調國家行政機關、企事業組織應建立內部審計監督制度。同時，這項規章對內部審計機構的主要任務、職責以及內部審計工作的程序做出了規定。因此在這一階段，公共部門的內部審計監督制度是被強制要求設立和實施的。隨后在1988年國務院頒布的《中華人民共和國審計條例》則開始改變對內部審計監督的設立要求，規定“國家金融機構、全民所有制大中型企業、大型基建項目的建設單位和財務收支金額較大的全民所有制事業單位以及審計機關未設立派出機構的政府部門等，可以根據需要設立內部審計機構或者審計工作人員”。根據這一條例，審計署1989年修訂了原來的《審計署關于內部審計工作的若干規定》，也要求相關單位根據內部管理的需要，設立獨立的內部審計機構。另外，該規定在內部審計監督范圍上增加了對專項資金的提取、使用以及承包、租賃經營的有關審計事項；在內部審計工作的主要程序中增加了在實施審計時，應當事前通知被審計單位等內容。由此可見，公共部門的內部審計監督由強制設立轉變為自愿設立，這一變遷過程改變了原先采取的“一刀切”做法，強調內部審計服務于組織內部管理的需要，并且根據經濟發展的實際情況，優化了內部審計監督對象和程序，這些做法符合效率優先原則，因此實現了制度的替代。第三階段是1995年審計法的頒布實施，該法對于內部審計的設置要求改為“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度”。這一變化體現了內部審計設置由根據組織實際需要到按照國家有關規定的轉變。因此，審計法將內部審計設立權限賦予組織應遵循的其他標準。審計署在1995年的《審計署關于內部審計工作的規定》中則具體要求，對于審計機關未設派出機構，財政、財務收支金額較大或者所屬單位較多的政府部門；縣級以上國有金融機構、國有大中型企業、國有資產占控股地位或者主導地位的大中型企業、國家大型建設項目的建設單位，財政、財務收支金額較大或者所屬單位較多的國家事業單位，以及其他需要設立內部審計機構的單位等七類組織機構，應當設立獨立的內部審計機構。其他審計業務較少的單位，可以設置專職內部審計人員。同時，在內部審計監督事項中強調了經濟責任和建設項目的預決算等內容；在內部審計機構權限上規定被監督單位按時報送計劃、預算、決算、報表、有關文件和資料等；在內部審計工作程序上規定了主要項目進行后續審計的內容。因此，在這一階段，審計法雖然沒有做出具體規定，但審計署的規定明確了相關單位需要設置內部審計機構的責任，進一步優化了內部審計的任務、權限和程序，強化了內部審計監督的作用。但是，2003年的、目前正在實施的《審計署關于內部審計工作的規定》則修改為“國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。法律、行政法規沒有明確規定設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立內部審計機構，配備內部審計人員。”同時，該規定也充實了內部審計機構的任務和權限，但取消了對內部審計工作程序的規定。從這一階段來看，審計法和審計署的相關規定都對內部審計設置作出了原則規定而非明確規定，而事實上“國家有關規定”也極為少見（劉力云，2007）。因此，對于內部審計設置這一規定，一方面，有利于組織機構根據自身實際來設立內部審計機構；另一方面，又導致很多組織無所適從，影響了內部審計的發展。

中央企業內部審計制度變遷

由于國有企業的國有產權性質是屬于各級政府審計機關的監督對象，因此國有企業的內部審計設置規定和上述的公共部門內部審計設置是一致的。對于中央企業的內部審計設置，2004年8月國資委了《中央企業內部審計管理暫行辦法》，其中對于內部審計的設置問題也采取了原則規定，即“企業應當按照國家有關規定，建立相對獨立的內部審計機構，配備相應的專職工作人員，建立健全內部審計工作規章制度，有效開展內部審計工作，強化企業內部監督和風險控制”。根據孟建民2010年8月12日在中央企業內部審計工作會議上的講話，中央企業基本都建立了專職的內部審計隊伍，大部分企業的內部審計機構已經覆蓋到重要子企業。因此，盡管中央企業對于內部審計設置采取原則規定，但由于中央企業規模龐大，機構復雜，人員眾多，建立內部審計機構有助于及時發現問題，糾正違規行為，防范和化解經營風險，促進企業提高經營管理水平，因此中央企業基本都已設置專職內部審計隊伍。在內部審計機構的職責界定上，《中央企業內部審計管理暫行辦法》規定了內部審計機構應對本企業及其子企業的財務收支、財務預決算等進行審計監督；開展對企業主要業務部門負責人和子企業的負責人進行任期或定期經濟責任審計以及其他專項審計、內部控制審計等內容。在2006年國資委的《中央企業全面風險管理指引》中，特別強調了內部審計部門在風險管理方面，主要負責研究提出全面風險管理監督評價體系，制定監督評價相關制度，開展監督與評價，出具監督評價審計報告。

上市公司內部審計制度的變遷

一、現代內部審計職能的發展歷程回顧

內部審計的歷史悠久，但現代內部審計的發展并不算成熟，這主要與內部審計的性質有關。內部審計存在于特定的組織環境中，與特定的組織制度相匹配，一個組織的內部審計制度在另一個組織中可能很難實行，從而也導致內部審計職能的發展呈現多樣性。當然，多樣的內部審計也有一個基本的發展歷程。1.內部審計發展的基本歷程1947年，國際內部審計師協會（以下簡稱“IIA”）成立，標志著現代內部審計的產生。現代內部審計是隨著現代企業制度的發展而發展起來的，用來彌補外部審計在公司經營管理中的缺陷以及對會計控制確認的不足。這時的內部審計是為低層管理人員服務的，以財產保護作為其主要目的，并幫助管理層解除其會計責任，這時的內部審計采用財務審計模式。當公司治理機制開始完善，會計責任得到強化，外部監管變得嚴格，內部審計便不再只為低層管理人員服務，而成為高級管理層提高管理效率、經營效益的重要幫手。這時的內部審計開始向管理審計轉型。IIA從成立開始，一直對內部審計的定義、職能等各方面進行著深刻而具重大意義的探索，并推動內部審計向前發展。2001年，IIA將風險管理、控制及治理程序納入內部審計的業務范圍，這是風險導向內部審計的開始。現實中，全球公司面臨的風險日益加劇，內部控制、風險管理以及治理方面都出現諸多問題，這使得風險導向內部審計受到關注，內部審計師自身也通過努力逐步實現轉型。2.SOX法案對內部審計職能的影響2002年發生的“安然”、“世通”事件催生了SOX法案，這一法案真正將內部審計從幕后推向了臺前。SOX法案已明確賦予內部審計在改善公司治理中的關鍵角色。Boury&Craig（2005）指出，“SOX法案第404條款可能是使審計師的看門人角色得到擴大的最重要因素，404條款使審計師成為公司治理關鍵方面的監督者。”SOX法案頒布的同時成立了美國公眾公司會計監督委員會（PublicCompanyAccountingOversightBoard，簡稱“PCAOB”），這一委員會不僅給審計師增加了法律監督，更提升了內部審計職能的地位（Coates，2007）。內部審計在組織內部工作，它變成處理內部控制問題的第一反應者。如果公司不遵守法規，公司的關鍵職員將面臨懲罰。因此，管理人員開始依賴內部審計師的協助，以幫助證明其倡導風險管理和評價內部控制的事實。這些變化代表內部審計師從傳統角色到改善公司治理的重大轉變。IIA（2003）指出，“內部審計師，被視為風險管理專家，能夠期望在未來成為公司的重要、備受矚目的角色。”因此，成功的內部審計成為公司治理框架中的重要部分（Vallario，2003）。SOX法案同時也改變了人們對內部審計價值的認識。如果內部審計成功協助公司處理風險和內控事務，SOX法案將是改變人們對內部審計價值期望的有說服力的因素。20～21世紀發生了諸多變化，內部審計也隨之改變其審計方法。內部審計目前所使用的方法可以歸為三個方面：財務審計、風險導向審計以及經營審計。審計公司的財務、經營、風險管理，可能揭露差距并產生進一步流程改進的機會，這可以幫助企業實現目標。McNamee（1995）說，“新的審計師被當做公司美好藍圖建設的推動者，通過評估企業如何運行良好為公司的前景做貢獻。”

二、新內部審計準則對我國內部審計觀念轉變的影響

2013年8月20日，我國內部審計協會重新修訂并頒布了《中國內部審計準則》，對內部審計的定義進行了重新確立，同時合并、調整了與內部審計職能相關的具體準則，既在思想上與國際內部審計協會所倡導的理念接軌，同時也與我國的內部控制規范體系相銜接。1.內部審計定義的重新確立新修訂的內部審計準則將內部審計重新定義為：“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”新準則將原準則中內部審計的“監督和評價”職能改為“確認和咨詢”職能，將“審計和評價組織的經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性”擴展為“審查和評價業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性”，這些變化主要是借鑒了IIA頒布的《國際內部審計專業實務框架》（簡稱“IPPF”）中關于內部審計的定義。一方面，體現了中國內部審計準則正逐步與國際接軌；更重要的是，通過準則規定，真正從理論上將我國內部審計的地位提升到了完善治理、增加價值的層面，這對于內部審計觀念的轉變，內部審計在公司地位的提升，將產生一定的影響。2.內部審計職能的整合新準則將內部審計的職能通過具體準則的合并和調整進行了整合。將經濟性、效率性和效果性三個具體準則進行合并，變為績效審計準則；將遵行性審計、風險管理審計以及內部審計的控制自我評估三個準則做了調整和補充，成為修訂后的內部控制審計準則，這也與《企業內部控制基本規范》及其配套指引相銜接。這增強了內部審計準則在公司中的實用性。雖然我國并不強制在公司執行內部審計準則，但是內部控制審計準則的修訂，使公司在建立自身的內部審計制度時，可以更大程度上借鑒甚至直接采納內部審計準則。而在此之前，我國在2008～2010年先后頒布了《企業內部控制基本規范》及其配套指引，基本構建了內部控制規范的完整體系，在很大程度上也給企業帶來了環境的變化和監管的壓力。如何應對這一變化，也是我國上市公司應該思考的問題。內部控制評價指引提議公司授權內部審計部門協助內部控制的評價工作。那么，在滿足監管和法律法規要求的時候，公司管理者利用好內部審計師的工作，可能為上市公司帶來潛在價值增值，同時，也將帶來內部審計職能的轉變。而最新修訂的內部審計準則及其具體的內部控制審計準則，正是為配合內部控制規范的要求，為內部審計職能的轉變以及對內部審計價值的重新認識搭建了一座橋梁。

三、我國公司內部審計職能發展的現狀

新內部審計準則的頒布，體現了我國對于內部審計職能轉型的期望，將從理論上對內部審計的價值做出新的認識和定位，也將影響到具體的內部審計實踐。但是，目前我國內部審計職能的發展現狀以及內部審計所處的內外部環境，還存在各種問題和障礙，導致內部審計無法迅速滿足新準則的要求，從傳統內部審計職能轉型到價值增值型的職能。1.內部審計基礎建設狀況與其作用發揮不相符目前，我國內部審計本身的基礎建設狀況并不理想，不利于發揮內部審計增值作用。大多數組織沒有設立獨立的內部審計機構，很多公司將內審業務外包給專業會計師事務所或其他兼職人員，而外包無法形成一個良性的增值型內審人員的平臺；在公司內部設立的內部審計部門，也存在因隸屬關系導致的獨立性與權威性不強，人員、資源有限等諸多問題。從事內部審計工作的人員，很多都是從財務、管理甚至工程等崗位轉入內部審計部門的，對內部審計工作諳熟的不是很多，主要從微觀層面提供審計服務，很難站在組織整體層面去整合思維和審計方法，難以開展價值增值型的審計業務。2.管理層觀念陳舊成為內部審計職能轉型的障礙我國現代公司制度發展較緩慢，企業各項制度和公司治理結構并不如西方發達國家那樣趨于完善，管理手段依然按照原有方式進行，很難發生根本性的變革。雖然我國內部審計有很大一部分由董事會領導，卻無法在公司發揮除財務審計以外的更多作用。而內部審計在財務領域開展業務的模式，已成為企業的管理層根深蒂固的觀念。內部審計部門想要開展更多增值型業務，很難得到管理層和董事會的支持。另外，我國內部控制制度建立比較滯后，公司管理層對于內部控制的重要性認識不足，內部控制的實施更多只是滿足形式上和法律上的要求。這在很大程度上也限制了內部審計作用的發揮，使內部審計在內控方面的增值作用得不到體現。3.外部法律環境不健全使內部審計增值作用無法體現公司內部觀念的轉變不是一朝一夕的，而是整個大的環境、背景的變化所催生的。我國企業管理層之所以還沒有轉變觀念，除了與自身因素有關，還有一個主要原因是我國外部監管和法律環境還不夠嚴格和健全。隨著COSO委員會的內部控制整合框架和風險管理整體框架的以及SOX法案的頒布，我國也建立了相關的內部控制規范體系，在深、滬主板上市的公司強制執行，而其他類型的公司并不強制。同時，即使公司所披露的內部控制信息及其評價信息不符合規定，存在質量問題，所受到的懲罰并不是很嚴重，這導致公司管理層并不重視對內部控制的評價和披露，從而，外部因素也無法使內部審計的增值角色得到轉變。

__省電力公司成立于__年，是集電力生產、建設、科研、設計、試驗、教育和多元化經營于一體的國有特大型電力企業，主要經營全省輸配電業務，負責全省統調機組調度，承擔開放市場，促進電力資源優化配置的責任。公司管理的基層單位共44家，在職員工近5．5萬人。至2003年底，公司資產總額948億元。目前，公司已基本形成以500千伏電網為主的網架，聯系緊密、輸電能力較大、供電可靠性較高的220千伏及以下的輸變電網已覆蓋全省城鄉。2003年，__省全社會用電量1505億千瓦時；__省電力公司售電量完成1186億千瓦時；實現主營業務收入569億元。根據國家統計局2003年為中國大型工業企業排定的名次，按照新企業劃分標準統計，__省電力公司總資產和銷售收入進入了全國前五名。

近年來，在國家電網公司、華東電網有限公司的領導下，__省電力公司堅持以“三個代表”重要思想為指導，緊緊圍繞年度工作目標和各項任務，以發展為主題，以改革創新為動力，以建設一流公司為主線，制定并實施公司發展戰略，強化企業經營管理，全面落實雙文明綜合承包責任制，完成了各項經濟技術指標和工作任務，公司各項改革、發展事業取得了豐碩成果。作為公司經營管理工作重要組成部分的內部審計，在__省審計廳、國家審計署駐南京特派辦等各級審計機構的指導下，立足監督、服務與評價，積極開展內部控制的評審和項目審計，在促進內控完善、提升核心競爭能力和實現公司發展戰略目標等方面為公司總體經營目標的實現提供了強有力的保證。2000年至2003年公司系統共完成審計項目2682項，審簽各類經濟合同60558份，累計促進增收節支92289萬元。

一、圍繞企業經營發展，以創建一流公司審計為目標，與時俱進，開拓創新。

我公司內部審計緊緊圍繞公司總體發展戰略目標和中心工作，以建設國際一流電力公司審計為目標，以經濟效益為中心，以促進內控完善、防范經營風險為重點，圍繞發展、戰略、改革、服務，深化專業管理效益年活動，開展審計專業國際比較和同業比較，與時俱進，開拓創新，在配合國家審計、開展項目審計、完善審計基礎工作等方面均取得較好成效，為建設國際一流電力公司審計奠定了基礎，也為公司改革發展和提高經濟效益做出了貢獻。

2001年被國家審計署表彰為“1999年至2001年度全國內部審計先進單位”；2001年、2002、2003年均被國家電力公司華東公司(華東電網有限公司)表彰為“華東電力審計工作優勝單位”。2003年被國家電網公司表彰為“國家電網公司審計工作先進單位”。

(一)加強組織體制建設，提高審計工作的整體水平。

摘要：內部審計是現代企業內部監督與管控工作的重要環節和內容，其功能和作用的發揮對于推進企業運營發展的安全性與科學性作用突出。上市公司內部審計工作的高效化、規范化開展和實施，在一定程度上有助于提升其財務報告的信息質量，以便更好地發揮財務分析、預測、控制的功能和作用，推進企業的持續發展。上市公司需要對其內部審計工作有更準確的認知，把握內部審計工作中的問題和不足，在此基礎上構建更完善的內部審計制度體系，以最大化發揮其功能和作用。本文主要對我國上市公司內部審計中存在的問題及優化策略進行簡要的闡述和分析，希望對提高我國上市公司內部審計的質量和效率有所啟示。

關鍵詞：上市公司；內部審計；問題

以往，我國公司審計工作主要依靠的是證監會的專門的部門或者是聘請外部專業的機構進行。在不斷發展中，公司越來越重視內部管理和控制工作的開展和實施，越來越多的上市公司逐漸加大了內部審計工作的力度，以發揮內部審計在內部監督與管控和財務管理、財務內控方面的價值和作用。目前，我國上市公司內部審計工作的開展和實施中，還存在很多問題和不足，如相關的制度不完善、重視程度和投入力度不夠、審計工作不全面、執行和落實不到位、獨立性不強等。未來，上市公司需要基于自身戰略發展的需要、內部審計的不足和缺陷，對內部審計制度體系實施進一步的完善和優化，促使內部審計在推進上市公司的健康發展中持續發揮功能和作用。

一、我國上市公司內部審計相關概述

（一）上市公司內部審計的含義。我國上市公司內部審計工作的開展和實施，主要是發揮內部審計在財務內控、企業內部管控、企業經營發展、經營決策方面的功能和作用，在我國上市公司中主要由以下幾種形式的內部審計：（1）財務總監領導下的內部審計。這種形式的內部審計獨立性相對比較差，很多企業只是進行日常簡單財務審計，如簡單的查賬、記賬，很難起到糾正和規范財務部門行為的作用，無法滿足實際工作的需要；（2）總經理領導下的內部審計。這種形式的內部審計要求審計部門定期向總經理進行報告、交流意見，以方便總經理了解和把握公司的實際經營與發展狀況、財務狀況，進而提出具有較強操作性、實用性的意見和建議，以有效地發揮內部審計在調整和優化企業生產經營方面的功能和作用，但在一定程度上導致內部審計的控制力、約束力不強；（3）監事會領導下的內部審計。這種形式下的內部審計要求審計部門定期向監事會進行報告、交流意見，促使更多的部門和人員配合內部審計工作的開展和實施，還有助于發揮監事會的監督管控職能和作用，但很多公司監事會并不直接參與企業的生產運營，從而在一定程度上影響了內部審計評價及服務企業經營生產方面的功能和作用的發揮；（4）董事會領導下的內部審計。這種形式下的內部審計要求審計部門定期向董事會進行報告、交流意見，一般而言獨立性較強，且審計的范圍更廣，有助于更好地發揮內部審計在企業經營決策、內部監督和管控方面的功能和作用，但很可能會出現董事會嚴重干預和影響內部審計規范性、獨立性的現象，從而影響內部審計作用的發揮。（二）上市公司內部審計的作用。上市公司內部審計工作的開展和實施，通過對公司內部管理和控制、公司財務管理、運營決策工作的評價和分析，促使公司決策人員對于公司的實際發展狀況、財務狀況等相關方面的信息有更準確的把握，在此基礎上進行合理的內部管理和控制，促使企業的經營決策更加的科學合理，從而更好的保護和保障投資人的利益。內部審計工作的開展和實施，是進一步深化和優化公司內部管理和控制的一種方法和手段，從而提高內部管理和控制的水平和效果；這方面工作的開展能使企業的信息更加透明、公開，在一定程度上有助于提升企業的形象；通過發揮審計的監督、分析和評價等方面的作用，在一定程度上有助于企業防范和控制風險問題，以推進上市公司的持續健康運營發展。也就是說，內部審計在上市公司的運營與發展中作用突出，上市公司需要重視這方面工作的開展和實施，已構建更加完善、科學的內部審計體系。

二、我國上市公司內部審計存在的問題