導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

市局貨勞科：

根據(jù)市局工作要求，我局對(duì)我縣的增值稅發(fā)票綜合治理和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行了梳理，現(xiàn)將有關(guān)情況匯報(bào)如下：

（一）加強(qiáng)增值稅發(fā)票綜合治理

1.體制機(jī)制層面。

我局目前發(fā)票管理情況是政策法規(guī)股管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，征收管理股管理通用機(jī)打發(fā)票、定額發(fā)票、企業(yè)銜頭發(fā)票等普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票與通用機(jī)打發(fā)票具有“同質(zhì)性”，應(yīng)予以整合，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從上到下沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的發(fā)票管理部門(mén)，不利于發(fā)票的管理和相關(guān)工作的開(kāi)展。

2. 法律法規(guī)層面

現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》是1993年12月12日國(guó)務(wù)院的，我國(guó)經(jīng)過(guò)十幾年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，這個(gè)《發(fā)票管理辦法》已越來(lái)越不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式和稅收管理的需要，如強(qiáng)化發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、加大處罰力度、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理等方面的內(nèi)容都應(yīng)完善。

3.國(guó)家政策層面

自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品等免稅產(chǎn)品開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，是否可以被下游企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可以抵扣的范圍，使用的農(nóng)產(chǎn)品種類(lèi)等相關(guān)政策，還不夠完善，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的公告等稅收政策進(jìn)項(xiàng)仔細(xì)的告知，存在政策方面的爭(zhēng)議和不確定性，容易引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.管理制度層面

主觀原因上對(duì)普通發(fā)票的檢查力度及重視程度不夠，重專(zhuān)用發(fā)票的檢查，輕普通發(fā)票的檢查。發(fā)票審核不嚴(yán)敷衍了事，使納稅人有可乘之機(jī)，違法行為更加肆無(wú)忌憚，稅收?qǐng)?zhí)法人員風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)。

對(duì)普通發(fā)票缺乏有效的稽核手段，管理監(jiān)控手段落后，近幾年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理采取了許多新的措施，研究制定了不少制度和辦法，實(shí)施了金稅工程和推行發(fā)票升級(jí)版工作。但對(duì)普通發(fā)票的管理措施還相對(duì)滯后，沒(méi)有建立一套適用性的管理辦法。仍使用原始的手工審核，手工操作就留下了人為的操作空間。面對(duì)大量的普通發(fā)票違法違章行為，只能處于鞭長(zhǎng)莫及的被動(dòng)局面。目前之所以存在大量的普通發(fā)票違法案件，歸根求源是普通發(fā)票偷、逃稅違法犯罪行為的法律規(guī)定不夠嚴(yán)密，管理也欠規(guī)范，處罰相對(duì)力度較輕，不能真正觸到納稅人的痛處?；虻K于情面不予處罰、減輕處罰或以罰代刑。加之很多納稅人的納稅意識(shí)薄弱所致，依法納稅、誠(chéng)信納稅在一部分納稅人頭腦中沒(méi)有真正形成，因此存在著“查出來(lái)?yè)p失不大，查不出我賺著”的思想，使得許多單位和個(gè)人都利用普通發(fā)票做文章，損害了稅法的嚴(yán)肅性，從而給納稅人造成了利用普通發(fā)票偷逃稅款的機(jī)會(huì)。

5.部門(mén)協(xié)作方面

目前面向社會(huì)的全國(guó)的增值稅發(fā)票真?zhèn)尾樵兙W(wǎng)站以逐步統(tǒng)一，納稅人可以通過(guò)網(wǎng)站查詢發(fā)票真?zhèn)蔚取５ㄓ脵C(jī)打發(fā)票、定額發(fā)票每個(gè)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的查詢網(wǎng)站、查詢方式、查詢范圍等全部不一致，為納稅人帶來(lái)不便，同時(shí)也沒(méi)有遵從納稅服務(wù)全部一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的承諾。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，核心征管系統(tǒng)沒(méi)有發(fā)票真?zhèn)尾樵兊哪K，各省級(jí)、甚至同一省內(nèi)同一地州市的發(fā)票信息也無(wú)法進(jìn)行查詢，沒(méi)有信息交換。面對(duì)納稅人拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求查詢的發(fā)票，如果不是本縣區(qū)范圍內(nèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無(wú)法直接進(jìn)行查詢，查詢的渠道和納稅人一樣，外網(wǎng)查詢。不能快速的服務(wù)納稅人，滿足納稅人需求。

6.操作執(zhí)行層面

是實(shí)行稅控開(kāi)票制度有欠缺。推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)是稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，堵塞征管漏洞的重要手段，應(yīng)著力在餐飲、服務(wù)、娛樂(lè)、房地產(chǎn)等行業(yè)，大力推廣稅控收款機(jī)，以發(fā)票控管稅源。

同時(shí)，在發(fā)票檢查環(huán)節(jié)，著重強(qiáng)化“兩項(xiàng)措施”。一是稽查部門(mén)辦案時(shí)，注重對(duì)發(fā)票的檢查，以發(fā)現(xiàn)案件線索。要加大發(fā)票協(xié)查力度，堅(jiān)持日常打假與重點(diǎn)稽查打假相結(jié)合，對(duì)發(fā)票舉報(bào)線索，及時(shí)查處，對(duì)制、售假發(fā)票犯罪應(yīng)嚴(yán)打重罰，保持高壓態(tài)勢(shì)。二是征收管理部門(mén)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票違規(guī)違法的專(zhuān)項(xiàng)檢查和重點(diǎn)整治。選擇重點(diǎn)行業(yè)發(fā)票或重點(diǎn)區(qū)域開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)，及時(shí)排查、比對(duì)和整治。

（二）完善增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)工作機(jī)制

1.縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)中，由于扁平化管理的要求，貨物勞務(wù)稅部門(mén)（政策法規(guī)部門(mén)）是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)成員，負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別工作?？h級(jí)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)可以由物勞務(wù)稅部門(mén)（政策法規(guī)部門(mén)）進(jìn)行，并推送給稅務(wù)分局，稅務(wù)分局分局長(zhǎng)進(jìn)行任務(wù)分配，由應(yīng)對(duì)人員進(jìn)行應(yīng)對(duì)反饋。省局或總局推送的風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)，由市局推送后我局征管或法規(guī)部門(mén)進(jìn)行接收，再進(jìn)行推送。有分局應(yīng)對(duì)反饋。

2.影響增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)工作質(zhì)效的因素。

縣一級(jí)稅務(wù)局部門(mén)是增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的第一線，同時(shí)也是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)承接應(yīng)對(duì)的第一線。每年承接應(yīng)對(duì)的各類(lèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)較多，基層應(yīng)接不暇，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作質(zhì)效不高，建議增值稅發(fā)票高風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)有地州市一級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)直接統(tǒng)一進(jìn)行應(yīng)對(duì)反饋，不再向縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)推送。

3.風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)應(yīng)對(duì)質(zhì)量和效率不高的原因

日常監(jiān)管與政策宣傳不到位，稅收管理員應(yīng)定期不定期深入企業(yè)，向企業(yè)宣傳相關(guān)稅收政策，重點(diǎn)督促企業(yè)健全和規(guī)范賬務(wù)，正確計(jì)算增值稅、企業(yè)所得稅，嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法開(kāi)具發(fā)票。及時(shí)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)核算情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)提出整改意見(jiàn)和建議?；A(chǔ)征管質(zhì)量的提高，才能使得日后風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)應(yīng)對(duì)的質(zhì)量和效率提高。

篇2

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-02

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境開(kāi)始發(fā)生變化，“營(yíng)改增”后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始增多，如何控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何做好納稅籌劃就成為企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

一、營(yíng)改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

目前涉及的發(fā)票犯罪主要和增值稅有關(guān)，由于增值稅在抵扣方面有一定的要求，為了逃稅和漏稅，一些人會(huì)借此機(jī)會(huì)在發(fā)票上面弄虛作假，采取虛開(kāi)增值稅發(fā)票的辦法進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票也就是指為自己、他人虛開(kāi)，以獲得自己的既得利益。

“營(yíng)改增”后，由于企業(yè)可利用很多的增值稅發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，這樣就可以繳納很少的稅款，以達(dá)到逃稅和漏稅的目的?！盃I(yíng)改增”后隨之而來(lái)的代開(kāi)發(fā)票等現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，有的人利用發(fā)票套利，已經(jīng)嚴(yán)重觸犯了法律，有的在鉆法律空子，因此，在“營(yíng)改增”后及時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取切實(shí)可行的控制措施是非常必要的。以下主要從幾個(gè)方面來(lái)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

1.應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)識(shí)，并且要全面了解增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理上所規(guī)定的具體內(nèi)容及要求，例如要了解納稅人是在哪個(gè)銀行進(jìn)行開(kāi)戶的，賬號(hào)是多少，包括納稅人的登記號(hào)，必須將這些核實(shí)清楚，并一一準(zhǔn)確的反映出來(lái)。

2.要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時(shí)間內(nèi)交給稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，然后給予認(rèn)證。由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票能夠體現(xiàn)出貨幣功能，同時(shí)還是納稅人進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效憑證，納稅人常常是利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣稅款。

3.詳細(xì)準(zhǔn)確的了解增值稅法理和相關(guān)的法律法規(guī)，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅的范疇，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上將稅款和價(jià)款進(jìn)行分列，將稅款和價(jià)款二者相加，得出的結(jié)果就是價(jià)稅。

4.“營(yíng)改增”后納稅人必須嚴(yán)格按照相關(guān)納稅法律和法規(guī)進(jìn)行，如果納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，出現(xiàn)這種行為的，必須按照《中華人民共和國(guó)稅收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定給予適當(dāng)?shù)奶幜P。當(dāng)納稅人擁有了虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，不可以充當(dāng)合法的扣稅憑證進(jìn)行抵扣稅額。如果虛開(kāi)發(fā)票的銷(xiāo)售收入越來(lái)越高，那么就很可能出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時(shí)也會(huì)加劇風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此，作為納稅人應(yīng)該約束自己的不良行為，必須嚴(yán)格按照國(guó)家納稅標(biāo)準(zhǔn)和要求及時(shí)納稅。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

“營(yíng)改增”試點(diǎn)，虛增或者抵進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象越來(lái)越多，其中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在增加。主要體現(xiàn)在：

1.納稅人獲取虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并用來(lái)充當(dāng)合法的扣稅憑證，然后進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如利用掃描儀或者電腦等等這些不能進(jìn)行防偽的設(shè)備，來(lái)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

2.購(gòu)進(jìn)的貨物主要是用在了非應(yīng)稅項(xiàng)目以及個(gè)人的消費(fèi)過(guò)程中，但是卻沒(méi)有將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)購(gòu)進(jìn)的貨物用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其用途有所改變，主要用在集體福利方面或者用在非應(yīng)稅項(xiàng)目等，沒(méi)有將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；發(fā)生在非正常損失情況下的產(chǎn)品，無(wú)法進(jìn)行銷(xiāo)售，同時(shí)也不可能出現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此，對(duì)于這些貨物就應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.如果應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的情況，沒(méi)有對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期中進(jìn)行扣減。

4.納稅人在應(yīng)稅方面所提供的應(yīng)稅服務(wù)，在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票之后，之前所提供的服務(wù)開(kāi)始終止，其中還會(huì)出現(xiàn)開(kāi)票錯(cuò)誤的現(xiàn)象，遇到這種問(wèn)題應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

“營(yíng)改增”后納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣過(guò)程中，為了控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要采取以下幾點(diǎn)控制措施：

1.無(wú)論是從提供者還是從銷(xiāo)售方獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，都應(yīng)該將增值稅額標(biāo)注在上面。

2.如果是從海關(guān)獲取的增值稅，也應(yīng)該在專(zhuān)用的繳款書(shū)上面標(biāo)注增值稅額。

3.如果購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品就應(yīng)該按照產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票并且計(jì)算出產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.納稅人必須詳細(xì)閱讀并且遵守增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，納稅人必須按照相關(guān)內(nèi)容，來(lái)約束自己的納稅行為。

5.需要納稅人注意的是如果企業(yè)會(huì)計(jì)的核算不合理，或者是不能提供真實(shí)準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，即便進(jìn)項(xiàng)稅額在抵扣的要求下，也很難在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，同時(shí)在辦理資格認(rèn)證，卻沒(méi)有進(jìn)行有效申請(qǐng)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額是很難在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣的。

（三）增值稅政策上存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

為了推進(jìn)“營(yíng)改增”改革，避免納稅人承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中設(shè)置增值稅免征或者退增值稅的項(xiàng)目?！盃I(yíng)改增納稅人在享受增值稅的政策時(shí)，一方面對(duì)增值稅項(xiàng)目實(shí)行免征處理，其中的內(nèi)容包括對(duì)個(gè)人的著作權(quán)實(shí)行轉(zhuǎn)讓、給殘疾人提供服務(wù)，試點(diǎn)納稅人在技術(shù)上提供轉(zhuǎn)讓?zhuān)硪环矫鎸?duì)殘疾人單位進(jìn)行合理安置，讓他們享有優(yōu)惠政策。

“營(yíng)改增”納稅人在享用稅收政策時(shí)，需要努力控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施如下：

1.認(rèn)真考慮和分析稅務(wù)的各種情形能否符合稅收政策。由于有些納稅人為了使稅收的情形符合稅收政策的基本范疇，沒(méi)有從稅收的實(shí)際出發(fā)，而是利用比較簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理方法來(lái)接近稅收優(yōu)惠政策，這樣就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.如果自身能夠滿足稅收優(yōu)惠政策的要求，應(yīng)該嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)還要按照基本的流程進(jìn)行申報(bào)優(yōu)惠政策減免和獎(jiǎng)勵(lì)。

3.處理好增值稅專(zhuān)用發(fā)票和免稅項(xiàng)目之間的關(guān)系，例如納稅人在享受稅收政策時(shí)不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

（四）偷稅和漏稅風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

有些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，往往會(huì)運(yùn)用少計(jì)算收入的方式，來(lái)達(dá)到逃稅和漏稅的目的。這種方式主要是以現(xiàn)金收入為主，不會(huì)開(kāi)具比較正規(guī)的發(fā)票，也沒(méi)有將其在賬目上真實(shí)的反映出來(lái)，也就是說(shuō)這種收入屬于賬外收入。

在日常的工作中，“營(yíng)改增”后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況而定，在納稅人的行為還沒(méi)有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷(xiāo)售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對(duì)一些企業(yè)少計(jì)收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。

（五）稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)及防控措施

對(duì)于一些試點(diǎn)企業(yè)，會(huì)經(jīng)常面臨稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，其中主要體現(xiàn)在：企業(yè)面臨稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用不合理，甚至可能會(huì)引發(fā)行政風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了避免試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，在增值稅申報(bào)過(guò)程中應(yīng)該注意防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃

（一）稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)在法律和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，以合理減少企業(yè)稅收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。在日常的稅務(wù)籌劃工作中，需要充分考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的多種因素，例如，如何有效的使用會(huì)計(jì)管理方法等。

從某種意義上來(lái)說(shuō)稅務(wù)籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。一是稅務(wù)籌劃是在國(guó)家法律法規(guī)政策下進(jìn)行的。稅務(wù)籌劃具有可預(yù)見(jiàn)性，具有合法性等特點(diǎn)。雖然偶爾會(huì)出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國(guó)家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見(jiàn)性特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見(jiàn)性主要是指企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅務(wù)行為進(jìn)行籌集和規(guī)劃，整個(gè)籌劃的過(guò)程具有提前預(yù)見(jiàn)的能力。例如企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅，只有企業(yè)中的產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，才能產(chǎn)生繳納營(yíng)業(yè)稅。但是在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)多種手段進(jìn)行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。然而會(huì)計(jì)處理的基本方法是完善稅務(wù)籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個(gè)過(guò)程都具有可預(yù)見(jiàn)性，三是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須有針對(duì)性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

（二）營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

為了有效控制營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先必須找出稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因，這樣才能做到具體問(wèn)題具體分析。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，總結(jié)起來(lái)主要體現(xiàn)在：

1.在政策的理解上存在著缺陷。由于企業(yè)自身方面的一些因素影響，并不能對(duì)與稅收相關(guān)的一些政策進(jìn)行深刻的理解，對(duì)政策的理解模糊不清，這樣就很容易與稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上產(chǎn)生較大差異。

2.政策的變動(dòng)會(huì)給稅務(wù)籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，必須在符合相關(guān)政策允許的情況下執(zhí)行，如果一旦政策上有所變動(dòng)，那么就會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)籌劃的效果，甚至還會(huì)帶來(lái)相反的效果。

3.稅務(wù)籌劃不夠靈活。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了較大變化時(shí)，稅務(wù)籌劃工作會(huì)很難進(jìn)行。企業(yè)為了獲取一定的稅收利益，必須使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，同時(shí)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還要滿足稅收政策的基本要求，在具體實(shí)施的過(guò)程中要保證稅務(wù)籌劃的靈活性。

4.稅務(wù)籌劃人員認(rèn)識(shí)不夠。由于稅務(wù)籌劃人員在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面缺乏認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員對(duì)稅收法律的理解出現(xiàn)錯(cuò)誤，如果對(duì)稅務(wù)的籌劃方向沒(méi)有把握好方向，就會(huì)影響稅務(wù)籌劃總體構(gòu)思。

5.企業(yè)內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃執(zhí)行的過(guò)程中常常出現(xiàn)問(wèn)題，例如企業(yè)和用戶在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的稅率會(huì)不同，然而有些企業(yè)在簽訂合同過(guò)程中，沒(méi)有將企業(yè)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的金額分別標(biāo)注出來(lái)，因此，企業(yè)往往要承擔(dān)較高的稅負(fù)。

（三）營(yíng)改增后如何做好稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃的主要目的是如何才能進(jìn)行合理的減稅，這與營(yíng)改增相關(guān)政策相匹配，對(duì)于企業(yè)而言，營(yíng)改增后如何做好稅務(wù)籌劃工作是非常重要的。具體的稅務(wù)籌劃措施如下：

1.營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃必須充分利用好現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。如果在營(yíng)改增的政策中涉及了營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)政策時(shí)，那么要求一些企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中要及時(shí)把握好優(yōu)惠政策，同時(shí)還要深刻的認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增對(duì)其他企業(yè)的稅率有所優(yōu)惠，因此，企業(yè)必須將其利用在稅務(wù)籌劃中。

2.對(duì)納稅人的身份進(jìn)行合理選擇，然后再進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在繳納增值稅的過(guò)程中，由于納稅人身份有所不同，不同身份的納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的影響也不同。一方面，對(duì)于那些不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以運(yùn)用稅負(fù)比較的方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，另一方面，一些規(guī)模小的納稅人在向一般納稅人身份轉(zhuǎn)變時(shí)，需要認(rèn)真考慮的是作為一般納稅人必須建立健全完善的會(huì)計(jì)核算制度，需要聘用或者培養(yǎng)比較專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員，在這個(gè)過(guò)程中會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)核算的成本增加，同時(shí)，一般納稅人增值稅的管理過(guò)程也比較復(fù)雜，需要投入大量的財(cái)力和物力，這樣都會(huì)使納稅的成本不斷增加。因此，在營(yíng)改增后，稅務(wù)籌劃必須充分考慮納稅人的實(shí)際身份。

3.結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，正確的選擇供應(yīng)商。隨著產(chǎn)業(yè)分工的日益精細(xì)，在生產(chǎn)鏈條中可能會(huì)涉及到一些供應(yīng)商，企業(yè)在供應(yīng)商手中購(gòu)買(mǎi)的材料，往往會(huì)涉及到增值稅。在營(yíng)改增的政策下，增值稅可以充分發(fā)揮抵扣作用，因此企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，選擇的供應(yīng)商應(yīng)該能給提供增值稅發(fā)票，這樣就能將增值稅抵扣作用發(fā)揮出來(lái)。

4.從企業(yè)的銷(xiāo)售行為方面開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。在營(yíng)改增后，進(jìn)項(xiàng)稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的過(guò)程中從中產(chǎn)生的稅金，可以同銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。目前，我國(guó)很多企業(yè)都擁有進(jìn)口產(chǎn)品，同時(shí)也進(jìn)行產(chǎn)品的出口，這樣就會(huì)產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅。如果產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，就需要在營(yíng)改增的政策下進(jìn)行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實(shí)行外包，并通過(guò)這種外包的方式來(lái)加以抵扣其中部分進(jìn)項(xiàng)稅，以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)合理的目的。

三、總結(jié)

綜上所述，在新時(shí)期，防止?fàn)I改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及做好稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅率的重要手段。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益變化，企業(yè)只有進(jìn)行開(kāi)源節(jié)流，適應(yīng)營(yíng)改增政策的改革，在營(yíng)改增相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)約束自己的納稅行為，才能真正做到節(jié)約企業(yè)成本，才能不斷的完善稅務(wù)籌劃工作，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

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篇3

2009 年我國(guó)企業(yè)可能將面臨著更嚴(yán)峻的考驗(yàn)，而這無(wú)形中也增大了我國(guó)2009 年財(cái)政收支平衡的難度。保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、維持社會(huì)穩(wěn)定、刺激消費(fèi)以及投資基礎(chǔ)建設(shè)都需要財(cái)政收入的支撐，而財(cái)政收入的來(lái)源主要是稅收收入?；谶@樣一種形勢(shì)，我們可以推測(cè)，2009 年稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管、稽查力度將趨于嚴(yán)格。

作為企業(yè)，逆勢(shì)之中不僅需要在經(jīng)營(yíng)方面繼續(xù)尋找新的增長(zhǎng)點(diǎn)，還應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家宏觀調(diào)控手段以及企業(yè)的稅收政策。一方面要積極了解把握稅收政策，及時(shí)對(duì)稅收政策的調(diào)控做出快捷反應(yīng)，降低企業(yè)的稅收成本；另一方面密切關(guān)注稅收政策并積極應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，防范可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，將其落到實(shí)處。

2008 年我國(guó)的稅收政策變化有些讓人應(yīng)接不暇，企業(yè)需要關(guān)注重點(diǎn)稅種的政策變化及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

增值稅

為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的不利影響，努力擴(kuò)大需求，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，我國(guó)全面推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)定自2009 年1 月1 日起，允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)在操作實(shí)務(wù)中需注意此次增值稅改革的幾個(gè)重大的變化點(diǎn)以及可能給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

1．抵扣范圍。為堵塞因抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可能帶來(lái)的稅收漏洞，修訂后的《增值稅暫行條例》規(guī)定：與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

另外，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及其相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用均可抵扣。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)），“自2009 年1 月1 日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)新的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！?/p>

在此提醒企業(yè)應(yīng)在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證，對(duì)于一些購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等的情況，如無(wú)法確定是否屬于可抵扣范圍，建議先進(jìn)行認(rèn)證，避免一些可抵扣項(xiàng)目因超期無(wú)法認(rèn)證而不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

2．跨期抵扣。根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定，“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009 年1 月1日以后（含1 月1 日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009 年1 月1 日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額?！?/p>

這里有兩層意思：一是允許抵扣的固定資產(chǎn)實(shí)際購(gòu)進(jìn)行為發(fā)生的時(shí)點(diǎn)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，可以依據(jù)新增值稅條例及實(shí)施細(xì)則中對(duì)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定來(lái)進(jìn)行具體屬期的判定。二是允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證須為2009 年1 月1 日以后開(kāi)具、取得并經(jīng)過(guò)認(rèn)證的。對(duì)于有些企業(yè)為了獲得抵扣而將原本在2008 年度發(fā)生的固定資產(chǎn)采購(gòu)行為以退票方式重新在2009 年開(kāi)具的情況，很可能為企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3．一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。對(duì)于使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4% 征收率減半征收增值稅。對(duì)于使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170 號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于這一點(diǎn)提醒企業(yè)要注意兩個(gè)問(wèn)題：一是固定資產(chǎn)出售時(shí)適用的政策不但需要區(qū)分該項(xiàng)固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)的不同情況進(jìn)行繳稅，而且還要看企業(yè)出售時(shí)所開(kāi)具發(fā)票的情況，如果企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票則不能按照4% 減半征收的優(yōu)惠稅率來(lái)繳稅；二是對(duì)于購(gòu)入固定資產(chǎn)的企業(yè)而言，無(wú)論所購(gòu)買(mǎi)的是新設(shè)備還是舊設(shè)備，只要購(gòu)入方能夠取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并符合條例中所規(guī)定的抵扣條件，均可按照相關(guān)政策進(jìn)行認(rèn)證及抵扣。

此外，降低了小規(guī)模納稅人的征收率。修定前小規(guī)模納稅人分為工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)，增值稅征收率分別為6% 和4%。修定后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)別工業(yè)和商業(yè)的適用稅率，將征收率統(tǒng)一降至3%。

營(yíng)業(yè)稅

新頒布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，需要引起企業(yè)注意的有兩個(gè)問(wèn)題：

第一，與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報(bào)期限也由10 天延長(zhǎng)至15 天，并且進(jìn)一步明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

第二，改變了原來(lái)?xiàng)l例中規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”這里有兩層意思：一是營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報(bào)納稅，改變了原條例中要求向“勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”申報(bào)的原則，這對(duì)于很多企業(yè)來(lái)講應(yīng)該說(shuō)是更容易操作了；二是建筑業(yè)的勞務(wù)仍應(yīng)繼續(xù)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)行申報(bào)納稅。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中需注意區(qū)分不同情況分別適用不同政策，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)所得稅

2008 年1 月1 日起開(kāi)始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例，一直是企業(yè)高度關(guān)注的熱點(diǎn)。提醒企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的有以下幾點(diǎn)：

1. 稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)要高度關(guān)注新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策并盡量用好用足。對(duì)于新企業(yè)所得稅法體系下的稅收優(yōu)惠政策既有從2008 年起即宣告廢止不再繼續(xù)執(zhí)行的政策，也有在符合一定條件下可以實(shí)施過(guò)渡的優(yōu)惠政策，另外還有一部分是在新法體系下可以繼續(xù)執(zhí)行到期的優(yōu)惠政策。企業(yè)需要關(guān)注的是優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容、需要符合的條件、具體認(rèn)定管理辦法以及稅法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面的要求。

2. 工資薪金扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！倍涨暗摹秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3 號(hào)）則對(duì)此做出了明確規(guī)定：合理的工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金，并且給出了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)可以依據(jù)的原則。該文件中對(duì)于工資和福利費(fèi)范圍的規(guī)定也是需要企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

對(duì)于企業(yè)而言，需要及時(shí)做出稅收安排，即企業(yè)需制定規(guī)范的員工工資薪金制度，對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，要及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。而對(duì)于一些習(xí)

慣于以發(fā)放各種補(bǔ)貼代替工資的企業(yè)，則需要檢視一下是否有必要對(duì)企業(yè)的工資制度做出相應(yīng)的調(diào)整。在新企業(yè)所得稅法體系下，根據(jù)國(guó)稅函[2009]3 號(hào)文件的規(guī)定顯而易見(jiàn)，企業(yè)如果能將各主要稅種相關(guān)政策的變化是

企業(yè)需格外關(guān)注的。在用好優(yōu)惠政策的同時(shí)，更要嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)。

種補(bǔ)貼取消，代之以固定月薪的形式會(huì)更有利于降低稅負(fù)水平。此外，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，該文件中規(guī)定企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，將會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的風(fēng)險(xiǎn)。

3. 捐贈(zèng)支出稅前扣除。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)于企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出做出了相關(guān)的規(guī)定，但大家對(duì)于虧損企業(yè)如何扣除一直有著不同的理解。日前，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》( 財(cái)稅[2008]160 號(hào)) 對(duì)此予以明確，“企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額?！边@里可以理解為，如果企業(yè)的利潤(rùn)總額是虧損，應(yīng)不允許扣除公益性捐贈(zèng)支出。這一點(diǎn)需要企業(yè)提早做好規(guī)劃。

房產(chǎn)稅

中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第546 號(hào)宣布：自2009 年1 月1 日起， 原1951年公布的國(guó)務(wù)院令政財(cái)字第133 號(hào)《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》廢止。自2009年1月1 日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。至此，內(nèi)外資企業(yè)將適用同樣政策、同種方法進(jìn)行計(jì)算繳納房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，結(jié)束了內(nèi)外資企業(yè)在房產(chǎn)稅上的不同。外資企業(yè)需要對(duì)此加以關(guān)注。

財(cái)稅[2008]152 號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》明確了關(guān)于房產(chǎn)原值計(jì)稅的規(guī)定。需要企業(yè)注意的是，對(duì)依照原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。對(duì)于一些企業(yè)有意通過(guò)在固定資產(chǎn)科目中少列原值從而少繳房產(chǎn)稅的做法，今后將面臨著調(diào)整及重新評(píng)估進(jìn)行補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

契稅

2009 年，也許有不少企業(yè)會(huì)考慮內(nèi)部的重組。提醒有重組計(jì)劃的企業(yè)應(yīng)關(guān)注一下契稅的政策變化。

篇4

在我國(guó)稅收征管體系中，發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收征管、稅款的確定和征收以及稅收?qǐng)?zhí)法檢查的重要依據(jù)，發(fā)票和稅收相掛鉤，是中國(guó)稅收征管的一大特色，“以票控稅”已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展工作的根本點(diǎn)和普遍共識(shí),發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理工作中具有重要作用。

（一）準(zhǔn)確納稅

準(zhǔn)確納稅是指嚴(yán)格遵從稅收法律、法規(guī)，確保按時(shí)、足額繳納稅款，同時(shí)又使企業(yè)享受應(yīng)該享受的政策。發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間，發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行稅金核算、納稅申報(bào)的依據(jù)，取得和開(kāi)具的發(fā)票是否合法合規(guī)，直接關(guān)系到企業(yè)稅款的確定，影響納稅申報(bào)工作的準(zhǔn)確性，正確使用發(fā)票能使企業(yè)享受到應(yīng)該享受的政策。例如：未嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法使用發(fā)票，造成當(dāng)期多交增值稅，并且進(jìn)項(xiàng)稅金長(zhǎng)期無(wú)法抵扣。有家供電設(shè)備安裝公司，成立當(dāng)月，就承接一項(xiàng)154萬(wàn)元設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，設(shè)備由安裝公司提供，由于公司剛成立，墊付購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的資金不足，于是要委托方預(yù)付購(gòu)貨款，委托方要求其開(kāi)具發(fā)票才付款。該公司開(kāi)具了110萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其中稅金159829元，銀行收到把款項(xiàng)后，公司按940171元作預(yù)收款入賬，159829元做“應(yīng)繳增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額”入賬。因發(fā)票開(kāi)出，納稅義務(wù)成立，當(dāng)月在沒(méi)有1分錢(qián)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，按159829元繳納了稅款。該公司財(cái)務(wù)認(rèn)為，進(jìn)項(xiàng)稅額終能扣除的。等定制設(shè)備到貨已隔4個(gè)月，沒(méi)想到設(shè)備到貨的當(dāng)月沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)，這15.98萬(wàn)元進(jìn)行稅額無(wú)法抵扣，只能轉(zhuǎn)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶掛賬。以后幾個(gè)月由于銷(xiāo)售收入較少，累計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅金小于15.98萬(wàn)元，掛賬在“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的進(jìn)項(xiàng)稅額一直沒(méi)有全部抵扣。從該案例的直接原因看，業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)開(kāi)票時(shí)限不甚了解，開(kāi)票和納稅之間關(guān)系不明白，誤認(rèn)為只要是預(yù)收款，就不用納稅?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章?！薄栋l(fā)票管理辦法細(xì)則》第33條規(guī)定：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票?！睆恼邔用鎭?lái)說(shuō)，發(fā)票僅當(dāng)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，才會(huì)開(kāi)具，也就是說(shuō)，發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間代替了政策層面的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間。沒(méi)有按照規(guī)定的時(shí)間開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致當(dāng)月多繳納增值稅16萬(wàn)元，繳納稅金之后產(chǎn)生的可抵扣的采購(gòu)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額15.98萬(wàn)元，一直沒(méi)有全部抵扣。對(duì)上述案例分析看出，表面上是沒(méi)有嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十九條“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文”規(guī)定而造成的后果，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部的銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、技術(shù)等部門(mén)，沒(méi)有全面認(rèn)識(shí)和把握該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)樵谠撜呓庾x中對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)工作提出要求，企業(yè)對(duì)執(zhí)行稅收政策沒(méi)有形成有效的管理機(jī)制和對(duì)基礎(chǔ)工作缺乏嚴(yán)細(xì)的工作作風(fēng)。如果企業(yè)重視發(fā)票填寫(xiě)規(guī)定，內(nèi)部有研究享受稅收優(yōu)惠政策運(yùn)行機(jī)制和活動(dòng)，那么這73萬(wàn)元利益也就不會(huì)白白失去，應(yīng)該享受的政策就能享受到了。

（二）防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票不僅是企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)的依據(jù)，也是政府、稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行檢查的重要依據(jù)。近三年，國(guó)家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查工作中要求各地做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。新修訂的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》在2011年2月1日已經(jīng)施行，相比舊的《發(fā)票管理辦法》由財(cái)政部頒布，新《發(fā)票管理辦法》由國(guó)務(wù)院頒布，法律地位得到提升?！栋l(fā)票管理辦法》采取“抓住開(kāi)票方，從源頭上控制”的管理方式，加大對(duì)開(kāi)票方的管理和違規(guī)處罰力度；同時(shí)把作為受票方或買(mǎi)方在交易中應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任升級(jí)；將專(zhuān)業(yè)人員，尤其是會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷作為處理發(fā)票事項(xiàng)的應(yīng)知原則，將司法上的過(guò)錯(cuò)推定原則和原罪理論引入發(fā)票管理，讓舉證責(zé)任倒置，完全推到納稅人一方。企業(yè)各級(jí)管理層人員和各部門(mén)業(yè)務(wù)人員都應(yīng)該對(duì)發(fā)票重視起來(lái)，加強(qiáng)再學(xué)習(xí)和再認(rèn)識(shí)，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生?，F(xiàn)在有很多公司都涉及到一些與集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)，如：合同是與子公司所簽訂，業(yè)務(wù)也是由子公司來(lái)具體提供，而開(kāi)發(fā)票與收款方卻為母公司，再如有些企業(yè)可能涉及到一些核算上的問(wèn)題，付款方可能與發(fā)票填開(kāi)方也不全一致。這種做法，將會(huì)給企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定帶來(lái)非常大的風(fēng)險(xiǎn)，子公司真實(shí)提供了業(yè)務(wù)卻未開(kāi)發(fā)票亦未申報(bào)納稅，母公司未提供業(yè)務(wù)卻開(kāi)票收了錢(qián)。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票”；第二十一條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額”；收款方和開(kāi)票方應(yīng)該一致，付款方和發(fā)票取得方應(yīng)該一致。接受第三方發(fā)票，無(wú)論是接受方還是代開(kāi)發(fā)票的第三方都屬于違反《發(fā)票管理辦法》的行為，子公司涉嫌逃稅，母公司涉嫌虛開(kāi)發(fā)票。違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，除給予行政處罰如罰款、沒(méi)收非法所得等外，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還將移送司法機(jī)關(guān)處理，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。

二、強(qiáng)化發(fā)票管理，防范和控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)收取和開(kāi)具的發(fā)票不合規(guī)、不合法，必然會(huì)產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)發(fā)票管理，提高發(fā)票管理質(zhì)量，能夠防范和控制企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面做好發(fā)票管理工作：

（一）制定企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況制定相應(yīng)的適合本企業(yè)的發(fā)票管理制度，對(duì)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得和保管等做出具體規(guī)定，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和收支管理。

（二）發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理

只有加強(qiáng)發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理，才能有效杜絕不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)，從而避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)各種形式向相關(guān)業(yè)務(wù)人員普及發(fā)票基本常識(shí)，使其掌握合法有效的發(fā)票應(yīng)具備的要素，并養(yǎng)成取得發(fā)票、自覺(jué)驗(yàn)票的習(xí)慣。企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，只有真實(shí)的業(yè)務(wù)才能提出相應(yīng)的報(bào)銷(xiāo)要求，確定了業(yè)務(wù)的真實(shí)性之后，出納人員還要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的形式審查。第一，要檢查各負(fù)責(zé)人員是否簽批到位；第二，要查看發(fā)票本身是否有效，是否是正確的版本，辨別票據(jù)真?zhèn)?；第三，要查看相?yīng)聯(lián)次是否齊全，欄目填寫(xiě)是否規(guī)范、全面等；第四，要審查業(yè)務(wù)性質(zhì)、摘要、金額、付款時(shí)間是否與合同保持一致。然后再經(jīng)復(fù)核人員審核，可以杜絕發(fā)生不合規(guī)發(fā)票、虛假發(fā)票等現(xiàn)象。

（三）發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)的管理

篇5

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；“營(yíng)改增”；稅收籌劃；方法；對(duì)策

一、中小企業(yè)稅收籌劃概述

中小企業(yè)稅收籌劃主要是指中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)和利益最大化的目標(biāo)，在國(guó)家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的各種稅收行為所進(jìn)行的統(tǒng)一的規(guī)劃、協(xié)調(diào)和安排。一般來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)的稅收籌劃具有全局性、合法合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)收益性、專(zhuān)業(yè)性和前瞻性等基本特點(diǎn)。

二、“營(yíng)改增”后中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性

自2016年5月份“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)推開(kāi)以來(lái)，中小企業(yè)的稅收環(huán)境和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較之前發(fā)生了較大的變化，從而使得其進(jìn)行稅收籌劃十分必要，主要表現(xiàn)在：一是納稅環(huán)境的改變使得中小企業(yè)必須進(jìn)行稅收籌劃。“營(yíng)改增”之后，大數(shù)據(jù)技術(shù)和金稅三期的結(jié)合，將中小企業(yè)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)納入了稅務(wù)大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)核查的數(shù)據(jù)庫(kù)，從而大幅降低了部分中小企業(yè)通過(guò)違規(guī)違法手段偷逃稅款行為的發(fā)生，環(huán)境的改變促使中小企業(yè)不得不通過(guò)合理的稅收籌劃來(lái)減稅。二是稅費(fèi)增加的可能性促使中小企業(yè)必須進(jìn)行稅收籌劃?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施的初衷是為了有效銜接增值稅的抵扣鏈條，降低企業(yè)稅負(fù)，但是在實(shí)務(wù)中中小企業(yè)普遍存在“散、小、低”的特征，加上其內(nèi)部稅務(wù)管理的不規(guī)范性，多數(shù)企業(yè)能否取得足夠的合規(guī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票存在較大的不確定性，進(jìn)而對(duì)其稅負(fù)高低產(chǎn)生了較大影響，因此“營(yíng)改增”后稅費(fèi)增加的可能性促使中小企業(yè)有必要進(jìn)行稅收籌劃。三是“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)收入、利潤(rùn)的影響促使其有必要進(jìn)行稅收籌劃。增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，其顯著特點(diǎn)就是價(jià)外稅的特性，因此“營(yíng)改增”之后中小企業(yè)的收入會(huì)有一定程度的降低，而對(duì)于一些產(chǎn)品服務(wù)議價(jià)能力較弱的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)其產(chǎn)品服務(wù)定價(jià)若保持不變，則實(shí)際的不含稅產(chǎn)品服務(wù)定價(jià)會(huì)受稅率影響而降低，從而擠占了利潤(rùn)空間。這些影響在一定程度上會(huì)對(duì)中小企業(yè)的投融資產(chǎn)生不利影響，因此有必要進(jìn)行稅收籌劃。

三、“營(yíng)改增”后中小企業(yè)常用的稅收籌劃方法分析

“營(yíng)改增”之后，中小企業(yè)可用的稅收籌劃方法主要有遞延納稅籌劃、稅收優(yōu)惠政策籌劃、扣除技術(shù)籌劃和發(fā)票管理籌劃四大類(lèi)，具體分析如下：

（一）遞延納稅籌劃

按照財(cái)務(wù)管理時(shí)間價(jià)值的觀點(diǎn)來(lái)看，資金是有時(shí)間價(jià)值的，因此在稅收籌劃過(guò)程中若能實(shí)現(xiàn)延期納稅，則相當(dāng)于企業(yè)獲取了一筆無(wú)息資金。鑒于此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中可根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定來(lái)推遲繳納應(yīng)納稅額，以獲取稅金的時(shí)間價(jià)值。

（二）稅收優(yōu)惠政策籌劃

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為了鼓勵(lì)特定區(qū)域或者特定行業(yè)發(fā)展而提供的一些稅收減免政策，符合條件的企業(yè)可以利用政策享受一定稅收減免來(lái)降低稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”后中小企業(yè)可以利用相關(guān)的優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。

（三）扣除技術(shù)籌劃

扣除技術(shù)籌劃主要是指在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，把企業(yè)的扣除額增高或者進(jìn)行時(shí)期變動(dòng)以達(dá)到節(jié)稅目的的方法，在實(shí)務(wù)中常用的手段有縮小稅基和盡可能增大各項(xiàng)成本費(fèi)用等手段來(lái)對(duì)納稅金額進(jìn)行科學(xué)合理調(diào)整，以減輕稅負(fù)。

（四）發(fā)票管理籌劃

“營(yíng)改增”后，中小企業(yè)一般納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)能否減輕的關(guān)鍵在于其在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能否取得足額的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因此進(jìn)行發(fā)票管理籌劃成為“營(yíng)改增”之后中小企業(yè)一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一項(xiàng)重要方式。

四、“營(yíng)改增”后中小企業(yè)稅收籌劃的具體策略

結(jié)合上文“營(yíng)改增”之后中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性及其常用方法分析，筆者認(rèn)為“營(yíng)改增”之后，中小企業(yè)可從以下角度采取措施來(lái)進(jìn)行稅收籌劃：

（一）進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控

“營(yíng)改增”之后，中小企業(yè)的稅收籌劃空間增大，但與此同時(shí)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，因此進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控十分必要。進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管控關(guān)鍵在于兩點(diǎn)：一是籌劃必須滿足合法合規(guī)要求，即在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)既要滿足國(guó)家的政策導(dǎo)向，同時(shí)又要符合稅收法律法規(guī)的要求；二是需明確稅收籌劃的目標(biāo)，即在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須明確進(jìn)行稅收籌劃雖然是為了減輕稅負(fù)，但是不能單純?yōu)榱斯?jié)稅而節(jié)稅，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的整體戰(zhàn)略和利益的最大化結(jié)合起來(lái)進(jìn)行籌劃。

（二）“營(yíng)改增”后中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃策略

“營(yíng)改增”之后中小企業(yè)的稅收籌劃空間增大主要體現(xiàn)在納稅人身份和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率兩個(gè)方面：（1）納稅人身份選擇籌劃。小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份所適用的稅率和稅收管理辦法具有較大差異，小規(guī)模納稅人稅率低，但是不能進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，因此在成立新企業(yè)或者符合財(cái)稅〔2018〕33號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)符合轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人條件時(shí)，中小企業(yè)可通過(guò)測(cè)算稅負(fù)無(wú)差別平衡點(diǎn)來(lái)對(duì)納稅人身份進(jìn)行選擇來(lái)進(jìn)行稅收籌劃：（2）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣籌劃。從上文分析可以看到，中小企業(yè)一般納稅人在“營(yíng)改增”之后其稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額的高低。因此在實(shí)務(wù)中，中小企業(yè)一般納稅人可從以下兩個(gè)方面采取措施來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣籌劃：一是對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選，即在進(jìn)行采購(gòu)過(guò)程中，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量篩選具有一般納稅人身份的供應(yīng)商作為其原材料和勞務(wù)的供應(yīng)商，以提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，降低增值稅稅負(fù)；二是通過(guò)加速存量資產(chǎn)更新速度的方式來(lái)進(jìn)行節(jié)稅，即按照現(xiàn)行稅收政策法規(guī)的要求，企業(yè)的增量資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此有固定資產(chǎn)更新改造需要的中小企業(yè)一般納稅人可通過(guò)加速存量資產(chǎn)更新速度的方式來(lái)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和延期納稅。

（三）中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，影響所得稅的因素較多，例如職工薪酬政策、福利費(fèi)支出比例、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方式以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出比例等，在實(shí)際工作中中小企業(yè)容易采取和操作的籌劃方法主要可以從固定資產(chǎn)折舊和職工薪酬兩個(gè)方面入手，例如針對(duì)固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行稅法只對(duì)折舊的最低年限進(jìn)行了規(guī)定，因此對(duì)于經(jīng)營(yíng)虧損的中小企業(yè)，可選擇折舊年限較長(zhǎng)的策略，使折舊的抵稅效果盡可能的推遲到稅前彌補(bǔ)虧損以擴(kuò)大折舊的抵稅效果。財(cái)稅〔2018〕54號(hào)規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購(gòu)購(gòu)進(jìn)的、單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備、器具可以一次性扣除。企業(yè)也可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況，利潤(rùn)空間大可選擇一次性扣除，否則選擇原折舊方法。對(duì)于小型微利企業(yè)有利用好國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)規(guī)定中的自2017到2019年應(yīng)納稅額低于50萬(wàn)元，減半征稅政策。

篇6

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；商業(yè)銀行；稅務(wù)管理；影響

引言

2016年3月24日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），通知中明確自2016年5月1日起，金融業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅的納稅人，納入試點(diǎn)范圍，改為繳納增值稅。自此身處金融業(yè)的商業(yè)銀行正式踏上營(yíng)改增之路，并不得不順應(yīng)這之后的一系列變化。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別很大，包括征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及征收管理等等，這就意味著商業(yè)銀行需要圍繞增值稅的特征以及相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定和要求，完善和優(yōu)化其內(nèi)部稅務(wù)管理工作。綜觀我國(guó)整個(gè)金融體系，商業(yè)銀行無(wú)疑是其中的核心之一，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的支撐和推動(dòng)作用。營(yíng)改增在商業(yè)銀行的試行，對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)，能否攻克其中的難題直接影響著其后續(xù)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。因此，無(wú)論是從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是商業(yè)銀行自身的發(fā)展來(lái)看，探索營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)管理的影響都有深刻的意義。

一、營(yíng)改增后對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)成本的影響

整體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后商業(yè)銀行的稅務(wù)成本沒(méi)有明顯降低，甚至出現(xiàn)了不降反增的現(xiàn)象。以下是從不同角度的分析：首先，依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》等一系列財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的補(bǔ)充文件，商業(yè)銀行大部分業(yè)務(wù)按6%稅率計(jì)稅，顯然高于營(yíng)業(yè)稅的5%，雖然增值稅為價(jià)外稅，銀行計(jì)稅依據(jù)較營(yíng)業(yè)稅變小，但稅率提高、征稅范圍也明顯變大，使得商業(yè)銀行實(shí)際稅負(fù)增加；其次，針對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的優(yōu)勢(shì)，商業(yè)銀行增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣主要發(fā)生在水電、設(shè)備采購(gòu)、系統(tǒng)改進(jìn)更新等支出上，但這部分支出在商業(yè)銀行的占比并不是非常高，可以取得的抵扣金額并不多，人工薪酬、利息支出、存款保險(xiǎn)金等占比比較高的并不在進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍內(nèi)，這樣一來(lái)稅率整體提高而可抵扣項(xiàng)有限，稅務(wù)成本很難實(shí)現(xiàn)降低；最后，營(yíng)改增過(guò)渡期間的優(yōu)惠政策，在過(guò)渡期結(jié)束后仍可能進(jìn)行調(diào)整，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，不排除增加商業(yè)銀行的稅務(wù)成本的可能性。

二、營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)管理的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行“征繳方式”的影響在征繳方式方面，增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求更高。營(yíng)改增之前，商業(yè)銀行的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)是在所屬地繳納稅款的，但在營(yíng)改增之后，有些商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變了征繳方式，由省級(jí)銀行機(jī)構(gòu)按一定的期限匯總計(jì)算，并以相關(guān)應(yīng)稅收入占比等為標(biāo)準(zhǔn)分配給分支機(jī)構(gòu)，由分支機(jī)構(gòu)完成申報(bào)繳納。這種匯總納稅的方式的確縮減了銀行征繳的層級(jí)，對(duì)銀行的集中管理和統(tǒng)籌規(guī)劃產(chǎn)生了積極影響，也能在一定程度上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但增值稅的核算比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜得多，相關(guān)的規(guī)定也更嚴(yán)格，需要商業(yè)銀行在準(zhǔn)確核算和合法合規(guī)的前提下完成匯總計(jì)算，這對(duì)財(cái)務(wù)人員有更高的要求。

（二）營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行“納稅申報(bào)”的影響在納稅申報(bào)方面，增值稅比營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜，一方面營(yíng)改增之后商業(yè)銀行的應(yīng)稅范圍擴(kuò)大了，而且銀行本身涉及的一般業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、同業(yè)業(yè)務(wù)的分支眾多，在各個(gè)業(yè)務(wù)按率計(jì)稅的情況下，雖然大部分業(yè)務(wù)是按6%計(jì)稅，但也有不少是6%之外的，所以具體稅額計(jì)算的難度有所增加；另一方面增值稅有銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)之分，在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)還有未交稅金、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等，與營(yíng)業(yè)稅完全不同，這些科目的核算都會(huì)反映在增值稅納稅申報(bào)表上，因此，要想完成增值稅的納稅申報(bào)，前提是準(zhǔn)確核算這些科目。除此之外，值得一提的是在2020年3月前增值稅專(zhuān)用發(fā)票還存在認(rèn)證期限和抵扣期限相關(guān)規(guī)定，而自2020年3月起，2017年1月1日及以后開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限取消，針對(duì)2016年12月31日及以前開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和2017年1月1日以后開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票抵扣期限等規(guī)定又不盡相同，因此，商業(yè)銀行在增值稅納稅申報(bào)時(shí)還需要關(guān)注增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)限。

（三）營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行“發(fā)票管理”的影響在發(fā)票管理方面，增值稅的要求比營(yíng)業(yè)稅嚴(yán)格得多，商業(yè)銀行必須順應(yīng)營(yíng)改增的變化加強(qiáng)其發(fā)票管理工作。首先，營(yíng)改增之后，一般情況下商業(yè)銀行成為增值稅的一般納稅人，可以領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅的稅務(wù)處理體系中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和取得都與增值稅最終應(yīng)納稅額有直接的關(guān)系，而且發(fā)票的使用和取得間存在很大的利益關(guān)聯(lián)，實(shí)務(wù)中必須規(guī)避虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、取得假的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛增收入的現(xiàn)象，而營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下這類(lèi)問(wèn)題就沒(méi)有這么復(fù)雜；其次，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)用、保管、留存和沖銷(xiāo)都有嚴(yán)格的規(guī)定，需要財(cái)務(wù)人員按流程、按規(guī)定使用，否則發(fā)票就不會(huì)得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可；最后，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得、報(bào)賬、退回及開(kāi)具紅字發(fā)票等也是營(yíng)改增之后在商業(yè)銀行中較為常見(jiàn)的情形，而這些事項(xiàng)的處理也大有學(xué)問(wèn)。

（四）營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”的影響在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，增值稅比營(yíng)業(yè)稅面臨著更大的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直線上升。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)管理的重要板塊，在當(dāng)前的金融環(huán)境中，我國(guó)開(kāi)放了國(guó)有四大行之外的權(quán)限，允許其他資本設(shè)立商業(yè)銀行，民營(yíng)商業(yè)銀行越來(lái)越多，行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)明顯加劇，在營(yíng)改增之后，這些銀行面臨著更大的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展壓力，因此，更需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。此外，在營(yíng)改增全面試行之后，我國(guó)加強(qiáng)了對(duì)違規(guī)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的打壓，并且加強(qiáng)了對(duì)偷稅、逃稅、漏稅等行為的稽查，如果商業(yè)銀行違規(guī)操作，不僅會(huì)受到行政處罰，還可能面臨刑事責(zé)任，后續(xù)的發(fā)展將受到很大的阻礙，因此，增值稅環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨著更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)銀行管理和財(cái)務(wù)人員的要求更高。

三、營(yíng)改增后商業(yè)銀行進(jìn)一步完善稅務(wù)管理工作的措施

（一）統(tǒng)籌考慮，加強(qiáng)“納稅籌劃”工作圍繞營(yíng)改增的變化，商業(yè)銀行完善稅務(wù)管理工作進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，加強(qiáng)納稅籌劃，需要從客戶管理的角度出發(fā)。因?yàn)榭蛻羰欠駷樵鲋刀惖囊话慵{稅人，直接決定了商業(yè)銀行能否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，能否實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，直接關(guān)系著銀行的稅負(fù)。其次，對(duì)于商業(yè)銀行的辦公用品、計(jì)算機(jī)設(shè)備、系統(tǒng)軟件等采購(gòu)行為，也要從增值稅的角度，要同等條件下優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商。除此之外，還要在納稅籌劃中認(rèn)識(shí)到商業(yè)銀行在營(yíng)改增之后稅負(fù)不降反增的原因，如何在合法合規(guī)的前提下盡可能實(shí)現(xiàn)更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣業(yè)務(wù)，對(duì)于一些非核心的銀行業(yè)務(wù)同時(shí)又不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的，商業(yè)銀行可以考慮整體外包或者局部外包，以達(dá)到降稅的目的。

（二）有的放矢，突出“增值稅發(fā)票”的規(guī)范管理營(yíng)改增之后，商業(yè)銀行在稅務(wù)管理中突出增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)范管理是十分必要的，為了更貼合增值稅管理的需要，商業(yè)銀行具體可以從以下三個(gè)方面開(kāi)展相關(guān)工作：第一，根據(jù)銀行自身的管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)范圍，再結(jié)合增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用規(guī)定，制定增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理辦法和具體的實(shí)施細(xì)則，為規(guī)范使用奠定基礎(chǔ)；第二，財(cái)稅人員要結(jié)合銀行業(yè)務(wù)的流程整理、分析出哪些環(huán)節(jié)可以導(dǎo)致虛開(kāi)或者其他違法使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，也就是所謂的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，保證這些中職位不相容的同時(shí)還要重點(diǎn)地審查和復(fù)查，防范嚴(yán)重違法違規(guī)的稅務(wù)問(wèn)題；第三，要重點(diǎn)關(guān)注紅字發(fā)票和作廢發(fā)票的處理，這些發(fā)票的不規(guī)范處理很可能給虛開(kāi)增值稅發(fā)票提供可乘之機(jī)?？偠灾?，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理是一項(xiàng)復(fù)雜且精細(xì)的工作，是營(yíng)改增之后商業(yè)銀行需要重點(diǎn)關(guān)注的工作，其管理質(zhì)量直接與銀行營(yíng)改增的效果關(guān)聯(lián)。

篇7

（農(nóng)工商房地產(chǎn)〔集團(tuán)〕股份有限公司）

【摘要】文章通過(guò)辯證分析建安活動(dòng)中“甲供材”與“乙供材”業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換對(duì)相關(guān)企業(yè)稅負(fù)的影響；為企業(yè)應(yīng)對(duì)不同情況下可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提供了切實(shí)可行的化解方案。文章期望甲、乙雙方企業(yè)在激烈的市場(chǎng)博弈中獲得合法的稅收效益并實(shí)現(xiàn)共贏。

【關(guān)鍵詞】甲供材　乙供材 建筑　稅收風(fēng)險(xiǎn)

在國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)提出“限房?jī)r(jià)、競(jìng)地價(jià)”的嚴(yán)峻環(huán)境下。為了吸引越來(lái)越精明的客戶關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品, 除了搞營(yíng)銷(xiāo)，關(guān)鍵靠產(chǎn)品性價(jià)比。企業(yè)為了控制產(chǎn)品成本、保證材料質(zhì)量、汲取合理的利潤(rùn)，在經(jīng)營(yíng)中“甲供材”與“乙供材”行為屢見(jiàn)不鮮。但無(wú)論是誰(shuí)供應(yīng)材料，操作流程不當(dāng)都會(huì)引發(fā)較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

“甲供材”是建設(shè)單位（簡(jiǎn)稱(chēng)甲方）為強(qiáng)化工程管理、控制材料成本、保證工程質(zhì)量與施工單位（簡(jiǎn)稱(chēng)乙方）簽訂合同時(shí)約定由甲方按照工程預(yù)算統(tǒng)一購(gòu)入材料后按需調(diào)撥給乙方施工；在結(jié)算工程款時(shí)將這部分材料款從中剔除。這同時(shí)加重了其資金壓力，并不可避免地引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16 條規(guī)定，甲供材僅限于以下兩種情況開(kāi)建安發(fā)票可以不包括材料款：

1．裝飾勞務(wù)甲供主要材料，乙方收取輔料款和管理費(fèi)用的清包工。

2．建筑勞務(wù)甲方提供設(shè)備，但不含安裝勞務(wù)提供設(shè)備。

( 一)“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)是甲方將購(gòu)買(mǎi)材料取得的發(fā)票列入開(kāi)發(fā)成本；乙方只對(duì)提供的建筑勞務(wù)向甲方開(kāi)具發(fā)票，對(duì)“甲供材”不承擔(dān)稅費(fèi)，從而漏繳了“甲供材”營(yíng)業(yè)稅費(fèi)。

例如：甲房地產(chǎn)公司將造價(jià)1 000 萬(wàn)元的建筑安裝項(xiàng)目發(fā)包給乙施工企業(yè)。雙方簽訂的建筑合同約定，甲方為項(xiàng)目提供價(jià)值600 萬(wàn)元的材料，乙方提供400 萬(wàn)元建筑勞務(wù)。項(xiàng)目最終結(jié)算時(shí)，乙方自然向甲方開(kāi)具400萬(wàn)元建安發(fā)票做收入。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》并未明確工程材料由哪一方提供，只是要求無(wú)論是誰(shuí)提供材料繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)均不得剔除材料款減少國(guó)家稅款。本例乙方收到600 萬(wàn)元的甲供材，實(shí)質(zhì)上是預(yù)收材料款，按稅法規(guī)定應(yīng)該在收到材料的當(dāng)天并入其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，否則乙方存在漏繳營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，按《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，甲方應(yīng)當(dāng)自發(fā)包之日起30 日內(nèi)將乙方的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。如果甲方不報(bào)告的，將與乙方承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。對(duì)乙方不愿承擔(dān)“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，則由甲方繳納?！凹坠┎摹钡臓I(yíng)業(yè)稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)名義上在乙方；實(shí)際項(xiàng)目結(jié)束后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)因?yàn)檎也坏揭曳?，?huì)遵循原來(lái)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)由甲方代扣代繳思路要求甲方承擔(dān)。因此，乙方只有向甲方開(kāi)具1 000 萬(wàn)元的建安發(fā)票或者開(kāi)具400 萬(wàn)元的建安發(fā)票并按1 000 萬(wàn)元作計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)就沒(méi)有漏繳稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)操作中，稅務(wù)局的開(kāi)票系統(tǒng)實(shí)行以票控稅，即交多少稅就開(kāi)多少票。如本例，乙方?jīng)]有提供材料，建筑合同額與開(kāi)票額不一致是不能全額開(kāi)票的，如果向甲方開(kāi)具1 000 萬(wàn)元的建安發(fā)票就引發(fā)了虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。即使乙方可以開(kāi)具400 萬(wàn)元建安發(fā)票，按1 000 萬(wàn)元的計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi); 甲方憑600 萬(wàn)元材料發(fā)票和400 萬(wàn)元建安發(fā)票列支開(kāi)發(fā)成本，也需要分別和負(fù)責(zé)土地增值稅清算的稅務(wù)師事務(wù)所、主管稅務(wù)部門(mén)溝通確認(rèn)。

（二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析

對(duì)甲方承擔(dān)的“甲供材”營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，屬于與甲方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的、不合理的稅金不可在稅前列支。該稅費(fèi)與乙方有關(guān)，乙方對(duì)甲方若以乙方名義代付的稅金可以在所得稅前列支，但是若以甲方名義代付的稅金同樣不能在所得稅前列支。

實(shí)際工程結(jié)算中乙方考慮多方面因素，往往會(huì)把建安合同中的建筑勞務(wù)連同“甲供材”價(jià)款一起開(kāi)建安發(fā)票給甲方。乙方由于缺少這部分發(fā)票列支成本，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)引發(fā)了多繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。如上例，工程結(jié)算時(shí)如果乙方向甲方開(kāi)具1 000 萬(wàn)元的建安發(fā)票，就得做1 000 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入；在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)多出600 萬(wàn)元的利潤(rùn)。因此實(shí)務(wù)中乙方會(huì)以甲方開(kāi)具的領(lǐng)料單、“甲供材”發(fā)票復(fù)印件列支成本，但是稅務(wù)局會(huì)按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，認(rèn)為發(fā)票不符合規(guī)定的，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，將其從成本中剔除。乙方需要多繳納150萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

（三）“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

1．對(duì)既成事實(shí)的“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)，甲、乙雙方可通過(guò)兩種方法來(lái)補(bǔ)救。

第一種是控制風(fēng)險(xiǎn)法：甲方針對(duì)乙方承包款中甲供材部分沒(méi)有取得建安發(fā)票的，在和稅務(wù)部門(mén)溝通并得到認(rèn)可后，攜帶“甲供材”合同、材料發(fā)票復(fù)印件等資料到工程所在地稅務(wù)部門(mén)，以乙方名義開(kāi)具甲供材部分的完稅憑證或者繳稅清單，但不開(kāi)建安發(fā)票。

甲方賬務(wù)應(yīng)這樣處理：

購(gòu)入材料時(shí)：

借：工程物資

貸：銀行存款等

調(diào)撥材料給乙方時(shí)：

借：預(yù)付賬款——A 建安公司

貸：工程物資

“甲供材”部分交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

借：開(kāi)發(fā)成本——建安成本

貸：預(yù)付賬款——A 建安公司

庫(kù)存現(xiàn)金（ 稅金）

乙方賬務(wù)應(yīng)這樣處理：

收到材料時(shí)：

借：工程物資或者工程施工——合同成本

貸：預(yù)收賬款

這種方法使甲方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，不僅可以計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，而且可以加計(jì)扣除。

第二種是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)法：實(shí)務(wù)中當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)考慮到稅源緊張，加上甲方與之良好溝通，會(huì)依據(jù)《稅收征收管理法》賦予的自由裁量權(quán)并按照程序法優(yōu)于實(shí)體法的執(zhí)法原則，認(rèn)可這樣操作——甲方在付材料供應(yīng)商（簡(jiǎn)稱(chēng)丙方）材料款時(shí)，要求丙方攜帶其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的外出經(jīng)營(yíng)管理證明（簡(jiǎn)稱(chēng)外經(jīng)證）等資料到建筑勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按“甲供材”合同額開(kāi)具建安發(fā)票抵材料發(fā)票。對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)而言，只要收到了營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，就不再追究甲方、乙方因“甲供材”漏繳稅費(fèi)的責(zé)任。流轉(zhuǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了丙方，又不增加甲方額外的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

2．對(duì)擬簽訂“甲供材”合同的稅收風(fēng)險(xiǎn)，甲、乙雙方可通過(guò)下兩種方法從源頭上規(guī)避。

第一種規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)法：將“甲供材”變?yōu)椤凹锥ㄒ夜┎摹薄２牧蠈?shí)質(zhì)仍是甲方購(gòu)買(mǎi)，但是雙方避免了“甲供材”引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。具體操作如下：

第一步：雙方簽訂包工包料（簡(jiǎn)稱(chēng)雙包）的合同。第二步：雙方再簽訂補(bǔ)充合同，明確乙方自愿委托甲方辦理代購(gòu)材料的全部事宜。

第三步：甲方、乙方、丙方必須在共同簽訂的三方采購(gòu)合同中約定：乙方委托甲方采購(gòu)材料, 甲方以應(yīng)付乙方的工程款代付材料款給丙方，丙方必須把材料銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)給乙方，發(fā)票由甲方轉(zhuǎn)交給乙方。在合同中采購(gòu)方必須蓋乙方的公章而不能夠蓋甲方的公章。

第二種保留風(fēng)險(xiǎn)法。甲方直接將擬“甲供材”部分的稅費(fèi)加到建安合同中，在工程結(jié)算時(shí)由乙方代繳“甲供材”部分的稅費(fèi)。實(shí)際稅費(fèi)雖然仍由甲方承擔(dān)，但是可以在所得稅前扣除。

二、“乙供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

“乙供材”是甲方、乙方簽訂建安合同時(shí)約定，由乙方雙包施工。在預(yù)期材料不漲價(jià)時(shí)，乙方可以賺取材料價(jià)差；但也加重了其資金壓力，承擔(dān)材料價(jià)格上漲引起的虧損，而且不可避免地引發(fā)了稅收風(fēng)險(xiǎn)。“乙供材”大致可以從以下三類(lèi)情形舉例分析。

( 一) 房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂安裝防盜門(mén)的雙包合同

例如：乙建筑裝修公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂安裝防盜門(mén)合同約定：雙包施工總價(jià)款為1 000 萬(wàn)元，其中乙方按甲方設(shè)計(jì)要求對(duì)外采購(gòu)防盜門(mén)價(jià)款為600 萬(wàn)元、安裝費(fèi)為400 萬(wàn)元。

依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第6 條規(guī)定: 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

因此，乙方提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售外購(gòu)貨物屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按照合同總價(jià)款向甲方開(kāi)具建安發(fā)票并繳納營(yíng)業(yè)稅30 萬(wàn)元。

（二）房地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷(xiāo)售防盜門(mén)并安裝的合同

例如：乙建材貿(mào)易公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂帶安裝的銷(xiāo)售防盜門(mén)合同約定：乙方按甲方設(shè)計(jì)要求對(duì)外采購(gòu)防盜門(mén)，帶安裝的銷(xiāo)售總價(jià)款為1 000 萬(wàn)元。乙方是增值稅一般納稅人，賬面可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100.3 萬(wàn)元。

依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5 條規(guī)定：“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為……從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！?/p>

因此，乙方銷(xiāo)售防盜門(mén)帶安裝服務(wù)屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按照合同總價(jià)款給甲方開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票并繳納增值稅稅額為45 萬(wàn)元[ 1000÷（1 ＋ 17%）×17%-100.3 ]。

如果乙方是具有裝修資質(zhì)的商業(yè)企業(yè)。可以分別簽訂一份600 萬(wàn)元的防盜門(mén)購(gòu)銷(xiāo)合同，一份400 萬(wàn)元的裝修合同。按照稅法規(guī)定，乙方對(duì)“甲供材”的清包工裝修合同只對(duì)勞務(wù)部分開(kāi)具建安發(fā)票繳納12 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。乙方對(duì)甲方銷(xiāo)售材料部分開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，因?yàn)樵鲋刀愪N(xiāo)項(xiàng)稅為87.15 萬(wàn)元< 進(jìn)項(xiàng)稅100.3 萬(wàn)元，所以不交增值稅。

（三）房地產(chǎn)公司與生產(chǎn)企業(yè)簽訂銷(xiāo)售自產(chǎn)防盜門(mén)并安裝的合同

例如：乙防盜門(mén)公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂銷(xiāo)售自產(chǎn)防盜門(mén)并安裝的合同約定：總價(jià)款為1 000 萬(wàn)元，其中門(mén)款為600 萬(wàn)元、安裝費(fèi)為400 萬(wàn)元。其他條件同前面。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011 年第23 號(hào)公告：“納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)……分別核算其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額?！逼饰鲈撐募馑贾灰a(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝勞務(wù)無(wú)論其是否具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)均可以分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)務(wù)中必須做好以下基礎(chǔ)工作：（1）攜帶合同、外經(jīng)證等資料到項(xiàng)目所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記備案。（2）向項(xiàng)目所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。（3）向項(xiàng)目所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)建筑勞務(wù)部分的建安發(fā)票。本例乙方對(duì)甲方提供安裝勞務(wù)開(kāi)具建安發(fā)票繳納12萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅；向甲方銷(xiāo)售防盜門(mén)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，因?yàn)樵鲋刀愪N(xiāo)項(xiàng)稅額為87.15 萬(wàn)元< 進(jìn)項(xiàng)稅額100.3 萬(wàn)元，所以不交增值稅。

三、結(jié)語(yǔ)

篇8

關(guān)鍵詞：集約 籌劃納稅 科學(xué)經(jīng)營(yíng) 效益提升

國(guó)家電網(wǎng)公司全面推行財(cái)務(wù)集約化管理，確立了集中、統(tǒng)一、精益、高效的現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理體系，有力地支撐了“三集五大”體系建設(shè)。當(dāng)前，國(guó)家監(jiān)督和監(jiān)管日益強(qiáng)化，公司集中運(yùn)作更加規(guī)范，我公司合理利用國(guó)家稅收政策，夯實(shí)稅務(wù)管理基礎(chǔ)，努力開(kāi)展集約納稅籌劃，有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低成本支出，提高企業(yè)效益，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)與決策支撐。在財(cái)務(wù)集約化深化應(yīng)用過(guò)程中，拓寬納稅籌劃管理工作思路，充分利用增值稅抵扣范圍擴(kuò)大、個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高等稅收政策變化的有利條件，建立健全稅收管理制度，再造完善稅費(fèi)管理流程，在經(jīng)營(yíng)納稅、職工收入納稅及集體企業(yè)納稅模式等方面，制定納稅籌劃方案并加以應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了依法納稅、科學(xué)納稅，有效減低稅負(fù)、節(jié)約資金支出，達(dá)到了規(guī)范經(jīng)營(yíng)、合理節(jié)稅的管理目標(biāo)。

一、確定納稅管理范圍，奠定科學(xué)籌劃納稅基礎(chǔ)

納稅籌劃是指在合法條件下，對(duì)國(guó)家制定的稅法進(jìn)行比較分析研究后，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)等。針對(duì)電力行業(yè)納稅管理特殊性，作為地市級(jí)供電公司，稅務(wù)管理流程與其他行業(yè)存在差異，對(duì)重點(diǎn)納稅影響要素預(yù)先梳理和科學(xué)籌劃安排，以提升規(guī)模效益為原則，拓展納稅管理范疇，將集體企業(yè)納稅管理納入籌劃范圍，共同實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅目標(biāo)。筆者所在公司的納稅籌劃管理涵蓋了公司經(jīng)營(yíng)納稅、員工收入納稅及綜合產(chǎn)業(yè)管理納稅模式。通過(guò)科學(xué)的納稅籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案，提高公司依法經(jīng)營(yíng)水平。

二、完善納稅管理流程，為集約籌劃納稅提供保障

（一）增值稅管理流程

筆者所在公司增值稅管理分為銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅兩部分，客戶服務(wù)中心在電費(fèi)發(fā)行后在營(yíng)財(cái)對(duì)接系統(tǒng)形成各項(xiàng)收入及計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅稅金憑證。財(cái)務(wù)部稅務(wù)管理專(zhuān)責(zé)根據(jù)《電力銷(xiāo)售細(xì)化表》做出《價(jià)稅分離表》，月末將電力產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)省公司。將取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證記賬，月末將進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)省公司。每月初上報(bào)《增值稅傳遞單》，由省公司根據(jù)各公司售電收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅情況，下發(fā)《增值稅分配表》，地市公司根據(jù)分配表中的數(shù)額在當(dāng)?shù)乩U納稅款。筆者所在公司屬于河南省電力公司的分公司，雖然進(jìn)項(xiàng)稅不在當(dāng)?shù)氐挚郏珣?yīng)準(zhǔn)確把握稅法規(guī)定，明確進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵扣范圍，確保抵扣金額傳遞及時(shí)、結(jié)轉(zhuǎn)正確，合法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。

（二）個(gè)人所得稅管理流程

筆者所在公司作為個(gè)人所得稅代扣扣繳義務(wù)人，事前制定個(gè)稅統(tǒng)籌方案，每月由人力資源部門(mén)下發(fā)工資及獎(jiǎng)金表后，由各部門(mén)事務(wù)員統(tǒng)一填報(bào)《部門(mén)月度個(gè)人所得稅申報(bào)表》、《工資薪金收入表》及《年金明細(xì)情況表》后，財(cái)務(wù)部匯總數(shù)據(jù)在個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，并將扣稅金額送達(dá)工資銀行，進(jìn)行統(tǒng)一扣稅后，完成報(bào)稅流程。

（三）集體企業(yè)稅務(wù)管理流程

在日常稅務(wù)管理方面，每月對(duì)上繳稅種及稅款情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總，填報(bào)《月度稅款繳納明細(xì)匯總表》及《稅收繳納指標(biāo)表》，針對(duì)稅款變化較大的單位，查找原因，落實(shí)整改，杜絕因人為因素造成多交或少交稅款的風(fēng)險(xiǎn)，制定稅負(fù)流線圖，通過(guò)對(duì)稅款的監(jiān)管，確保稅負(fù)合理化。按季度出具納稅評(píng)估報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注稅款變動(dòng)，對(duì)各單位的稅負(fù)增減情況，進(jìn)行深入分析，剖析問(wèn)題，找出增長(zhǎng)和下降的原因，通過(guò)對(duì)稅負(fù)的監(jiān)管，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面制度和流程，確保稅收繳納正常準(zhǔn)確，盡可能的杜絕稅款提前或滯后繳納產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

三、集約籌劃納稅，促進(jìn)效益提升

（一）增值稅納稅籌劃，推進(jìn)“三全”降本增效

為深入推進(jìn)“三全”降本增效專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，筆者所在公司充分利用國(guó)家稅收政策，降低公司建設(shè)、運(yùn)營(yíng)成本和增值稅納稅負(fù)擔(dān)，提高增值稅納稅集約化、精益化管理水平，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額管理方面，對(duì)購(gòu)電費(fèi)、辦公費(fèi)、車(chē)輛使用費(fèi)及其他費(fèi)用涉及進(jìn)項(xiàng)稅的事項(xiàng)進(jìn)行事前控制，創(chuàng)新管理模式，提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比率。筆者所在公司通過(guò)對(duì)生產(chǎn)成本中影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額的項(xiàng)目及關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析及管控，創(chuàng)新納稅管理模式，在確保購(gòu)電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣正確的同時(shí)，加強(qiáng)辦公費(fèi)及車(chē)輛使用費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的數(shù)額抵扣，并注重納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制。在省公司財(cái)務(wù)集約化及增值稅考核時(shí)，符合風(fēng)險(xiǎn)在線稽核規(guī)則，相關(guān)成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅考核指標(biāo)持續(xù)保持穩(wěn)定性。精細(xì)的管理創(chuàng)造顯著的經(jīng)濟(jì)效率，2014年1-8月筆者所在公司成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅比率均為16.14%以上，比去年同期增長(zhǎng)1.54%。

1.向員工提供便攜信息卡，樹(shù)立全員節(jié)稅意識(shí)

筆者所在公司自制《增值稅信息》便捷攜帶卡，將公司增值稅開(kāi)票信息印制成卡片，發(fā)放部門(mén)事務(wù)員及相關(guān)人員，以便在取得增值稅發(fā)票時(shí)正確提供開(kāi)票信息。在報(bào)銷(xiāo)管理方面嚴(yán)控關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)取得的原始發(fā)票進(jìn)行審核，杜絕普通發(fā)票代替增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)。并充分發(fā)揮溝通協(xié)調(diào)作用，向職工宣傳增值稅稅收政策，樹(shù)立全員合理節(jié)稅意識(shí)。

2.購(gòu)電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額正確抵扣，實(shí)現(xiàn)納稅管理零風(fēng)險(xiǎn)

筆者所在公司購(gòu)電成本金額約占生產(chǎn)成本發(fā)生額的45%，在地方電廠結(jié)算及增值稅發(fā)票管理方面，每月由發(fā)展策劃部專(zhuān)責(zé)發(fā)送小火電上網(wǎng)電量預(yù)結(jié)算單，導(dǎo)入管控系統(tǒng)，生成電費(fèi)結(jié)算通知單，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部購(gòu)電費(fèi)專(zhuān)責(zé)在收到各電廠增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，核對(duì)結(jié)算單與專(zhuān)用發(fā)票的電量、價(jià)款及稅額。發(fā)票結(jié)算單和電費(fèi)結(jié)算關(guān)聯(lián)一致后，管控系統(tǒng)傳入ERP系統(tǒng)生成SAP憑證，確保小火電電費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額的及時(shí)性和正確性，實(shí)現(xiàn)購(gòu)電費(fèi)納稅管理零風(fēng)險(xiǎn)。

3.集中辦公費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加費(fèi)用使用空間

在全省實(shí)行辦公用品超市化采購(gòu)前，為提高辦公費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比率，筆者所在公司會(huì)選擇品種多、質(zhì)量?jī)?yōu)的辦公用品供貨單位，實(shí)行統(tǒng)一定點(diǎn)采購(gòu)，統(tǒng)一結(jié)算，月末由供貨單位提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票及部門(mén)領(lǐng)取明細(xì)表。財(cái)務(wù)部根據(jù)部門(mén)領(lǐng)取表明細(xì)，分別將價(jià)稅金額計(jì)入生產(chǎn)成本―辦公費(fèi)科目、應(yīng)交稅費(fèi)―增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅科目，次月初由財(cái)務(wù)部計(jì)算出月度費(fèi)用使用情況及進(jìn)度，使各部門(mén)能夠及時(shí)了解本部門(mén)的費(fèi)用情況，辦公費(fèi)統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，規(guī)避了用普通發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)行為，在節(jié)稅的同時(shí)，也增加了費(fèi)用使用的空間。

4.正確核算車(chē)輛使用費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)

車(chē)輛使用費(fèi)中涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用項(xiàng)目主要包含：車(chē)輛維修費(fèi)及車(chē)輛燃油費(fèi)。筆者所在公司車(chē)輛燃油費(fèi)由運(yùn)維部車(chē)輛專(zhuān)責(zé)統(tǒng)一管理，建立了車(chē)輛一車(chē)一卡制度及部門(mén)燃油費(fèi)使用上報(bào)制度，每月末由各部門(mén)根據(jù)下月工作安排上報(bào)燃油使用情況，月初由運(yùn)維部車(chē)輛專(zhuān)責(zé)匯總并審核后統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)，購(gòu)買(mǎi)后分別將審核金額打入油卡中。為準(zhǔn)確計(jì)入費(fèi)用及規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)維部車(chē)輛專(zhuān)責(zé)根據(jù)打卡情況向財(cái)務(wù)部提供各部門(mén)燃油使用情況表及車(chē)輛分類(lèi)燃油使用情況表。在2013年8月1日前，因稅法尚不允許在購(gòu)買(mǎi)繳納消費(fèi)稅車(chē)輛、在發(fā)生費(fèi)用時(shí)抵扣增值稅，筆者所在公司要求石油公司分別提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票及普通發(fā)票，對(duì)工程車(chē)輛等稅法允許抵扣的車(chē)輛燃油費(fèi)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其他車(chē)輛一律開(kāi)具普通發(fā)票。在車(chē)輛維修費(fèi)管理中，杜絕將不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的維修費(fèi)進(jìn)行抵扣，對(duì)于已經(jīng)抵扣的，及時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。在提高進(jìn)項(xiàng)稅比率的同時(shí)，注重規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，為公司降低運(yùn)營(yíng)成本。

（二）注重測(cè)算，做好個(gè)人所得稅納稅籌劃

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法于2011年6月30日公布，自2011年9月1日起施行。應(yīng)納稅所得共有11類(lèi)，包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及其他各類(lèi)規(guī)定的收入和報(bào)酬。工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，每月收入額減除費(fèi)用三千五百元，稅率為百分之三至百分之四十五。由于職工工資薪金所得均達(dá)到了應(yīng)納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，因而，對(duì)其籌劃也就具有了一定的現(xiàn)實(shí)意義，也為個(gè)人所得稅的科學(xué)繳納提供了更大的籌劃空間。

個(gè)人所得稅稅收籌劃以均衡各期收入、降低名義收入、保持實(shí)得收入不變，進(jìn)而降低適用稅率檔次為目標(biāo)。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，由于稅率分級(jí)和優(yōu)惠等都存在臨界點(diǎn)，因此，每當(dāng)臨界點(diǎn)被突破，所適用的稅率相應(yīng)提高或稅收優(yōu)惠的相應(yīng)減少，都會(huì)使應(yīng)繳納的稅款增加。因此，分拆應(yīng)稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級(jí)臨界點(diǎn)可以起到節(jié)稅的目的。

1.事前測(cè)算，均衡收入，提供工資薪金發(fā)放合理方案

在年度工資總額下達(dá)后，依據(jù)上年度工資及獎(jiǎng)金發(fā)放情況，分析工資與獎(jiǎng)金增減變動(dòng)對(duì)納稅額的影響，尋找工資獎(jiǎng)金增減變化平衡點(diǎn)，協(xié)同人力資源部專(zhuān)責(zé)測(cè)算各項(xiàng)基金扣除金額，把握月度工資薪金發(fā)放金額，制定工資發(fā)放方案，均衡收入，避免突破納稅臨界點(diǎn)。

2.分拆所得，降低適用稅率、提高優(yōu)惠等級(jí)

2011年9月1日?qǐng)?zhí)行新的個(gè)人所得稅法后，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》關(guān)于年終獎(jiǎng)的適用稅率和級(jí)次也相應(yīng)發(fā)生了改變。國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)明確規(guī)定：納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅。這是國(guó)家對(duì)納稅人的一項(xiàng)優(yōu)惠措施，在稅法許可的前提下，我公司充分利用稅收的優(yōu)惠政策，在正確使用稅收政策的同時(shí)，并合理確定年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)額的范圍，在不增加單位支出的同時(shí)增加員工收入。依據(jù)年終獎(jiǎng)在一個(gè)年度內(nèi)只能使用一次的規(guī)定，將年終獎(jiǎng)合理分解，在測(cè)算低稅率臨界點(diǎn)最大限度的單獨(dú)發(fā)放年終獎(jiǎng)，取得了節(jié)稅效果。

（三）綜合產(chǎn)業(yè)納稅特色籌劃

筆者所在公司產(chǎn)業(yè)部全面履行集體企業(yè)的管理職能，充分發(fā)揮富達(dá)集團(tuán)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)平臺(tái)的作用，注重經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稅收的籌劃和管理，達(dá)到既科學(xué)合理納稅、又充分利用政策防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

1.強(qiáng)化管理、突出規(guī)范，防范風(fēng)險(xiǎn)、保持續(xù)經(jīng)營(yíng)

由于集團(tuán)內(nèi)部分子公司個(gè)數(shù)和涉及行業(yè)較多，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容比較寬泛，牽涉稅種多而繁雜，為了更好地做好稅務(wù)管理工作，公司制定了《集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理辦法》、《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度》和《稅務(wù)稽查預(yù)案標(biāo)準(zhǔn)》，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅的流程監(jiān)管，盡可能的減少納稅過(guò)程中環(huán)節(jié)管理失控造成的風(fēng)險(xiǎn)，利用集團(tuán)整體財(cái)務(wù)決策來(lái)平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低整體稅負(fù)水平。

2.統(tǒng)籌整合分公司納稅級(jí)次，合理平衡稅負(fù)

公司產(chǎn)業(yè)集團(tuán)作為眾多獨(dú)立企業(yè)的集合體，下屬分子公司較多，業(yè)務(wù)范圍和盈利能力差別較大，因此，納稅籌劃主要突出兩個(gè)核心：一是減少應(yīng)納稅所得額以降低稅負(fù)；二是充分理解并運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策以降低稅負(fù)。為實(shí)現(xiàn)該核心目標(biāo)，集團(tuán)公司分情況實(shí)施了籌劃方案，首先對(duì)盈利水平不一的企業(yè)進(jìn)行梳理，2008年國(guó)家開(kāi)始實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》，集團(tuán)公司對(duì)已經(jīng)注冊(cè)為集團(tuán)下屬分公司的單位，按照政策要求，上報(bào)市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在集團(tuán)內(nèi)實(shí)行合并納稅，集團(tuán)母公司下屬6個(gè)分公司，在2013年度合并納稅使企業(yè)整體稅負(fù)得到有效控制。

3.合理運(yùn)作，管理出效益

充分享受稅收政策，用足稅收優(yōu)惠政策，集團(tuán)公司根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及工作需要，設(shè)置殘疾人工作崗位，按比例安置殘疾人就業(yè)，既解決了殘疾人就業(yè)難，又積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，積極履行了社會(huì)責(zé)任。依據(jù)財(cái)稅[2009]70號(hào)文件規(guī)定安置殘疾人產(chǎn)生的工資支出允許加計(jì)扣除，通過(guò)加倍扣除達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的。

4.合理統(tǒng)籌子公司納稅方案，有效降低企業(yè)整體稅負(fù)

限于稅法對(duì)合并納稅的嚴(yán)格規(guī)定，產(chǎn)業(yè)部多個(gè)子公司不具備與母公司合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅稅款。對(duì)于這些不能合并納稅的母、子公司來(lái)說(shuō)，其之間的收支如果“模糊”，或者欠規(guī)劃，就有可能產(chǎn)生“稅負(fù)失衡”現(xiàn)象，即母、子公司的稅負(fù)都偏離正常值――子公司稅負(fù)偏高，母公司稅負(fù)偏低――企業(yè)總體稅負(fù)加重。2010年國(guó)家明確規(guī)定母子公司之間不得無(wú)償提供資金、資產(chǎn)等各類(lèi)扶持，為避免這種情況，產(chǎn)業(yè)部規(guī)范了內(nèi)部經(jīng)營(yíng)行為、明確管理流程，以加大財(cái)務(wù)管控加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)管的方式，對(duì)母子公司資產(chǎn)、資金實(shí)行有償使用，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)，納稅管理合法合理。

5.準(zhǔn)確應(yīng)用政策，把握彌虧節(jié)點(diǎn)

充分利用稅收政策，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)彌補(bǔ)虧損。產(chǎn)業(yè)部緊跟國(guó)家步伐，遵照國(guó)家財(cái)稅法規(guī)，促成集團(tuán)內(nèi)部各方面管控日趨完善，2012年度公司整體經(jīng)營(yíng)較好，扭虧為贏，集團(tuán)公司適時(shí)享受了稅法允許連續(xù)五年虧損彌補(bǔ)的規(guī)定，彌補(bǔ)了2009年度虧損，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，減輕了未來(lái)經(jīng)營(yíng)包袱，為以后發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

四、遵循制度建立考核體系，運(yùn)用籌劃工具提升管理水平

為保證稅務(wù)管理流程的正常運(yùn)行，在專(zhuān)業(yè)管理中遵循相關(guān)法律法規(guī)，并依據(jù)省公司各項(xiàng)考核指標(biāo)，建立配套的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。

1.完成工作流程的制度體系包括：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》是筆者所在公司相關(guān)考核辦法和績(jī)效考核的重要依據(jù)。《財(cái)務(wù)集約化管理完善提升核心量化指標(biāo)考評(píng)表》、《河南省電力公司增值稅納稅管理辦法》、《三門(mén)峽供電公司稅費(fèi)管理標(biāo)準(zhǔn)》、《三門(mén)峽供電公司內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度》、《三門(mén)峽供電公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化管理標(biāo)準(zhǔn)》、《河南富達(dá)電力集團(tuán)有限公司納稅評(píng)估指標(biāo)體系》是筆者所在公司日常控制、考核的具體依據(jù)。

2.增值稅遠(yuǎn)程認(rèn)證系統(tǒng)、個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)以及管控系統(tǒng)中稅務(wù)子系統(tǒng)、電費(fèi)管理子系統(tǒng)在筆者所在公司的全面應(yīng)用，管控系統(tǒng)內(nèi)各種表單以及數(shù)據(jù)集成平臺(tái)成熟運(yùn)用加快了信息化管理歷程，構(gòu)筑了高效信息平臺(tái)。

3.筆者所在公司在納稅籌劃管理方面，遵循事先籌劃及綜合效益原則，運(yùn)用納稅籌劃工具，制定了合法合理避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)等納稅籌劃方案，注重納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制，提升了納稅管理水平。

五、其他需要加強(qiáng)的工作

納稅籌劃管理是一個(gè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)性工作，還需要我們多措并舉，認(rèn)真繼續(xù)做好各方面的工作。

（一）加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，提高納稅籌劃管理水平

對(duì)國(guó)家新出臺(tái)的法規(guī)政策進(jìn)行整理、出具匯編手冊(cè)，按照公司培訓(xùn)計(jì)劃，組織培訓(xùn)和政策解讀，結(jié)合公司實(shí)際情況，掌握學(xué)習(xí)，充分運(yùn)用國(guó)家稅收政策，保證公司及員工的合法權(quán)益。

（二）準(zhǔn)確運(yùn)用納稅籌劃工具，規(guī)避稽核風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

由于納稅籌劃要求籌劃者要熟知國(guó)家稅收法律、法規(guī)，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，更要時(shí)刻清楚如何在既定的納稅環(huán)境下，組合成能夠達(dá)到實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、節(jié)約稅收成本的目的，所以應(yīng)準(zhǔn)確運(yùn)用納稅籌劃工具，減少人為干預(yù)和操作失誤。

（三）建立納稅籌劃管理信息庫(kù)，提高公司稅務(wù)管理水平

篇9

(一)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評(píng)估后，并沒(méi)有進(jìn)行相對(duì)的關(guān)注，不能夠處理好會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理層面上所面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，無(wú)法切實(shí)合理的實(shí)施財(cái)稅處理而致使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

1、稅收政策了解不夠完全而面臨風(fēng)險(xiǎn)由于籌劃人員受著有關(guān)專(zhuān)業(yè)的束縛，對(duì)相關(guān)法律條款內(nèi)容的認(rèn)知存在一定的誤差，因而，難免在實(shí)際操作的過(guò)程中出現(xiàn)失誤，進(jìn)而使得其納稅籌劃提供了對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)作用。2、稅收政策調(diào)整切實(shí)程度而具有的風(fēng)險(xiǎn)如若納稅籌劃方案無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)，跟上國(guó)家最新的稅收調(diào)整步伐，則可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?。稅收政策的?shí)時(shí)水平是加大或是減少都會(huì)使納稅人納稅籌劃的難度有所增減。由此，稅收政策的時(shí)效性將會(huì)帶來(lái)或多或少的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。3、稅收政策不符合要求所面臨的風(fēng)險(xiǎn)目前而言，中國(guó)的稅收法律規(guī)定的內(nèi)容條款多，許多由有關(guān)稅收管理部門(mén)制定的稅收行政規(guī)章的明確程度不夠，如若按照這樣的法律規(guī)定去納稅，就很大程度上會(huì)產(chǎn)生對(duì)稅法精神認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致籌劃不成功。

(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

1、投資決策造成的風(fēng)險(xiǎn)稅收政策的擬定必定會(huì)有著導(dǎo)向性的差別，而這樣的差別會(huì)成為納稅人納稅籌劃的起點(diǎn)。若是無(wú)視相關(guān)因素的影響，就會(huì)使得納稅人造成不同的損失。2、成本開(kāi)支造成的風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)成本的基礎(chǔ)下取得了較大的稅收效益。大部分納稅籌劃計(jì)劃在理論上是可行的，但在現(xiàn)實(shí)中，卻會(huì)受很多因素的影響，從而加大了籌劃成本。但若不著重成本的因素，則有可能得到相反的結(jié)果。3、方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)合理的納稅籌劃方案一定要實(shí)事求是，從實(shí)際出發(fā)，采用客觀辯證的方法去達(dá)到目的?？茖W(xué)的納稅籌劃方案，在執(zhí)行流程若未嚴(yán)格的執(zhí)行措施，或缺乏有實(shí)力的造就人才，都會(huì)導(dǎo)致籌劃不成功。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)納稅籌劃具有條件性

在財(cái)務(wù)人員配備不足情況下，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，只能維持日常基本納稅處理工作，不能集中時(shí)間和精力去剖析稅務(wù)政策，妨礙了納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)納稅籌劃的主觀性

納稅籌劃牽涉到許多方面，籌劃人員要盡可能地把握相關(guān)的政策與能力。對(duì)于稅收政策等的認(rèn)知與判斷以及納稅籌劃人員本身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)等都對(duì)納稅籌劃計(jì)劃的設(shè)計(jì)產(chǎn)生作用。

(三)征納雙方認(rèn)定的差異

納稅籌劃的代表性是以法律為基礎(chǔ)的。我國(guó)稅法的某些規(guī)章制度具備一定的彈性，對(duì)某些詳細(xì)的界限不明晰，納稅籌劃方案到底能否達(dá)到稅法的要求，能否達(dá)成納稅籌劃的目標(biāo)，一定水平上是由地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以認(rèn)定而做出決策的。

三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制方法

(一)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系

組織控制體系：提高企業(yè)部門(mén)之間權(quán)利和職責(zé)的控制和管理業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類(lèi)別和特性對(duì)稅種正確性的審核票務(wù)控制體系：加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開(kāi)票的控制資金控制體系：提高資金安全和預(yù)算管理的相關(guān)控制

(二)納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制體系說(shuō)明

組織控制體系：首先，要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)導(dǎo)的小隊(duì)，由分管財(cái)務(wù)的公司上層當(dāng)對(duì)長(zhǎng)，其余業(yè)務(wù)部門(mén)就為隊(duì)員，領(lǐng)導(dǎo)分隊(duì)下開(kāi)辦辦公室，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部主任兼任辦公室主任，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)相關(guān)成員為辦公室人員，主要負(fù)責(zé)為組織平時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制任務(wù)。業(yè)務(wù)控制體系：根據(jù)項(xiàng)目的情況，尤其是在合同的簽訂方面和出現(xiàn)稅收政策調(diào)整，財(cái)務(wù)相關(guān)崗位專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)去跟業(yè)務(wù)部門(mén)交流，剖析相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)票及涉稅風(fēng)險(xiǎn)狀況。票務(wù)控制體系：對(duì)于各種發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)銷(xiāo)手續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格控制，依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的需要進(jìn)行受票、開(kāi)票，強(qiáng)化增值稅發(fā)票的控制。會(huì)計(jì)控制體系：會(huì)計(jì)核算規(guī)范是需要依據(jù)省企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的核算條件，對(duì)平常的賬務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格處理；完善制度建設(shè)。制定財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)管理方法、資金支付審批權(quán)限、貨幣資金內(nèi)部控制管理方法等規(guī)范會(huì)計(jì)核算。資金控制體系：完善資金安保制度、完善資金內(nèi)控制度，加大資金預(yù)算管理的力度，嚴(yán)格控制收支。

四、績(jī)效考核與控制

由分管財(cái)務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)資產(chǎn)部主任根據(jù)省公司指標(biāo)體系結(jié)合本公司崗位績(jī)效合約對(duì)稅務(wù)管管理工作進(jìn)行總體檢查和評(píng)價(jià)。納稅申報(bào)、稅金繳納與賬面是否保持統(tǒng)一，是否有申報(bào)不實(shí)的情況。各種發(fā)票購(gòu)領(lǐng)銷(xiāo)手續(xù)能否符合條件和要求，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的辦理能否符合有關(guān)規(guī)范和規(guī)定，票據(jù)的受辦能否符合票據(jù)管理相關(guān)政策等。各種涉稅會(huì)計(jì)憑證制作是否正確，稅收政策及變動(dòng)掌握是否及時(shí)。

五、評(píng)估與分析

(一)對(duì)賬務(wù)核算總體情況進(jìn)行評(píng)估分析

檢查營(yíng)業(yè)收入：檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入是否正確計(jì)入，將本期售電量、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與以前年度同期售電量、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，判斷收入是否正確、合理，分析變動(dòng)異常原因；檢查是否有出租固定資產(chǎn)、代收手續(xù)費(fèi)收入、運(yùn)維費(fèi)收入以及罰款收入應(yīng)做未做收入。檢查成本費(fèi)用支出：與上年同期相比，支出是否異常，分析檢查是否有資本性支出等不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的計(jì)入了本事項(xiàng)。比如：固定資產(chǎn)修理費(fèi)以及固定資產(chǎn)改良支出無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，導(dǎo)致了把固定資產(chǎn)的改良支出列入大修成本，增加成本支出，檢查房屋建筑物折舊計(jì)提、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是否正確等。檢查往來(lái)賬項(xiàng)：檢查各項(xiàng)往來(lái)掛賬，特別是其他應(yīng)付款掛賬，是否有應(yīng)計(jì)未計(jì)收入情況。

(二)對(duì)于偶爾發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)糾錯(cuò)

對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)做恰當(dāng)?shù)纳娑惡怂?，記錄和分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，為以后避免此類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尋找對(duì)策；對(duì)于業(yè)務(wù)普遍發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅應(yīng)及時(shí)糾錯(cuò)、做出正確的涉稅處理，而且還要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的特點(diǎn)，查找引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的制度原因，并做好原因記錄、及時(shí)進(jìn)行反饋、評(píng)估檔案保管等工作，為下一步制定稅務(wù)管理制度提供借鑒；對(duì)于重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)向省電力公司反饋，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的合理化建議，由省電力公司對(duì)相關(guān)問(wèn)題做出統(tǒng)一規(guī)定。

(三)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況進(jìn)行定期歸納、分析、總結(jié)

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的情況，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的重要性標(biāo)準(zhǔn)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)個(gè)性管理提供資料借鑒，并可在此基礎(chǔ)上制定相關(guān)的稅務(wù)管理文件，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

六、結(jié)束語(yǔ)

篇10

某企業(yè)在2010年末經(jīng)營(yíng)租入生產(chǎn)線一條用于A產(chǎn)品生產(chǎn)，租期為3年，從2011年開(kāi)始，每年末支付租金10萬(wàn)元。為了提高生產(chǎn)效率，在12月31日生產(chǎn)線運(yùn)抵企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)即進(jìn)行改造，該改造及生產(chǎn)線安裝工程流程簡(jiǎn)單，所有工程于當(dāng)日完成，但是因?yàn)椴捎昧俗钚略O(shè)備（領(lǐng)用前以原材料核算，不考慮相關(guān)稅費(fèi)），成本為15萬(wàn)元。該改造工程顯著改善了生產(chǎn)線獲利能力，企業(yè)當(dāng)日安裝完畢，于次日投產(chǎn)運(yùn)行。對(duì)于改造行為，企業(yè)如何進(jìn)行處理？（江蘇省張美枚）

在線專(zhuān)家：

該公司2010年12月31日租入該生產(chǎn)線時(shí)，不做會(huì)計(jì)分錄，但是對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行備查登記。

對(duì)于發(fā)生的改造支出，賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用150 000

貸：原材料 150 000

2011年12月31日，支付租金賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本 100 000

貸：銀行存款 100 000

同日，對(duì)改造支出進(jìn)行攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本 50 000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50 000

家電下鄉(xiāng)財(cái)政補(bǔ)貼處理

請(qǐng)針對(duì)先銷(xiāo)售后補(bǔ)貼的情況說(shuō)明對(duì)于家電下鄉(xiāng)的財(cái)政補(bǔ)貼賬務(wù)處理？（山東省李峰）

在線專(zhuān)家：

銷(xiāo)售時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

其他應(yīng)收款―政府補(bǔ)貼款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

貸：庫(kù)存商品等

得到補(bǔ)貼后：

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

貸：其他應(yīng)收款―政府補(bǔ)貼款

增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)年末處理

年底了如何結(jié)平增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額？（安徽省姚書(shū)亮）

在線專(zhuān)家：

“應(yīng)交增值稅”科目，每月的明細(xì)科目借貸方余額可不結(jié)平，但在年底必須要結(jié)平各明細(xì)科目。

結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目差值，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅”科目借或貸。若“應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅”科目借方有余額為有留的進(jìn)項(xiàng)稅；若貸方有余額，則為應(yīng)交的稅費(fèi)。

在下月繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅

貸：銀行存款

匯票處理

我公司將100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入出票行作為保證金，然后將匯票轉(zhuǎn)給供應(yīng)商，直到匯票到期時(shí)，我公司又要怎么做會(huì)計(jì)分錄呢？（北京市趙巖）

在線專(zhuān)家：

出票作為保證金時(shí)：

借：銀行存款―保證金戶

貸：應(yīng)付票據(jù)―銀行承兌

我公司將匯票轉(zhuǎn)給供應(yīng)商時(shí)：

借：應(yīng)付賬款―某供應(yīng)商

貸：應(yīng)付票據(jù)―某供應(yīng)商

匯票到期時(shí)：（如果是100%存入到期直接就扣款）

借：應(yīng)付票據(jù)―某供應(yīng)商

貸：銀行存款―保證金戶

如果不是100%存入保證金，到期轉(zhuǎn)出貨幣資金后銀行再扣款。到期保證金賬戶還會(huì)有一筆利息：

借：銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用―保證金利息收入

酒店會(huì)計(jì)處理

我所在企業(yè)是一家酒店服務(wù)企業(yè)，酒店不定期會(huì)購(gòu)入很多床單、被罩等床上用品，購(gòu)入的床上用品入何科目核算？（河北省繆莉莉）

在線專(zhuān)家：

這種情況應(yīng)通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料”科目來(lái)核算，具體處理：

購(gòu)買(mǎi)時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料

貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款

領(lǐng)用時(shí)：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用―低值易耗品

貸：周轉(zhuǎn)材料

企業(yè)間借款處理

A公司向B公司借款，每年有利息，請(qǐng)問(wèn)A公司和B公司各自如何做賬？（青海省秦靳）

在線專(zhuān)家：

A公司收到借款：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

支出利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

B公司借出款：

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

收到利息：

借：銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

實(shí)習(xí)生待遇處理

我單位招了幾名實(shí)習(xí)生，待遇600一人，但是沒(méi)有簽合同，那支付的工資如何入賬？稅務(wù)方面有什么講究嗎？（北京市王天）

在線專(zhuān)家：

因?yàn)閷?shí)習(xí)生檔案仍在學(xué)校保留，未轉(zhuǎn)到公司，所以不能簽訂正式合同，也不需要交保險(xiǎn)等。這筆款項(xiàng)可以看作勞務(wù)報(bào)酬，然后到稅務(wù)局開(kāi)發(fā)票進(jìn)行入賬即可。

相關(guān)法規(guī)：《企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法》

工程施工業(yè)務(wù)處理

某公司發(fā)生如下幾項(xiàng)業(yè)務(wù)：簽訂合同，然后收到預(yù)付款，后發(fā)生一些費(fèi)用，一般幾個(gè)月后工程完工，請(qǐng)問(wèn)整個(gè)過(guò)程應(yīng)該怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？（廣東省梅芬）

在線專(zhuān)家：

請(qǐng)參照下面的思路處理：

1、發(fā)生成本時(shí)：

借：工程施工―合同成本

貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料/銀行存款等

2、結(jié)算款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

3、收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

4、確認(rèn)收入成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

工程施工―工程毛利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5、計(jì)提跌價(jià)損失：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

6、工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)損失

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

7、將工程結(jié)算和工程施工科目對(duì)沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工―合同成本

工程施工―工程毛利

稅控器抵稅處理

稅控器抵稅分錄如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（上海市張可）

在線專(zhuān)家：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅〔2004〕167號(hào)文件規(guī)定：

一、增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額（以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn)），準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

二、增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

可抵免稅額=價(jià)款/（ 1+17% ）×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

三、稅控收款機(jī)購(gòu)置費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)管理，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計(jì)算繳納所得稅前扣除；達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，購(gòu)置費(fèi)用可在所得稅前一次性扣除。

因此，不管增值稅納稅人還是營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)買(mǎi)稅控設(shè)備的稅額應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一般納稅人）或已交稅額（小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人）允許抵扣當(dāng)期稅款。

因此，貴公司外購(gòu)稅控設(shè)備可根據(jù)上述文件第二條執(zhí)行。

普通發(fā)票可抵免稅額=價(jià)款/（ 1+17% ）×17%

借：固定資產(chǎn)（或管理費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）

貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）

增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

我公司是一般納稅人，由于財(cái)務(wù)人員保管措施不當(dāng)，丟失了一本空白增值稅專(zhuān)用發(fā)票（25張），問(wèn)我公司有何涉稅風(fēng)險(xiǎn)？（河南省陳偉鴻）

在線專(zhuān)家：

根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)管理規(guī)定，對(duì)用票戶違反規(guī)定發(fā)生丟失、被盜發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，處一萬(wàn)元以下的罰款，并可視具體情況，對(duì)丟失發(fā)票的用票戶，在一定期限內(nèi)（最長(zhǎng)不超過(guò)半年）停止領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。用票戶申報(bào)丟失的發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開(kāi)、虛開(kāi)問(wèn)題的，該用票戶應(yīng)承擔(dān)偷稅的連帶責(zé)任。

所以，你單位存在被處以罰款，并在一定期限內(nèi)被停止領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；如果丟失的發(fā)票被虛開(kāi)和代開(kāi)，你單位還存在承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

酒店式產(chǎn)權(quán)收入的營(yíng)業(yè)稅

我單位將外購(gòu)的房產(chǎn)，交由某酒店管理公司進(jìn)行酒店式經(jīng)營(yíng)管理投資，不進(jìn)行產(chǎn)權(quán)過(guò)戶，雙方約定，每年年初固定支付給公司投資合作收益100萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)我公司提供房產(chǎn)的涉稅處理是什么？（天津市王宏波）

在線專(zhuān)家：

1.根據(jù)國(guó)稅函［2006］478號(hào)規(guī)定，酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)，如果房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照合同約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)―租賃業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，按照財(cái)產(chǎn)租賃項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。因此，你公司應(yīng)該就取得的收入依法繳納服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，并同時(shí)負(fù)擔(dān)繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

2.根據(jù)印花稅的相關(guān)規(guī)定，租賃合同屬于印花稅的征收范圍，適用稅率1/1000。你公司的房產(chǎn)酒店式經(jīng)營(yíng)合作經(jīng)營(yíng)合同，實(shí)質(zhì)就是租賃合同，應(yīng)該按規(guī)定適用租賃合同的印花稅稅率貼花完稅

3.根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，房屋出租的，以房產(chǎn)租金收入，依法乘以12％計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。你公司應(yīng)該就雙方酒店合作收入，按12％計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

4.根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，租賃收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。你公司應(yīng)該將上述100萬(wàn)元收入計(jì)入當(dāng)年的所得稅收入中。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的變化

能簡(jiǎn)要說(shuō)說(shuō)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的憑證問(wèn)題嗎？（福建省詹念）

在線專(zhuān)家：

2010年7月1日前，工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)是企業(yè)撥繳時(shí)的法定憑證，它由財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章，由全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一發(fā)放，是稅法明確的工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除依據(jù)。

2010年7月1日，全國(guó)總工會(huì)決定啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》。為了配合這一變化，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)稅公告（2010）24號(hào)）規(guī)定，2010年7月1日起，稅前扣除唯一憑證是《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》。

但是，由于工會(huì)經(jīng)費(fèi)的征收模式在不斷發(fā)生變化，全國(guó)總工會(huì)一直在探索委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)代征工會(huì)經(jīng)費(fèi)的方式，比如，遼工發(fā)財(cái)字〔2006〕18號(hào)規(guī)定，遼寧省委托地稅機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)工作從2005年十月起試行；寧夏回族自治區(qū)總工會(huì)從2006年1月1日起，委托各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代征工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

2008年全國(guó)總工會(huì)就明確全面推廣稅務(wù)機(jī)關(guān)代征模式。越來(lái)越多的地區(qū)不再由企業(yè)直接向工會(huì)撥繳，改為向稅務(wù)機(jī)關(guān)撥繳。

在上述情況下，總局了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]30號(hào)），明確如下：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

30號(hào)公布實(shí)施后，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除憑證，不再具有唯一性了。

高新技術(shù)企業(yè)來(lái)自境外所得能享受15％的稅率嗎？

我單位為北京一家環(huán)境設(shè)備制造公司，取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠，2010年從美國(guó)的分支機(jī)構(gòu)分回利潤(rùn)600萬(wàn)美元，在境外依法繳納了20％的所得稅，請(qǐng)問(wèn)，這部分分回所得，是否需要補(bǔ)稅呢？（廣東省 劉麗君）

在線專(zhuān)家：

境外分回所得，按規(guī)定需要依法補(bǔ)稅，但是您單位分回的2010年的境外所得，由于境外所得在境外稅率高于您單位享受的15％的稅率，不需要補(bǔ)稅了。

《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]47號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)來(lái)源于境外的所得可以享受稅收優(yōu)惠，即按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

您單位自境外分回的所得，在境外已經(jīng)繳納所得稅高于按上述47號(hào)文規(guī)定適用15％計(jì)算的所得稅，所以，不需要另外補(bǔ)稅了。

以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

要享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，獲得高企認(rèn)定是前提，享受優(yōu)惠年度符合減免稅條件是要件。

同時(shí)，相關(guān)指標(biāo)值達(dá)標(biāo)是關(guān)鍵，上述47號(hào)文強(qiáng)調(diào)，境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等幾個(gè)指標(biāo)要嚴(yán)格執(zhí)行。

未向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》稅收征管

我單位系河南省鄭州市某建筑公司（已認(rèn)定一般納稅人）到石家莊從事建筑工程勞務(wù)，已開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》到勞務(wù)發(fā)生地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)，完工后的余料在石家莊銷(xiāo)售，如何申報(bào)納稅？（河南省藥馨）

在線專(zhuān)家：

《增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令538號(hào)）第二十二條規(guī)定，固定業(yè)戶到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。因此你單位應(yīng)就上述的預(yù)料收入在石家莊國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時(shí)外出經(jīng)營(yíng)有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1995］087號(hào)）規(guī)定，固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷(xiāo)售貨物的，必須向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”回原地納稅，需要向購(gòu)貨方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開(kāi)。對(duì)未持“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”的，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%的征收率征稅。

綜上，你單位雖已就外出建筑勞務(wù)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，但沒(méi)有就臨時(shí)到外省、市銷(xiāo)售貨物開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》并到經(jīng)營(yíng)地國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)。按照國(guó)稅發(fā)［1995］087號(hào)規(guī)定，對(duì)未持“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”的貨物銷(xiāo)售行為，經(jīng)營(yíng)地石家莊稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%的征收率計(jì)征增值稅。

個(gè)人住宅動(dòng)遷費(fèi)需納稅嗎

我舅舅的房屋屬于拆遷范圍，現(xiàn)該房產(chǎn)要?jiǎng)舆w，請(qǐng)問(wèn)動(dòng)遷費(fèi)需納稅嗎？如需納稅怎么計(jì)算？（北京順義王軍紅）

在線專(zhuān)家：

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》第八條規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

個(gè)人根據(jù)規(guī)定搬遷，取得動(dòng)遷費(fèi)，符合上述規(guī)定，動(dòng)遷費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅。

實(shí)際執(zhí)行中，您舅舅需要提供相關(guān)動(dòng)遷文件，而且，動(dòng)遷費(fèi)必須是由財(cái)政支付的。否則，應(yīng)按取得的動(dòng)遷費(fèi)款項(xiàng)，按期5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》 第八條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號(hào)）文件的規(guī)定，個(gè)人（房屋產(chǎn)權(quán)證為自然人）按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

限售股解禁的個(gè)稅計(jì)算

我單位同事持有限售股，已經(jīng)解禁了，準(zhǔn)備減持，但是不明白復(fù)雜的限售股的個(gè)稅計(jì)算，能做個(gè)簡(jiǎn)單的解釋嗎？（黑龍江省張克東）

在線專(zhuān)家：

限售股的個(gè)稅計(jì)算，由證券登記機(jī)關(guān)為扣繳義務(wù)人，證券機(jī)關(guān)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

1.當(dāng)?shù)怯浵奘酃傻淖C券機(jī)構(gòu)未進(jìn)行技術(shù)升級(jí)和制度完備，采用預(yù)扣預(yù)繳限售股個(gè)稅，納稅人清算的方法：

當(dāng)未進(jìn)行技術(shù)升級(jí)和制度完備，此時(shí)，證券機(jī)構(gòu)無(wú)限售股的成本資料，所以，采用核定方法預(yù)先計(jì)算每股的所得，為限售股持有人轉(zhuǎn)讓限售股時(shí)提供預(yù)扣依據(jù)。

減持限售股時(shí)，證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。

提前確定每股限售股應(yīng)納稅所得額=股改限售股復(fù)牌日收盤(pán)價(jià)-股改限售股復(fù)牌日收盤(pán)價(jià)×15%

減持限售股時(shí)，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅＝每股限售股應(yīng)納稅所得額×20％×減持股數(shù)

同時(shí)，納稅人要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，進(jìn)行限售股清算，多退少補(bǔ)。

2.當(dāng)?shù)怯浵奘酃傻淖C券機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)升級(jí)和制度完備后，采用扣繳限售股個(gè)稅方法：

此種情況，已經(jīng)進(jìn)行了技術(shù)升級(jí)和制度完備，證券機(jī)構(gòu)已經(jīng)登記了相關(guān)限售股的成本資料。

所以，不是預(yù)扣預(yù)繳，而是正式的扣繳個(gè)稅。

此時(shí)，扣繳個(gè)稅＝〔實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入－（原值+合理稅費(fèi)）〕×20％

納稅人被證券登記機(jī)關(guān)扣繳個(gè)稅后，個(gè)稅完稅終結(jié)。

您單位同事需要根據(jù)不同情形，選擇上述適用的方法計(jì)算和繳納個(gè)稅。

如何尋找下跌行情中套利機(jī)會(huì)

最近，上證指數(shù)疲弱不堪，個(gè)股普跌。在這種大盤(pán)下跌的行情中，投資者特別是散戶還能不能在其中找到一些投資機(jī)會(huì)？（浙江省朱斌）

專(zhuān)家：

6月15日央行再次上調(diào)存準(zhǔn)率之后，市場(chǎng)悲觀情緒進(jìn)一步蔓延，5月份的CPI同比增長(zhǎng)5.5％，創(chuàng)出近34個(gè)月新高，在旱災(zāi)、電荒和洪澇災(zāi)害以及翹尾因素的影響下，6月份通脹水平可能會(huì)更高，無(wú)疑將加大政策緊縮力度的預(yù)期。因此，市場(chǎng)觀望情緒比較濃重，大盤(pán)指數(shù)壓力較大，另外，受歐債危機(jī)拖累，美元指數(shù)反彈的概率較高，我國(guó)扭轉(zhuǎn)連續(xù)5個(gè)月減持美國(guó)國(guó)債勢(shì)頭，4月份開(kāi)始增持76億美元，也側(cè)面證明美元指數(shù)反彈的可能性較大，這樣不僅壓制大宗商品價(jià)格表現(xiàn)，也引發(fā)熱錢(qián)倒流的預(yù)期?？陀^地說(shuō)，現(xiàn)在弱市環(huán)境中，中小投資者沒(méi)有多少投資機(jī)會(huì)，最好的策略是在市場(chǎng)反彈的時(shí)候適當(dāng)降低倉(cāng)位，等待市場(chǎng)轉(zhuǎn)機(jī)的出現(xiàn)。具備一定投資能力的中小投資者可以嘗試一下套利模式，但必須要注意風(fēng)險(xiǎn)。

套利實(shí)際上是利用市場(chǎng)恐慌情緒與某種特定規(guī)則之間出現(xiàn)的確定性價(jià)差來(lái)獲得利益的方法，本質(zhì)上就是針對(duì)某些看錯(cuò)市場(chǎng)的大資金的交易漏洞進(jìn)行牟利。由于某些特定規(guī)則或者約定的保證，往往在下跌市場(chǎng)中保護(hù)自己的投資不但不會(huì)受損反而能獲得收益。

目前的市場(chǎng)中，有以下幾種比較典型的套利思路可供中小投資者參考：

一、股價(jià)大幅低于凈資產(chǎn)的套利

持續(xù)下跌的市場(chǎng)中，由于投資者的恐慌情緒，往往在某個(gè)階段集中賣(mài)出股票，導(dǎo)致股價(jià)大幅下跌，有些個(gè)股的股價(jià)大幅低于凈資產(chǎn)。換句話說(shuō)，就是企業(yè)的市值大幅低于企業(yè)靜態(tài)凈資產(chǎn)的價(jià)值，從收購(gòu)角度看，買(mǎi)入股票對(duì)應(yīng)的企業(yè)價(jià)值是非常合算的，投資本金是有保障的，一旦市場(chǎng)修復(fù)就會(huì)獲得豐厚回報(bào)。

這點(diǎn)在每輪熊市中都得到了驗(yàn)證，不過(guò)在實(shí)際操作中要注意幾點(diǎn)：股價(jià)只有大幅度低于凈資產(chǎn)才有足夠的套利空間；注意凈資產(chǎn)數(shù)值中的水分，要扣除那些隨時(shí)可能縮水的投資收益、地產(chǎn)增值收益以及商譽(yù)等；注意含金量，也就是每股所含的現(xiàn)金資產(chǎn)，這個(gè)比例越高，公司的標(biāo)購(gòu)價(jià)值越高；注意企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，防止企業(yè)出現(xiàn)意外情況導(dǎo)致投資損失。

二、某些要約收購(gòu)條款觸發(fā)的套利

公司大股東或者收購(gòu)方在前期進(jìn)行了要約收購(gòu)，提出了比較高的要約收購(gòu)價(jià)格，如果股價(jià)跌破要約價(jià)格，投資者可以行使現(xiàn)金選擇權(quán)，投資者在股價(jià)暴跌過(guò)程買(mǎi)入可以獲得這樣的一種套利機(jī)會(huì)。

在操作中我們也要注意一些要約細(xì)節(jié)，比如要約方會(huì)不會(huì)反悔導(dǎo)致修改條例；要約方的實(shí)際能力如何，能否承擔(dān)得起巨額的現(xiàn)金選擇權(quán)，沒(méi)錢(qián)支付賴賬的人不是沒(méi)有的。

三、定向增發(fā)價(jià)格確定個(gè)股的套利

我們可以發(fā)現(xiàn)，前期有不少個(gè)股獲得了證監(jiān)會(huì)的定增核準(zhǔn)，但是遲遲沒(méi)有發(fā)行，主要原因就是股價(jià)持續(xù)下跌，已經(jīng)達(dá)不到定向增發(fā)方案中的增發(fā)價(jià)格，市場(chǎng)上直接買(mǎi)入股票已經(jīng)比定向增發(fā)便宜多了，而由于核準(zhǔn)文件中規(guī)定了底價(jià)又無(wú)法修改。

核準(zhǔn)文件的有效期一般是半年，如果半年中公司無(wú)法發(fā)行，那么這次定向增發(fā)就會(huì)失效，這對(duì)于那些千辛萬(wàn)苦等來(lái)增發(fā)的公司來(lái)說(shuō)，肯定是非常不合算的。所以，大多數(shù)公司會(huì)想辦法讓股價(jià)上漲，達(dá)到增發(fā)的條件，而這個(gè)過(guò)程恰恰是我們套利的過(guò)程。

當(dāng)然，套利的方法還有很多，這里僅僅是一些簡(jiǎn)單思路。其中，對(duì)于定增股的套利是比較實(shí)際可行的，也是值得去嘗試的。實(shí)踐也證明，在弱市中，利益推動(dòng)將成為價(jià)值投資的有力保障。這些定增困難戶隨著市場(chǎng)的下跌將越來(lái)越多，大家可以細(xì)心地去篩選一下，找到那些行業(yè)有優(yōu)勢(shì)，未來(lái)發(fā)展樂(lè)觀的公司，把握套利機(jī)會(huì)。

重大資產(chǎn)重組

5月13日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于修改上市公司重大資產(chǎn)重組與配套融資相關(guān)規(guī)定的決定（征求意見(jiàn)稿）》。上市公司如果發(fā)生資產(chǎn)重組，往往會(huì)對(duì)股價(jià)產(chǎn)生重大影響，想了解一下什么情況才算是重大資產(chǎn)重組。（山東省譚國(guó)強(qiáng)）

專(zhuān)家：

資產(chǎn)重組根據(jù)重組對(duì)象的不同大致可分為對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的重組、對(duì)企業(yè)負(fù)債的重組和對(duì)企業(yè)股權(quán)的重組。資產(chǎn)和債務(wù)的重組又往往與企業(yè)股權(quán)的重組相關(guān)聯(lián)。企業(yè)股權(quán)的重組往往孕育著新股東下一步對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的重組。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的重組包括收購(gòu)資產(chǎn)、資產(chǎn)置換、出售資產(chǎn)、租賃或托管資產(chǎn)；受贈(zèng)資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)負(fù)債的重組主要指?jìng)鶆?wù)重組，根據(jù)債務(wù)重組的對(duì)手方不同，又可分為與銀行之間和與債權(quán)人之間進(jìn)行的資產(chǎn)重組。

證券市場(chǎng)重大資產(chǎn)重組是指上市公司及其控股或者控制的公司購(gòu)買(mǎi)、出售或置換資產(chǎn)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)并使公司大部分資產(chǎn)發(fā)生變化的行為。證監(jiān)會(huì)2008年5月18日實(shí)施的《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)凈額等方面對(duì)重大資產(chǎn)重組的標(biāo)準(zhǔn)做了明確規(guī)定，以下任一種情況都被視為重大資產(chǎn)重組：（1）購(gòu)買(mǎi)、出售的資產(chǎn)總額占上市公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期末資產(chǎn)總額的比例達(dá)到50%以上；（2）購(gòu)買(mǎi)、出售的資產(chǎn)在最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入占上市公司同期經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告營(yíng)業(yè)收入的比例達(dá)到50%以上；（3）購(gòu)買(mǎi)、出售的資產(chǎn)凈額占上市公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期末凈資產(chǎn)額的比例達(dá)到50%以上，且超過(guò)5000萬(wàn)元人民幣。

對(duì)于重大資產(chǎn)重組，應(yīng)由股東大會(huì)經(jīng)出席股東2/3以上表決權(quán)通過(guò)，并應(yīng)當(dāng)提供網(wǎng)絡(luò)投票或其他合法方式為股東參加股東大會(huì)提供便利。如果資產(chǎn)重組為關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)股東還需要回避。不過(guò)，股東大會(huì)通過(guò)并不表示就一定可以實(shí)施重組了，還要上報(bào)證監(jiān)會(huì)，最后由證監(jiān)會(huì)決定是否予以核準(zhǔn)。有一類(lèi)情形更加特別的重大資產(chǎn)重組，需要由證監(jiān)會(huì)發(fā)行審核委員會(huì)下設(shè)的并購(gòu)重組委員會(huì)審核，這種特別的情形指的是：（1）上市公司出售資產(chǎn)的總額和購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的總額占其最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期末資產(chǎn)總額的比例均達(dá)到70%以上。（2）上市公司出售全部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，同時(shí)購(gòu)買(mǎi)其他資產(chǎn)。（3）中國(guó)證監(jiān)會(huì)在審核中認(rèn)為需要提交并購(gòu)重組委審核的其他情形。

因重大資產(chǎn)重組會(huì)對(duì)公司股票產(chǎn)生重大影響，所以在對(duì)重大資產(chǎn)重組的信息披露上對(duì)上市公司有特殊要求：（1）上市公司在董事會(huì)做出決議后的次一工作日需要至少披露：董事會(huì)決議及獨(dú)立董事意見(jiàn)、上市公司重大資產(chǎn)重組預(yù)案；（2）上市公司最遲應(yīng)于召開(kāi)股東大會(huì)的通知時(shí)公告以下文件：重大資產(chǎn)重組報(bào)告書(shū)、獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、法律意見(jiàn)書(shū)以及審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和經(jīng)審核的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告；（3）在股東大會(huì)做出重大資產(chǎn)重組決議后的次一工作日公告該決議；（4）在收到證監(jiān)會(huì)是否核準(zhǔn)的決定后，于次一工作日予以公告。

在剛的征求意見(jiàn)稿中，還從三個(gè)方面明確規(guī)定了借殼上市的監(jiān)管條件。一是要求擬借殼對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間應(yīng)當(dāng)在3年以上，最近2個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過(guò)2000萬(wàn)元；二是要求借殼上市完成后，上市公司應(yīng)當(dāng)符合證監(jiān)會(huì)有關(guān)治理與規(guī)范運(yùn)作的相關(guān)規(guī)定，在業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)等方面獨(dú)立于控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)或者顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。三是要求借殼上市應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，屬于金融、創(chuàng)業(yè)投資等特定行業(yè)的借殼上市，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)另行規(guī)定。

投資者投資重組股，可以說(shuō)是險(xiǎn)中求勝，可以從以下幾方面進(jìn)行綜合考慮投資策略：，（1）對(duì)重組消息的分析要與上市公司的基本面及其股本結(jié)構(gòu)結(jié)合起來(lái)。特別是股本結(jié)構(gòu)特殊的股票，如總股本一億左右和流通盤(pán)達(dá)50%以上的個(gè)股；（2）關(guān)注有重組預(yù)期的公司時(shí)，要注意到低價(jià)虧損大盤(pán)股和小盤(pán)股重組的可能相對(duì)大一些；（3）密切關(guān)注重組股的量能與走勢(shì)的關(guān)系，判別是莊家建倉(cāng)階段還是借消息出貨，以決定進(jìn)出時(shí)機(jī)。對(duì)股價(jià)已炒高的個(gè)股原則是不介入、不追漲，而與同類(lèi)題材個(gè)股相比仍有潛力者，可以謹(jǐn)慎介入，要快進(jìn)快出；（4）關(guān)注市場(chǎng)的新動(dòng)向，包括績(jī)優(yōu)股和剛上市的新股都應(yīng)得到重視，還要注意上市公司股東的構(gòu)成和其背景，特別是有一些高校、科研所背景的股東。

識(shí)別板塊啟動(dòng)與衰落的信號(hào)

近幾日，在1000萬(wàn)套保障性住房年內(nèi)開(kāi)工消息的刺激下，水泥等板塊在熊市里走出了一波上漲行情，某水泥股還連續(xù)數(shù)日漲停。那么，我們?cè)撊绾伟盐漳骋话鍓K啟動(dòng)與衰落的信號(hào)呢？（吉林省曹富）

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