導語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)管理審計建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)現(xiàn)狀

國外商業(yè)銀行對固定資產(chǎn)投資持謹慎態(tài)度。國外的固定資產(chǎn)購置，一般通過租賃來完成，用少量的現(xiàn)金拿到了固定資產(chǎn)的使用權和收益權，再通過資產(chǎn)的運轉(zhuǎn)，歸還租金。因此，國外商業(yè)銀行只擁有少量的固定資產(chǎn)，更沒有閑置固定資產(chǎn)的困擾。國內(nèi)商業(yè)銀行對固定資產(chǎn)投資持積極態(tài)度。一方面，國內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)本身存量就不少；另一方面，國內(nèi)房地產(chǎn)價格上漲，人們對房產(chǎn)有上漲的預期，使商業(yè)銀行對擁有房屋類固定資產(chǎn)持積極態(tài)度。因此，國內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模較大，較易形成閑置固定資產(chǎn)。近年來，國內(nèi)商業(yè)銀行認真貫徹國家宏觀調(diào)控方針，落實發(fā)展戰(zhàn)略，嚴控固定資產(chǎn)總量增長，固定資產(chǎn)一直保持較為穩(wěn)健的發(fā)展態(tài)勢。商業(yè)銀行在經(jīng)營決策時，不僅要考慮資產(chǎn)擴張的速度和業(yè)務發(fā)展的規(guī)模，還要充分考慮由此而帶來的風險以及經(jīng)濟資本占用情況。因此，在各商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)定增加的同時，閑置固定資產(chǎn)總量普遍呈減少趨勢，并加強了閑置固定資產(chǎn)的處置盤活工作。在閑置固定資產(chǎn)管理基礎工作、資產(chǎn)出租、處置等高風險領域都加大了管理力度；在促進閑置固定資產(chǎn)的綜合利用、保值增值的同時，最大限度地防范合規(guī)風險和道德風險。但還存在許多處置困難、甚至無法處置的資產(chǎn)。從資產(chǎn)結(jié)構來看，各商業(yè)銀行的閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分，從2009年至2011年新增的閑置固定資產(chǎn)來看，閑置的營業(yè)、辦公用房類是構成新增閑置固定資產(chǎn)的主要因素。在地域上，西部地區(qū)明顯高于其他地區(qū)。雖然各商業(yè)銀行積極進行了閑置固定資產(chǎn)處置，但是很多閑置固定資產(chǎn)由于歷史遺留原因，產(chǎn)生了處置困難的尷尬情況。

（二）閑置固定資產(chǎn)管理審計的主要難點

目前，國內(nèi)商業(yè)銀行在閑置固定資產(chǎn)管理審計中還存在較多的困難需要解決，主要是以下幾點。

1．管理責任不夠清晰，影響審計工作順利開展。在商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)管理中，職能部門應分為價值管理部門、實物管理部門和使用部門。價值管理部門與實物管理部門的職能必須相分離，做到各盡其職、相互監(jiān)督。但實際工作中，商業(yè)銀行對閑置固定資產(chǎn)的管理不重視、職能部門分工不明確、管理模式不統(tǒng)一，造成閑置固定資產(chǎn)管理流程不健全、有效性不足，價值管理部門未做到定期檢查、監(jiān)督，實物管理部門未做到定期盤點，或盤點工作流于形式。管理職能的不明確，使審計工作面臨各職能部門相互推諉管理責任的狀況。

2．系統(tǒng)數(shù)據(jù)維護不到位，審計數(shù)據(jù)質(zhì)量較難保證。部分商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，上級行實物管理部門并不對下級行實物信息的真實性進行核實，也不對下級行實物信息維護的及時性進行監(jiān)督，閑置固定資產(chǎn)實物信息不真實、不完整的現(xiàn)象較為普遍。另外，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與其他管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)未能實現(xiàn)聯(lián)動，導致不同系統(tǒng)中類似報表的數(shù)據(jù)不一致，凸顯了閑置固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)流程薄弱、數(shù)據(jù)質(zhì)量低下的問題。審計數(shù)據(jù)質(zhì)量的問題，影響審計人員的非現(xiàn)場審計工作的質(zhì)量，增加不必要的工作量。

3．財務核算管理制度不完善，易引發(fā)審計風險。大部分商業(yè)銀行未制定閑置固定資產(chǎn)的專項管理辦法,沒有明確閑置固定資產(chǎn)的界定標準，未規(guī)范認定、出租、處置流程，未明確閑置固定資產(chǎn)管理考核辦法以及具體的檢查監(jiān)督規(guī)定等。在財務核算上，由于制度不完善，使閑置固定資產(chǎn)的核算管理薄弱，會計核算和賬務處理流程不規(guī)范。審計人員在審計過程別要注意被審計對象的操作風險與道德風險，在問題不清晰的情況下，切忌盲目下結(jié)論、武斷做決策，注意防范審計風險。

4．被審計部門存在舞弊可能，主觀上不予支持配合。部分被審計部門由于經(jīng)費、職工福利不足等原因，利用固定資產(chǎn)管理的漏洞進行舞弊活動，閑置固定資產(chǎn)管理中由于涉及出租、處置等環(huán)節(jié)，是“小金庫”容易滋生的熱土。被審計部門自知存在舞弊行為，在接受審計時，為逃避責任，通過提供錯誤資料、造假賬冊、相互推諉等手段，不配合審計工作，使審計工作停留在表面，無法進一步深入。

5．審計部門缺乏獨立性，審計結(jié)果受到高層壓制。閑置固定資產(chǎn)管理的審計，部分是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門開展的。IIA的《內(nèi)部審計章程》規(guī)定，內(nèi)部審計部門必須獨立、客觀的開展工作，公正地履行職責，要求內(nèi)部審計部門獨立于其他層級，直接隸屬于董事會。但在閑置固定資產(chǎn)管理審計的部分問題上，由于閑置固定資產(chǎn)收益的使用分配可能涉及管理層，銀行的內(nèi)部審計部門獨立性受到制約，會受到被審計單位高層或內(nèi)部審計高層的阻撓或者壓制，無法真正反映審計結(jié)果。

二、加強以風險為導向的閑置固定資產(chǎn)管理審計

（一）以風險為導向的閑置固定資產(chǎn)審計內(nèi)容

西方國家在固定資產(chǎn)審計上側(cè)重點各不相同，美國、澳大利亞側(cè)重績效審計，英國側(cè)重物有所值（衡工量值）審計，加拿大側(cè)重綜合審計。在閑置固定資產(chǎn)管理審計方面，國外審計經(jīng)驗可參考的不多，由于國外商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)存量少、處置及時，因此不需要投入大量精力去做專項審計。而國內(nèi)商業(yè)銀行的歷史遺留問題較多，在這方面需要多加關注。筆者認為，風險導向?qū)徲嬆Ｊ綉糜陂e置固定資產(chǎn)管理審計，一方面應關注閑置固定資產(chǎn)管理過程中的重大風險，采取“抓大放小”的審計策略，降低審計成本，提高審計質(zhì)量和效率；另一方面應揭示風險、損失及問題的根源所在，趨利避害地進行分析研究。以風險為導向的閑置固定資產(chǎn)管理審計，以管理全流程為切入點，合規(guī)審計與管理審計并重，通過對閑置固定資產(chǎn)組織管理與制度建設、流程設計與運行操作、會計核算、系統(tǒng)控制、監(jiān)督檢查等管理要素的審計，揭示管理和操作中存在的問題，分析成因，提出合理化建議，促進全行進一步完善閑置固定資產(chǎn)管理機制，全面及時掌握資產(chǎn)閑置狀況，健全制度流程，提升關鍵環(huán)節(jié)的風險控制能力，提高資產(chǎn)盤活利用效率。

（二）以風險為導向的閑置固定資產(chǎn)審計方法

1．非現(xiàn)場審計方法。在閑置固定資產(chǎn)管理審計中，前期運用非現(xiàn)場審計，通過遠程調(diào)取大量的審計數(shù)據(jù)和資料，通過建立審計模型，運用復核、比對、分析、排查等方法，尋找數(shù)據(jù)和資料中的規(guī)律和疑點，它不僅節(jié)約審計成本，提高審計效率，且有分析數(shù)據(jù)靈活、排查數(shù)據(jù)全面的優(yōu)勢。通過非現(xiàn)場審計過程中的模型篩選，可以有效排查閑置固定資產(chǎn)實物管理的風險樣本，有利于精確指導現(xiàn)場審計工作。目前，雖然國內(nèi)商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理已經(jīng)逐步脫離手工賬簿，使用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進行管理，但是許多數(shù)據(jù)、報表仍然依靠手工錄入，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，且各類報表之間沒有聯(lián)動，無法實現(xiàn)信息共享、核實數(shù)據(jù)的準確性，可能產(chǎn)生錯誤的統(tǒng)計和漏報。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產(chǎn)，可以建立多個疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型，通過篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點，把審計重點聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點出發(fā)，可以建立人均營業(yè)辦公面積異常機構排查、單個機構對應多處房產(chǎn)、已撤并或遷址網(wǎng)點對應資產(chǎn)未做處理、長期未完在建工程、自助設備閑置的審計模型。疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型主要關注的是閑置固定資產(chǎn)實物管理方面的疑點，審計人員應在全面了解閑置固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀以及變動趨勢的基礎上，圍繞實物管理中的重大風險和系統(tǒng)性風險，特別是合規(guī)性風險與道德風險等，同時兼顧剖析影響閑置固定資產(chǎn)實物管理效能提升的主要因素。

2．現(xiàn)場審計方法。現(xiàn)場審計是整個審計實施的重中之重，傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計是依靠審計人員的經(jīng)驗和海量查閱審計資料進行的，整個現(xiàn)場審計時間冗長、效率低下，相對于新型的現(xiàn)場審計，其審計質(zhì)量不高、效果不佳。新型的現(xiàn)場審計通過非現(xiàn)場審計中排查的審計模型，為現(xiàn)場審計縮小范圍、提高效率、鎖定疑點，切實提高審計質(zhì)量和效率。閑置固定資產(chǎn)可以分為四大類：房屋及構筑物、固定資產(chǎn)裝修及土地使用權相互關聯(lián)，可歸為一類；其他三類為電子設備類、其他機具設備類和運輸工具類。由于運輸工具總量較低且控制嚴格，電子設備和其他機具設備種類多、價值相對較低、賬面反映閑置較少、使用過的機具設備處置沒有收益或收益很低，都不宜作為全流程審計的重點?，F(xiàn)場審計中，閑置固定資產(chǎn)實物、出租、處置管理及效能評價才是重點應關注的對象。實物管理應關注賬實是否相符、是否有賬外閑置固定資產(chǎn)、是否有未確權的房產(chǎn)問題及其原因；出租管理應關注出租定價、出租流程、租金收入及賬務處理；處置管理應關注處置流程及核算管理；效能評價應關注閑置固定資產(chǎn)管理的效果、效率、效能及效益對于被審計銀行經(jīng)營效益的影響。但現(xiàn)場審計也存在一定的局限性。一方面，報表和系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，使審計的范圍、效果存在局限。大部分商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中資產(chǎn)使用狀態(tài)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，系統(tǒng)和報表在提供閑置固定資產(chǎn)新增、再使用以及處置明細數(shù)據(jù)方面存在局限。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)與其他系統(tǒng)和報表間缺少關聯(lián)關系，部分商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶，也很大程度上影響了現(xiàn)場的審計效率和效果。另一方面，各行缺少統(tǒng)一的閑置固定資產(chǎn)認定標準，溝通時易產(chǎn)生扯皮的情況。通過排查發(fā)現(xiàn)的疑似閑置資產(chǎn)可能難以認定為閑置資產(chǎn)，被審計對象可以以各種理由反駁審計人員的認定，相關部門也有可能不接受審計人員的審計結(jié)論，因此需要在審計前與被審計對象就閑置固定資產(chǎn)的認定標準達成共識，如，閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長時間必須在賬面反映為閑置資產(chǎn)。

三、以風險為導向的閑置固定資產(chǎn)管理審計的思考和認識

（一）閑置固定資產(chǎn)管理審計的未來趨勢

1．非現(xiàn)場分析成為不可或缺的審計方法。商業(yè)銀行經(jīng)過多年發(fā)展，其業(yè)務領域不斷擴大，操作環(huán)節(jié)增加、資金量巨大，審計工作面臨著海量數(shù)據(jù)的處理難題，在有限的審計資源下，最大限度地發(fā)揮審計的檢查監(jiān)督作用是當務之急。非現(xiàn)場審計可以遠程調(diào)取相關資料進行分析性復核，將信息技術和審計方法緊密結(jié)合，運用高效的技術分析、模型排查開展審計工作，合理分配有限的審計資源。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前審計部門的非現(xiàn)場工作量約占到全部工作量的三分之一，今后還有不斷上升的趨勢，可見非現(xiàn)場審計的地位正在不斷上升。另外，商業(yè)銀行信息化技術的快速發(fā)展，使得信息技術已經(jīng)滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營和管理的各個層面，銀行業(yè)務數(shù)據(jù)化、程序化、電子化程度越來越高。固定資產(chǎn)的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發(fā)展，使用了大量的管理、報表、統(tǒng)計系統(tǒng)，在這些系統(tǒng)不斷完善的將來，非現(xiàn)場審計被作為精確定位、有效審計的專業(yè)方法，必然成為閑置固定資產(chǎn)審計不可或缺的手段。

2．閑置房產(chǎn)成為閑置固定資產(chǎn)審計的主要對象。商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)類型較集中，閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分。一方面，房屋及構筑物類固定資產(chǎn)相較于運輸工具類、電子設備類、其他機具類固定資產(chǎn)的金額大得多，使其結(jié)構占比高。另一方面，房屋及構筑物類閑置固定資產(chǎn)的歷史遺留問題較多，處置起來有難度，使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個方面：一是網(wǎng)點遷址改造；二是機構扁平化改革；三是職工房改后，交回銀行的房屋。隨著商業(yè)銀行的發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模將不斷擴張，網(wǎng)點遷址改造和機構結(jié)構調(diào)整也不可避免，再加上房屋及構筑物類固定資產(chǎn)價值上的特殊情況，因此，閑置房屋類固定資產(chǎn)還將成為閑置固定資產(chǎn)管理審計中的主要內(nèi)容。

3．管理審計成為審計關注重點。閑置固定資產(chǎn)管理中存在較多的風險，日常管理維護不到位，會發(fā)生資產(chǎn)損壞或者滅失的風險，資產(chǎn)盤活利用不及時會造成資源浪費，資產(chǎn)出租、處置環(huán)節(jié)控制不嚴格，會引發(fā)資金甚至道德風險。閑置固定資產(chǎn)在出租、處置的環(huán)節(jié)中，由于操作不公開、流程不規(guī)范、主觀故意等原因，成為滋生舞弊的溫床。在中國銀監(jiān)會、審計署對“小金庫”三令五申的嚴禁下，舞弊的行為必將收斂乃至消滅；國內(nèi)商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)在不斷發(fā)展中，流程操作越來越規(guī)范，電子化程度越來越高，主觀舞弊的難度越來越大。國外商業(yè)銀行經(jīng)過多年的發(fā)展，操作較為成熟，也多以合規(guī)審計為主。因此，雖然舞弊風險不容忽視，但長遠來看，舞弊審計必將逐漸被管理審計所代替。

（二）完善閑置固定資產(chǎn)管理的對策建議

1．健全閑置固定資產(chǎn)管理制度，清晰管理職責的界定。一是修改完善《固定資產(chǎn)管理辦法》，確定閑置固定資產(chǎn)認定標準，明確閑置固定資產(chǎn)處置管理部門；二是加強對閑置固定資產(chǎn)管理的考核，細化閑置固定資產(chǎn)管理的檢查監(jiān)督；三是進一步明確固定資產(chǎn)實物管理部門管理層級，強化其對轄內(nèi)各級行閑置固定資產(chǎn)的實物管理職能；四是健全檢查監(jiān)督辦法，明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監(jiān)督部門對閑置固定資產(chǎn)的檢查職能，強化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。

2．細化閑置固定資產(chǎn)管理流程，明確薄弱環(huán)節(jié)控制標準。一是細化閑置固定資產(chǎn)管理流程和合同審批程序，統(tǒng)一合同標準文本的使用，建議各一級分行應制定閑置固定資產(chǎn)出租管理操作細則，規(guī)范租金定價、核算、審批、管理層級，加強房屋租賃的合同管理。閑置固定資產(chǎn)出租審批權可放在二級分行，同時向一級分行報備。管理部門可落實在辦公室。二是進一步明確閑置固定資產(chǎn)的管理目標和手段，研究制定閑置固定資產(chǎn)處置利用的計劃和目標，明確各級管理人員對閑置固定資產(chǎn)應盡的職責，強化管理責任，實施責任追究制度。

3．加強閑置固定資產(chǎn)賬務核算，保障賬務實物信息完整一致。一是財務管理部門要加強閑置固定資產(chǎn)的賬務核算，嚴格規(guī)范房屋出租收入的會計核算和賬務處理流程，禁止挪用房屋出租收入，嚴禁員工利用個人賬戶劃轉(zhuǎn)房屋出租收入，禁止利用財務備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉(zhuǎn)的過渡賬戶，杜絕將房屋出租收入充抵中間業(yè)務收入的核算行為，進一步加強對出租合同真實性和租金核算規(guī)范性的檢查監(jiān)督，防范操作風險與道德風險。二是固定資產(chǎn)的實物管理部門與價值管理部門要加強對房屋租金收取的管理，確保出租租金定價的合理性，對應收未收租金采取有效催收措施，同時嚴格執(zhí)行保證金收取條款。對閑置固定資產(chǎn)的出租實行規(guī)范的公開招租程序，確保出租行為公開、公正、公平。

4．優(yōu)化信息系統(tǒng)管理應用，實現(xiàn)系統(tǒng)聯(lián)動控制。一是完善閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息維護和更新的流程辦法，加強對閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息的維護更新管理；二是信息科技部門、財務會計部門積極溝通，優(yōu)化和完善系統(tǒng)流程，加強系統(tǒng)硬控制，提高系統(tǒng)運行控制的有效性。同時，在系統(tǒng)未能完全實現(xiàn)聯(lián)動時，重視信息維護工作，確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量。

5．明確監(jiān)督檢查職能，健全三道防線職能作用。明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監(jiān)督部門對閑置固定資產(chǎn)的檢查職能、檢查內(nèi)容、檢查流程，強化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。對閑置固定資產(chǎn)的管理要跟蹤管理，把監(jiān)督機制貫穿始終，做到物物有人管，環(huán)環(huán)緊相連。在內(nèi)控管理部門和檢查監(jiān)督部門第二道防線之后，再設立強而有力的審計部門作為第三道防線，牢牢控制風險。

篇2

【摘要】醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院進行臨床診治、開展科研攻關以及提升醫(yī)療質(zhì)量的物質(zhì)保證，搞好固定資產(chǎn)管理，可以確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，實現(xiàn)其保值增值、提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理是當前醫(yī)院管理刻不容緩的重要問題。

一、加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的必要性

醫(yī)院固定資產(chǎn)是指一般設備中單位價值在500元以上，專門設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持其原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位單價雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)是保證醫(yī)院正常運行的重要物質(zhì)條件，其管理及核算狀況如何對醫(yī)院業(yè)務活動的開展、經(jīng)濟效益的提高具有十分重要的影響。

醫(yī)院的固定資產(chǎn)，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學服務等各項工作的物質(zhì)基礎；是保障人民健康和發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)的重要條件；也是反映醫(yī)院綜合經(jīng)濟實力、總體規(guī)模大小以及醫(yī)療水平高低的重要標志之一。目前，我國的醫(yī)院絕大多數(shù)為公立性質(zhì)醫(yī)院，醫(yī)院購置固定資產(chǎn)的資金來源主要通過財政補貼、貸款以及自收自支等多種渠道籌措，在資產(chǎn)的歸屬于國有資產(chǎn)的情況下，如何加強國有固定資產(chǎn)管理，搞好產(chǎn)權界定，確保國有資產(chǎn)保值增值，是醫(yī)院管理者將要面臨的責任和義務。同時固定資產(chǎn)管理也是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要組成部分，如何科學有效地劃分固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效能，對提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益，增強醫(yī)院在市場中的競爭力是十分重要的。然而，現(xiàn)階段醫(yī)院資產(chǎn)管理比較混亂，管理體系不健全，職工管理意識淡薄，設備購置盲目，核銷處置不及時，等等，因此，加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，促進醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化，制度化，已成為現(xiàn)代醫(yī)院管理者不容忽視的重要課題。筆者針對基層醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的部分問題，粗淺提出加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的方法。從目前實際情況來看，醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理、核算等方面存在諸多問題。因此，加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，既能維護醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整，提高醫(yī)院資產(chǎn)的使用效率，避免醫(yī)院資產(chǎn)浪費，防止國有資產(chǎn)流失，也是衡量醫(yī)院管理水平的重要標志。

二、目前醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的問題

1、固定資產(chǎn)管理制度不健全，責任不能明確到位

制度不健全是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在問題的根源。首先，醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理沒有統(tǒng)一的部門，形成多頭管理財務部門管賬不管物，總務設備等部門管物管明細賬卻缺乏必要的財務知識，各領用科室沒能明確專門的資產(chǎn)管理人員；其次，醫(yī)院的固定資產(chǎn)購置采購制度不完善缺乏可行性論證。由于醫(yī)院對購置項目的可行性分析和效益分析重視不夠，導致一些設備引進后使用效率低下甚至閑置，造成資金浪費；第三，會計核算方法有待完善。醫(yī)院會計核算方法難以準確、客觀地反映出醫(yī)院固定資產(chǎn)的運行成本和現(xiàn)狀。第四，固定資產(chǎn)報廢制度不健全。由于固定資產(chǎn)品種繁多，財務部門和各職能科室難以做到定期進行檢查盤點，造成固定資產(chǎn)沒能得到及時的處理，而且逐年遞增，致使賬面價值與實際價值嚴重背離。第五，按受捐贈固定資產(chǎn)的處置制度不健全。隨著醫(yī)院社會性的日益突出，醫(yī)院會出現(xiàn)接受社會捐贈的現(xiàn)象，特定時期醫(yī)院會接受到大量社會性捐贈物資，其中有些資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，但醫(yī)院沒有將其作為列入固定資產(chǎn)賬戶，這些資產(chǎn)的利用率和社會性不能得到發(fā)揮，容易造成資產(chǎn)的浪費。

2、內(nèi)部控制缺失，外部監(jiān)管不力

醫(yī)院的資產(chǎn)雖是醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎，然而醫(yī)院的管理者長期以來忽視實物形態(tài)的固定資產(chǎn)管理，注重于貨幣資金的管理，從而還沒有形成一整套完善的內(nèi)部控制、監(jiān)督管理制度。第一，專業(yè)審計人員普遍較少，醫(yī)院的內(nèi)部審計尚未充分發(fā)揮作用。由于目前醫(yī)院從事專業(yè)審計人員普遍較少，行政人員或其他專業(yè)人員擔任內(nèi)審工作在有的醫(yī)院非常普遍，有的醫(yī)院甚至將內(nèi)審工作合并到財務部門或其它部門，致使審計監(jiān)督的質(zhì)量失去保證。第二，外部審計走過場，求形式。從我國目前的外部審計情況來看，審計人員大都注重對醫(yī)院經(jīng)費開支情況進行審計，而對固定資產(chǎn)的管理審計，由于第一量大，第二繁瑣，往往涉及很少。這樣，在某種程度上，醫(yī)院能否管好自身的固定資產(chǎn)全靠相關人員的責任心和職業(yè)道德。

3、固定資產(chǎn)使用效率低下有待進一步提高

由于醫(yī)院對固定資產(chǎn)缺乏可行性論證及效益分析，使用機制不能做到統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配、各部門各科室只顧局部利益，各自為政，追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式，從自已使用方便出發(fā)，甚至相互攀比，對已有設備提前更新，片面追求‘高精尖”、“功能全”，造成尚能使用的設備處于閑置狀態(tài)、資金的浪費，設備盲目購置或重復購置的直接后果，導致設備的使用效率低，使用價值隱性流失。

4、在固定資產(chǎn)的使用和管理上，缺乏必要的約束機制

使用部門與資產(chǎn)管理部門權限、職責不夠明確，管理職能非常分散；由于制度不健全，致使相互之間溝通不夠，缺乏相互制約，存在互相扯皮的現(xiàn)象；另外，分級管理方面也會出現(xiàn)脫鉤的問題，導致固定資產(chǎn)賬實、賬賬不符。醫(yī)療設備年檢管理混亂，每年大量固定資產(chǎn)因沒有年檢，無法投入使用而造成大量的浪費，導致無法動態(tài)掌控固定資產(chǎn)的真實使用情況，從而傳遞給管理決策信息非常不準確。還有管理職權分散，不能統(tǒng)籌安排、有效地對固定資產(chǎn)進行調(diào)控。還有的醫(yī)院的固定資產(chǎn)在空間上分布較散，管理非常復雜，長期以來總體資產(chǎn)價值及使用狀況不明，極大的影響了高層管理及決策。

5、固定資產(chǎn)財務處理不規(guī)范

為了醫(yī)院長遠發(fā)展，許多醫(yī)院都對舊的房屋建筑進行翻新改造，但在處理這些固定資產(chǎn)的賬務時存在大量不規(guī)范的現(xiàn)象。例如有些房屋的裝修費用并沒有計入固定資產(chǎn)賬戶，按財務制度規(guī)定，如果在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改造、擴建，按固定資產(chǎn)原價加改造擴建的支出減改、擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后重新對固定資產(chǎn)定價，但許多單位將其作為維修費用直接列支。另外，一些醫(yī)院對于資產(chǎn)減值準備基本上沒有實施，所有這些都嚴重影響了固定資產(chǎn)價值的真實性。還有，醫(yī)院上下級或同級之間的調(diào)入、轉(zhuǎn)出缺乏必要的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，存在相互擠占挪用的嚴重現(xiàn)象，固定資產(chǎn)報廢處置管理上著隨意性較大。

三、加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的建議

為了有效地維護固定資產(chǎn)安全，提高固定資產(chǎn)使用效率，我認為應從以下幾方面進行改進。

1、強化固定資產(chǎn)管理意識，建立健全資產(chǎn)管理制度

通過完善制度，使醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理有法可依，杜絕管理中的漏洞，防止國有資產(chǎn)流失同時也可以建立相應獎懲機制，以加強設備管理部門和使用部門的監(jiān)管意識。在具體實踐中：第一，使用人應建立固定資產(chǎn)卡片，及時登記該項固定資產(chǎn)的維護情況。每個科室都應設有專門的管理人員，對科室名下的固定資產(chǎn)管理并負責采取分級對賬的形式，定期定人進行賬物核對。第二，完善醫(yī)院資產(chǎn)會計核算力法。增設“折舊”科目“折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵科目在資產(chǎn)負債表中反映，提供固定資產(chǎn)價值的變化情況。增設“固定資產(chǎn)清理”科目，反映固定資產(chǎn)清理費用和其他費用，反映其損益狀況。增設“固定資產(chǎn)減值準備”會計科目，反映資產(chǎn)價值的減值情況。第三，將計算機管理模式引入固定資產(chǎn)管理當中。由于醫(yī)院固定資產(chǎn)的品種多、數(shù)量大、價格相差懸殊，引入現(xiàn)代化的管理手段進行固定資產(chǎn)管理將是趨勢所在。

2、實行院科二級負責制，建立以科室為二級成本責任中心的成本核算體系

在醫(yī)院各部門、科室建立若干責任中心，建立健全固定資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制制度，形成嚴密的內(nèi)部成本控制制度，讓科室、職工積極參與。將科室的成本消耗與科室、個人利益直接掛鉤，實現(xiàn)成本控制管理。第一，完善固定資產(chǎn)檔案管理制度，清查核對制度、固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度，報廢、報損、考核評比獎懲制度、調(diào)出審批制度等，特別是要定期檢查制度執(zhí)行情況，使之真正落到實處。第二，加強審計監(jiān)督，完善內(nèi)部控制制度。醫(yī)院定期對本單位的財務收支，固定資產(chǎn)及經(jīng)濟效益進行審計，提高固定資產(chǎn)的營運收益。注意審計固定資產(chǎn)折舊是否足額提取，固定資產(chǎn)是否得到充分利用，是否有賬外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)有無流失現(xiàn)象。切實解決固定資產(chǎn)賬實不符，閑置浪費及被非法侵占的問題。

3、建立計算機網(wǎng)絡管理系統(tǒng)，引進現(xiàn)代化管理手段。

計算機的普及為醫(yī)院提高固定資產(chǎn)的管理水平提供了十分有利的條件，通過建立計算機網(wǎng)絡管理系統(tǒng)，把各責任中心的終端鏈接起來，實現(xiàn)資源共享，使醫(yī)院的管理者對全院固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然，從而為醫(yī)院的管理決策提供有效的依據(jù)。注重固定資產(chǎn)條形碼管理。是條形碼由一組規(guī)則排列的條、空及其對應字符組成的標記，用以表示一定的信息。條形碼是迄今為止最經(jīng)濟、實用的一種自動識別技術。計算機網(wǎng)絡管理系統(tǒng)，引入先進的管理手段來管理固定資產(chǎn)，既方便了辦理入庫、出庫、調(diào)劑、退庫、報廢等手續(xù)，又能自動生成各種需要的報表，再就是計算精確。有的還可以配以條形碼掃描儀，在購入固定資產(chǎn)入庫時，粘貼條形碼，以后進行清查時，只需要掃描下就可以了。

4、加強固定資產(chǎn)指標考核，強化增值意識

第一，將固定資產(chǎn)折舊計入科室成本。應將科室資產(chǎn)消耗以成本核算為依據(jù)，將房屋、設備按標準計算折舊率，計入科室成本，從而減少科室閑置設備和報廢資產(chǎn)不處理的現(xiàn)象，提高資產(chǎn)使用率。第二，加強固定資產(chǎn)指標考核，強化增值意識，將固定資產(chǎn)管理列入醫(yī)院對使用科室考核的內(nèi)容。第三將資源是否合理調(diào)配管理列入考核固定資產(chǎn)管理部門的內(nèi)容。第四，將固定資產(chǎn)管理列入考核領導干部的重要方面。

【參考文獻】

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[5]呂喜龍：清理固定資產(chǎn)的做法[J].中華醫(yī)院管理雜志，1997（12）.

篇3

一、今年工作總結(jié)

時間一晃而過，彈指之間，2014年已接近尾聲。本公司內(nèi)審崗位于2014年12月11日成立，并且招聘了2位內(nèi)審員，我就是其中之一。從進入公司第一天起，我就努力學習并熟悉本公司的各項規(guī)章制度和企業(yè)文化。通過自己閱讀本公司規(guī)章制度匯編、公司綜合部統(tǒng)一培訓、查看本公司網(wǎng)站信息和向其他同事請教等各種方式，初步的了解了本集團公司的基本情況和適應了公司的工作氛圍。到現(xiàn)在為止，對于以后的工作方向、工作內(nèi)容和具體工作方式等，都做到了心中有數(shù)。

二、明年及以后內(nèi)審工作思路及規(guī)劃

（一）我對于集團公司內(nèi)部審計基本思路建議

以財務收支審計為基礎,以經(jīng)營業(yè)績審計為中心，同時開展經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、基建工程審計，保障集團制度貫徹與落實，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在防范風險、完善管理和提高經(jīng)濟效益的作用。

 （二）我對于集團公司審計工作初步具體規(guī)劃建議

根據(jù)公司目前內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部審計發(fā)展狀況，特對公司內(nèi)部審計業(yè)務方面工作做了初步規(guī)劃：

1、推進并完善本公司集團總部及各子公司的內(nèi)審體系建設，構建內(nèi)部審計體系，規(guī)范審計的工作流程，強化內(nèi)審工作制度的執(zhí)行，并對相關流程不斷優(yōu)化，提升工作效率。

2、以財務收支與預算審計為基礎，促進內(nèi)審制度的健全與完善

⑴以財務收支審計為基礎，延伸到內(nèi)部控制、風險管理審計。通過內(nèi)部審計加強公司內(nèi)部監(jiān)督，保護公司資產(chǎn)安全和完整，同時延伸到內(nèi)部控制和風險管理的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果的評價。

⑵通過預算審計促進預算執(zhí)行，保障預算編制符合集團發(fā)展方向，預算執(zhí)行圍繞集團經(jīng)營目標展開。

⑶完善集團公司內(nèi)審制度，做到審計工作有據(jù)可依，根據(jù)實際工作情況，進一步完善內(nèi)審制度。

2、根據(jù)業(yè)務部門的需求安排審計項目：根據(jù)各個部門要求，參與盡職調(diào)查類的項目。

3、以經(jīng)營業(yè)績審計為中心，結(jié)合經(jīng)濟責任審計。

內(nèi)部審計以公司經(jīng)營業(yè)績審計為中心，圍繞各子公司的經(jīng)營業(yè)績考核，通過經(jīng)營業(yè)績審計不僅要查錯防弊，及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，逐步實現(xiàn)由發(fā)現(xiàn)型向預防型的轉(zhuǎn)變，更重要的是要找出影響業(yè)績提高的主要因素，分析原因，抓住關鍵，提出建議和意見，進而促進各子公司加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

4、根據(jù)集團經(jīng)營管理特點和管理層的要求，就預算、內(nèi)控管理、經(jīng)濟責任考核、決策程序、成本歸集、工程造價、工程建設、修理費用等有針對性開展專項攻堅審計，重點問題重點突破，有針對性的完成。

5、參與其他特殊性的審計：在開展經(jīng)營業(yè)績審計時，經(jīng)營業(yè)績審計與經(jīng)濟責任審計以相結(jié)合，不僅要加強離任審計，還應搞好任中審計，注重對各子公司領導干部任中經(jīng)營績效的評價。

6、依照“審后要追究、審后要整改、審后要運用”的原則，建立審計結(jié)果落實反饋制度，加強對審計意見落實情況的跟蹤，并定期組織開展審計成果運用執(zhí)行情況的檢查。

二、2015年工作計劃的重點及目標建議

由于內(nèi)審崗位初始建立，目前尚還存在很多不足的地方需要我們進一步的彌補和強化。在制定該年度審計計劃之前，我們按照暫時了解的管理層期望和關注點，評估了2015年領導層的需求、公司對內(nèi)審的定位、內(nèi)審目前的階段、能力以及發(fā)展規(guī)劃。并且由于本集團公司子公司眾多，內(nèi)審部門考慮更多的是執(zhí)行流程合規(guī)性審計、財務審計和成本費用審計，除了對集團本部的各種審計外，重點是對下屬羅源、福清、寧德、邵武各子公司進行程序上、財務上、內(nèi)控上的審計。

1、2015年內(nèi)審工作重點：A、集團總部及各子公司的預算管理審計、資金管理審計、費用審計等財務審計。B、重點是各子公司的財務全面審計、采購與付款審計、銷售與收款審計、存貨管理審計、固定資產(chǎn)及在建工程審計等。

2、2015年內(nèi)審工作目標：A、監(jiān)督公司總部與各子公司的管理水平，加強流程學習，發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，并針對問題提出改進建議，從而提高公司工作效率。B、圍繞各子公司的經(jīng)營業(yè)績考核，通過財務審計、經(jīng)營業(yè)績審計不僅要查錯防弊，及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，逐步實現(xiàn)由發(fā)現(xiàn)型向預防型的轉(zhuǎn)變，更重要的是要找出影響業(yè)績提高的主要因素，分析原因，抓住關鍵，提出建議和意見，進而促進各子公司節(jié)約成本，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

三、2015年具體審計業(yè)務建議計劃建議

通過對本集團公司的初步了解，在聽取領導對于審計崗位工作的要求上，并結(jié)合自己的專業(yè)知識。為了進一步發(fā)揮審計的監(jiān)督與服務職能，促進集團各子公司提升管理效益，結(jié)合集團經(jīng)營計劃，特制定2015年度內(nèi)部審計工作實施詳細計劃。如下：

審計項目名稱

審計目的

重點審計內(nèi)容

時間安排

相關內(nèi)部制度

全面預算管理

評價各公司上年預算實際完成情況，審核下年預算編制是否合理、依據(jù)是否充分。

預算的編制、預算的執(zhí)行、預算的調(diào)整、預算的考核

2014年1至2月

預算管理辦法

財務報告和賬務管理

檢查各公司日常賬務管理的規(guī)范性，審核財務報告是否真實、準確、完整地反映了實際經(jīng)營狀況，保證財務會計信息真實、合法、完整。

日常賬務管理、財務報告的編制與分析、會計檔案管理

1-3月對年度報告進行審查，每月15日后對上月財務情況進行審查

基礎管理財務制度

資金管理

審核資金管理的規(guī)范性及安全性，監(jiān)督資金計劃的執(zhí)行，規(guī)范資金核算，確保公司資金的安全。

現(xiàn)金管理、銀行賬戶管理、銀行存款和借款管理、印章和票據(jù)管理

與財務情況審查同時進行

資金管理辦法

費用管理

監(jiān)督費用預算的執(zhí)行，復核費用支付的審批流程，規(guī)范費用支出的會計核算，確保費用內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

費用預算管理、費用支出管理、費用的核算

與財務情況審查同時進行

資金管理辦法、管理費用管理辦法

銷售與收款管理

審核銷售收入的確認和計量是否正確和完整；應收賬款和收款管理是否做到確認及時、記錄準確和完整；防范銷售與收款過程中的差錯和舞弊。

年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃指標是否報審和調(diào)整、收入核算、發(fā)票管理、應收賬款核算和收款管理、應收票據(jù)管理

與財務情況審查同時進行

資金管理辦法、水費收入和管道安裝工程會計核算辦法

采購與付款管理

審核物資采購計劃、計劃審批及物資驗收等相關流程；檢查各項付款審批手續(xù)是否齊全，成本費用核算是否準確；確保物資采購控制流程的有效執(zhí)行。

采購及驗收、采購計劃、驗收管理、采辦和招投標管理、應付賬款管理、應付票據(jù)管理

與財務情況審查同時進行

資金管理辦法、采購管理辦法、采辦及招投標管理辦法

生產(chǎn)運營管理

審核庫存管理工作的有效性，監(jiān)督存貨盤點清查制度的執(zhí)行，檢查存貨出入庫管理及會計核算情況，監(jiān)督成本預算的執(zhí)行，保證成本費用核算的準確性。

庫存出入庫管理、存貨計價、存貨盤點、生產(chǎn)成本的預算和核算

按年度及半年度定期檢查，并不定期抽查

存貨、低值易耗品管理辦法、生產(chǎn)成本核算辦法

資產(chǎn)管理

檢查固定資產(chǎn)實物管理的有效性，復核固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)賬務處理，監(jiān)督固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清查盤點制度的執(zhí)行，保證公司資產(chǎn)安全。

固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)取得和日常管理、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)核算

按年度及半年度定期檢查，并不定期抽查

固定資產(chǎn)管理辦法、無形資產(chǎn)管理辦法

工程管理

評審各公司工程管理的規(guī)范性，審核工程決算造價；對工程付款、工程驗收等環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。

工程資金的支付管理、在建工程的核算、工程竣工決算、在建工程轉(zhuǎn)固

按工程項目進度執(zhí)行

在建工程管理制度

修理費用專項審計

通過檢查各子公司修理費結(jié)算業(yè)務流程設計是否合理，流程的控制是否得到有效執(zhí)行，評價各子公司修理費結(jié)算內(nèi)部控制的適當性和有效性；通過實質(zhì)性測試檢查各子公司修理費結(jié)算的會計記錄的正確性、存在性和完整性。

修理產(chǎn)生的原因、修理的頻率、修理發(fā)生的日常管理、修理費支付及入賬的情況

按修理發(fā)生的情況執(zhí)行

  暫無

其他各種專項和流程審計

決策程序完善情況、內(nèi)控程度執(zhí)行情況、成本歸集正確性和完整性

決策程序的有效性、內(nèi)存執(zhí)行情況、成本歸集

按需要和管理層關注度度執(zhí)行

暫無

財務盡職調(diào)查

配合投資發(fā)展部對外投資的需要，弄清楚被投資方的基本歷史沿革和基本財務情況，為投資決策做參考

被投資方歷史情況、背景、財務情況、收入成本情況等

按投資發(fā)展部需執(zhí)行

暫無

其他領導臨時交辦的審計任務

按管理層需求

四、2015年內(nèi)審崗位建設的建議計劃

1、創(chuàng)建部門崗位規(guī)章，以明確內(nèi)審定位和職能，必要時由公司領導層在重要的會議上宣布對內(nèi)審部定位、職能與授權。

2、制定業(yè)務規(guī)范，用于規(guī)范內(nèi)審部工作流程、工作方式、工作內(nèi)容及要求。

3、建立與其他部門的關系，做好內(nèi)審工作宣傳工作，召集各部門就如何做好年度內(nèi)控內(nèi)審工作及各部門的協(xié)助舉行專題培訓。

五、2015年個人自身能力加強計劃

1、加強學習，鞏固自身的專業(yè)能力。多向領導和同事請教，更多的熟悉公司情況和有關法律法規(guī)，做到對公司的各個方面都心中有數(shù)。

2、參加2015年注冊內(nèi)審師考試。

篇4

    在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中,子、分公司經(jīng)理可能會出于許多原因,不嚴格遵守會計法規(guī)、現(xiàn)金管理、借款、擔保等的相關規(guī)定隨意進行收支處理。如:個人借款清理不及時;超限額付款;借款、對外捐贈或?qū)ν鈸２灰?guī)范;甚至還有私設小金庫的現(xiàn)象存在等等。資產(chǎn)管理不到位主要表現(xiàn)在:貨幣資金內(nèi)控制度不完善。如:個別單位全部印章一人保管;雖有貨幣資金內(nèi)控制度,卻無相應的內(nèi)部稽核、監(jiān)督評價機制的制度;或雖有檢查考核制度、獎懲制度,但流于形式,以偏概全等現(xiàn)象。應收賬款管理不嚴格。在審計過程中,財務管理人員與公司客戶對賬不及時;回收貨款不及時入公司賬戶,甚至挪用公款;長期應收款不及時清欠等。存貨管理不科學。沒有科學的管理模式,訂貨隨意,沒有合理的經(jīng)濟批量,沒有在存貨的管理成本,短缺成本,儲存成本之間合理控制存貨的進銷存數(shù)量,造成存貨資金占用的不合理。固定資產(chǎn)管理不到位。如:一些房屋建筑物年久失修、無人使用造成損壞、坍塌,但賬務資產(chǎn)依然未做處理;設備采購把控不嚴,造成購回設備長期閑置,占用資金等。上述企業(yè)財務管理工作中存的問題,更加體現(xiàn)出加強企業(yè)內(nèi)部財務收支審計的必要性和重要性。做好財務收支審計應把握好重點。

    企業(yè)內(nèi)部財務收支審計中的幾個重點分析:

    1.做好事前調(diào)查。事前調(diào)查是審計工作的關鍵環(huán)節(jié),直接關系到審查工作的原始數(shù)據(jù)和方向性是否正確。要做好事前調(diào)查,一般采取的策略是張貼審計公示、走訪相關人員及單位、現(xiàn)場勘查、查詢相關文獻資料等方式。了解審查機構或單位的組織形式、財務狀況、會計數(shù)據(jù)及資料等。同時還可以對審查單位的歷史審計檔案進行分析。總之,掌握的資料越詳細,越有利于審計工作的進一步實施。

    2.加強財務收支真實及合法性評審。財務收支真實、合法性評審是審計工作的重要內(nèi)容。真實性是指財務報告如實反映了企業(yè)的財務情況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況;財務收支真實性審計的重點在于資產(chǎn)項目和損益項目,查明有無隱瞞資產(chǎn)、少報資產(chǎn)或算假帳、搞虛盈,形成經(jīng)營隱患的情況。合法性是企業(yè)是否依法經(jīng)營,是否遵守國家有關的財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀律和相關法規(guī),并結(jié)合本企業(yè)的實際情況,制定各項科學的管理制度和規(guī)章措施,并有效實行。財務收支合法性評審的內(nèi)容主要包括:企業(yè)是否存在偷漏稅行為,是否有違規(guī)轉(zhuǎn)移和挪用企業(yè)自有資本的行為,是否有違反市場競爭規(guī)則獲取非法收益的行為等等,財務收支真實性、合法性評審主要是圍繞財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息質(zhì)量指標體系進行審計評審。財務收支真實性、合法性評審的目的是要判明企業(yè)經(jīng)營管理的真實性、合法性。由此可見,加強財務收支真實及合法性評審是企業(yè)內(nèi)部財務收支審計的重要內(nèi)容。

篇5

關鍵詞：風險；風險管理審計

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-00-01

風險管理審計是對傳統(tǒng)審計方式的突破和創(chuàng)新，是內(nèi)部審計發(fā)展的方向。各企業(yè)都在嘗試推行風險管理審計，將內(nèi)部審計自身的監(jiān)督職能與企業(yè)的經(jīng)營目標有機地結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用。

一、風險的基本概念及相關知識

1.風險：《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》將風險定義為，對實現(xiàn)目標有影響的事件實際發(fā)生的可能性。其衡量結(jié)果是后果和不確定性。

2.風險的特征：不確定性、未來性、目標性和雙面性。

3.風險的種類：《中央企業(yè)全面風險管理指引》將企業(yè)的風險分為戰(zhàn)略風險、運營風險、財務風險、市場風險和法律風險。要求企業(yè)辨別出對戰(zhàn)略和經(jīng)營目標影響最突出的重大風險，進行重點管理。

4.風險管理：《中央企業(yè)全面風險管理指引》指出，風險管理是圍繞公司的總體經(jīng)營目標，在公司管理中各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中推行風險管理流程，培養(yǎng)風險管理文化，建立風險管理體系，為企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)提供可行的、合理的保證。

5.風險管理的目標，主要包括3個方面，一是降低風險發(fā)生的可能性；二是使企業(yè)的目標實現(xiàn)的更好；三是在降低風險發(fā)生的可能性的同時，使企業(yè)的目標實現(xiàn)的更好。

二、傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計已不適應企業(yè)發(fā)展的需要

從傳統(tǒng)的內(nèi)部審計看，其審計范圍大多局限于經(jīng)濟責任審計和財務收支審計，并且這兩項審計工作還只是單純的查錯防弊，且均是事后審計，很難做到事前監(jiān)督、事中控制，內(nèi)部審計工作所要達到的效果不明顯。

對于經(jīng)濟責任審計而言，基本是干部新的工作崗位已經(jīng)確定，干部管理部門才下達“干部離任經(jīng)濟責任審計委托書”，根本做不到先審后離，如果離任干部沒有原則性的錯誤和失職，審計結(jié)論不會對其造成任何影響，審計工作成了走過場，審計結(jié)論不能真正成為選拔任用干部的依據(jù)。

財務收支審計是筆者所在公司前些年開展較多的一項審計項目，原則上每年對下屬的十幾個分支機構進行財務收支審計，但也僅僅局限于賬務處理是否合理、有無錯賬等查錯審計方面，基本都是一些會計核算問題，提出的問題也都是賬務處理的合規(guī)性、合法性問題。與通過審計結(jié)論對企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督并以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的的審計模式相比，有很大的區(qū)別。

無論是經(jīng)濟責任審計還是財務收支審計，筆者所在的公司，傳統(tǒng)的審計過程均是從制度審核入手，問卷式的內(nèi)控調(diào)查方式不痛不癢，可有可無，回答的嚴絲合縫，反映的表象是管理嚴謹；而實際操作中往往是有令不止，有度不行。通過制度審核往往只是了解了企業(yè)的基本管理情況，實際審核時，仍然是循序漸進，按部就班，按業(yè)務的發(fā)生順序進行審計，往往就是一些報表數(shù)據(jù)的統(tǒng)計工作。審計結(jié)束后，只是提些不大不小的問題，對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高意義不大，所以審計的結(jié)果也不能夠引起管理層的足夠重視，相反卻引起各個相關部門的抵觸情緒。長期下來，勢必造成審計部門在企業(yè)中的地位低下，提出的審計建議被審計單位不得不改，卻又應付了事，整改不到位，推進困難。

三、嘗試開展風險管理工作

風險導向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計發(fā)展的方向，它注重的是風險預知，風險管控，弱化了循序漸進的審計模式，節(jié)約了審計資源，提高了審計效率和審計質(zhì)量。

筆者所在的公司2010年進行了重組，按照新公司風險管理的需要，每年需開展風險信息搜集及評估工作，并編制全面分風險管理報告。依照風險類別，審計部門嘗試組織公司管理層、中干層和普通技職人員進行了風險管理初始信息的填列、收集工作，并在此基礎上進行風險排序。結(jié)合公司的實際狀況，經(jīng)管理層評估，確定公司的十項重大風險，見下表。

針對十大風險，審計部門組織各風險相關部門分別制定了管理策略和解決方案，如：

(一)針對現(xiàn)金流風險，其管理策略為：通過資金預算管理、融資渠道拓寬、資金及時回籠、資產(chǎn)清理盤活等策略的實施，確保公司科研生產(chǎn)正常進行。

其解決方案：1.加速貨幣資金的回籠。杜絕增加并逐步減小應收賬款余額；加強陳欠款的清理；多渠道幫助經(jīng)銷商融資，縮短回款時間；逐步完善經(jīng)銷商信用等級評價。

2.提高貨幣資金的使用效率。嚴格執(zhí)行年度收支預算制度，合理安排使用資金；執(zhí)行貨幣資金的授權審批制度；重新劃定對供應商的付款原則，增強供應商信心，防止供貨中斷。

3.增強外部融資能力。充分利用大集團提供擔保的平臺及信息網(wǎng)絡，增強融資能力；拓寬融資渠道；隨時關注國家的貨幣政策、財政政策，掌握宏觀調(diào)控方向，調(diào)整信貸比例。

4.清理盤活資產(chǎn)。提高資產(chǎn)運營能力、清理閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率。

(二)針對成本費用風險，制定的財務成本管理策略為：借助于集團公司本年度“成本領先”工程的開展，通過降低單車成本、優(yōu)化車型配置、降低單車廢品率和提高勞動生產(chǎn)率等具體項目的實施，進行有效控制風險的發(fā)生。

制定的財務成本解決方案為：事前：制定年度成本費用預算指標；事中：嚴格按成本費用預算指標予以控制；事后：分析預算執(zhí)行情況，若實際與預算存在差異，找出形成差異的原因及解決辦法。

制定的采購成本管理策略為：不同公司同類車型產(chǎn)品價格還原配置后價格對標；同類產(chǎn)品還原配置后價格對標；精準價格基準核算模型。

制定的采購成本解決方案：事前：二嚴，嚴格要求按價格審定流程執(zhí)行，嚴把價格審定關；事中：三查，抽查價格審定情況，詳查價格審定情況，追查有反饋價格的情況；事后：三分析，分析問題產(chǎn)生原因，分析解決方案，分析杜絕再出問題的解決方式。

審計部門通過在全公司范圍內(nèi)全面推廣風險管理調(diào)查、相關培訓，將十大風險分解為58項具體風險，以“問題跟蹤表”的方式落實到責任單位，并要求各單位提出管控措施。2010年成立《風險管理及審計委員會》后，明確了“委員會”的組織機構及其職能，定期召開了風險管理會議，初步建立了全面風險管理體系，對風險管理工作的推進起到了很好的促進作用。不僅增強了公司全體員工對風險防范的意識，更使風險管理成為一種理念，而且從風險管控的角度對業(yè)務流程進行了完善，增強了公司內(nèi)部風險管理的水平，提升了風險規(guī)避的能力。

四、開展專項風險管理審計

風險管理審計要考慮公司管理層的風險偏好，其核心內(nèi)容是企業(yè)的各種風險，站在公司治理的角度，從歷史上曾出現(xiàn)及未來可能出現(xiàn)的風險問題入手，選擇適合的審計項目，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，通過對存在風險的辨析，將抽象的風險概念具體到日常的經(jīng)營管理事件。

通過審前調(diào)查來了解被審計單位的資本情況，圍繞審計目標，制定審計方案，確定重點審計內(nèi)容，以便從具體的管理情況入手開展審計活動，使審計工作緊緊圍繞企業(yè)重點、熱點問題展開，將審計問題提升到經(jīng)營層面和決策層面的高度。

篇6

關鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計 會計實務

中圖分類號：C29文獻標識碼：A 文章編號：

內(nèi)部審計是當今社會市場經(jīng)濟發(fā)展所產(chǎn)生的，是管理企業(yè)所必須的重要步驟，是使企業(yè)管理水平，管理質(zhì)量提高的有力工具，是企業(yè)利益的保護者。企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的基本前提是經(jīng)濟責任關系。企業(yè)內(nèi)部審計制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的一個重要方面。探索建筑企業(yè)內(nèi)部審計在會計實務中的應用，以便充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用是當前企業(yè)需要研究的一個重要課題。

建筑企業(yè)內(nèi)部審計的分類

1企業(yè)效益審計

檢查企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對其合法性、有效性和全面性做出評價，監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的重點是企業(yè)購買和出售重要資產(chǎn)、采購、銷售、投融資以及關聯(lián)交易等方面的內(nèi)容。這三方面均為企業(yè)效益審計的重點內(nèi)容，通過監(jiān)督檢查這三方面，對企業(yè)的經(jīng)營情況、業(yè)績作出評價。

2 企業(yè)經(jīng)濟責任審計

企業(yè)責任審計主要是監(jiān)督檢查公司高級管理人員和主要負責人的履職情況。重點審查高管人員在職期間企業(yè)的日常經(jīng)營活動情況、指標完成情況、內(nèi)部控制的運行情況以及高管自身的收入和法律法規(guī)遵循情況等。經(jīng)濟責任審計的目標是為高管人員的調(diào)配、任用提供依據(jù)。

3 工程項目審計

工程項目審計是對企業(yè)的所有工程從合同簽訂到竣工的全過程進行審查監(jiān)督，其審計的重點是工程項目的合同簽訂情況、內(nèi)部控制的有效性和完整性、工程項目的財務收支情況、經(jīng)濟指標的完成情況以及成本管理和核算情況等。工程項目審計的目的是發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)在工程項目存在的問題和風險，作出評價并給出改善的建議。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

隨著企業(yè)之間的競爭日趨激烈，為了控制企業(yè)潛在風險和提高企業(yè)競爭力，越來越多的企業(yè)開始引進內(nèi)部審計。我國企業(yè)內(nèi)部審計的產(chǎn)生嚴格來說只是行政命令的產(chǎn)物，主要強調(diào)其

外向，是為國家審計提供依據(jù)而存在的模式。企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展受此影響存在很多問題，而建筑企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展還很不成熟，亦存在諸多的問題。

1 內(nèi)部審計部門和人員設置不合理

目前，大部分建筑企業(yè)并未將內(nèi)部審計擺在正確的位置，主要表現(xiàn)為以下幾個方面 ：第一，很多建筑企業(yè)并沒有設置內(nèi)部審計部門，即使設置了內(nèi)部審計部門大都也只是形同虛設，內(nèi)部審計部門缺乏其應有的獨立性和權威性 ；第二，內(nèi)部審計人員設置上存在很多弊端，很多建筑企業(yè)的內(nèi)部審計人員是從其他職能部門借調(diào)，并且內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，一般都只是對財務知識很了解但是對建筑方面的知識卻知之甚少，所以其出具的報告比較片面。以上都影響著內(nèi)部審計發(fā)揮其應有的作用，也直接導致企業(yè)高層對內(nèi)部審計越來越不重視。

2 內(nèi)部審計工作范圍比較狹窄

建筑企業(yè)的內(nèi)部審計工作在企業(yè)管理和日常經(jīng)營方面還停留在比較初級的階段，內(nèi)部審計的工作范圍也通常較為狹窄，一般是采用審計企業(yè)固定資產(chǎn)管理、存貨管理、成本控制、費用預算及控制以及項目收支情況等財務方面而后進行評價改善的傳統(tǒng)審計方式，涉及到非財務方面內(nèi)部審計的方面很少，審計結(jié)果對管理者的經(jīng)營決策價值不大。

3 工程項目審計多為事后審計

工程項目是建筑企業(yè)的核心和重要組成部分，目前建筑企業(yè)工程項目審計還大都停留在事后審計的階段，這種情況已經(jīng)遠遠不能滿足現(xiàn)在企業(yè)的需要。當然工程項目審計存在的問題不僅包括未涉及到事前和事中審計 ；而且在審計過程中，使用的審計手段較為單一，基本上還停留在對工程相關會計資料的審查，使工程項目審計缺乏有效性 ；審計程序十分簡化，還存在取證不嚴謹現(xiàn)象。

4 內(nèi)部審計相關制度不完善

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是內(nèi)部控制的一種特殊形式，所以內(nèi)部控制制度直接對內(nèi)部審計產(chǎn)生影響。由于現(xiàn)在我國大部分企業(yè)的內(nèi)控制度都存在很多明顯的問題，而建筑企業(yè)由于其特殊性內(nèi)控制度存在的問題尤為突出，其內(nèi)部審計制度方面也因此暴露出了很多問題，主要包括 ：第一，單位或者工程項目中出具的審計報告信息失真或者不完整 ；第二，對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，不能及時反映給企業(yè)管理者，以至于不能迅速找到解決對策 ；第三，內(nèi)部審計效率低下，并且各個部門對內(nèi)部審計工作并不認真對待和配合，上報的資料不全或者遲交。企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善并且沒有具體的內(nèi)部審計制度文件，會導致更多的問題發(fā)生。

三、完善建筑企業(yè)內(nèi)部審計的對策

建筑企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題對企業(yè)及時準確的掌握經(jīng)營狀況、制定對策以及完善內(nèi)控制度等都會產(chǎn)生不利影響。我國建筑企業(yè)正處于規(guī)模不斷擴張、產(chǎn)業(yè)結(jié)構和體制重大改革的特殊時期，解決內(nèi)審中存在的問題已經(jīng)迫在眉睫。

1 重視內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計需要保持一定的獨立性和權威性，這樣才可以為企業(yè)和管理者提供準確的信息。高層管理者必須要重視內(nèi)部審計工作，讓企業(yè)所有部門和人員都意識到內(nèi)部審計的重要性，需要做到以下幾點 ：第一，內(nèi)部審計部門必須要保持獨立性，直接由高層管理者負責，不受其他職能部門的牽制 ；第二，內(nèi)部審計人員不應再負責企業(yè)的其他工作，要求其在審計工作中不受企業(yè)任何人影響。

2 培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員

首先，內(nèi)部審計人員需要具備應有的職業(yè)道德，保持客觀、獨立的思維，嚴于律己。其次，建筑企業(yè)的內(nèi)審人員需要具備相應的專業(yè)知識，現(xiàn)在建筑企業(yè)的工程項目審計不僅是財務收支、工程造價等的審計，還需要對工程管理以及工程前期的設計控制階段進行審計。因此需要內(nèi)審人員除了具備相應的財務知識外，還需要了解工程項目相關知識。最后，內(nèi)審人員還應具有敏銳的觀察力，在實際工作中，需要結(jié)合企業(yè)具體情況。例如對工程項目需要對施工合同、工程款、成本管理、賬務等一一進行審查。

3 樹立先進的內(nèi)部審計理念

內(nèi)部審計的對象應該從財務審計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲嫞芾韺徲嬍墙⒃谪攧諏徲嫷幕A之上的 ；內(nèi)部審計的范圍應該從財務資料深入到企業(yè)治理中，很多企業(yè)都已經(jīng)意識到企業(yè)工程項目混亂、虧損以及決策失誤、合同簽訂失誤、組織結(jié)構不合理等都與企業(yè)管理失控存在極大的關系，內(nèi)部審計中應該涉及這些內(nèi)容 ；內(nèi)部審計的過程應該包含事前預防、事中控制和事后監(jiān)督三個方面，不應忽視事前和事中的作用 ；內(nèi)部審計的目的不僅發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是給出解決問題的對策，增強企業(yè)競爭力，提高經(jīng)濟效益。

4 完善工程項目審計的內(nèi)容

建筑企業(yè)對工程項目應該進行全程監(jiān)控，事前、事中和事后都需要進行內(nèi)部審計，保證工程項目的順利完成。工程項目審計應該包括以下幾方面的內(nèi)容 ：其一，審查合同簽訂嚴密性和合理性，對工程項目中的項目質(zhì)量、工程進度、成本管理以及合同執(zhí)行情況等進行審計，并做出評價、提供改善意見 ；其二，審查監(jiān)督工程項目的財務收支狀況，并進行盈虧和風險評價，出示工程項目中期的財務預警報告。

5 建立有效的內(nèi)部審計制度

建筑企業(yè)的內(nèi)部審計應該以完善內(nèi)部控制制度、規(guī)范企業(yè)管理、提高業(yè)績?yōu)槟繕?，而這些都是以建立有效的內(nèi)部審計制度為基礎。內(nèi)部審計制度應該包括內(nèi)審機構的設置、內(nèi)審人員應遵循的規(guī)章制度、審計程序、審計標準以及提供予以參考的指標?，F(xiàn)代內(nèi)部審計制度還應該包含風險評估和控制，單一的查錯糾正已經(jīng)不是現(xiàn)代內(nèi)部審計的目標。建筑企業(yè)應該根據(jù)其具體情況制定詳細的內(nèi)部審計準則，這也是內(nèi)部審計活動實施的基礎。

四、結(jié)束語

建筑企業(yè)在內(nèi)部審計中還存在很多其他問題，企業(yè)需要根據(jù)自身具體情況不斷進行改進和完善，使內(nèi)部審計發(fā)揮其應有的作用。隨著 ERP 和 BRP 在企業(yè)中的發(fā)展與完善，內(nèi)部審計將會從工程項目連續(xù)審計向建筑企業(yè)連續(xù)審計轉(zhuǎn)變，連續(xù)審計可以縮短企業(yè)內(nèi)部審計周期、降低企業(yè)風險。

參考文獻

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