導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅收籌劃的意義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 稅收籌劃指的是在法律所允許的范圍之內(nèi)，納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及理財(cái)活動(dòng)事先實(shí)行籌劃，在對(duì)稅收的優(yōu)惠條件予以充分利用的基礎(chǔ)上，來(lái)選擇出最好最優(yōu)惠的納稅方式，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。 針對(duì)此，本文從稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義出發(fā)，并從融資活動(dòng)中的稅收籌劃、 籌資活動(dòng)中的稅收籌劃以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃這三方面來(lái)探討企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃對(duì)策。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì) 管理 稅收 籌劃

稅收籌劃指的是在法律所允許的范圍之內(nèi)， 納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及理財(cái)活動(dòng)事先實(shí)行籌劃，在對(duì)稅收的優(yōu)惠條件予以充分利用的基礎(chǔ)上，來(lái)選擇出最好最優(yōu)惠的納稅方式，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。 科學(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤(rùn)率，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑； 在稅收籌劃下企業(yè)進(jìn)行有效的結(jié)構(gòu)重組，促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路，而規(guī)模經(jīng)營(yíng)往往是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。

一、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義

1、促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升

企業(yè)的資金、 成本以及利潤(rùn)這三者共同構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程以及會(huì)計(jì)管理過(guò)程中的三個(gè)基本要素， 而稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它的開(kāi)展是圍繞著資金運(yùn)動(dòng)來(lái)進(jìn)行的，它是把企業(yè)利益最大化的實(shí)現(xiàn)作為根本目的的。 具體來(lái)講，首先，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)決策以前，實(shí)行合理且詳細(xì)的稅收籌劃分析，能夠使得企業(yè)的行為更加規(guī)范化，能夠幫助企業(yè)制定有效的決策，是企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)限量型循環(huán)的重要保證。 其次，實(shí)行稅收籌劃，能夠幫助企業(yè)做到精打細(xì)算，從而使企業(yè)的支出得到節(jié)省，使企業(yè)的浪費(fèi)現(xiàn)象減少，進(jìn)而有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。 最后，稅收籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)且復(fù)雜的工程，在相關(guān)的法律法規(guī)以及政策上，存在一定的實(shí)用性，同時(shí)也存在一定的規(guī)范性和嚴(yán)密性。 企業(yè)要想最終實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，就必須要把自己的經(jīng)營(yíng)管理以及財(cái)務(wù)管理等工作做好，才能夠制定出好的稅收籌劃方案。

2、促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)是一個(gè)把贏利作為根本目的的組織， 企業(yè)財(cái)務(wù)管理所一直追尋的目標(biāo)之一就是追求稅后的利潤(rùn)最大化。 那么，企業(yè)要想增加稅后利潤(rùn)，具體可以從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行，目的在于提升效益以及減輕負(fù)擔(dān)。 針對(duì)效益的提升來(lái)講， 在投資確定的情況之下， 雖然能夠產(chǎn)生一定的作為，但是所能產(chǎn)生作為的潛力是十分有限的。 企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，其實(shí)就等于在為企業(yè)減少水分，即是為了稅后利潤(rùn)才產(chǎn)生的。 企業(yè)在經(jīng)過(guò)了成功且有效的稅收籌劃之后，能夠使企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，從而促使財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

3、促使企業(yè)納稅意識(shí)的提高

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，必定都是有減輕稅負(fù)欲望的，這是客觀存在的一種思想，而且會(huì)隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，這種欲望會(huì)越得變?cè)綇?qiáng)烈。 如果企業(yè)在理論和實(shí)踐上有一定的減輕稅負(fù)空間的話(huà)，那么，企業(yè)完全沒(méi)有必要采取不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)偷稅漏稅， 所以企業(yè)在稅收籌劃中就會(huì)把自己的減稅行為始終控制在法律所允許的范圍之內(nèi)。 企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃之后，將有助于自身合法權(quán)益的維護(hù)，有助于企業(yè)在謀求合法利益的基礎(chǔ)上自覺(jué)且主動(dòng)地學(xué)習(xí)稅法，并且依法履行納稅的義務(wù)，進(jìn)而使企業(yè)的納稅意識(shí)提升。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的有效策略

1、融資活動(dòng)中的稅收籌劃

1.1合理選擇債務(wù)成本和權(quán)益成本。按照我國(guó)的相關(guān)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費(fèi)用，是期間費(fèi)用，是能夠在稅前予以扣除的，這樣一來(lái)，負(fù)債利息也就具備了抵稅的作用。 另外，還規(guī)定了股息以及其他權(quán)益資本等支付是不能夠作為期間費(fèi)用的，也就是說(shuō)只能夠在稅后利潤(rùn)當(dāng)中分配。 所以，企業(yè)在進(jìn)行投資渠道確定的時(shí)候，必須要對(duì)債務(wù)資本的利用進(jìn)行充分的分析。 當(dāng)然，除此之外，負(fù)債的杠桿效應(yīng)也是另一個(gè)需要考慮的因素， 只有在息稅之前的利潤(rùn)相比較于企業(yè)負(fù)債成本率高的時(shí)候，進(jìn)行負(fù)債籌資渠道的籌資，才可以使企業(yè)的稅負(fù)減輕，并且能夠把企業(yè)價(jià)值的最大化體現(xiàn)出來(lái)。

1.2合理選擇自我積累籌資。對(duì)于企業(yè)自我積累的資金來(lái)講，它是屬于稅后資金的范疇的，它是已經(jīng)承擔(dān)有所得稅之后的負(fù)擔(dān)，另外，它的資金成本其實(shí)也就是所占用資金的機(jī)會(huì)成本。 我們知道，在向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款的時(shí)候，它的利息是被計(jì)入到當(dāng)期的損益中的，這樣一來(lái)，就能夠把當(dāng)期所獲得的利潤(rùn)進(jìn)行抵扣，從而具有很明顯的稅收收益。

1.3合理利用融資租賃。對(duì)于融資租賃來(lái)講， 這是在企業(yè)融資過(guò)程中的一種比較常見(jiàn)且比較重要的融資方式。 當(dāng)企業(yè)在對(duì)由融資租賃而獲取的資產(chǎn)進(jìn)行管理的時(shí)候，可以把這一部分資產(chǎn)看作是自有資產(chǎn)，從而來(lái)計(jì)提折舊。 這樣一來(lái)，企業(yè)就并不需要籌集大量的資金就能夠進(jìn)行資產(chǎn)的使用，而且計(jì)提而來(lái)的資產(chǎn)還能夠把當(dāng)期的利潤(rùn)進(jìn)行抵扣， 進(jìn)而減少企業(yè)所得稅的繳納。

2、籌資活動(dòng)中的稅收籌劃

2.1固定資產(chǎn)投資稅收籌劃。對(duì)于這一稅收籌劃來(lái)講，應(yīng)用的最多的就是建筑企業(yè)，這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資的時(shí)候，可以在資產(chǎn)使用期間，實(shí)行分期計(jì)提折舊，這樣一來(lái)，能夠使企業(yè)的所得稅大大減少。 另外，在投資的回收期中，一旦出現(xiàn)稅收制度的變化，就會(huì)對(duì)企業(yè)前期投資所獲得的收益產(chǎn)生影響。 所以，在這樣的情況下，投資者在進(jìn)行投資的時(shí)候，所需要考慮的不僅僅是現(xiàn)行稅收制度所能夠帶來(lái)的影響， 而且還要對(duì)稅收制度的改革趨勢(shì)和對(duì)企業(yè)投資所產(chǎn)生的影響進(jìn)行充分的考慮。

2.2合理的進(jìn)行投資以及投資行業(yè)的選擇。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，在進(jìn)行投資選擇的時(shí)候，必須要對(duì)投資所處的稅收環(huán)境進(jìn)行充分的考慮。 這是因?yàn)?，?guó)家為了對(duì)某一些區(qū)域的發(fā)展會(huì)進(jìn)行大量的人力、物力支持，從而來(lái)促進(jìn)這一區(qū)域發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在一定的時(shí)期里，對(duì)這一地區(qū)實(shí)行相關(guān)的政策傾斜制度，采取一系列的優(yōu)惠政策。 所以，如果在這些地區(qū)投資的話(huà)，其實(shí)有很多稅是可以少交，甚至是可以不交的， 這和我國(guó)政府的政策導(dǎo)向以及我國(guó)稅法的立法是相符合的。 在這樣的情況下，企業(yè)在國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資的時(shí)候，可以適當(dāng)?shù)倪x取這些地區(qū)來(lái)進(jìn)行。 不僅如此，國(guó)家稅收還會(huì)為了使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，而在進(jìn)行具體的稅收立法的時(shí)候，規(guī)定對(duì)一些行業(yè)給予鼓勵(lì)，對(duì)另外一些行業(yè)給予限制等等， 這也是企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)選擇的時(shí)候需要注意和考慮的問(wèn)題。

3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃

3.1稅收收入籌劃。企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的稅負(fù)， 會(huì)由于企業(yè)所獲得收入的方式不同和所獲得的時(shí)間的不同，對(duì)企業(yè)取得收入的一系列因素進(jìn)行控制和選擇，這樣能夠使企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。 舉個(gè)例子來(lái)講，對(duì)于銷(xiāo)售收入的結(jié)算方式，往往會(huì)由于結(jié)算方式的不同而使得結(jié)算的時(shí)間不同，根據(jù)現(xiàn)在所實(shí)行的稅法的相關(guān)規(guī)定來(lái)看，對(duì)于直接收款銷(xiāo)售的方式來(lái)講，主要是把收到銷(xiāo)貨款或者是取得銷(xiāo)貨款作為主要的憑證； 對(duì)于賒銷(xiāo)和分銷(xiāo)貨方式來(lái)講，主要是把合同所約定的收款日期作為具體的收入確認(rèn)時(shí)間；對(duì)于訂貨銷(xiāo)售的方式來(lái)講，主要是把待交付貨物時(shí)的時(shí)間作為確認(rèn)時(shí)間。 所以， 企業(yè)可以通過(guò)合理的選擇銷(xiāo)售結(jié)算方式， 把收入確認(rèn)的時(shí)間控制好，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

3.2成本費(fèi)用攤銷(xiāo)籌劃。對(duì)于成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)來(lái)講，它主要就是在稅法所允許的范圍之內(nèi)，通過(guò)不同的成本核算的方式，以及不同的攤銷(xiāo)方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在會(huì)計(jì)制度中也提出了這樣的規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)該根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制中的主要原則，來(lái)把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中所發(fā)生的一系列費(fèi)用和支出，根據(jù)各種不同的攤銷(xiāo)方式，將其在各期的產(chǎn)品成本中得到分?jǐn)偅瑥亩鴾p少企業(yè)的稅負(fù)。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，雖然稅法是已經(jīng)制定出來(lái)并且是必須嚴(yán)格遵守的。 但是，企業(yè)的具體涉稅行為確實(shí)是能夠進(jìn)行調(diào)整和變化的。 所以，企業(yè)應(yīng)該盡可能的選擇合理的稅收籌劃措施，來(lái)促使自身的稅負(fù)減輕，真正實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]司新勇，姜麗娟.淺析以財(cái)務(wù)管理為核心的企業(yè)管理模式.中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）.2009（12）.

篇2

一、稅收效應(yīng)理論及其對(duì)納稅主體的效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說(shuō)的收入效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明貨幣收入一定條件下，商品價(jià)格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購(gòu)買(mǎi)價(jià)格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入，從而減少幾乎所有商品的購(gòu)買(mǎi)量。從稅收角度而言，所謂收入效應(yīng)是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負(fù)擔(dān)重，則對(duì)納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則產(chǎn)生的收入效應(yīng)小。一般來(lái)說(shuō)，稅收的收入效應(yīng)不會(huì)對(duì)納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙，因?yàn)槎愂赵黾訒?huì)使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵(lì)人們更加發(fā)奮工作。

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說(shuō)的替代效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明相對(duì)價(jià)格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價(jià)格上升，而其他商品價(jià)格不變的情況下，用其他商品來(lái)替代價(jià)格上升了的商品。從稅收角度來(lái)看，所謂替代效應(yīng)是指由于政府實(shí)行差別稅收待遇，使某種商品或勞務(wù)與另一種商品或勞務(wù)之間的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，導(dǎo)致人們改變對(duì)各種商品或勞務(wù)的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來(lái)代替征稅的或稅負(fù)重的商品或勞務(wù)。替代效應(yīng)是由稅收的邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大；反之則越小。一般地，替代效應(yīng)不利于鼓勵(lì)人們努力工作，而會(huì)導(dǎo)致人們?cè)黾娱e暇。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是稅收對(duì)納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國(guó)民收入分配中的關(guān)系，也反映出稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)課稅超過(guò)一定限度時(shí)，人們通過(guò)逃避稅收，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng)，同時(shí)也是對(duì)稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的最好證明，即，一定程度的稅收負(fù)擔(dān)既能保證稅收收入，又對(duì)納稅主體產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵(lì)“工作努力”；稅負(fù)超過(guò)一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，激勵(lì)逃避稅收。政府課稅必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)納稅主體相應(yīng)的合法權(quán)益，促進(jìn)納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應(yīng)的負(fù)面影響。

二、稅收調(diào)控理論及其對(duì)納稅主體的激勵(lì)與制約

稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來(lái)有兩種：其一，稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制。稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制也稱(chēng)“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)景氣狀況而自動(dòng)進(jìn)行增減調(diào)整，從而“熨平”經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機(jī)制。例如政府對(duì)所得課稅，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，納稅主體收入下降，即使不改變個(gè)人和企業(yè)所得稅的稅率，國(guó)家課征的所得稅稅額也會(huì)自動(dòng)下降，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會(huì)總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用。相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，納稅主體的收入上升，國(guó)家征收的所得稅相應(yīng)自動(dòng)增加，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收增加的幅度會(huì)大于個(gè)人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會(huì)總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)度擴(kuò)張。其二，相機(jī)抉擇的稅收政策。相機(jī)抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，政府根據(jù)社會(huì)總供給和總需求的對(duì)比狀況，以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分配狀況，通過(guò)增稅或減稅措施，以及稅負(fù)差別待遇，調(diào)整人們的收入分配狀況和消費(fèi)水平，進(jìn)而刺激或抑制消費(fèi)和投資欲望，包括擴(kuò)張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，實(shí)行減稅措施，通過(guò)相對(duì)增加市場(chǎng)主體的可支配收入，刺激消費(fèi)需求增加，推動(dòng)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，從而促進(jìn)國(guó)民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，通過(guò)增稅措施，相應(yīng)減少人們的可支配收入，抑制私人消費(fèi)和投資需求，從而扼制社會(huì)總需求，防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經(jīng)濟(jì)主體作為一個(gè)“黑箱”看待。調(diào)控方式一般只考慮四個(gè)基本問(wèn)題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實(shí)施結(jié)果之間的關(guān)系；（3）受控經(jīng)濟(jì)主體整體的行為反應(yīng)；（4）適時(shí)調(diào)整稅收政策。具體來(lái)說(shuō)，就是稅收政策的制定和實(shí)施，并不深入到企業(yè)內(nèi)部，過(guò)問(wèn)企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性，而是針對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的整體狀況和國(guó)家的政策目標(biāo)來(lái)制定稅收政策和組織實(shí)施，對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生同樣的效力。

三、稅收效應(yīng)及稅收調(diào)控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)

由稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論的基本描述及其對(duì)納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論：

1.政府課稅應(yīng)兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的體現(xiàn)。

稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)理論表明，政府課稅應(yīng)有一個(gè)合理的限度，必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立，稅收才能取得財(cái)政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國(guó)家通過(guò)合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國(guó)家的稅收權(quán)益，也依法維護(hù)納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)籌劃和安排，取得的任何經(jīng)濟(jì)利益，包括節(jié)稅收益，歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)受到法律的承認(rèn)和保護(hù)。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。

2.稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來(lái)自于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，稅收籌劃是納稅主體對(duì)稅收的正向回應(yīng)。

稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來(lái)源于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過(guò)稅收利益差別來(lái)引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對(duì)稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)旨在通過(guò)納稅主體對(duì)稅收利益的追逐來(lái)實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致政府稅收流失，是政府所反對(duì)的；稅收籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產(chǎn)生負(fù)向影響。因此國(guó)家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說(shuō)，稅收籌劃不僅對(duì)納稅主體是必要的，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。

稅收上的利益差別，使得稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國(guó)家選擇實(shí)施擴(kuò)張性或緊縮性稅收政策，使不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向看，國(guó)家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實(shí)施不同的稅收政策，也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過(guò)彈性稅負(fù)來(lái)誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國(guó)家所鼓勵(lì)、所利用的。而在稅負(fù)無(wú)彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃則是無(wú)為的、無(wú)效的，納稅主體減輕稅負(fù)的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負(fù)，才是稅收籌劃的根本途徑。

4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

稅收通過(guò)外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體總體上一視同仁的激勵(lì)與制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不針對(duì)具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過(guò)稅收籌劃才能實(shí)現(xiàn)，而企望得到國(guó)家的個(gè)別優(yōu)惠是不現(xiàn)實(shí)的。同時(shí)，國(guó)家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應(yīng)及時(shí)與稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的配合，與時(shí)俱進(jìn)地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動(dòng)，某些今天看來(lái)行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。

四、影響稅收籌劃的稅收因素分析

分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財(cái)務(wù)規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達(dá)到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來(lái)最大節(jié)稅利益且又最簡(jiǎn)便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應(yīng)考慮的其他相關(guān)因素。

影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個(gè)方面：

其一，稅收負(fù)擔(dān)水平。稅收負(fù)擔(dān)水平包括宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)水平。從宏觀上看，衡量一國(guó)稅負(fù)高低的公認(rèn)指標(biāo)是稅收總額t占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp）的比重；從微觀上看，衡量一個(gè)納稅人的總體稅負(fù)一般不是單純以某一稅種的稅負(fù)來(lái)衡量，而是以企業(yè)資本回報(bào)率即資本收益率來(lái)評(píng)價(jià)，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負(fù)越輕，資本回報(bào)率越高，稅負(fù)越重，資本回報(bào)率越低。

稅收負(fù)擔(dān)水平對(duì)稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負(fù)擔(dān)水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)較低，企業(yè)稅負(fù)可以承受，納稅人就沒(méi)有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因?yàn)槿绻M(jìn)行稅收籌劃還要花費(fèi)一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對(duì)資本回報(bào)率影響又不大，此時(shí)稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)水平高，稅收則成為影響資本回報(bào)率的重要因素，是否實(shí)施節(jié)稅策略結(jié)果是完全不相同的。其次，國(guó)家間稅收負(fù)擔(dān)水平的差異，影響跨國(guó)納稅人的投資決策。由于國(guó)際市場(chǎng)上不同國(guó)家或地區(qū)同類(lèi)商品稅負(fù)輕重不同，不同國(guó)家或地區(qū)的所得稅稅負(fù)水平也有高低之差，相應(yīng)的投資回報(bào)率也相當(dāng)之懸殊，所以跨國(guó)納稅人在實(shí)施經(jīng)營(yíng)和投資過(guò)程的稅收籌劃時(shí)，往往青睞于稅負(fù)低的國(guó)家或地區(qū)。

其二，稅負(fù)彈性。稅負(fù)彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關(guān)鍵因素。稅負(fù)彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負(fù)彈性，不產(chǎn)生替代效應(yīng)，納稅人就沒(méi)有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復(fù)合稅制下，各個(gè)不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對(duì)比較復(fù)雜，其稅負(fù)的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準(zhǔn)的主要稅種。

稅負(fù)彈性取決于稅種的構(gòu)成要素，其中主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構(gòu)成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負(fù)彈性。一般而言，所得稅的稅負(fù)彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。

其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，通過(guò)給予一定的稅收利益而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過(guò)政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來(lái)實(shí)現(xiàn)的，也是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家無(wú)不把實(shí)施稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以運(yùn)用。

稅收優(yōu)惠對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，是引導(dǎo)其投資方向的指示器。充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非常可觀。

篇3

關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè) 稅收籌劃 技巧與措施

納稅籌劃指的是企業(yè)在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)前提下，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化的理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法納稅及獲得利益最大化的關(guān)鍵，它既可以給國(guó)家提供合理的稅收，還能夠使企業(yè)通過(guò)合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大利益。本文主要研究我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅籌劃特點(diǎn)意義，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出解決技巧，為我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒。

一、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點(diǎn)

建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃同其他行業(yè)的納稅籌劃基本相似，都具有合法性、事先籌劃性及明確的目的性。下面對(duì)建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點(diǎn)做較為詳細(xì)的闡述：

（一）合法性

合法性是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃的重要原則和特點(diǎn)，非法的納稅籌劃會(huì)給國(guó)家稅收帶來(lái)嚴(yán)重影響，必然會(huì)受到國(guó)家相關(guān)政策及法律的制裁。因此，納稅籌劃必須在國(guó)家法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行，遵守國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化的方案。只有合法的納稅籌劃才會(huì)被國(guó)家認(rèn)可，才會(huì)受?chē)?guó)家政策和法律保護(hù)，使國(guó)家、企業(yè)雙方受益。

（二）事先籌劃性

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家繳納稅收在后，這必然導(dǎo)致納稅籌劃的事先籌劃性。這樣，我們就可以完全按照國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行納稅籌劃，選擇最佳的納稅方案，爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益。如果企業(yè)在納稅時(shí)沒(méi)有事先籌劃好，那就會(huì)在納稅時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題，很可能與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸，最終還是對(duì)企業(yè)本身的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，事前納稅籌劃，對(duì)于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。

（三）明確的目的性

稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是企業(yè)納稅籌劃的公認(rèn)事實(shí)。企業(yè)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化。

二、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義

國(guó)家財(cái)政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃不僅可以使企業(yè)利益達(dá)到最大化，而且是增加國(guó)家財(cái)政收入的重要途徑。總體而言，建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：

（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

建筑安裝企業(yè)納稅籌劃能夠使企業(yè)通過(guò)合法的節(jié)稅與非違法的避稅增加企業(yè)的可支配收入，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，還有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供資金保障，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。所以，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家收入

納稅籌劃不僅使企業(yè)通過(guò)合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大化的稅收利益，還可以增加國(guó)家稅收，發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。國(guó)家財(cái)政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，納稅籌劃不僅可以增加國(guó)家稅收，還有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)，從而警惕各大中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，依法納稅。

三、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃原則

我國(guó)建筑安裝企業(yè)的發(fā)展速度極快，建筑安裝企業(yè)在實(shí)際的稅收籌劃過(guò)程中必須遵循一些特定的原則，這樣才能為建筑安裝企業(yè)獲得最大利益提供保障?？傮w而言，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃過(guò)程應(yīng)遵循的原則主要有以下幾點(diǎn)：

（一）不違背稅收法律規(guī)定的原則

建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須在國(guó)家相關(guān)稅收法律范圍內(nèi)進(jìn)行，任何違背國(guó)家稅收法律的行為都會(huì)受到法律制裁。違背稅收法律規(guī)定的稅收籌劃不僅會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且對(duì)國(guó)家財(cái)政收入及國(guó)家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。因此，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃才會(huì)真正的促進(jìn)企業(yè)健康快速成長(zhǎng)。

（二）事前籌劃的原則

事前籌劃指的是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業(yè)獲得最大的稅收利益，同時(shí)保證企業(yè)合理合法向國(guó)家繳納稅收。事后的納稅籌劃必然導(dǎo)致漏稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業(yè)與國(guó)家的雙方利益，使企業(yè)的發(fā)展與國(guó)家財(cái)政收入做到互利雙贏。

（三）效率原則

納稅籌劃的效率原則主要包括以下幾個(gè)方面：第一，提高稅務(wù)行政效率，使征稅費(fèi)用最少。第二，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)最小，使稅收的超額負(fù)擔(dān)盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達(dá)到帕累托最優(yōu)。這三條是納稅籌劃效率性的主要方面，因此，在實(shí)際的納稅籌劃當(dāng)中，建筑安裝企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)這三方面的管理，力圖促進(jìn)納稅籌劃的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃技巧

對(duì)建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)、意義及原則有了深刻的了解后，納稅籌劃的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安裝企業(yè)在納稅籌劃中的技巧主要有以下幾點(diǎn)：

（一）業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化的籌劃技巧

建筑安裝企業(yè)有許多業(yè)務(wù)直接可以通過(guò)變通或轉(zhuǎn)化尋求籌劃節(jié)稅空間，其技術(shù)手段靈活多變、無(wú)章可循。例如，建筑安裝企業(yè)中的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)可以通過(guò)合理轉(zhuǎn)化為代購(gòu)、代銷(xiāo)、代運(yùn)等業(yè)務(wù)，這就使得企業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化的途徑減少稅收，增加企業(yè)收入，是企業(yè)稅收利益達(dá)到最大化。

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)；并購(gòu)重組；稅收籌劃

一、企業(yè)并購(gòu)重組中稅收籌劃的內(nèi)涵

企業(yè)并購(gòu)重組的稅收籌劃是指在稅法要求的范圍內(nèi)，并購(gòu)雙方從稅收角度對(duì)并購(gòu)方案進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到降低并購(gòu)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化的目的。

二、新《企業(yè)所得稅法》以及財(cái)稅（2009）59號(hào)文件對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組稅收籌劃的影響

2008年1月1日，新《企業(yè)所得稅法》的全面實(shí)施，對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組的稅收籌劃產(chǎn)生了根本性的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是弱化了企業(yè)并購(gòu)重組時(shí)利用地域優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的方式。原所得稅法下企業(yè)并購(gòu)重組中利用地域性稅收優(yōu)惠政策，熱衷于經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)為主等區(qū)域的企業(yè)以享受低稅率的優(yōu)惠。而新企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠格局。二是納稅人利用外資企業(yè)身份進(jìn)行并購(gòu)稅收籌劃不再可行。原所得稅法下內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)有差距，外資企業(yè)享受的是“超國(guó)民待遇”的稅收優(yōu)惠政策，所以?xún)?nèi)資企業(yè)通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并等方式成為外資企業(yè)可降低稅負(fù)。在新企業(yè)所得稅法下，內(nèi)、外資企業(yè)無(wú)差別對(duì)待，這使得納稅人利用外資企業(yè)身份進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)重組的稅收籌劃途徑失去意義。三是企業(yè)所得稅的稅率總體有較大幅度的降低。企業(yè)并購(gòu)重組中最大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就是企業(yè)所得稅，新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一并降低為25%，減輕了企業(yè)并購(gòu)重組中的所得稅負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)并購(gòu)重組的熱情，使企業(yè)并購(gòu)重組中所得稅項(xiàng)目的稅率降低。

2009年4月30日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合的財(cái)稅[2009]59號(hào)文件《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組的稅收籌劃也產(chǎn)生了重要影響。首先，使企業(yè)并購(gòu)時(shí)進(jìn)行所謂的“免稅籌劃”難度有所提高。其次，針對(duì)并購(gòu)虧損企業(yè)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的籌劃計(jì)算方法有所改變。最后，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用于一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。因此，從稅務(wù)籌劃的角度分析，企業(yè)并購(gòu)時(shí)必將體現(xiàn)傾向于特殊性稅務(wù)處理的趨向，以節(jié)省所得稅款。

三、對(duì)當(dāng)前企業(yè)并購(gòu)重組稅收籌劃的一些建議

第一，企業(yè)并購(gòu)前目標(biāo)企業(yè)選擇的稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實(shí)施條例對(duì)行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進(jìn)一步明確。所以企業(yè)在選擇并購(gòu)的目標(biāo)企業(yè)時(shí)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購(gòu)這種類(lèi)型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)由于稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異，并購(gòu)企業(yè)可選擇在享有優(yōu)惠政策的地區(qū)譬如西部地區(qū)的企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，使并購(gòu)后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅收收益。

第二，企業(yè)并購(gòu)中不同支付方式選擇的稅收籌劃。實(shí)踐中，企業(yè)并購(gòu)的支付方式主要有現(xiàn)金并購(gòu)、股權(quán)并購(gòu)、承擔(dān)債務(wù)式并購(gòu)和綜合債券并購(gòu)。以上各種并購(gòu)支付方式不同，相應(yīng)的稅務(wù)處理各異，也為企業(yè)并購(gòu)的所得稅稅收籌劃提供了可能的空間。在非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值（或股本賬面價(jià)值）20%的情況下，并購(gòu)企業(yè)接受被并購(gòu)企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被并購(gòu)企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。如果非股權(quán)支付額高于所支付股權(quán)票面價(jià)值20%的，并購(gòu)企業(yè)接受被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)在計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確認(rèn)成本。由于兩種情況下并購(gòu)企業(yè)接受被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)入成本費(fèi)用的價(jià)值基礎(chǔ)不同，而使并購(gòu)后并購(gòu)企業(yè)的所得稅負(fù)不同。從折舊角度考慮，就并購(gòu)企業(yè)而言，如果并購(gòu)企業(yè)采用股權(quán)并購(gòu)方式，并購(gòu)中取得的資產(chǎn)其折舊基礎(chǔ)是資產(chǎn)原賬面價(jià)值，如果并購(gòu)企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，并購(gòu)取得的資產(chǎn)其折舊基礎(chǔ)是支付價(jià)格，一般情況下支付價(jià)格高于原資產(chǎn)賬面價(jià)值。并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值總額增加，計(jì)提折舊也隨之增加，從而使并購(gòu)企業(yè)增加折舊額而節(jié)稅。

第三，并購(gòu)融資方式選擇過(guò)程中的納稅籌劃。從稅負(fù)籌劃的角度分析來(lái)看，采取企業(yè)內(nèi)部融資方式由于資金使用者和所有者為同一者，資金使用成本不能在稅前抵扣，存在雙重征稅問(wèn)題，稅負(fù)較重。采取股權(quán)融資方式，企業(yè)只為股東支付股利，并購(gòu)方不需要償還本金，流出大量現(xiàn)金，但其會(huì)稀釋每股股東收益，甚至稀釋大股東的控股權(quán)，所支付的股利不允許在稅前抵扣，增加稅收負(fù)擔(dān)。采取向銀行等貸款方式，并購(gòu)方除少量的手續(xù)費(fèi)外，主要成本是借款利息。根據(jù)稅法規(guī)定借款利息一般可在企業(yè)所得稅前扣除，所以從稅務(wù)籌劃的角度來(lái)看向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款可以起到減少企業(yè)所得稅款，降低企業(yè)稅負(fù)的目的。而發(fā)行債券的方式，首先，在時(shí)間上和流程上要比銀行信貸靈活很多。其次，如果發(fā)行的是可轉(zhuǎn)換公司債券，如果企業(yè)業(yè)績(jī)良好，債券持有者愿意將債券轉(zhuǎn)為股份可以免除債券到期還款的壓力。最后，由于債券利息也可以在所得稅前扣除，發(fā)行債券方式融資所承擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)較輕。

在企業(yè)并購(gòu)中，納稅籌劃是一個(gè)不容忽視的影響因素，充分合理地利用納稅籌劃不但能為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)實(shí)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而且可以從內(nèi)部促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高和切實(shí)提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此今后還需要對(duì)其進(jìn)一步研究，發(fā)揮其合理作用。

參考文獻(xiàn)：

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3.羅福艷.現(xiàn)行政策下我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組的納稅籌劃分析[J].中國(guó)外資,2011(4).

篇5

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 風(fēng)電企業(yè) 稅務(wù)籌劃

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理重要內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有重要意義，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)效益最大化。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容包括：企業(yè)籌資、投資以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等。在電力企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，由于電力的企業(yè)的壟斷局面已經(jīng)被打破，所以，企業(yè)積極進(jìn)行稅收管理十分必要[1]。在實(shí)際的電力企業(yè)稅收管理中，應(yīng)該統(tǒng)籌兼顧，全面進(jìn)行管理。就目前來(lái)看，我國(guó)電力企業(yè)在稅收管理過(guò)程中存在一些問(wèn)題，嚴(yán)重影響了電力企業(yè)的發(fā)展。因此，積極進(jìn)行電力企業(yè)稅收管理勢(shì)在必行。

一、稅收籌劃的概述

（一）稅收籌劃的定義

所謂的稅收籌劃指的是納稅人在不違反國(guó)家法律的情況下，在我國(guó)稅法允許范圍內(nèi)對(duì)稅法所包含的優(yōu)惠政策進(jìn)行利用。主要內(nèi)容包括了企業(yè)的籌劃投資、經(jīng)營(yíng)管理等多種稅收方案，然后在進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。它的本質(zhì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中一種企業(yè)行為[2]。

（二）稅收籌劃以及財(cái)務(wù)管理的關(guān)聯(lián)

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)對(duì)于稅收籌劃具有一定的決策作用。在籌劃納稅方案的制定過(guò)程中，企業(yè)不能單純?yōu)闉槔郎p少稅收壓力以及成本的減少，還要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行考慮。主要由于，企業(yè)稅收以及成本的減少不一定能增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)，還要有可能導(dǎo)致企業(yè)籌劃方案缺乏一定的合理性，從而增加了企業(yè)的成本。

二、稅收籌劃在電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理中可行性分析

（一）能夠積極的調(diào)整課稅對(duì)象的額度

在企業(yè)的稅收結(jié)算過(guò)程中，企業(yè)納稅的數(shù)額主要包含了一下兩個(gè)因素：第一種，課稅對(duì)象的金額；第二種，所適用的稅率。一般來(lái)說(shuō)，不同的課稅對(duì)象所承擔(dān)的納稅義務(wù)也不同，相對(duì)于大部分企業(yè)的以及個(gè)別納稅人來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)效益以及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)能夠相互轉(zhuǎn)換，對(duì)于個(gè)體納稅人也是如此[3]。所以，納稅人可以將自己的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分割，能夠到個(gè)人稅以及法人稅合理化。

（二）定義中納稅人具有一定的可變通性

一般來(lái)說(shuō)，無(wú)論哪個(gè)稅種都有法律的界定范圍，納稅人在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅。這種法律界定主要包括了納稅對(duì)象以及實(shí)際納稅對(duì)象的差異。相關(guān)的納稅人如果可以能夠讓自己不成為該納稅人或者成為能夠減免征稅的對(duì)象，這樣的話(huà)就可以不用納稅，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的多樣性以及企業(yè)發(fā)展的不平衡性，就超出了稅法的范圍之外。

（三）相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策

在納稅的過(guò)程中，稅收優(yōu)惠政策能夠有效的減少稅收的負(fù)擔(dān)，主要表現(xiàn)在：稅收的范圍越大、方式越多、差別以及稅收的內(nèi)容越豐富，納稅人進(jìn)行稅后籌劃的范圍也就不越廣泛，并且，企業(yè)減免稅收負(fù)擔(dān)的潛力也越大，能夠有效的節(jié)約了企業(yè)資金。

三、稅收籌劃在電力財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的稅收籌劃

電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的主要內(nèi)容包括：籌集資金、企業(yè)投資、效益分配得等。稅收籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容具有直接影響。電力企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃主要是針對(duì)電力企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的融資、投資以及效益分配等方面，積極的從理財(cái)以及稅收兩方面對(duì)電力企業(yè)的財(cái)務(wù)管理整個(gè)過(guò)程中進(jìn)行整體籌劃，制定對(duì)多種方案，然后，通過(guò)不斷的審核考慮，選擇一種最合適的籌劃方案，才能有實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以，在電力企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況以及財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中制定的合理的首籌劃方案，并且還要保證電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容以及稅收籌劃內(nèi)容的緊密聯(lián)系，這樣才能有效實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化[4]。

（二）電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用方式

1.電力企業(yè)在實(shí)際的稅收籌劃融資過(guò)程中，相關(guān)的融資方式具有一定的差異性，所以，電力企業(yè)資金成本的列支方式在相關(guān)的法律規(guī)定也不相同。不管是隨后列支還是稅前列支，對(duì)于企業(yè)的效益以及納稅負(fù)擔(dān)具有一定的影響。所以，電力企業(yè)在籌劃過(guò)程中相關(guān)工作人員人員應(yīng)該端工作態(tài)度，積極負(fù)責(zé)，才能保證籌劃的合理性，選擇最佳的融資方式。一般來(lái)說(shuō)，電力在資金籌集過(guò)程中主要包括了債務(wù)資金以及權(quán)益資金兩大類(lèi)。電力企業(yè)在稅后要償付相應(yīng)股息，并且在稅前要將利息支付部分進(jìn)行扣除，這樣能夠有效的減少企業(yè)納稅的基數(shù)，能夠有效的緩解企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)還能保證企業(yè)的債務(wù)資金成本少于權(quán)益資金成本，實(shí)習(xí)企業(yè)效益最大化。

2.稅收籌劃在電力企業(yè)效益分配過(guò)程中的應(yīng)用。電力企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，稅收籌劃對(duì)電力企業(yè)的下效益具有重要作用，稅收策略對(duì)于電力企業(yè)效益分配具有制定的制約作用，因此，需要積極的制定合理的稅收籌劃。稅收籌劃在電力企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮著巨大作用，積極的采取合理的籌劃措施能夠有效延長(zhǎng)獲利的年度，提升電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

電力企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，積極的進(jìn)行企業(yè)稅后籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。一般來(lái)說(shuō)，電力企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中所遵循的原則有：

（一）籌劃合法原則

電力企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，積極遵守國(guó)家的相關(guān)法律。具體表現(xiàn)在：企業(yè)所進(jìn)行稅收籌劃要在法律所允許的范圍內(nèi)；企業(yè)不能違反國(guó)家相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)以及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)；企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策的變化。

（二）稅收籌劃要順從財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則

稅收籌劃是企業(yè)在繳納相關(guān)的稅款以后，能夠保證企業(yè)效益最大化的過(guò)程中，其形式主要有兩種：企業(yè)選擇低稅負(fù)，能夠有效的降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。延遲納稅；企業(yè)無(wú)論選擇哪一種都能實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化。

五、總結(jié)

綜上所述，稅收籌劃對(duì)于電力企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，能夠?qū)崿F(xiàn)電力企業(yè)效益最大化，促進(jìn)電力企業(yè)發(fā)展。所以，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該積極的進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，把稅收籌劃貫穿與企業(yè)發(fā)展中的各個(gè)環(huán)節(jié)，保證電力企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中逆流而上。

參考文獻(xiàn)

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篇6

一、有關(guān)稅收籌劃的基本概念

對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，稅收的無(wú)償性就決定了其稅款的支付為企業(yè)資產(chǎn)的凈流出，并沒(méi)有與之相應(yīng)的收入項(xiàng)目。如果能減少稅收的支付，那么也就相當(dāng)于是增加了企業(yè)的純經(jīng)濟(jì)收益。因此，很多企業(yè)都在想方設(shè)法采取各種舉措來(lái)減少稅款的支出，有的甚至鋌而走險(xiǎn)，逃稅、漏稅。而這樣無(wú)疑是無(wú)視稅法的，不僅會(huì)面臨較高的懲處成本，而且還會(huì)損害到企業(yè)的形象，對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

稅收籌劃一般有廣義與狹義兩種。

廣義稅收籌劃是指納稅人以謹(jǐn)遵稅法為前提，恰當(dāng)?shù)氖褂孟嚓P(guān)技巧與手段，對(duì)自己所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)做出合理、科學(xué)安排，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)相對(duì)較少、緩繳稅款這一目的的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。廣義稅收籌劃強(qiáng)調(diào)的是遵守稅法，稅務(wù)籌劃的根本目的在于少繳或者是緩繳稅款。另外，采用的手段也是合法的，比如說(shuō)使用價(jià)格手段來(lái)做稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，或者是利用合法手段來(lái)做避稅籌劃等。

狹義稅收籌劃是指，前提為稅法，納稅人在以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向的前提下，借助于稅法中提供的稅收優(yōu)惠或者是選擇機(jī)會(huì)，對(duì)其自身所經(jīng)營(yíng)的、分配的財(cái)務(wù)活動(dòng)做出科學(xué)、合理的安排，通過(guò)這樣的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。在狹義稅收中強(qiáng)調(diào)的是，稅務(wù)籌劃的直接目的是節(jié)稅，而且應(yīng)以法律允許、適應(yīng)于政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)楦厩疤帷?/p>

二、關(guān)于稅收籌劃的形式分析

一般來(lái)說(shuō)，稅收籌劃形式分為節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅兩種，指在依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，納稅人通過(guò)采取合法手段，實(shí)現(xiàn)最大限度地享用優(yōu)惠條款，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的這一目的。

(一)節(jié)稅

相區(qū)別于避稅，節(jié)稅是與政府的政策導(dǎo)向、法律意圖相符的，是值得鼓勵(lì)的稅收行為。節(jié)稅的根本目的在于通過(guò)稅法中的優(yōu)惠政策、減免稅政策對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行一定的減輕，以避稅作為對(duì)比，總結(jié)節(jié)稅的特征，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.合法。從法律的角度來(lái)看，避稅是使用非違法的手段來(lái)少繳或者是不繳稅，而節(jié)稅則是使用合法手段來(lái)少繳或是不繳稅，通過(guò)利用稅法中的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行節(jié)稅是標(biāo)志其合法性的關(guān)鍵一點(diǎn)，優(yōu)惠政策并不是屬于稅法中的漏洞，它只是立法者的一種政策行為。

2.道義。避稅是鉆立法的漏洞來(lái)少繳稅，于道義上來(lái)看是不正當(dāng)?shù)摹９?jié)稅則是正當(dāng)?shù)男袨椋抢脟?guó)家規(guī)定的優(yōu)惠政策來(lái)少繳稅。

3.趨同。避稅鉆的是稅法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而這些缺陷與漏洞則是稅務(wù)工作在今后應(yīng)當(dāng)加以完善的。而節(jié)稅是立法者與征收者希望納稅人去做的，是符合他們的期望的。

4.調(diào)整。節(jié)稅的重點(diǎn)在于享受稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的，納稅人應(yīng)以敏銳的洞察力來(lái)調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策，以期滿(mǎn)足稅收優(yōu)惠條件。

(二)轉(zhuǎn)稅

轉(zhuǎn)稅是指在納稅人不愿意或者是不能承擔(dān)稅負(fù)時(shí)，通過(guò)提高或是降低價(jià)格等手段，將稅收轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商、消費(fèi)者的行為，具體有以下幾個(gè)特征。

1.屬純經(jīng)濟(jì)行為。就節(jié)稅、避稅的性質(zhì)來(lái)說(shuō)是屬于法律行為，只是存在有合法或者是非違法的不同，而轉(zhuǎn)稅是納稅人通過(guò)價(jià)格自由變動(dòng)的一種純經(jīng)濟(jì)行為。

2.價(jià)格的決定性。只有存在價(jià)格的自由浮動(dòng)，才有轉(zhuǎn)稅。也就是說(shuō)，想要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)稅的前提條件便是價(jià)格自由變動(dòng)。商品不同的供求彈性帶來(lái)的價(jià)格區(qū)別而影響到廠商的供應(yīng)量、消費(fèi)者的消費(fèi)量，在極大程度上決定了轉(zhuǎn)稅的程度與方向。

3.與國(guó)家稅收收入無(wú)關(guān)。節(jié)稅會(huì)在一定程度上影響到國(guó)家稅收收入，而避稅則只是稅款的歸宿不同，并不會(huì)影響到稅收收入。

三、稅收籌劃同財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系

稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理在目標(biāo)上存在一致性，這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在，無(wú)論是稅收籌劃還是財(cái)務(wù)管理，都是實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的充分管理，而且也都是屬于企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管控工作，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展有重要意義。同時(shí)，稅收籌劃是企業(yè)對(duì)資金做出的事前籌劃，屬于財(cái)務(wù)管理成本工作中的一個(gè)關(guān)鍵關(guān)節(jié)，稅收籌劃工作是從屬于財(cái)務(wù)管理工作的，與財(cái)務(wù)管理工作的目標(biāo)一樣，稅收籌劃的目標(biāo)也是降低企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，盡量保證企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，兩者在該方面有著高度的一致性。另外，財(cái)務(wù)管理對(duì)象職能會(huì)在很大程度上影響到稅收籌劃，財(cái)務(wù)管理的具體職能主要包括財(cái)務(wù)的預(yù)算、決策等，這些都對(duì)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)造成重大影響。

四、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀分析

企業(yè)作為市場(chǎng)的主體，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中承擔(dān)著非常重要的作用，它有著自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利息，而且享有法定的利益與權(quán)利，并擔(dān)負(fù)著相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)，在國(guó)家法律規(guī)范的前提之下，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。自改革開(kāi)放之后，我國(guó)更是對(duì)企業(yè)的改革放開(kāi)手，使企業(yè)向著現(xiàn)代化的制度邁進(jìn)?；诖?，稅收籌劃也就變得尤為重要，因?yàn)樗苯优c企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、經(jīng)濟(jì)效益存在關(guān)聯(lián)。但是，雖然稅收籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利息有重要的影響作用，但還是有一些企業(yè)缺乏對(duì)收稅籌劃的了解，對(duì)什么是稅收籌劃，企業(yè)的管理者并說(shuō)不清楚，而對(duì)于如何節(jié)稅、如何減少企業(yè)資金的凈流出，他們不乏會(huì)采用一些非法行為。就當(dāng)前來(lái)看，我國(guó)已經(jīng)建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，而社會(huì)主義法制也在不斷地完善，企業(yè)更應(yīng)該在遵紀(jì)守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段達(dá)到節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

五、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響

第一，對(duì)籌資成本的影響?；I資成本也就是財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為了籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，是指使用一些合法的手段，盡可能地將企業(yè)在籌資中所負(fù)擔(dān)的稅收數(shù)額降低到最小，這樣一來(lái)便可以使企業(yè)盡可能地獲取到最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的籌資成本，包括在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及匯兌凈損失等，使用稅收籌劃，通過(guò)對(duì)籌資方式的優(yōu)化，可起到合理、合法降低賦稅的作用。一般企業(yè)籌資的渠道包括企業(yè)自我積累、股票發(fā)行、內(nèi)部籌資等，由于這些方式對(duì)企業(yè)稅收籌劃造成的影響不同，應(yīng)有針對(duì)性地做好考察工作，再確定合適的稅收籌劃方案。

第二，對(duì)投資成本的影響。投資成本是指企業(yè)在取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部款項(xiàng)，包括手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用。借助于稅收籌劃的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，可對(duì)投資成本帶來(lái)直接影響。這是由于企業(yè)在各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都需要不同程度的投資，而進(jìn)行投資活動(dòng)必須要掌握全方面的信息，才能開(kāi)展下一步的工作。稅收籌劃在實(shí)際進(jìn)行過(guò)程中需要大量的投資信息，企業(yè)采取的稅收規(guī)劃方式不同，其所達(dá)到的稅收支出削減情況也不同。由于稅收優(yōu)惠政策與稅制的不同，也會(huì)影響企業(yè)的投資情況。

第三，對(duì)資金運(yùn)營(yíng)的影響。資金運(yùn)營(yíng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，資金運(yùn)營(yíng)情況的好壞直接決定著企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況。在各項(xiàng)資金運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，需做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)成本管理工作，而稅收籌劃則是企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。因此，稅收籌劃會(huì)影響企業(yè)自身的資金運(yùn)營(yíng)，尤其是對(duì)于上市企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)來(lái)說(shuō)，影響更為顯著。對(duì)上市企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)狀況做相應(yīng)的考察與分析，可見(jiàn)股權(quán)集中度與盈余管理程度之間是呈負(fù)相關(guān)的，也就是說(shuō)，必須要著重加強(qiáng)稅收籌劃的盈余管理工作。以某上市企業(yè)為例，分析其稅收籌劃情況，對(duì)該企業(yè)的自身可利用、可流動(dòng)資金有一定的影響，該企業(yè)積極地進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃工作，有效的確保了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中擁有足夠的流動(dòng)資金。稅收籌劃工作是針對(duì)于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行的，還會(huì)在一定程度上影響到未來(lái)的投資。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮到資金的運(yùn)營(yíng)情況，從而促進(jìn)企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

第四，對(duì)利潤(rùn)分配的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的是獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)所進(jìn)行的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作都在為這一目標(biāo)而努力。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其根本目的也是為了使企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。而想要獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)就必須要針對(duì)自身已有的各項(xiàng)利潤(rùn)做好分配活動(dòng)，確保企業(yè)在良性運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，得到利益的最大化。稅收籌劃工作對(duì)企業(yè)自身利潤(rùn)分配政策有著關(guān)鍵性的影響，合理、科學(xué)地利潤(rùn)分配政策，可以提高企業(yè)資本的積累，對(duì)企業(yè)擴(kuò)大、再生產(chǎn)帶來(lái)積極影響。如果企業(yè)在日常財(cái)務(wù)管理工作中沒(méi)有規(guī)劃、落實(shí)稅收籌劃工作，則會(huì)阻礙企業(yè)日后的發(fā)展。

篇7

關(guān)鍵詞：籌建期 開(kāi)辦費(fèi) 稅務(wù)籌劃

引言

新辦企業(yè)籌建期如何界定，哪些費(fèi)用應(yīng)歸集為開(kāi)辦費(fèi)，雖然會(huì)計(jì)、稅法上都有規(guī)定，但由于理解上的差異，一定程度上影響著經(jīng)營(yíng)者的決策。如籌建期終止未正確界定所帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日帶來(lái)的稅收優(yōu)惠資源什么時(shí)候開(kāi)始享用，對(duì)優(yōu)惠政策的享用在結(jié)合開(kāi)辦費(fèi)的選擇條件及產(chǎn)品的獲利區(qū)間如何進(jìn)行合理的稅收籌劃等等。筆者認(rèn)為只有在全面認(rèn)識(shí)籌建期的基礎(chǔ)上明確開(kāi)辦費(fèi)的核算范圍、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)方法選擇一次扣除、分期扣除兩種方法，正確測(cè)算兩者對(duì)企業(yè)效益的影響下，才能合理、合法做好籌建期開(kāi)辦費(fèi)的稅收籌劃工作。

一、籌建期的界定

如何界定籌建期，財(cái)政部財(cái)法字［1993］ 3號(hào)關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》通知中曾有規(guī)定，企業(yè)籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)，下同）之日的期間，界定了籌建期的時(shí)間跨度，明確了籌建終止的時(shí)間為企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日。開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日、取得第一筆收入之日、還是開(kāi)始投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日？目前沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法。稅法重點(diǎn)關(guān)注取得第一筆收入之日，不同的行業(yè)籌建期有不同的特點(diǎn)，需結(jié)合不同的特征具體把握。

二、籌建期開(kāi)辦費(fèi)的核算范圍

籌建期開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。

企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)：

1.由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出。

2.由于取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出。

3.籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。

三、籌建期開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法處理的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄“會(huì)計(jì)科目與主要賬務(wù)處理”（財(cái)會(huì)［2006］18號(hào)）中有關(guān)管理費(fèi)用附錄―“會(huì)計(jì)科目與主要賬務(wù)處理”中對(duì)開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行明確，開(kāi)辦費(fèi)不得作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接費(fèi)用化，統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算。

2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法未對(duì)開(kāi)辦費(fèi)進(jìn)行具體規(guī)定，也未將開(kāi)辦費(fèi)列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充，規(guī)定開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目的，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定進(jìn)行處理。結(jié)合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。上述政策的出臺(tái)也就意味著企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況自主選擇稅務(wù)處理方法，即直接費(fèi)用化與列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，為企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)合法稅收籌劃奠定理論基礎(chǔ)。

四、籌建期及轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)期當(dāng)年按財(cái)稅不同處理涉及的所得稅申報(bào)

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定籌建期的開(kāi)辦費(fèi)直接費(fèi)用化，在“管理費(fèi)用”科目中列支；但稅法中對(duì)籌建期開(kāi)辦費(fèi)未明確如何處理，根據(jù)國(guó)稅函（2009）98文件的規(guī)定，稅法中對(duì)籌建期的開(kāi)辦費(fèi)不涉及損益的調(diào)整，只是對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的歸集。這就涉及籌建期所得稅如何申報(bào)的問(wèn)題，因?yàn)楦鶕?jù)稅法相關(guān)規(guī)定，籌建期內(nèi)不能確定虧損年度，因此所得稅申報(bào)表中的會(huì)計(jì)利潤(rùn)即管理費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)用在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)主表中如何申報(bào)，筆者認(rèn)為既然稅法中不確認(rèn)籌建期虧損年度，那么企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)納所得額就應(yīng)當(dāng)為0元，因此在所得稅申報(bào)時(shí)在納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表上應(yīng)做相應(yīng)地納稅調(diào)整，使得應(yīng)納稅所得額歸于零。同時(shí)在籌建期間內(nèi)需做好開(kāi)辦費(fèi)調(diào)整的臺(tái)賬登記工作，以便在企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理明確后分別進(jìn)行如下申報(bào)：

1.企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)選擇在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除的，填寫(xiě)企業(yè)所得稅申報(bào)表年度時(shí)，在納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中的相關(guān)欄目做一次性的調(diào)減。

2.企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)選擇按新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理的，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。填寫(xiě)企業(yè)所得稅申報(bào)表年度時(shí)，根據(jù)每年應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~在納稅調(diào)整表中做調(diào)減，并在《資產(chǎn)折舊、推銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表》（附表九）中第14欄“其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中填列相關(guān)數(shù)據(jù)。

同時(shí)因?yàn)槎惙ㄔ诨I建期不確認(rèn)虧損年度，企業(yè)籌建期不進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。

五、籌建期間的所得稅籌劃重點(diǎn)

1.納稅人在籌建期間申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，并建立“開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬”或“備查登記簿”，為以后年度準(zhǔn)確申報(bào)稅前扣除（調(diào)減）額奠定基礎(chǔ)。

2.開(kāi)辦費(fèi)用在稅法中處理方法的選擇，對(duì)不同企業(yè)獲利期間的所得稅影響較大，考慮虧損五年的彌補(bǔ)年限限定，往往成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容：

案例分析：某大型企業(yè)2009年開(kāi)始籌建，當(dāng)年發(fā)生費(fèi)用900萬(wàn)元， 2010年企業(yè)發(fā)生籌建期費(fèi)用1200萬(wàn)元，企業(yè)賬面虧損2100萬(wàn)元，2009-2010年所得稅零申報(bào)。2011年企業(yè)取得第一筆收入，稅法界定2011年為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始年度，假設(shè)年度期間內(nèi)不存在任何納稅調(diào)整，即利潤(rùn)額與應(yīng)納稅所得額一致。下面結(jié)合企業(yè)獲利不同時(shí)期的特點(diǎn)計(jì)算節(jié)稅效益，為籌建期開(kāi)辦費(fèi)籌劃提供一個(gè)較直觀的數(shù)字參考依據(jù)：

假設(shè)（1）2011年企業(yè)產(chǎn)品屬成長(zhǎng)期，利潤(rùn)增長(zhǎng)比較迅速，2011年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，且以后二年利潤(rùn)按10%的增長(zhǎng)率增長(zhǎng)，即2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1100萬(wàn)元、2013年未1210萬(wàn)元，并假設(shè)2014年以后持續(xù)盈利，考慮持續(xù)盈利及已用足彌補(bǔ)資源，特選定三年作為計(jì)算節(jié)稅區(qū)間。根據(jù)開(kāi)辦費(fèi)不同處理辦法的選擇，節(jié)稅效益如下：

企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)選擇在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除的，2011年因存在籌建期開(kāi)辦費(fèi)2100萬(wàn)元調(diào)減因素，2011年應(yīng)納稅所得額0元，2011年形成的虧損未彌補(bǔ)資源1100萬(wàn)元（1000萬(wàn)元-2100萬(wàn)元）留待2012年彌補(bǔ)、2012年應(yīng)納稅所得額0萬(wàn)元（1100萬(wàn)元-1100萬(wàn)元虧損彌補(bǔ)），2013年因虧損資源已在2012年全部彌補(bǔ)，因此2013年全額即1210萬(wàn)元納稅，2011-2013年應(yīng)納稅額302.50萬(wàn)元（1210萬(wàn)元*25%）。

企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)選擇按新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用列入科目，并進(jìn)行分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年的有關(guān)處理規(guī)定的，如企業(yè)按三年進(jìn)行攤銷(xiāo)，每年的攤銷(xiāo)額為700萬(wàn)元，則2011年應(yīng)納所得額為300萬(wàn)元、2012年400萬(wàn)元、2013年510萬(wàn)元，2011-2013年應(yīng)納稅額302.5萬(wàn)元。

假設(shè)（2）2011年企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)歷先虧損后盈利過(guò)程，開(kāi)辦費(fèi)采用兩種方法所帶來(lái)的節(jié)稅效益分情況測(cè)算如下：

假設(shè)（3）企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日起企業(yè)的產(chǎn)品2011-2016年為虧損年度，虧損額每年200萬(wàn)元，2017年實(shí)現(xiàn)盈利2000萬(wàn)元，采用一次扣除，籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)2100萬(wàn)元因虧損年度已滿(mǎn)，節(jié)稅效益為0元；采用分期攤銷(xiāo)確認(rèn)的開(kāi)辦費(fèi)2100萬(wàn)元分別在2011-2013年進(jìn)入成本費(fèi)用，其中2012-2013年因尚在虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)，因開(kāi)辦費(fèi)用攤銷(xiāo)節(jié)稅350萬(wàn)元。

第一種情況在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期連續(xù)盈利的情況下，開(kāi)辦費(fèi)一次性扣除與分期攤銷(xiāo)的節(jié)稅金額完全一致。

第二種情況企業(yè)的利潤(rùn)從虧損逐漸盈利，兩種稅務(wù)處理辦法導(dǎo)致最終所得稅款流出的金額差異是比較大的，用分期攤銷(xiāo)比一次性扣除節(jié)稅125萬(wàn)元，起關(guān)鍵因素的是五年為彌補(bǔ)資源的運(yùn)用。

第三種情況是在五年彌補(bǔ)期全部虧損的前提下，一次扣除因錯(cuò)過(guò)期限導(dǎo)致該彌補(bǔ)資源白白浪費(fèi)，稅收效益為0元，而分期攤銷(xiāo)因年限的挪后產(chǎn)生開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)額產(chǎn)生的節(jié)稅效益350萬(wàn)元。

篇8

關(guān)鍵詞：增值稅一般納稅人 運(yùn)費(fèi) 稅收籌劃

一、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)稅收籌劃的思路

（一）增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)涉稅處理

1.混合銷(xiāo)售行為運(yùn)費(fèi)涉稅處理。銷(xiāo)售方自備運(yùn)輸工具，向購(gòu)買(mǎi)方銷(xiāo)售貨物而收取的運(yùn)費(fèi)，此項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅勞務(wù)——運(yùn)輸，涉及的運(yùn)輸勞務(wù)是為了銷(xiāo)售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系，在稅法上該行為被認(rèn)定為混合銷(xiāo)售行為，即不僅對(duì)銷(xiāo)售貨物征收增值稅，也對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入征收增值稅，不再征收營(yíng)業(yè)稅。

2.價(jià)外費(fèi)用運(yùn)費(fèi)涉稅處理。銷(xiāo)售方企業(yè)委托其他運(yùn)輸單位承運(yùn)貨物，該運(yùn)輸單位將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給銷(xiāo)售方，銷(xiāo)售方支付運(yùn)費(fèi)后，再向購(gòu)貨方開(kāi)具普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)。如果取得合法的運(yùn)輸發(fā)票，向運(yùn)輸單位支付的運(yùn)費(fèi)根據(jù)稅法規(guī)定可以按照運(yùn)費(fèi)金額（為運(yùn)輸發(fā)票上運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的金額之和）的7%計(jì)算可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其余部分銷(xiāo)售方作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理；收取的運(yùn)費(fèi)是向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入，再并入銷(xiāo)售額。由于所銷(xiāo)售貨物適用稅率不同，細(xì)分為銷(xiāo)售增值稅基本稅率貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、銷(xiāo)售增值稅低稅率貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、銷(xiāo)售免稅貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。

3.代墊運(yùn)費(fèi)涉稅處理。一般納稅人銷(xiāo)售貨物，經(jīng)購(gòu)銷(xiāo)雙方約定由銷(xiāo)貨方委托運(yùn)輸公司將貨物運(yùn)給購(gòu)買(mǎi)方，同時(shí)先由銷(xiāo)貨方墊付運(yùn)費(fèi)，貨物運(yùn)達(dá)購(gòu)買(mǎi)方后，購(gòu)買(mǎi)方再歸還銷(xiāo)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)，對(duì)銷(xiāo)貨方而言稱(chēng)為代墊運(yùn)費(fèi)。代墊運(yùn)費(fèi)必須同時(shí)符合以下條件：承運(yùn)者將運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方；購(gòu)貨方收到該發(fā)票。由于銷(xiāo)貨方只是代墊運(yùn)費(fèi)，無(wú)論所銷(xiāo)售貨物適用稅率多少，都不必征收增值稅。代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到購(gòu)貨方支付的運(yùn)費(fèi)金額時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄，購(gòu)貨方由于取得了運(yùn)輸發(fā)票，可以按照票面金額的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額，其余金額工業(yè)企業(yè)作為采購(gòu)物資的成本，商業(yè)企業(yè)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

（二）增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃思路

增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。運(yùn)費(fèi)收支狀況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)企業(yè)納稅情況會(huì)產(chǎn)生一定的影響，這時(shí)可以進(jìn)行稅收籌劃。

一般納稅人自己擁有車(chē)輛并組織運(yùn)輸時(shí)，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常的修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，如果取得了專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅轉(zhuǎn)型后，購(gòu)入的運(yùn)輸車(chē)輛包含的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以扣除；假定這些可扣除的支出項(xiàng)目金額占運(yùn)費(fèi)金額Y的比重為R，則相應(yīng)可抵扣的稅額為Y×R×17%。如果外購(gòu)運(yùn)輸，支付運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即可抵扣稅額為Y×7%。令兩種方式抵扣稅額相等，則Y×R×17%=Y×7%，解得R=41.18%。此點(diǎn)可稱(chēng)之為運(yùn)費(fèi)抵扣的稅負(fù)平衡點(diǎn)。如果R>41.18%，表示自營(yíng)運(yùn)輸中可抵扣的物料耗費(fèi)較大，可抵扣的金額較多；如果R

如果企業(yè)將自有車(chē)輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司并向其支付運(yùn)費(fèi)，還應(yīng)考慮運(yùn)輸公司收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，其金額為Y×3%。雖然企業(yè)可抵扣稅額為Y×7%，如果加上關(guān)聯(lián)企業(yè)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，相當(dāng)于可抵扣稅收為Y×4%，則Y×R×17%=Y×4%，可解得R=23.53%。此時(shí)如果R>23.53%，可以通過(guò)自營(yíng)運(yùn)輸?shù)姆绞?，能享受更高的抵扣額；反之，則應(yīng)該從自己?jiǎn)为?dú)核算的運(yùn)輸公司外購(gòu)運(yùn)輸。

二、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃案例分析

例1：某企業(yè)為一般納稅人，年平均采購(gòu)原材料成本的運(yùn)輸費(fèi)用支出為400萬(wàn)元，如果企業(yè)自己組織運(yùn)輸，經(jīng)測(cè)算其中能取得專(zhuān)用發(fā)票的物料耗費(fèi)為80萬(wàn)元。但從增值稅角度考慮，企業(yè)是自己組織運(yùn)輸，還是將車(chē)隊(duì)成立運(yùn)輸公司后從該公司購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸，或直接從其他企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸，哪種方式最合算？

解析：R=80÷400=20%，低于兩個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)，不同情況的可抵扣稅額如下：

自營(yíng)運(yùn)輸?shù)挚鄱愵~=80×17%=13.6（萬(wàn)元）

從自己的運(yùn)輸公司可抵扣稅額=400×7%-400×3%=16（萬(wàn)元）

從其他企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸可抵扣稅額=400×7%=28（萬(wàn)元）

可見(jiàn)，最后一種方式最合算。

例2：A、B兩個(gè)企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2008年度，A企業(yè)每月固定向B企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品5 000件，不含稅售價(jià)為200元/件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)20元/件（市場(chǎng)價(jià)）。A企業(yè)該批貨物可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，運(yùn)費(fèi)中物料耗費(fèi)取得專(zhuān)用發(fā)票的可抵扣的金額為30 000元。A企業(yè)有三個(gè)運(yùn)輸方案?jìng)溥x：

方案一：自營(yíng)運(yùn)輸。

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5 000×200×17%+（5 000×20）×（1+17%）×17%=184 529.91（元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85 000+30 000=115 000（元）

應(yīng)納增值稅額= 184 529.91-115 000=69 529.91（元）

方案二：將自營(yíng)車(chē)輛獨(dú)立出去成立運(yùn)輸公司。

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5 000×200×17%=170 000（元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85 000（元）

應(yīng)納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）

運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5 000×20×3%=3 000（元）

方案三：從其他企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5 000×200×17%=170 000（元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85 000（元）

應(yīng)納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）

綜合分析：對(duì)A企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于可抵扣物料耗費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額較高，自營(yíng)運(yùn)輸方案的稅負(fù)最低，從其他企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸次之，成立運(yùn)輸公司的稅負(fù)反而最高；對(duì)B企業(yè)來(lái)說(shuō)，方案一的情況下其進(jìn)項(xiàng)稅額為184 529.91元，方案二和方案三情況下運(yùn)費(fèi)可抵扣額7 000元，方案一可以多抵扣稅款7 529.91元。但在很多情況下，A企業(yè)采用稅負(fù)低的方式，對(duì)B企業(yè)來(lái)說(shuō)可能是稅負(fù)高的方式，可能影響雙方的購(gòu)銷(xiāo)行為。

三、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題

1.企業(yè)在購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程可能都需要車(chē)輛運(yùn)輸，自營(yíng)車(chē)輛運(yùn)輸時(shí)，在銷(xiāo)貨時(shí)應(yīng)考慮收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅。稅法規(guī)定收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但是如果成立運(yùn)輸公司，收取的運(yùn)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.稅收籌劃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在為企業(yè)帶來(lái)效益的同時(shí)，也必然會(huì)耗費(fèi)一定的成本，比如將自備車(chē)輛單獨(dú)出來(lái)成立自己獨(dú)立運(yùn)輸公司時(shí)所發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、管理費(fèi)支出等。因此，在運(yùn)用運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃時(shí)，需要事前進(jìn)行必要的估算和相應(yīng)的成本收益分析，以獲取整體節(jié)稅效益。

3.要考慮供貨方的意愿，方案的變更會(huì)影響到購(gòu)貨方的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)綜合考慮供貨方對(duì)這種變化的反應(yīng)，通盤(pán)考慮企業(yè)的整體利益。

4.2009年之后的企業(yè)如果進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸車(chē)輛的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，能有效降低一般納稅人的增值稅稅負(fù)，但如果只繳納營(yíng)業(yè)稅，則沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的資格。

參考文獻(xiàn)：

1.李小瑞.稅收籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012.

2.禹奎.新編納稅籌劃技巧與案例[M].大連：大連出版社，2009.

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 稅務(wù)籌劃 運(yùn)用

稅收是我們國(guó)家收入來(lái)源的重要組成部分，也是國(guó)家加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督、實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控職能的重要手段，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著重要的影響。目前，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)家調(diào)整了針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)政策，加大了對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，如何在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中熟練、合理地運(yùn)用稅務(wù)籌劃、節(jié)約稅務(wù)支出、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，成為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重中之重。

一、稅收籌劃的概念及其特點(diǎn)

從企業(yè)的角度出發(fā)，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，它是指在滿(mǎn)足國(guó)家稅收政策要求的前提下，企業(yè)對(duì)自身的投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行合理科學(xué)地安排，以減少企業(yè)稅收成本、減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。需要特別注意的是，企業(yè)稅務(wù)籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，是企業(yè)選擇的一種稅負(fù)最輕的納稅方案，是受?chē)?guó)家相關(guān)政策支持和保護(hù)的，因此，稅務(wù)籌劃中絕對(duì)不包括偷稅、漏稅等違反法律規(guī)定的內(nèi)容。

稅務(wù)籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員在了解、學(xué)習(xí)稅法的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)成本的統(tǒng)籌規(guī)劃，以提高企業(yè)收益的活動(dòng)，它在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用過(guò)程中，表現(xiàn)出以下特點(diǎn)：

（一）合法性

即企業(yè)稅務(wù)籌劃必須在國(guó)家法律、相關(guān)稅務(wù)政策規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，切不可用銷(xiāo)毀賬目等偷稅、漏稅的行為來(lái)為自身謀利益，否則將要承擔(dān)嚴(yán)重的刑事責(zé)任，這樣不僅會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)、減少收益，還不利于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

（二）目的性

即企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用具有很明確的目的，就是利用優(yōu)惠的稅收政策，調(diào)整企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，避免或減少企業(yè)資金的流出量，以達(dá)到降低企業(yè)成本、提高企業(yè)收益的目的。

（三）計(jì)劃性

即企業(yè)稅收籌劃是在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，會(huì)計(jì)工作人員根據(jù)國(guó)家稅收政策和稅法的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況而制定企業(yè)納稅方案的活動(dòng)。由于國(guó)家相關(guān)政策一經(jīng)制定就不會(huì)輕易更改，所以企業(yè)稅收籌劃工作必須要提前進(jìn)行，才能達(dá)到所預(yù)期的目的。

二、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

（一）企業(yè)收入結(jié)算方面

企業(yè)收入結(jié)算方式稅收的籌劃就是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延。納稅期的遞延也稱(chēng)延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延期繳納稅款。我國(guó)稅務(wù)規(guī)定：直接收款銷(xiāo)售方式，以收到貨款或者取得索款憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為收入的確認(rèn)時(shí)間；托收承付或者委托銀行收款方式，以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天為確認(rèn)收入時(shí)間；賒銷(xiāo)或者分期收款銷(xiāo)售方式，以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期；預(yù)付貨款銷(xiāo)售或者分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式，以是否交付貨物為確認(rèn)收入的時(shí)間。可以看出，銷(xiāo)售收入確認(rèn)在于“是否交貨”這個(gè)時(shí)點(diǎn)上，交貨取得銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑證的，銷(xiāo)售成立確認(rèn)收入；否則收入未實(shí)現(xiàn)。因此，銷(xiāo)售收入的籌劃關(guān)鍵是對(duì)交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調(diào)整，每種銷(xiāo)售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。特別要注意臨近年終所發(fā)生的銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃，可獲得延遲納稅的稅收利益，以達(dá)到降低或者延緩納稅的目的，提高企業(yè)利潤(rùn)。

（二）費(fèi)用列支的管理方面

費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費(fèi)用劃分為三類(lèi)：一是允許據(jù)實(shí)全額扣除的項(xiàng)目，包括合理的工資薪金支出，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出等；二是有比例限制部分扣除的項(xiàng)目，包括公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)基金等，企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除范圍之內(nèi)，否則，將增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；三是允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目，包括企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類(lèi)支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使企業(yè)合理減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足用夠。對(duì)于稅法有比例限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過(guò)限額，限額以?xún)?nèi)的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤(rùn)納稅。企業(yè)的費(fèi)用列支對(duì)企業(yè)收益有重要影響，同樣，也影響著企業(yè)稅額的多少，因此，掌握并合理利用企業(yè)費(fèi)用情況，做好企業(yè)費(fèi)用列支工作具有十分重要的作用。

（三）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇方面

我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，納稅人的商品、半成品、所有的材料等都必須要存貨計(jì)價(jià)，而且計(jì)算的方法也有不同，但是計(jì)算方法一經(jīng)選擇就不可以再改變，所以選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法十分重要。比較常用的計(jì)算方法有： （先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法），企業(yè)會(huì)計(jì)工作者要根據(jù)市場(chǎng)的物價(jià)情況以及當(dāng)前的稅收政策，對(duì)計(jì)算方法進(jìn)行合理選擇。比如：在物價(jià)下跌的情況下，選用先進(jìn)先出的方法，同樣為企業(yè)進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，降低應(yīng)納稅所得額。

（四）處理固定資產(chǎn)方面

在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊處理是一項(xiàng)非常重要而且很有必要的活動(dòng)，它是企業(yè)成本的重要組成部分，嚴(yán)重影響著企業(yè)成本大小以及企業(yè)的稅收額及利潤(rùn)水平，因此，做好固定資產(chǎn)的處理工作應(yīng)該受到重視。一般來(lái)講，固定資產(chǎn)折舊處理的方法主要有年限平均法、雙倍余額遞減法以及工作量法等，在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，選擇合適的資產(chǎn)處理方法，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，一旦處理不當(dāng)，不僅不會(huì)節(jié)約企業(yè)稅收成本，還可能會(huì)使企業(yè)承擔(dān)一定的法律責(zé)任，后果嚴(yán)重。

三、提高企業(yè)稅收籌劃水平的方法

企業(yè)稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中發(fā)揮著十分重要的作用，有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，減輕企業(yè)稅務(wù)壓力，節(jié)約稅務(wù)成本，有利于提高企業(yè)利潤(rùn)，因此，掌握和熟練使用稅務(wù)籌劃的方法應(yīng)該受到企業(yè)管理者的重視。

（一）利用國(guó)家相關(guān)稅收政策

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大背景下，國(guó)家的稅收政策也在不斷改革、變化，對(duì)中小企業(yè)的扶持、對(duì)高新領(lǐng)域技術(shù)企業(yè)的發(fā)展支持等各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策也得到完善，比如，我國(guó)2008年起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》中，將內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一為25%；從事高新技術(shù)領(lǐng)域生產(chǎn)的企業(yè)則可以申請(qǐng)按照15%的稅率交納企業(yè)所得稅，這些稅收政策的頒布、實(shí)施，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了新的機(jī)會(huì)，因此，企業(yè)工作者要及時(shí)了解國(guó)家稅收政策的變化，尋找對(duì)自身發(fā)展有利的政策規(guī)定，并科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，以利用國(guó)家政策來(lái)減輕企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤(rùn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部通力合作

稅收籌劃工作是一項(xiàng)嚴(yán)密而且細(xì)致的工作，需要企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的緊密配合，否則，很難取得成效。稅收籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)、生產(chǎn)、供銷(xiāo)、管理等部門(mén)甚至企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者都有密切的聯(lián)系，關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中具有重要作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者作為企業(yè)的管理者、經(jīng)營(yíng)者，要增強(qiáng)自身的節(jié)稅意識(shí)，提高與稅收相關(guān)的知識(shí)水平，能夠?qū)Χ愂栈I劃中的各項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)地決策；企業(yè)財(cái)務(wù)人員要提高自身素質(zhì)，做好會(huì)計(jì)核算工作，為稅收籌劃的進(jìn)行提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和情況；另外，企業(yè)要制定規(guī)范的運(yùn)作程序，保證稅收籌劃工作的高效展開(kāi)，只有企業(yè)上下相互配合、通力合作，才能真正發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的作用。

（三）企業(yè)籌資中的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中總會(huì)遇到籌資的問(wèn)題，企業(yè)籌資的方式和來(lái)源不同也會(huì)影響企業(yè)成本，進(jìn)而影響企業(yè)的整體收益。因此，掌握企業(yè)籌資的不同形式并進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以減輕企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)收益水平。企業(yè)籌資來(lái)源有三個(gè)：企業(yè)的資本金直接投入；發(fā)行股票；向銀行或其他企業(yè)貸款，第一種和第二種籌集方式都不能對(duì)要繳納的稅額有所影響，只有第三種方式的使用可以減少一定的納稅額，增加企業(yè)利潤(rùn)，但是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要按照法律規(guī)定合理地選用籌集方式，不能無(wú)節(jié)制地使用。

四、結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，企業(yè)越來(lái)越重視稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理以及增加企業(yè)利潤(rùn)方面的作用，現(xiàn)代企業(yè)要達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的，就要了解和熟悉稅法，掌握納稅籌劃的具體方法和策略，并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中熟練的運(yùn)用，真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的作用和價(jià)值。

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篇10

[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃稅收成本非稅成本

納稅籌劃是指一切采用合法和非違法的手段，充分利用稅法的各項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)行有利于納稅人的納稅策劃，使企業(yè)本身稅負(fù)得以減輕或延緩的一種活動(dòng)。納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。隨著企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)和各種籌劃方式的涌現(xiàn)，納稅籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇。但是，在實(shí)際操作中，很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

有效納稅籌劃是一種科學(xué)全面的籌劃方法，必須兼顧因納稅籌劃而引起的所有成本，既包括納稅籌劃稅收成本，也包括納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的稅收成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，按其表現(xiàn)形式可以分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指納稅人產(chǎn)生、選擇、實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，包括時(shí)間成本、貨幣成本、心理成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。一般情況下，因顯性成本較為直觀，籌劃者在納稅籌劃的成本效益分析中都會(huì)給予充分考慮。而隱性成本，尤其是非稅成本在納稅籌劃過(guò)程中相對(duì)而言則比較易被忽略。

一、納稅籌劃的成本分析

1.納稅籌劃的稅收成本。(1)時(shí)間成本。時(shí)間成本是指納稅籌劃人搜集、保存必要的資料和數(shù)據(jù)等所花費(fèi)的時(shí)間。納稅籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，企業(yè)為進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)必須預(yù)先做好資料和數(shù)據(jù)的搜集和整理工作。這些資料包括：國(guó)家有關(guān)的稅收政策和法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定、企業(yè)一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)資料以及相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資料等。其中，對(duì)于稅收法規(guī)和政策要連續(xù)收集，這樣才有利于把握國(guó)家的政策意圖和政策變化方向，使籌劃方案經(jīng)得起時(shí)間的考驗(yàn)。因此，時(shí)間成本的大小與籌劃項(xiàng)目的復(fù)雜程度、籌劃稅種的多少以及籌劃期的長(zhǎng)短有密切的關(guān)系。

(2)貨幣成本。貨幣成本指納稅人為進(jìn)行納稅籌劃而發(fā)生的貨幣支出。貨幣成本在納稅籌劃中是必不可少的，它包括對(duì)稅務(wù)顧問(wèn)的報(bào)酬支付或約見(jiàn)、拜訪稅務(wù)顧問(wèn)所發(fā)生的交通費(fèi)等。由于受我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的水平所限，自己有能力進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)并不多，大多數(shù)企業(yè)要想進(jìn)行納稅籌劃，只能求助于如注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)門(mén)人員。因此，貨幣成本的大小與納稅籌劃的復(fù)雜程度一般成正比，越是復(fù)雜的、大的納稅籌劃項(xiàng)目，越需要聘請(qǐng)知名稅務(wù)顧問(wèn)，貨幣成本也隨之增大。

(3)心理成本。心理成本指納稅人因擔(dān)心籌劃不成功而產(chǎn)生的焦慮。心理成本很難測(cè)量，也很少有人對(duì)此進(jìn)行深入嘗試，但這并不意味著心理成本不重要。許多人在處理納稅籌劃事項(xiàng)時(shí)都因擔(dān)心籌劃不當(dāng)而產(chǎn)生焦慮或挫折等心理，這種狀況將會(huì)影響他們的工作效率，對(duì)于心理承受能力弱的納稅人而言，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)绊懰麄兊纳眢w健康，這將使他們付出更大的心理成本作為籌劃的代價(jià)。如果他們雇傭人，于是心理成本就轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿懦杀?。一般而言，心理成本的高低取決于納稅籌劃的復(fù)雜程度、納稅人的心理承受力、政府對(duì)納稅違法行為處罰的嚴(yán)厲程度等。

(4)風(fēng)險(xiǎn)成本。稅納籌劃風(fēng)險(xiǎn)指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，由于利率、匯率等原因而預(yù)期的籌劃目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性。主要包括政策風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)成本指由于存在籌劃風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生的成本。一個(gè)合法有效的納稅籌劃得以進(jìn)行的前提，一是稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向性，二是各類(lèi)稅收政策設(shè)計(jì)本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率的不同，三是一些政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性。每個(gè)籌劃方案所依據(jù)的前提不同，其承擔(dān)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)也不同，雖然都沒(méi)有違反稅法，但也存在風(fēng)險(xiǎn)，而且依次遞升。一個(gè)方案的實(shí)施，特別是在企業(yè)決策時(shí)，一種方案選定后企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)模式就會(huì)確定下來(lái)，再進(jìn)行改變不但成本高，有時(shí)會(huì)傷及企業(yè)的筋骨。相對(duì)來(lái)說(shuō)，納稅政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性國(guó)家會(huì)及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的文件加以修補(bǔ)，籌劃方案所依存的前提最容易消失；各類(lèi)政策設(shè)計(jì)本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率不同國(guó)家會(huì)在政策環(huán)境成熟時(shí)進(jìn)行稅制改革來(lái)減少這類(lèi)差異，所以第二個(gè)前提存在的時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)；納稅政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向是國(guó)家實(shí)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一部分，政策往往有延續(xù)性，而且一部分政策在出臺(tái)時(shí)就明確其實(shí)施期限，便于在方案設(shè)計(jì)時(shí)進(jìn)行衡量。利用納稅政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向進(jìn)行籌劃是納稅籌劃的最優(yōu)考慮，風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)最小。

(5)隱性成本。隱性成本有如下幾種情況。一是指納稅人由于采用擬訂的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。即機(jī)會(huì)成本。二是籌劃方案使一種納稅的稅負(fù)減少而使其他稅種的稅負(fù)增加而增加的稅負(fù)大于減少的稅負(fù)，使企業(yè)整體稅負(fù)成本加大。三是實(shí)施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失。

2.納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┘{稅籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。非稅成本是一個(gè)內(nèi)涵豐富的概念,有可以量化的部分也有不能夠量化的內(nèi)容,具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。在不同的納稅環(huán)境下,不同籌劃方案引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容也有所不同。在一般情況下,納稅籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機(jī)會(huì)成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、沉沒(méi)成本和違規(guī)成本等。納稅籌劃的非稅成本主要是由于對(duì)稱(chēng)不確定性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對(duì)納稅籌劃的影響。非稅成本是進(jìn)行納稅籌劃所必須要考慮的重要因素。非稅成本一般難以量化, 但如果納稅籌劃者未充分認(rèn)識(shí)到非稅成本的存在, 則納稅籌劃策略的有效性將大大降低。

二、納稅籌劃的收益分析

1.節(jié)稅金額。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是增加整體稅后利潤(rùn)最大化，而納稅是企業(yè)成本的重要組成部分。而通過(guò)納稅籌劃產(chǎn)生的節(jié)稅金額實(shí)質(zhì)上就是增加了企業(yè)收益。

2.避免行政處罰。納稅籌劃行為不僅要合法，而且要合理。合法合理的納稅籌劃不僅有助于企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展，也可以避免企業(yè)采用偷稅、避稅等手段而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰，或構(gòu)成犯罪而受到刑事處罰，從而為企業(yè)減少這方面的支出，相應(yīng)的增加企業(yè)的收益總額。

3.建立企業(yè)的良好信譽(yù)。企業(yè)依法納稅不僅可以減少各種罰沒(méi)支出。而且可以樹(shù)立良好的企業(yè)形象，給企業(yè)帶來(lái)其他收益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，人們的品牌意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)地位。因此，每個(gè)企業(yè)都不放過(guò)任何一個(gè)樹(shù)立企業(yè)形象的機(jī)會(huì)。如，我國(guó)每年4月份的納稅宣傳月，稅務(wù)機(jī)關(guān)都選擇部分模范納稅戶(hù)進(jìn)行宣傳，如果企業(yè)能夠依法納稅。就會(huì)在納稅宣傳月被稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)作先進(jìn)典型予以宣傳，既節(jié)省了企業(yè)的廣告支出，又為企業(yè)創(chuàng)立了品牌，形成了無(wú)形資產(chǎn)，使企業(yè)長(zhǎng)期受益。

4.現(xiàn)金流量收益。企業(yè)在稅法允許的情況下，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算方法做適當(dāng)?shù)倪x擇，可以把本期應(yīng)納稅款遞延到以后繳納。這種收益可使企業(yè)減少借款或者將企業(yè)剩余資金用于短期放貨，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)取得的一種無(wú)息貸款。

5.企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益。納稅籌劃是一種高水平的策劃活動(dòng)企業(yè)為進(jìn)行納稅籌劃必須聘用高素質(zhì)的人才，規(guī)范自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，這在客觀上提高了自己的管理水平和核算水平．為企業(yè)帶來(lái)收益。

三、納稅籌劃的成本效益分析

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃會(huì)使股東財(cái)富實(shí)現(xiàn)最大化。但實(shí)際操作中，納稅籌劃方案理論上雖然可以降低部分稅負(fù)，但實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。所以，在籌劃納稅方案時(shí)不能一味考慮納稅成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加和收入的減少，必須綜合考慮該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。納稅籌劃方案的選擇實(shí)際上是一種財(cái)務(wù)決策，該財(cái)務(wù)決策的核心是比較收益、成本和風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上也是一種成本。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

可以說(shuō)，任何一項(xiàng)籌劃方案都有兩面性。隨著某一籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分納稅利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案付出額外費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種納稅方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅負(fù)降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。盡管企業(yè)后期的外購(gòu)貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無(wú)可置疑，這種籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處，但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫(kù)、商業(yè)企業(yè)未付款，購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如此一來(lái)，企業(yè)如果想用盡早購(gòu)貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫(kù)房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問(wèn)題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。

可見(jiàn)，稅納籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。