導語：如何才能寫好一篇注冊會計師職業分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）專業勝任能力低

專業勝任能力是注冊會計師執業的基本要求，也是注冊會計師職業道德的重要組成部分。為保證可以進行專業的服務，不僅要求注會師具有審計專業知識、技能和經驗，更應擁有可以保持并不斷提高的能力。一旦無法保持和提升自身專業勝任能力，就很難完成被審計單位委托的工作，也就難以實現社會公眾和被委托單位對注冊會計師的專業需求。因此，當現有的法律規定和審計實務都發生變化時，注冊會計師自身專業知識技能也要與時俱進，保持與社會發展相匹配的水平，以保證能夠始終為顧客提供專業水準較高的服務。就目前我國注冊會計師職業道德現狀來說，專業勝任能力不足的情況屢見不鮮。很多注冊會計師在完全缺乏專業知識以及工作經驗的情況下承接超出自身能力范圍的業務，同時也不尋求與被審計單位所屬行業相關的專業人士幫助，使得在執業過程中不能夠發現潛藏的問題與風險，無法實施一些有效措施去避免能夠對所發表的審計意見造成重要影響的問題和對他人利益的傷害，最終導致審計失敗。

（二）不能保持應有的職業謹慎

應有的關注原則要求注冊會計師在進項審計執業時，嚴格遵守執業準則的要求，具備恪盡職守的責任感和保持應有的謹慎態度，對委托人和社會公眾認真負責，勤勉地發揮自己的專業特長，認真、全面、及時地完成工作任務。落實到鑒證服務時，要求注冊會計師應該時刻秉持職業謹慎態度，利用所掌握的專業知識和執業經驗，搜集并客觀評價審計證據，盡職盡責地提供審計服務。雖然注冊會計師職業道德在謹慎性方面有所規定，但是在實際的審計執業過程中很多審計人員并不能時刻保持應有的職業謹慎，嚴格執行每一項該有的審計程序。注冊會計師若缺乏合理的職業謹慎性，執行審計業務并在出具鑒證報告時違背謹慎性原則，其行為將被視為一般過失；若連起碼的職業謹慎都不保持，執業過程中對該注意的事項不加考慮則其行為被視為重大過失。不論是一般過失還是重大過失，對社會公眾來講，無異于是一種“犯罪”，注冊會計師都難逃法律責任的追究。

（三）不能保持獨立、客觀、公正的職業態度

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業道德的最基本的要求，注冊會計師出具的審計報告作為企業經營狀況的晴雨表，時時刻刻影響著投資人的決策，因此注冊會計師在進行審計執業的過程中不僅要保證形式上的獨立，更要保持實質上的獨立，以避免存在利害關系對注冊會計師客觀公正的立場進行干擾。與此同時，注冊會計師在對外進行商業服務時，也需要保持公平公正，杜絕因個人私利或主觀因素影響審計結果的判定。我國大多數企業缺乏必要的監督機制，公司管理層集決策、管理和監督權于一身，在審計活動中管理層充當了審計委托人的角色。被委托人的聘用與否以及業務費用的高低完全取決于公司管理層，所以就會有事務所或注冊會計師為了維持客戶關系與自身利益與公司管理者沆瀣一氣共同造假。另一方面，很多上市公司打著解決區域就業和提升地方整體經濟實力的幌子，鼓動地方政府支持甚至包庇他們的不法行為，這些情況也嚴重干擾了審計人員執業時候的獨立性判斷，導致會計信息失真。

二、注冊會計師職業道德缺失的原因

（一）注冊會計師設定門檻過低

我國對于注冊會計師的最低門檻設定為高等專科學歷，或具有專業中級以上職稱，方可參與注冊會計師的評定。但是一覽國內外各國關于注冊會計師行業的學歷要求都是高于我國的。美國從2000年開始就將學歷要求提高到了碩士研究生水平，而且規定要修夠150學分，這一舉措不僅限定了考生專業，更加保證了考生扎實的專業基礎，這在很大程度上提高了注冊會計師的專業勝任能力。英國、德國等對于注冊會計師考生要求至少學歷在大學本科，日本雖然對學歷沒做明確規定，但需要參加三輪考試，一層一層深入選拔職業道德水平較高的優秀人員，只有我國注冊會計師的考試資格要求是大專以上學歷，考試合格即可通過。高學歷的背后是高素質、高水準，相對應的就是未來注冊會計師較高職業的道德水平。我國偏低的準入門檻嚴重影響了我國注會師隊伍的整體職業素質和專業水準。另一方面，很多培訓機構為賺取更多的利潤通過各種方式替尚未畢業的學生報名，也是我國注冊會計師職業道德低下、專業素養不夠的間接因素。

（二）市場虛假信息需求旺盛

審計造假的不斷發生，很大程度上是因為企業和市場對虛假信息的大量需求。各企業為了自身利益誘使注冊會計師共同參與其公司內部的財務造假，制造虛假的公開信息建立企業口碑，吸引投資者以及騙取社會公眾和市場其他成員的關注和信任。相應的，注冊會計師牟取個人私利就會迎合被審計單位的要求，幫助其掩蓋惡意造假行為，在審計過程中減少該有的分析程序并開具無保留的審計意見。除此之外，市場上對于高質量的審計信息仿佛也并沒有很高的關注度，信息使用者們只在意自己的利益是否能夠得到保障，完全漠視企業財務信息或審計人員出具的審計報告的真實性。這都使得虛假信息的數量不降反增。

（三）注冊會計師制度不規范，責任追究機制不健全

我國注冊會計師制度相對來說還不是很完善，相關的準則中不僅沒有準確地劃分職業道德的各個層次標準和執行界限，也沒有高效地維持職業道德水準。對注冊會計師執行審計業務也缺乏相應的具體指導，距離規范化管理還有很大差距。其次，除了相關內容未明確之外，還缺乏高效的監管機制，對注冊會計師違背職業道德的行為打擊和處罰力度不夠。雖然20世紀70年代我國就制定并實行了《中國注冊會計師職業道德基本準則》，但是總的綱領還不完善，難以起到震懾的效果，使得財務信息造假和審計執業違規的現象屢禁不止。

三、加強注冊會計師職業道德建設的措施

（一）提升注冊會計師整體素質

第一，從實際出發強化注冊會計師的后續教育工作，時刻強調職業道德的重要性，注冊會計師協會及會計師事務所均應督促注冊會計師持續提高自身專業知識與執業技能，完善落實后期培訓的監督與考核制度，保證注冊會計師職業道德建設貫穿整個職業生涯。第二，提高行業準入門檻。提高注冊會計師行業學歷與專業要求，將最低學歷設置為本科，并增加對非財會專業考生的考核范圍，資格認定方面將理論考試與實務操作相結合，增加職業道德在考核中所占比例。從行業準入的源頭提高注冊會計師整體素質。第三，加大誠信宣傳，完善注冊會計師誠信體系。利用輿論和媒體，運用多樣的宣傳手段，提高誠信宣傳力度。著重強調審計人員廉潔奉公、堅守行業準則、保持客觀獨立原則的重要性和違背誠信原則的嚴重后果。使注冊會計師在潛移默化中提高自身思想覺悟，摒棄職業陋習，做到不弄虛作假、誠實守信、認真履行職責。

（二）營造良好的執業環境

首先，改變審計委托關系。針對我國普遍存在的“一股獨大”和“內部人控制”的現象，一方面，需要從增加企業流通股數量入手改善企業治理結構，避免股東缺位造成的審計關系轉變為雇傭關系。要解決審計委托關系的扭曲，就需要加強公司董事會在審計委托中發揮的作用。董事會作為企業眾多股東的利益代表者，負有對企業管理層監督制衡的責任。董事會可以以企業代表者的身份對外公開招標選用會計師事務所，凡是存在違規記錄的注冊會計師和事務所一律不考慮聘用，選擇公眾信賴度高的會計師事務所。支持并積極配合注冊會計師的審計活動，保證審計人員工作的獨立性。只有這樣才能在審計行業形成優勝劣汰的行業規則，避免會計師事務所之間的惡性競爭。其次，凈化注冊會計師執業環境也要依靠注冊會計師行業內部進行有效的監管。行業自律的高低直接影響著行業內部的執業風氣。會計師事務所可以根據平時的工作表現，每人建立業績檔案，結合年檢和年終考核評定資格等級。考核范圍應當涉及繼續教育的執行、考核結果的判定、職業道德遵守和風險管控等各個方面，對于考核不合格者可禁止執業直到合格為止。同時行業內的監管中應該嚴厲杜絕惡性降價等擾亂市場秩序的行為存在，如有發現必須處以嚴厲的懲戒。最后，打擊虛假信息市場。一般來講，虛假信息主要來源于被審計單位管理層的需求。他們為吸引投資者和社會公眾，進行財務造假，夸大企業經營效益，并引誘注冊會計師共同參與，使其違背客觀獨立的職業原則，出具不實的審計報告。要杜絕虛假信息，監管部門就需要采取政治、經濟、法律等多方面措施，加大財務造假處罰力度，提高違規成本來杜絕虛假信息的產生。同時，建立相應的獎勵和處罰機制，讓遵守誠信者感受到誠信帶來的益處，讓失信者受到嚴厲的懲罰和社會公眾的唾棄，注冊會計師違反職業道德以及與被審計單位勾結造假的行為一經查出，就進行全社會范圍的通報，并且計入個人誠信檔案。

（三）加大處罰力度，建立健全民事賠償機制

完善相關法律責任追究機制，真正做到有法可依。利用法律強制性明確規定注冊會計師違反職業道德的法律后果，加大注冊會計師的不道德法律風險成本，使其能夠預期違規操作付出的代價和成本，從而約束自身的行為。只有在這種情況下，審計執業人員才能夠嚴格要求自己，加強風險意識，嚴格按照標準執業。在違規成本提高的前提下，注冊會計師才會時刻警惕，提醒自己嚴格遵守職業道德，保持獨立客觀公正，不斷提高自己的專業素養，才能避免承擔法律責任。

四、結語

隨著經濟的高速發展，注冊會計師行業的穩健發展越來越成為利益相關者關注的焦點，注冊會計師作為經濟市場的啄木鳥，其職業道德水平的高低決定了整個行業的發展前景，建設職業道德的緊迫性日趨顯現。只有注冊會計師堅守職業道德，才能促進經濟健康發展，規范經濟市場秩序，發揮會計行業基本的監督職能，消除社會腐敗。因此，必須不斷完善注冊會計師職業道德體系，保證注冊會計師行業良性發展。

作者:黃雪瑩 單位:威海市國有資本運營有限公司

參考文獻：

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注冊會計師執業責任保險初探分析

一、注冊會計師執業責任保險是一種特珠險種。

注冊會計師執業責任保險的對象是依法設立的會計師事務所和注冊會計師。其保險責任為：在列明的追溯期開始后，被保險人注冊會計師在其承辦國內注冊會計師審計業務過程中，因過失行為未能履行其業務上應盡的職責和義務，造成委托人和利害關系人直接經濟損失的，委托人和利害關系人在保險期內可向被保險人提出索賠。依法應由被保險人承擔的賠償責任，由保險公司根據保險責任條款的有關規定在約定的賠償限額內負責賠償。注冊會計師執業責任的鑒定由“執業責任鑒定委員會”投票表決，全體委員的2／3以上通過方為有效。委員會由9名委員組成：注冊會計師行業專家5名、政府代表1名、律師1名、保險公司理賠專家2名。

二、推廣注冊會計師執業責任保險具有現實意義。

注冊會計師執業責任保險能在一定程度上確保委托者和事務所的利益，有效解除委托者與事務所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現在以下幾個方面：

1、有利于提高事務所的抗風險能力，加速與國際慣例接軌。事務所脫鉤改制后，成為市場競爭主體，要獨立承擔經濟責任與法律責任，面臨的風險很大。通過這項舉措可實現與保險公司互助互保、共擔風險的機制，大大提高事務所的抗風險能力。在一些發達國家，投保責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，如果我國的會計師事務所不投保責任保險，在加入WTO后將難以同國外同行競爭。

2、有利于落實《注冊會計師法》的要求。《注冊會計師法》規定：會計師事務所按照國務院財政部門的規定建立職業風險基金，辦理職業保險。但是，多年來保險領域一直是一片空白，事務所脫鉤后，仍沿襲原來計提職業風險基金的方法，潛在風險很高。注冊會計師執業責任保險的出現填補了保險領域的空白，使《注冊會計師法》的要求得以落實。

3、有利于會計師事務所向合伙制過渡。雖然，我國法律允許設立合伙制事務所，但由于合伙人需對債務承擔無限責任，大部分事務所仍為有限責任制。注冊會計師執業責任保險的建立為注冊會計師執業在經濟上提供了保障，可堅定事務所向合伙制過渡的決心。

4、有利于提高注冊會計師的執業質量。事務所投保后，一方面，其執業風險由保險公司和事務所共同承擔，保險公司為確保自身利益，會對事務所的執業質量進行監督，以防止那些執業水平低、職業道德差的注冊會計師故意轉嫁風險；另一方面，注冊會計師成為被保險人后，在某種程度上會對其審計行為起約束作用，加強其規范執業的意識，有助于審計質量的提高。

5、有利于提高注冊會計師的社會公信力。由于公眾對審計責任的認識并不十分清楚，導致事務所放松了對執業質量的控制，注冊會計師的“獨立、客觀、公正”性也受到了廣大審計報告使用者的質疑。注冊會計師執業責任保險的推出，進一步落實了會計師事務所對審計報告使用者應負的民事及經濟責任，有助于提高注冊會計師的公信力。

6、有利于確定注冊會計師的法律責任。目前，由于相關的法律約束尚不健全，在訴訟中可能會出現司法部門對注冊會計師判罰不當的現象，“執業責任鑒定委員會”的建立可對注冊會計師的責任進行鑒定，能使判決結果更合理、更科學。

7、有利于資本經營。資本經營是會計服務業發展的必然要求。我國目前會計師事務所規模普遍偏小，無法與國際會計公司競爭。通過資本經營，可使一些有實力的事務所以執業責任保險為依托，迅速成長，能早日出現國際知名的會計師事務所。

三、推廣注冊會計師執業責任保險應解決的幾個問題。

雖然注冊會計師執業責任保險的出現具有廣泛的意義，但由于剛剛起步，還處在試點階段，有些問題需要認真解決。

1、“過失行為”的概念模糊，不利于明確保險責任。到目前為止，我國相關法規和《獨立審計準則》尚未對“過失行為”做出明確的界定，許多場合在涉及該問題時，多引用注冊會計師考試《審計》教材中的有關論述。筆者認為，這至少存在以下問題：首先，作為一本教材，雖在理論界有一定的權威性，但不具有法律效力；其次，它只對“過失行為”進行了一般性描述，缺乏案例解釋，可信度和說服力差，將其作為評判標準不夠合理。此外，它未明確“推定欺詐”與“重大過失”的關系。“過失行為”相關規定的不夠完備，無疑為開展注冊會計師執業責任保險設置了障礙。

2、民事責任確定原則不統一，增加了責任鑒定的難度。目前，職業界和法律界對注冊會計師民事責任判定的分歧主要在“過錯”和“因果關系”兩方面。就過錯而言，職業界主張“主觀過錯說”，提倡程序真實；而法律界主張“客觀過錯說”，只要結論與實際情況不符，就應承擔法律責任。就因果關系而言，理論界認為注冊會計師出具虛假審計報告與客戶在經營中給第三者造成的損失不存在因果關系，可不承擔損失賠償責任；而法院則認為注冊會計師出具虛假審計報告與第三者的損失有因果關系。這些不一致，為鑒定審計責任增加了難度，不利于該險種的推廣。

3、民事賠償的相關立法亟待健全。對于注冊會計師的民事責任問題，除《注冊會計師法》第四十二條規定“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”外，《證券法》、《公司法》等均未涉及。這不利于形成一個保護第三者的有效環境。美國1933年的《證券法》1994的《證券交易法》，日本的《證券交易法》都有相關規定。我國隨著市場經濟的發展，第三者的起訴案件會日益增加，健全相關法規刻不容緩。

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【關鍵字】：注冊會計師 職業道德

一、注冊會計師職業道德建設的重要性

1、從職業道德與經濟的關系來看，加強注冊會計師職業道德建設，促進社會主義市場經濟的健康發展，注冊會計師職業道德產生于一定的經濟基礎之上．基礎經濟是注冊會計師職業道德賴以產生、存在、發展的基礎和根源，因此，注冊會計師職業道德必須適應社會主義市場經濟的需要；另一方面．注冊會計師職業道德一經建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經濟，這種反作用集中體現在促進社會主義市場經濟的健康發展。

2、從職業道德與以德治國的關系來看．加強注冊會計師職業道德建設，是以德治國的思想在注冊會計師從業工作中的具體體現。注冊會計師作為特殊的從業人員，對其職業道德有著較高的要求，《

二、注冊會計師職業道德建設的前提條件

1、保證注冊會計師的獨立性

構建注冊會計師職業道德規范．首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發表審計意見。對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業現象”，即會計師事務所同時承攬客戶的審計服務和非審計服務。由于五大國際會計公司(現為四大)經常在為客戶提供審計服務的同時為其提供咨詢服務，這在很大程度上影響了會計師事務所的獨立性。因此，對”混業現象”筆者認為．為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務所不能同時承攬同一客戶的審計服務和非審計服務。必須加強必要的監管機制，有力的監管將是保證審計獨立性的基本條件。

2、注冊會計師的專業勝任能力

獨立審計工作是一項技術性很強的經濟監督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業的利害關系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應該具備足夠的專業勝任能力。目前，由于經濟環境的不斷變化，技術手段的不斷提高，注冊會計師的專業勝任能力受到極大的挑戰。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應該強調注冊會計師的專業勝任能力和職業謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風險、管理層的舞弊風險．能否判斷有無重大的關聯交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應當遵照《指導意見》要求，通過教育、培訓和執業實踐不斷保持和提高自己的專業勝任能力。

三、注冊會計師職業道德建設采取的措施

1、完善注冊會計師職業道德規范體系。我國注冊會計師職業道德準則體系，可由職業道德基本準則、職業道德具體準則、職業道德規范指導意見和職業道德裁決指南組成。事務所也可制定適宜的職業道德指南以供內部考核使用。

2、應加大注冊會計師職業道德教育力度。注冊會計師資格考試應增加職業道德內容，并加大分值。學校教育應將注冊會計師職業道德作為專門課程講授。注冊會計師后續教育應編寫職業道德專門教材。各級協會應精選職業道德案例．樹立典型，供同行學習。注冊會計師應注意加強自身職業道德修養。

3、應加強注冊會計師職業道德監管。注冊會計師職業道德監管應堅持以主管部門監管為主，事務所內部監管為輔的方針。各級注冊會計師協會應設立職業道德監管專門機構，由協會工作人員和聘請的實務界和理論界的專業人員組成．以保障監管部門的專業性和權威性。

4、事務所應建立職業道德自我糾錯機制。安排審計項目組以外的注冊會計師進行復核。定期(一般五年)輪換項目負責人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態，必要時采取非常規措施。有步驟地調整客戶。

5、應加大懲處力度，加強行業自律。有關執法部門應加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度，建立有效的責任追究機制，將責任落實到人，要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠遠大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。

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摘要:改革開放后.我國注冊會計師行業得到了快速發辰，悠而在發展的同時，注冊會計師職業道德方面基東出了一承列的問題.這些問題，反映了我國注冊會計師職業道德低下.從注冊會計師執業環晚，會計畢業論文注冊會計師專業勝任能力，琦違規案件的查處力度子方面分析我國注冊會計師職業道德低下的原因，并針對這些原因，解決完菩注姆會計師職業道德建設的一系列問題。

關鍵詞:注冊會計師;會計師事務所;職業道德

一、我國注冊會計師職業道德方面存在的問題注冊會計師職業道德是指注冊會計在其執業過程中所應遵循的行為規范，包括職業品德、職業紀律、專業勝任能力及執業責任等方面所應達到的標準，它是社會職業道德在獨立審計領域的具體化。當前我國注冊會計師職業道德低下是個不爭的事實，存在的問題可以概括為兩個方面，第一是專業勝任能力及執業責任方面不達標，嚴重忽視了查找上市公司舞弊的職責.例如，擔任‘紅光實業”1996年年報審計的“蜀都會計師事務所”在審計過程中存在過失，甚至沒有對一些重大的應收賬款進行必要的函證，也沒有對公司的主要的存貨進行必要的盤點;“大慶聯誼”1997年年報虛增利潤2800多萬元，募集資金沒有按上市公告書說明的投向使用，“哈爾濱會計師事務所”在年審中未能發現其中的問題，出具了無保留意見審計報告。第二是職業品德及職業紀律方面達不到標準，很多會計師事務所與上市公司相互勾結，對上市公司的虛假會計報表出具無保留意見審計報告。例如，“沈陽會計師事務所”在對“東北藥”1996年財務報表進行審計時，發現該公司違反國家財務規定，將虧損虛報為盈利1995萬元，但該事務所對上述虛假陳述予以掩蓋，出具了含嚴重虛假內容的無保留意見審計報告;“st黎明”采用大量的虛假銷售，假簽購銷合同等手段將1999年實際虧損3448萬，謊報為盈利5231萬元，‘華倫會計師事務所”卻為該公司出具了無保留意見的審計報告.

二、我國注冊會計師職業道德低下的成因

(一)注冊會計師缺少格守職業道德的外部壓力我國的市場經濟體制尚出于逐步確立和完善過程中，資本市場的運作還欠規范，社會公眾對報表的利用程度不高，.對注冊會計師執業要求不高，注冊會計師缺少格守職業道德的外部壓力。《上海證券報》1999年2月對投資者的一項調查表明，只有58%的被調查者認為股價與企業業績關系不大.目前我國的證券市場投資與投機并存，而后者占的比重較大.以賺取差價為目的的“股民”甚多，而真正愿意以“股東”身份出現的投資者不多。會計信息到底是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上漲，因為這是他們的利益所在.因此，注冊會計師格守職業道德的壓力無形中減輕了許多.

(二)注冊會計專業勝任能力較低近年來，隨著我國改革開放的持續深入，外界對會計職業界的要求越來越高，而會計職業界本身的專業水平卻提升緩慢，從而導致會計職業界整體供求矛盾突出，專業勝任能力方面的問題暴薄無遺.

1.注冊會計師考核制留下后遺癥.應該講，現在會計職業界勝任能力方面存在的諸多問題有其歷史淵源，那就是在1991全國開始第一次注冊會計師統一考試以前，中國注冊會計師資格是通過考核而不是考試取得的。由于當時考核的標準彈性較大，偏重于工作經歷和年資要求，而且考核的主體是各地方財政部門，他們對注冊會計師職業界及對人員素質的要求不甚了解，各地方的考核標準也不甚統一，這使得早期通過考核取得執業資格的注冊會計師的人員素質、知識結構參差不齊。這為注冊會計師的后續發展留下了不少隱患，如年齡結構偏老，知識結構陳舊，對許多在社會主義市場經濟建設中出現的新型業務無法勝任等。

2.注冊會計師考試較為寬松.我國《注冊會計師法》規定，具有高等專科以上學校畢業的學歷，或者取得會計或相關專業中級技術職稱的人員，可以申請參加注冊會計師全國統考.美國規定只有具有大學本科學歷的人才可以報名參加注冊會計師考試，且要有會計、商法、經濟學等相應學科的學分，從2000年開始各州會計委員會擬將考生報考學分要求從120學分提高到150學分，這實際上意味著美國已將考生的學歷要求提高到了碩士研究生水平.相比這下，我國現實規定要求實在太低，只要專科畢業，不論其所學專業，也不論其是否系統學習過會計課程都可以報考，這樣很難保證注冊會計師的素質.我國目前取得收稿日期:2002一07·08總第269期王宏宇:論我國注冊會計師職業道德建設途徑會計或相關專業中級技術職稱的人員中，有相當一部分連中專學校或專科學校都沒有上過，沒有系統地學習過英語和計算機等基礎知識，更談不上對會計和審計等專業知識的系統學習.這樣的人員通過注冊會計師考試取得資格后很難勝任工作。

(三)對違規案件的查處力度不夠“瓊民源”案可謂手段惡劣、影響嚴重，然而對涉案中介機構的處罰卻是:對“中華會計師事務所”處以警告，暫停其從事證券業務資格6個月，暫停簽字會計師3年的證券業務資格。“紅光”造假案件是近年來證券市場上影響極壞的又一個重大案例。證監會界定的該公司的涉案結果是:編造虛假利潤、編取上市資格、隱瞞重大事項、挪用募集資金買賣股票等嚴重違法違規行為.參與造假行為的“蜀都會計師事務所”及其相關人員受到的處罰是:沒收非法所得30萬元，并罰款60萬元;暫停該所從事證券業務資格3年;認定相關簽字人員為證券市場永久禁人者。筆者認為，對中介機構的處罰與其帶來的危害相比來說，對他們的處理實在太輕。現行制度下，造假被發現的機率還不大。因此，從收益與風險對比的巨大反差來看，注冊會計師們敢于以賭博的心態來造假，也就成為情理之中的事了。

三、我國注冊會計師職業道德的建設途徑注冊會計師有意或無意地為上市公司出具不符合實際情況的審計報告已經使得投資者遭受了嚴重的損失，注冊會計師在社會公眾心目中已經失去了信譽。注冊會計師要想取信于社會公眾，維護職業信譽，有效督促注冊會計師自覺履行服務于社會公眾的職業責任，促進其不斷提高專業勝任能力，使其有效發揮維護社會經濟秩序的作用，就必須加強注冊會計師職業道德建設。

(一)為注冊會計師創造良好的執業環境1.規范會計市場的運作。規范會計市場的運作，努力消除行政干預和地方壟斷主義，使注冊會計師真正具有獨立性。這樣會計市場的不正當競爭自然減少，被審單位購買會計行為也將滅失，注冊會計師違背職業道德的利益驅動也將不存在。

2.在全社會范圍內宜傳誠信。注冊會計師職業道德是社會道德的一部分，如果全社會都有一個良好的道德環境，人人以誠信為本，注冊會計師也不會愿意成為眾矢之的的。其實我國有許多優秀注冊會計師，他們愛崗敬業，忠于職守，默默奉獻，但也有一部分“中間者”在“大氣候”的影響下，職業道德基石動搖，隨波逐流，最終走向拜金主義的歧途。究其原因，主要是從眾心理在作怪。3.宣傳注冊會計師職業道德規范。通過一定的手段和方式系統地傳播、闡釋注冊會計師職業道德規范，通過營造濃烈的輿論氛圍，最大限度地給從業人員及社會各界以職業道德觀與行為的影響，使其逐步深人注冊會計師的思想

--> 深處，從而凈化其內心世界，改善認識標準，確立符合道德規范的世界觀、人生觀和價值觀.宜傳教育的手段除了報紙、電臺、電視以外，還可以采用公益廣告、城市塑像、組團宣傳等方式進行，而且應以正面宣傳為主，但要做到有的放矢，生動活潑，以理服人。

(二)提高注冊會計師的專業勝任能力1.提高注冊會計師考試報名條件。應逐步提高注冊會計師報考條件，規定具有大學本科學歷的人員才能報考。因為大學本科畢業生相對來說素質較高，系統學習過各類基礎課程，計算機英語基礎知識都具備，為將來的工作提供了必要的基礎。

2.改革現有的考試制度。應該改革現有的考試制度，把好注冊會計師人門關，提高注冊會計師的專業勝任能力，將素質低的人員攔在注冊會計師行業的大門外。筆者認為應該實行分級考試制度;適當增加考試內容;調整考試難度;配套增加注冊會計師后繼教育考試。

(三)加大對違規案件的查處力度成立一個具有獨立法人地位的行業監督管理委員會，其向證券交易委員監會或國家審計署負責，并有權處罰違規會計師事務所和違規會計師。對影響重大的案件，應進一步提交司法處理。違規案件的處罰力度應加大，絕不縱容注冊會計師違背職業道德的行為。加強檢查監督力度，建立健全懲戒制度，將注冊會計師的職業道德建設納入制度化、法制化的管理軌道，確保監督與制裁機制的良性運作。

四、結束語我國注冊會計師職業道德建設已經具備了一定的條件。伴隨著我國市場經濟體制的逐步確立與不斷完善，資本市場已逐步走向規范運作的軌道，以及我國注冊會計師資格認定制度不斷完善，期望在不久的將來我國注冊會計師職業道德建設能上一個嶄新的臺階。

參考文獻:

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關鍵詞:注冊會計師職業道德;必要性;現狀分析;建議

一、注冊會計師的職業道德

(一)注冊會計師職業道德的基本內涵

會計職業道德是指在會計職業活動中應當遵循的,體現會計職業特征的,調整會計職業關系的職業行為準則和規范。從一般意義上講,注冊會計師的職業道德是注冊會計師在執業過程中所應遵守的行為標準的道德規范,包括注冊會計師在執業時所實際體現的職業品德、職業紀律和職業責任等。良好的職業品德反映出注冊會計師在執業時的正直、誠實、客觀和公正等品質和德行;良好的職業紀律反映出注冊會計師在執業時合理的行為約束;良好的職業責任反映出注冊會計師在執業時恰當地處理了與社會、客戶和同業的關系。只有具備良好的職業道德,才能做出恰當與準確的職業判斷。

(二)注冊會計師職業道德的基本原則

1、獨立、客觀、公正。獨立性是注冊會計師的靈魂,既包括實質上的獨立性,又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務時,必須以“獨立、客觀、公正”為原則,站在中立者的立場,對所審會計報表發表審計意見。

2、專業勝任能力和應有的關注。注冊會計師應當具有專業知識、技能或經驗,能夠勝任承接的工作。“專業勝任能力”既要求注冊會計師具有專業知識、技能或經驗,又要求其經濟、有效地完成客戶委托的業務。

3、保密。只有在注冊會計師與客戶雙方自愿而又充分的溝通和交流,不掩蓋任何重要的事實和情況下,注冊會計師才能有效地完成工作。因此注冊會計師應對客戶的信息給予保密。

4、職業行為。注冊會計師的行為應符合本職業的良好聲譽,不得有任何損害職業形象的行為。這一義務要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責任。

5、技術準則。注冊會計師應當遵守相關的技術準則提供專業服務。注冊會計師有責任在執業時保持應有的關注和專業勝任能力,并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內提供優質服務;在執行審計時,還應當遵守獨立性要求。

二、注冊會計師職業道德的必要性

(一)加強會計職業道德建設有利于我國經濟可持續發展

隨著改革開放的深入,理論界、企業界以及政府的監管部門逐步形成了一個共識,即要建設健康的、有活力的,能夠反映社會特色,表現社會主義優越性的市場經濟,必須尊崇道德原則。缺乏道德,經濟運行的成本會極其高昂,甚至根本無法運行。在一個欺詐和舞弊盛行的社會里,弱者得不到公平,坦誠者最易受到傷害。正常的經濟次序受到巨大破壞,更不用說經濟的可持續發展。

(二)加強會計職業道德建設有利于市場經濟管理的高效化

社會主義市場經濟的不斷發展,離不開高效的科學管理,而科學管理需要有效的規章制度。發揮規章制度的應有作用,則必須借助道德的力量。一方面,良好道德精神是規章制度運行并發揮作用的劑。規章制度具有一定的強制性,但它所作用的程度多少還取決于人們的道德覺悟,倘若缺乏道德力量,規章制度就難以順利運行從而不能達到預期效果。另一方面,進步的道德觀念對社會主義市場經濟管理具有正確的導向作用。這一點集中體現在進步道德的作用,它可以通過社會輿論進行評價,考察改革及其相應行為的正義性和合理性。

(三)加強會計職業道德建設有利于克服市場經濟負面效應

職業道德作為調節經濟活動的手段,與管理、行政、法律、經濟手段相比,有其不可替代的獨特功能。一般而言,管理、行政、法律是一種強制性手段,它通過國家行政部門強制推行一些政策法令,盡管可以收到明顯效果,但對處于市場經濟活動的人來說,終究是一種外在力量,若不能被心悅誠服地接受,往往只能造成一種暫時效應,一旦市場經濟運行出現“障礙”,已經建立起來的秩序仍有被沖垮的危險。

三、當前我國注冊會計師職業道德的現狀分析

(一)偏離專業發展方向,對經濟利益過分追求

由于市場經濟發展強調適者生存,許多會計師事務所對于注冊會計師的基本要求是具有一定的專業勝任能力,否則在不勝任的情況下接受委托,則被視為不具備職業道德。但是,目前會計師事務所將執業能力一再邊緣化,不注重人員的實踐能力的培養,漠視后續教育,更不用說專業研究,甚至對一些業務敷衍了事,未能達到基本的專業要求。為了眼前利益不惜降低專業標準或是不加掩飾的進行交易,助理人員也得不到必要的指導與監督,工作質量下降,所審單位會計信息質量隱患很多。對于企業提出的“目標”要求或是當地政府的指示,某些事務所更是“積極配合”,為求生存與發展,置職業道德而不顧。

(二)漠視專業責任,出賣信息原則

許多會計師大談職業道德責任,可是行動往往悖離了這一準則,存在僥幸心理,奉行“撈一把”就走,將職業道德拋之腦后。“黎明股份案”足以說明這一現象的廣泛。信用被一些會計師看作是利益的扭曲杠桿,大作為企業利益服務的文章,可謂“收人錢財,為人消災”,信用準則的內涵被完全置換,會計師只看到了企業手中的錢,而忘記了廣大報表使用者。共性約束被淡化,個性發展欠缺制約。“獨立、客觀、公正”只是一紙空談。

(三)處理機制不健全,肇事者有機可乘

我國注冊會計師事業發展至今,中注協對執業人員實行“市場禁入”處罰的僅有一小部分人,相對眾多的造假事實,這種處罰根本起不到震懾違規和犯罪的作用。由于民事賠償機制的缺失,受虛假信息誤導損失慘重的投資者尤其是中小投資者無法得到經濟賠償,破壞了正常的經濟秩序。而造假的巨大收益和較低成本往往使會計師事務所和注冊會計師在進行了利益和成本的對比后,置誠信于不顧去追逐利益。

四、加強注冊會計師職業道德的建議

(一)加強注冊會計師執業的獨立性

獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂,提供審計和其他鑒證業務時應當保持實質上與形式上的獨立。在實踐中,人們已經深刻認識到,如果審計人員缺乏獨立性,那么他的意見就毫無價值。所謂實質的獨立,是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系,本質上是指注冊會計師在審計過程中保持的一種公正無偏的態度,一種在履行專業和發表審計意見時不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態。它要求注冊會計師在執業過程中嚴格保持的超然獨立性,不能偏袒任何當事人,尤其不應該使自己的結論依附或屈從于持反對意見的利益集團或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨立性,是對第三者而言的,即注冊會計師必須在第三者面前呈現一種獨立于委托單位的身份。簡言之,就是注冊會計師、委托單位、會計信息使用者之間是各自獨立的,三者之間是沒有任何聯系的。如果注冊會計師具備了實質上的獨立,但是報表使用者卻認為他們是客戶的辯護人,審計的作用就會大大降低甚至是毫無價值。因此,報表使用者對這種實質上的獨立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會計師必須具備形式上的獨立。一旦發現可能威脅到獨立性的情形包括經濟利益、自我評價、關聯關系和外界壓力等,事務所和注冊會計師一定要采取防范措施將威脅降到可接受的低水平,甚至消除。所以說審計獨立性是注冊會計師的安身立命之本。在業務多元化的態勢面前,我們必須未雨綢繆,敏銳地把握各種現實或可能的利益沖突,建立注冊會計師的信譽,塑造超然獨立的職業形象,向社會亮出真正具有公信力的審計意見。

(二)提高監督管理水平,加大執法力度

解決目前我國有效委托者缺乏和外部監督不力帶來的誠信缺失問題,最為有效的方法就是完善有關法規制度,同時加大對注冊會計師不誠信行為的懲罰力度。首先,針對有效委托者的缺乏,使得對注冊會計師誠信原則履行的監督乏力,應不斷完善以《會計法》為中心的會計法規體系,包括《中國注冊會計師法》、《證券法》等,防止有關人員鉆法規的空子,對有關處罰條款的規定應盡可能少留余地,以防違規者和執法者對處罰權的非善意操縱,減少經濟租金的產生。其次,加大對注冊會計師不誠信的處罰力度,應建立有效的責任追究機制,將責任落實人,從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。我國現有的《公司法》、《注冊會計師法》、《證券法》等有關法規對注冊會計師的不誠信行為的處罰威懾力不夠,在對經濟賠償的處罰規定較少、不全面;對刑事處罰的規定不夠明確;再加上執法的力度不大,不誠信的違法成本遠遠大于其所得,并使不誠信者永遠不能重回注會計師行業,對于造成嚴重后果的必須追究刑事責任,對不誠信會計師事務所應實行退出機制。再次,民事賠償機制的建立和完善,可以有效地防止管理者和注冊會計師不誠信行為的發生,有利于公民合法財產權利的保護和證券市場的有序運行。最后,加大執法的力度,執法部門對注冊會計師不誠信行為需承擔的民事和刑事責任應嚴格依法進行追究,不徇私情。只有這樣,才能對失信行為進行有效的懲罰,使注冊會計師自覺地遵守誠信的職業道德。

(三)建立民事賠償,提高注冊會計師非誠信行為法律成本

就懲戒注冊會計師非誠信行為而言,目前最重要的是建立民事賠償制度。民事賠償制度是一種成本很低但效果顯著的防范措施,降低注冊會計師非誠信行為的發生概率。事實說明,我國注冊會計師非誠信行為之所以屢禁不止,在很大程度上是因為目前我國民事賠償和刑事處罰制度不完善,注冊會計師及事務所違信成本極低,行政處罰起不到有效的威懾作用。為制止注冊會計師的非誠信行為,應改變目前對違信注冊會計師進行單一行政處罰的做法,要視情節輕重,適時追究違信注冊會計師的行政責任、民事責任和刑事責任。為了保護弱者和提高注冊會計師非誠信行為的法律成本,可以參照西方國家,將注冊會計師的重大過失解釋為“推定欺詐”,即把主觀上的“過錯”推定為主觀的“故意”。

總之,注冊會計師的工作滲透于社會經濟活動各個方面,注冊會計師人員在經濟活動中也扮演著越來越重要的角色。注冊會計師職業道德是會計從業人員在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。我國當前會計信息失真現象已成為經濟生活中亟待克服的頑癥,加強注冊會計師職業道德建設已到了刻不容緩的地步。我國政府將注冊會計師職業道德問題提到了前所未有的高度,這是極其英明的,但要真正達到完善注冊會計師職業道德的目標還必須采取種種有效的措施。

參考文獻:

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篇6

關鍵詞：注冊會計師；職業道德；初探

一、注冊會計師的職業道德綜合概述

1.注冊會計師職業道德的基本內涵在會計職業活動中遵守具有反映會計職業特征、協調會計職業關系的行為準則和規范，我們將其稱為會計職業道德。注冊會計師的職業道德從屬于會計職業道德，是指注冊會計師在執業的過程中需要遵守該行業的行為準則和道德規范。注冊會計師的職業道德表現為職業品德、職業紀律和職業責任等。職業品德是指注冊會計師需要具備誠實、客觀、公正等崇高的道德品質和個人修養。職業紀律則是指注冊會計師在執業過程中自覺遵守行業規范，嚴以律己。職業責任是指注冊會計師能很好的處理社會、同業和客戶三者之間的關系。做好三者之間的連接橋梁和崇高的職業道德是注冊會計師的根基之所在。只有具備崇高的職業道德，才能做出客觀準確的職業判斷。2.注冊會計師職業道德的基本原則注冊會計師行業任重而道遠，它以社會和人民的利益出發，對公共利益負責。回歸注冊會計師的本質可以發現該行業以維護社會公共利益為根本目標。正是因為該行業肩負責任重大，因此注冊會計師的職業道德意識顯得尤為重要。注冊會計師職業道德基本原則有五大項，即“獨立、客觀、公正”，“專業勝任能力和應有關注”，“保密”，“職業行為”，“技術準則”。（1）獨立、客觀、公正獨立性是注冊會計師充分發揮其工作職能的保障和基礎，因此獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。注冊會計師在審計過程中，需要秉持“獨立、客觀、公正”的原則，從企業利益和社會利益兩個角度出發，客觀公正的發表審計意見。（2）專業勝任能力和應有的關注注冊會計師為更好的在審計過程中發揮作用，具有。扎實的專業基礎和豐富的工作經驗至關重要。“專業勝任能力”無疑對注冊會計師專業知識的儲備情況和工作經驗的豐富情況提出了更高的要求。在審計過程中需要注冊會計秉持認真的工作態度完成客戶委托的業務。（3）保密為保障工作有限的完成，注冊會計師要注重對客戶信息進行保密。在注冊會計師與客戶雙方達成共識的前提下，通過雙方進行充分的溝通和交流，對實際情況進行深入的了解和掌握，有助于注冊會計師更好的完成工作進程。在此前提和背景下，注冊會計師有責任和義務對客戶的信息進行保密。（4）職業行為注冊會計師的職業行為需要與本職業的基本道德素質相切合。良好聲譽是注冊會計師立足的前提，注冊會計師通過職業行為樹立良好聲譽至關重要。對于損害職業形象的現象要加以抵制，這也是注冊會計師對社會公眾、客戶和同行三者負責的具體體現。（5）技術準則注冊會計師應當遵守相關的技術準則提供專業服務。注冊會計師有責任在執業時保持應有的關注和專業勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內提供優質服務；在執行審計時，還應當遵守獨立性要求。

二、注冊會計師職業道德的必要性分析

1.深化會計職業道德建設，促進我國經濟長遠發展隨著經濟全球化的不斷深入，通過加快會計職業道德建設引導市場經濟走向成為必然趨勢。以道德理論來引導建設積極向上、富有活力的市場經濟，可以實現我國經濟長遠可持續增長的戰略目標。并且相比于加快會計職業道德建設，其成本投入要遠低于經濟運行的成本投入。其次，以道德精神為主線的經濟社會，形成一個良好的發展環境有助于通過人倫道德底線和職業道德引導，來維持市場經濟的正常運轉，實現新經濟環境下的既定目標。2.加強會計職業道德建設有利于市場經濟管理的高效化會計職業道德建設和社會主義市場經濟之間有著必然的聯系。會計職業道德糾正行業中存在的弊病。會計職業道德的建設固然重要，還需要管理者對行業規章管理制度進行落實。行業規章管理制度的強制性對維護社會經濟秩序的正常運轉而言意義重大。因此會計職業道德建設對社會經濟的長遠可持續性發展，實現市場經濟管理的高效化和智能化起著重要作用。3.加強會計職業道德建設有利于應對市場經濟的負面效應職業道德引導是社會經濟發展的精神支柱，雖然不具備強制性的特性，但卻有較強的指導性。加強會計職業道德建設，才能從根本上克服市場經濟存在的負面效應。職業道德建設雖具不具備法律法規所特有的強制性，但卻能使人心悅誠服地接受并踐行。而政策法令雖然具備法律效應，但其之所以廣泛地應用在于其所具備的強制性優勢。當社會經濟發生波動時，在法律法規強制作用下所產生的短暫社會效應將會被打破。從道德層面入手，加快職業道德建設，增強對會計工作人員的職業道德引導，才能從根本上調節社會經濟活動，克服市場經濟的負面效應。

三、針對注冊會計師職業道德建提出的合理化建

1.改善注冊會計師的執業環境目前我國現有的法律法規還不夠完善，實踐性和可操作性還需要得到很大的提升和進步。現有的注冊會計師職業道德守則，還沒有建立起相對完善的民事賠償制度，為注冊會計師協助企業偽造財務信息，提供了可能，因此現階段我國急需完善現有的民事賠償制度。其次，要將責任落實到個人，貫徹實施責任制，從而對注冊會計師對職業道德的執行狀況起到一定的督促作用。第三，我國也可以設立相對獨立的審計委員會。從而保證注冊會計師的獨立性。注冊會計師的獨立性得到保障時期是其遵守基本職業道德的前提條件。第四我國應加強對注冊會計師的行業監管，加大執行力度。對出現的違規違法行為，做到有法可依有法必究。對嚴重的違法行為，不僅要追求其行政責任，對于造成社會后果嚴重的違法行為要追求其刑事責任，并處以高額的賠償金進行懲處以絕后患。2.完善會計事務所的內部管理制度解決注冊會計師粉飾財務報表等造假問題的根本辦法，是要從注冊會計師的認識上入手。因此完善現有的會計事務所的內部管理制度，從根本上提高內部職業道德的監管，定期對專人專員進行相應的職業道德考核，并制定相應的獎勵機制，充分調動注冊會計師對職業道德相關方面的專業知識進行學習的熱情。第二，會計事務所要形成相應的職業道德自我糾錯機制，為從根本上杜絕虛假財務報告等問題的頻繁發生。在實際流程中事務所應該相應的安排，該項目審計以外的負責專員再次進行核查復審，通過第三方的監督和監管，從而杜絕審計過程中存在的不法行為。第三會計事務所內部要完善現有的薪資分配制度。薪資水平低，這也是造成部分注冊會計師在巨大的利益誘惑下，鋌而走險，違背職業道德，為企業財務報表粉飾的根本原因。其次，注冊會計師通過完善現有的薪資分配制度，能在很大程度上降低注冊會計師行業的流動率，儲備優秀的注冊會計師資源，為會計事務所的長遠發展打下堅實的基礎。3.注冊會計師要加強主觀意識首先注冊會計師要加強對職業道德和個人價值觀的建設工作，樹立正確的思想觀念，同時要形成于當下社會主義市場經濟相切合的價值觀。通過建設正確的道德觀，樹立正確的人生導向，才能抵制利益的誘惑，堅守職業道德。在審計過程中堅守職業道德，杜絕違法操作。其次注冊會計師要不斷的加強自己專業能力的提升，豐富的工作經驗和優秀的專業能力能更好的使注冊會計師在審核過程中保持冷靜，進行理性的判斷和操作，從而堅守自己的職業道德操守。注冊會計師自身的主觀意識不斷加強，是解決當下財務報表作假問題頻發的重要舉措，因此提高注冊會計師對職業道德的認識工作意義重大。

四、結語

目前我國注冊會計師幫助企業粉飾財務報表的問題頻繁，造成的社會影響惡劣。在這種背景下，重視注冊會計師的職業道德建設工作顯得尤為重要。注冊會計師的職業行為需要與本職業的基本道德素質相切合。注冊會計師要加強對職業道德和個人價值觀的建設工作，樹立正確的思想觀念，同時要形成于當下社會主義市場經濟相切合的價值觀，為市場經濟長遠發展貢獻自己的力量。

參考文獻：

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【論文摘要】 中國注冊會計師協會頒布了對注冊會計師職業勝任能力及其培養的意見，但學歷教育中對學生職業勝任能力的培養一直被忽視了。本文通過借鑒國際上對注冊會計師能力框架的研究，分析了我國注冊會計師能力框架的基本內容，探討在審計等相關專業的學歷教育中，如何對學生進行未來審計職業能力的培育。

2005年6月，中國注冊會計師協會了《關于加強行業人才培養工作的指導意見》(以下簡稱《指導意見》)，明確提出了加強行業人才培養的指導思想、總體思路和具體措施，在業內外引起了強烈反響。《指導意見》強調依據注冊會計師勝任能力框架體系的要求，構建資格前教育、繼續教育培訓和在職學位教育相結合的科學的人才培養體系和培養機制，全面指導注冊會計師教育、考試、培訓等人才建設工作。因此，建立科學的注冊會計師勝任能力框架體系，以此為標準加強注冊會計師隊伍職業能力的教育顯得十分重要。本文擬對這兩個相互聯系的方面進行探討，一是如何建立科學的注冊會計師勝任能力框架，二是如何搞好注冊會計師資格前審計學專業學生的學歷教育。

一、國際注冊會計師能力框架研究的啟示

早在20世紀60年代，美國注冊會計師協會(AICPA)就開始了對會計人員能力的研究，并于1967年了《職業知識框架》。1968年，AICPA了《會計職業的院校教育準備》，此后兩次更新，對美國的會計教育產生了深遠影響。1986年，美國會計學會(AAA)發表了《未來的會計教育:為日益擴展的職業做準備》，倡導大學教育應強調技能的培養。為響應AAA的報告，當時的“”于1989年聯合了《教育的視野:會計職業成功的能力》，提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架，同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC通過調查，于1990年了《會計教育的目標:第1號立場申明》，指出會計教育的目的是培養學生具備專業人員應有的素質，包括表達能力、信息處理能力、決策能力、基礎知識(會計、審計和稅務)、經營知識、職業道德及領導能力。AICPA于1998年了《新財務職業的能力模式》，于1999年了《進入會計職業的核心勝任能力框架》，從影響注冊會計師行業的政治、經濟、社會、技術、人力資源和規范等因素入手，歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務及核心能力，為會計教育由知識型轉向技能型提供了理論支持。

加拿大、英國、澳大利亞、新西蘭、南非等國家的注冊會計師組織都先后于上世紀80年代、90年代對勝任能力框架進行了研究，并了相應的文告。國際會計師聯合會(IFAC)也于上世紀90年代中期開始相應的文告和研究成果。聯合國國際會計和報告標準政府間專家組于1999年了《職業會計師資格要求指南》，以IFAC在1996年的第9號國際教育指南《預備教育、專業勝任能力評價及職業會計師的實踐要求》為基本框架，向各國推薦關于職業知識教育的大綱。

以上各國及各相關組織所采用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業，然后按任務或子任務細分;二是分析職業人員個體所必須具備的知識、技能或職業態度;三是上述兩種方法的結合。研究的結果主要體現在的文告中的職能定位和能力構成兩方面。例如，美國主要采用能力法。AICPA在前述《新財務職業的能力模式》中區分了內部審計、法定財務報告與會計原則、財務分析、控制環境、預算預測與業務策劃、成本管理、稅務、現金管理、人力資源以及信息技術等10項職能;在前述《進入會計職業的核心勝任能力框架》中列示了3種能力，包括職能性勝任能力(決策模型、風險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業風度、問題解決與決策制定、協作、領導、交流、項目管理及運用科技強化個人能力的能力)和廣泛的經營視野(戰略及批判性思維、行業或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、統計及規章視野、市場和客戶關注以及運用科技強化經營視野的能力)。

加入WTO使我國的職業會計師行業壁壘消除，提高我國注冊會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業會計師的考核和后續教育均缺乏職業能力框架的支持。國際會計師聯合會早在1996年就指出，會計教育和實踐的目的是培養勝任的職業會計師。沒有完整的能力框架，就不會有適當的會計教育、準入標準和后續培訓體系，也就不利于職業會計師的培養。因此，構建注冊會計師勝任能力框架在我國是一個亟待研究的課題。

二、我國注冊會計師職業能力體系的構成

《指導意見》的第26條談到了注冊會計師專業勝任能力有關的專業知識、專業技能、專業態度和職業道德等方面。實際上可以把以上三個方面作為注冊會計師專業勝任能力應該包含的一個基本能力框架。

(一)注冊會計師應該具有的專業知識

注冊會計師應該具有的專業知識包括:會計、審計、財務管理、金融、法律、稅務、信息技術、管理等方面以及外語等。

(二)注冊會計師應該具有的專業技能

注冊會計師應該具有的專業技能應該包括:1. 對變革和發展的應對能力。包括持續學習能力、對變革的適應能力、自我發展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰性思維、良好的判斷力。4.協作能力。包括團隊建設能力、領導與被領導能力、處理人際關系的能力以及指導、監督和授權能力。5.市場開拓能力。注冊會計師在執業的過程中能夠建立信譽，提供超越客戶期望的工作成果，同客戶保持良好的關系，并能把握時機拓展業務領域。6.戰略管理能力。指注冊會計師應有商業前瞻眼光，能夠制定綜合性戰略計劃，確立目標，并能根據行業內最佳實務標準改進工作、確定任務和時間，同時具有安排優先順序的能力。

(三)專業態度和職業道德是指會計人員作為專業人士應具有的專業態度和行為規范

會計人員作為專業人士應具有的專業態度和行為規范包括:1.正直誠信。這是注冊會計師應具備的最基本的品質，它使得會計人員值得信賴，使得雇主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。 2.社會責任。注冊會計師應關注公眾利益和具有社會責任感。它要求注冊會計師認識到在商業環境中遵守職業道德的重要性，保證所做出的決定自始至終保護公眾的利益。3.職業道德。注冊會計師應在執業時保持形式及實質上的獨立性、遵守職業規范、避免利益沖突、具備專業勝任能力，承擔對社會公眾、同行及客戶的責任。 4.職業審慎。注冊會計師在執業過程中必須遵循審慎態度，保持健康的職業懷疑精神，并采取適當的措施以消除或證實這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業務、嚴格遵循職業道德和專業標準的要求。5.良好的職業風范。注冊會計師應表現出與專業人士的職業特點相符合的儀表和行為方式，自覺維護注冊會計師的令人信賴的職業形象。6.追求卓越。注冊會計師應當為所服務部門的成長和發展做出貢獻。它要求會計人員勝任本職工作，對自己的專業發展負責并不斷地學習，永不落伍以確保會計人員了解市場的發展及其對他們所服務的企業或客戶的影響。

三、學歷教育中完善注冊會計師能力體系培育的途徑

《指導意見》把開辦行MPAcc和EMBA在職學位教育作為培養行業高層次、國際化專業人才和管理人才的主要途徑，因此管理層、注冊會計行業和教育界主要把注意力集中在注冊會計師職業后續教育對職業能力框架體系的培育上。大學審計、會計專業學歷教育中對未來職業能力的培養一直以來被忽視了。但筆者認為，學歷教育是每個行業職業人員教育的起點，大學階段的學歷教育決定了一個行業未來職業人才知識體系和能力框架的基礎，審計會計專業的大學本科生為注冊會計師行業培養了絕大多數的行業中堅力量。《指導意見》也把資格前教育作為注冊會計師職業能力教育的一個方面，因此，學歷教育應該是資格前教育的一個重要環節，應該對在學歷教育中引入并強化學生職業能力教育引起足夠的重視。作為培養未來注冊會計師職業人才的審計學(注冊會計師)等相關專業，應該根據《中國注冊會計師勝任能力指南》的要求，在教學課程開發、教學方法與教學手段、教學管理等環節探索培育學生職業勝任能力的途徑。

(一)完善審計等相關專業課程設置體系

課程研究與開發是注冊會計師能力教育工作的核心，關系到教育的效果和成敗。教學設施先進與否不是最重要的，關鍵的是能否開發出一流的、適合業務需求的、能夠提高注冊會計師勝任能力的課程。課程開發應以提高注冊會計師勝任能力為前提，以學習和掌握會計財務相關知識、組織和企業知識與信息技術知識，提高注冊會計師執業水平為目標，強調目的性、計劃性和可操作性。現行的許多高等學校的審計相關專業課程設置中，對專業知識課程的設置基本達到了要求，但培養學生能力體系的課程設置基本是空白。注冊會計師審計需要與企業相關人員進行溝通，根據了解的被審計單位的環境及內部控制進行風險推斷，因此筆者建議設置《人際交往與溝通藝術》、《邏輯學》、《公共關系》、《社會調查》等相關課程。

(二)采用案例教學與模擬教學

審計與鑒證案例教學旨在配合課堂理論教學的內容和進度，通過教師講授審計與鑒證理論知識、組織審計與鑒證案例討論，引導和督促學員由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面，經過調查研究、獨立思考、獨立決策，有序地完成審計與鑒證案例教學規定的全部內容，使學員能融會貫通、學以致用。審計具有一些特殊的技術知識，學生掌握其內容更多地依靠實踐。同時，有些活動受條件局限，不易在社會實踐中獲得，這就必須借助科技的力量，在模擬環境中進行了解。模擬教育一方面可以幫助學員對課堂教學的部分內容獲得感性認識;另一方面，它可以說是開展注冊會計師繼續教育的一個便捷、有效的方式。

(三)加強相關課程的師資隊伍的建設

審計是一門實踐性很強的學科，而培養注冊會計師職業能力尤其如此。因此學生學習不能單純地從書本到書本，必須由實踐經驗豐富的老師進行指導。因此，能力教學中師資隊伍建設顯得尤為重要。而這正是目前許多學校審計師資的弱項。加強教師實踐知識和實踐能力的方法只有一種，即采用走出去的策略，定期選派教師到會計師事務所進行實際工作，培養“雙師型”教師，讓教師掌握審計實踐技術，在實踐中感受注冊會計師勝任能力的內涵與形成過程，再把自己的感受帶到課堂，以此促進教學。

(四)聘請會計師事務所資深人員進行專題講座和指導

學生在學歷教育中接受的大部分是書本知識，缺乏對審計實務學習和鍛煉的機會，因此對審計具體過程和能力要求難以形成思維上的感性認識。雖然這一點可以在以后的執業過程中慢慢領悟，但在時間上和深度上延誤了學生對審計實踐的認識。因此，在學歷教育中，可以開設專題講座形式的小學分課程，聘請經驗較豐富的注冊會計師給學生做審計實務方面的指導，以使學生在學校教育中就能掌握基本的審計實踐技能，培養學生的未來職業能力。

參考文獻

[1] 秦榮生.注冊會計師勝任能力與職業繼續教育[J].中國注冊會計師，2007，(10).

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注冊會計師職業道德問題的成因

（1）客觀方面的原因。主要包括：一是我國法規制度方面的缺陷。我國法律體系中，對注冊會計師的法律作出規定的主要有《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》以及《中華人民共和國刑法》，對注冊會計師的法律約束零散于這些法律中，且標準存在差異，導致在實務界執行時可操作性不強。如在《中華人民共和國注冊會計師法》中的規定側重于警告、暫停執業、吊銷執業證書等行政處罰，在《中華人民共和國證券法》和《中華人民共和國公司法》中的規定側重于沒收違法所得和罰款，《中華人民共和國刑法》中的規定側重于刑事責任，并處以罰金。二是我國注冊會計師事務所成立機制的缺陷。到目前為止，我國共有會計師事務所7600多所，但其中合伙制事務所約占10%，有限責任制事務所約90%。也就是說，承擔無限責任的合伙制事務所太少，而絕大多數事務所只以事務所有限的資產承擔責任。一般的會計師事務所注冊資本才幾十萬元、上百萬元，而被審計的企業可能擁有上億元以上的資產，事務所出具虛假報告給股東帶來的損失是事務所本身資產遠遠不能補償的。這種事務所成立機制上的缺陷，使有些會計師事務所造假有恃無恐。三是政府監管方面的缺陷。目前我國注冊會計師執業人員環境不盡人意。一方面來自于政府部門的干預。出于個人、部門、地區利益的考慮，一些地方政府部門為粉飾地方業績，經常暗示甚至命令會計師事務所及注冊會計師，出具不符合事實的審計報告。另一方面企業之間存在相互攀比的大眾心理。一些公司本來不具備上市條件，但在策劃上市過程中，律師、券商、評估師等在虛假的材料面前都出具了證明，再苛求注冊會計師獨善其身，那是很難做到的。還有就是我國缺乏有效監管機制和應有監管力度，處罰力度比較輕，嚴重違法違規案件，大多以行政處分和罰款為主，根本起不到警示作用，相反助長了一些會計師事務所對法律的藐視，以致注冊會計師違背職業道德的違規行為屢屢發生，造假的巨大收益和較低成本往往使會計師事務所和注冊會計師在進行了利益和成本的對比后，置誠信于不顧去追逐利益。四是我國公司內部治理層的缺陷。我國上市公司董事長與總經理兩職合一的比例高達60%以上，中小民營企業中董事長與總經理兩職合一的比例就更高，這些公司破壞了內部治理結構的監督機制，導致企業管理者成為注冊會計師的“衣食父母”，在委托與受托關系鏈中，委托人具有明顯的地位優勢，若審計結果不符合其期望，就會利用這種優勢單方面終止委托，另尋能夠滿足其要求的中介機構。在會計信息失真還不能得到根本治理，中介機構運作欠規范的情況下，堅持原則就失去業務來源；不堅持原則，又違背職業道德，承擔過高的職業風險，注冊會計師及其中介機構的矛盾處境不難想像。五是惡性競爭的生存環境。國際“四大”的進入給國內會計師事務所帶來了前所未有的挑戰，業務的減少使許多會計師事務所陷入生存困境。從歷年各上市公司公布的審計收費數據看，四大會計師事務所的收費標準遠遠高于國內會計師事務所的收費標準。一般情況下，對于同一審計項目，四大會計師事務所的收費通常要高出國內會計師事務所的2～5倍。其各年業務收入不僅穩居前四位，而且遙遙領先于我國會計師事務所，四大會計師事務所的業務總收入每年占前百家會計師事務所業務總收入均占到50%以上，導致眾多的國內事務所生存環境處在“粥少僧多”的惡性競爭局面。六是人們對審計報告的輕視。目前，我國上市公司的證券交易是投資與投機并存，而后者比重更大。會計信息真實與否對股民來說并不重要，其所關心的是股價上漲，有時也需要虛假的會計信息來烘托股價上漲，注冊會計師在執業過程中恪守職業道德的壓力無形中減輕了許多。而對于中小企業來說，年度審計主要是針對工商年檢或資質年檢，不恰當的審計意見的影響面更小，因而注冊會計師更加缺少恪守職業道德的外在壓力。

（2）主觀方面的原因，主要包括事務所和注冊會計師方面的原因。事務所方面的原因包括：一是妥協于經濟利益。低價競爭成為一種普遍行為，為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，會計師事務所只能提供低成本的服務。于是在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄獨立性、謹慎性原則，更有甚者與被審計單位共謀作弊，出具虛假審計報告、虛假“驗資報告”等，直接導致了審計質量的下降。相反，一些獨立性較強和審計質量較高的會計師事務所，由于未能提供符合客戶要求的審計意見，或相對較高的審計收費而遭到市場的排斥。這種競爭的結果不是人們所期望的優勝劣汰，而是經濟學上的“劣幣驅逐良幣”的現象。二是混業經營。會計師事務所的混業經營埋下了信譽危機的種子。隨著會計師事務所業務的拓展，非審計業務如稅務、咨詢、法律顧問、人力資源及投資顧問等迅猛發展，傳統單一的審計業務被多元化的經營所替代，非審計業務的贏利一般占到會計師事務所總收入的30%以上。對被審計單位這種混業經營狀態，注冊會計師很難保正獨立性，而且注冊會計師或會計師事務所參股其客戶的行為在整個業界也是比較常見的現象，結果出現了會計師事務所有時不免一身兼二任，既當裁判員又當運動員的局面。三是經營理念的誤區。有些事務所不是把為維護公眾利益的基礎上竭誠為客戶服務作為事務所經營理念，而是認為我國現在是社會主義市場經濟初級階段，應該抓住機遇盡快把事務所做大，事務所的首要任務是占領市場，主要合伙人的主要精力放在拉項目、拉關系上，認為全體員工要樹立業務量第一、客戶至上、盡量滿足客戶要求，還有的事務所為了賺錢，采取支付傭金、業務分成、或有收費等辦法拉關系、拉項目，對不具備專業勝任能力的業務也承接，事務所這種錯誤的經營理念必將導致注冊會計師職業道德問題。四是內部管理不規范。有的會計師事務所內部管理不規范、隊伍松散，領導核心或合伙人之間矛盾叢生，凝聚力不強、戰斗力薄弱，事務所的質量控制制度流于形式。有的事務所分配業務隨意性強，不考慮專業勝任能力，更有甚者，受托的審計業務只派一名助理人員和一名實習生去做外勤工作，回到所里只是從形式上看看是否符合審計底稿的要求，就簽字出審計報告，將審計風險置于腦后。注冊會計師方面的原因包括：一是身份定位的誤區。有的注冊會計師認為，事務所是少數股東的，事務所搞得好不好，是股東們的事，作為打工仔，不求做得最好，只要能過各級復核關就行，注冊會計師更多的是關心自己的所得，將自身所肩負的社會責任歸于次要位置。二是專業勝任能力的差異。我國注冊會計師的專業水平存在嚴重的分化，而且相對集中。業務水平和經驗豐富的資深一流為數少而且主要集中在各地的大會計師事務所。注冊會計師的專業勝任能力受知識結構、實踐經驗、個體智商、思維方式等方面的影響，這種能力是注冊會計師職業道德問題中不可忽視的因素之一。三是職業道德責任認識的差異。許多注冊會計師在理論上也大談職業道德責任，可是行動往往悖離了這一準則，存在僥幸心理，奉行“撈一把”就走，信用被一些注冊會計師看作是利益的扭曲杠桿，信奉“收人錢財，為人消災”的理念，信用準則的內涵被完全置換，對注冊會計師職業道德的認識只停留在理論上，實際執業過程中只看到了企業手中的錢，而忘記了廣大報表使用者。

注冊會計師職業道德的強化措施

（1）改善注冊會計師客觀的執業環境。具體而言：一是加強我國法律法規的完善。我國2010年7月1日執行的《注冊會計師職業道德守則》進一步規范在執業過程的應該保持基本原則是什么、具體在獨立性方面怎么去做，具有較強的操作性，但是民事賠償制度還沒有建立，我國處罰更多是行政處罰。應當完善相關法律制度，在相關法律中明確規定民事責任的鑒定，引入民事賠償機制，按實際造成損失金額的大小承擔經濟連帶賠償責任，以維護中小股東的利益，這樣有利于在執業過程中自覺維護其執業的獨立性。二是加強我國法制化的監管。我國“人治大于法治”的現象時有發生，對違規人員的處罰力度太輕，執法不嚴，導致不道德所帶來的懲罰成本太低，對人們起不了應有的法制監管作用。要讓人們不撒謊、說實話、不偷懶，必須有嚴格的法制化監管措施和辦法，要讓其為偷懶和撒謊付出較高的成本和代價。三是改善我國法人治理結構。審計這個行業產生的內在動因是所有者與經營者分離，存在著經營履行責任，而在我國所有者與經營者之間兩者合一的現象很普遍，容易導致購買審計意見的現象，我國應該盡快對公司法人治理結構進行完善。四是建立審計聘用委員會的中間機構。為了改善目前這種低價競爭、委托錯位等不良現象，提供我國執業過程中的獨立性，我國應該建立專門的審計聘用委員會，該委員會不是盈利機構，主要功能在于充當被審計單位與會計師事務所的“中間人”，審計委托協議由審計聘用委員會、被審單位以及事務所三方簽訂，審計結束后，由審計聘用委員會向事務所支付審計費，這樣可以保持注冊會計師行業的獨立性。五是加快會計師事務所合伙制的進程。會計師事務所的管理和運行機制應該向合伙制轉化，這將有助于明確執業的責任，調動從業人員的積極性，促使其提高風險意識。只有在合伙制的基礎上，我國對行業的管理才能逐漸轉對執業中發現的違規行為的處理將加重對簽字個人的處罰，而減輕對其所在事務所的處罰，體現“重師輕所”的監管理念。六是加強宣傳，增進社會各界對審計行業的理解與支持。采取各種方式，發揮各種媒體的作用進行廣泛深入的宣傳，增進社會上對注冊會計師審計意義、性質、作用的了解，取得社會公眾的理解、信賴與支持，改變目前這種缺乏對高質量審計意見需求的局面，促進我國審計行業健康發展。七是加強職業道德監督機制和評價機制。我國各級注協應當設置專門的調查，懲戒程序和措施，加大對各種違反職業道德，違法、違紀行為的調查、懲戒處罰力度，今后還應注意建立和積累重大案例或訴訟案件的檔案資料，以便經常運用典型案例，加強對其他執業人員的法制、道德和紀律教育。對于情節嚴重案件的懲戒決定，應當予以公告，借以形成社會輿論及壓力，從而促使切實遵守職業道德規范，真正維護行業的職業形象。

（2）加強事務所主觀的內部管理。具體而言：一是提高內部職業道德的監管。事務所內部應確定專人負責考核職業道德遵守情況，與個人利益掛鉤，以正面教育為主，事務所應鼓勵員工在發現任何有關職業道德問題時，向上級報告，而不是自行嘗試解決。二是建立職業道德自我糾錯機制。事務所應該安排審計項目組以外審計人員進行復核、定期輪換項目負責人及簽字人員、有步驟地調整客戶等措施建立防范職業道德的違規事項。三是提升執業人員薪資水平。我國執業人員收入水平不高，人員流動性較強，也是影響職業道德的主要因素之一。應提升執業人員的薪資水平，要保證其合法、守規、謹慎、勤勉執業的人員能夠獲得較高的收人，這樣才能夠吸引和留住優秀人才。

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在本世紀中葉,西方各國發生了大量注冊會計師被控告違約、過失或欺詐的民事和刑事案件,出現了前所未有的訴訟爆炸。這不僅直接損害了注冊會計師個人的經濟利益,而且嚴重影響了整個注冊會計師職業的社會信譽。在我國,注冊會計師職業經過二十多年的發展,注冊會計師業務的迅猛發展,行業隊伍急劇壯大,特別是相關的法律頒布以來,社會公眾對注冊會計師的期望越來越高,法律意識不斷提高。注冊會計師的法律責任風險也日益增大,需要對注冊會計師法律責任進行深刻分析,進一步規范和降低其法律風險。

一、注冊會計師法律責任因素分析

注冊會計師的公信力在很大程度上取決于其出具審計意見時所展示的獨立性,具體包括實質上的獨立和形式上的獨立。近年來,涉及注冊會計師的法律訴訟案件逐漸增多,而且愈演愈烈。按照《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》及《獨立審計準則》等法律法規規定,注冊會計師是否承擔法律責任,關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為,而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關鍵在于注冊會計師是否遵循了專業標準的要求執業。注冊會計師在承辦業務過程中未能履行合同條款,或者未能保持應有的職業謹慎,或出于故意不作充分披露,出具不實報告,致使審計報告使用者遭受損失,依照有關法律法規,會計師事務所或注冊會計師應承擔的法律責任。導致注冊會計師法律責任的因素較多,需要進行分類分析。

(一)公司治理失衡

現代公司實行兩權分離,產生委托關系,由于所有者與經營者之間的目標不一致,經營者出于自身利益最大化而使其會計報表出現虛假信息或重大錯報,但注冊會計師在實施審計的過程中未能查出被審計單位的這些錯誤、舞弊和違法行為,而給第三者或其他有關各方造成經濟損失,就有可能遭受他人的控訴,而承擔相關的法律責任。 注冊會計師在實施審計的過程中,必須嚴格遵守獨立審計準則的要求,應該可以將財務報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現代審計是以內部控制制度為基礎的抽樣審計,注冊會計師不可能對被審計單位的每一項經濟業務進行詳盡審查,只能采用抽樣審計的方式,這樣就必定存在一定的風險。在此,必須分清其結果是由經營失敗還是由審計失敗引起,關鍵在于看未能查出錯誤的漏報的原因是否源于注冊會計師自身。

(二)注冊會計師專業素質與道德風險

注冊會計師的專業能力、職業判斷能力以及職業道德水平直接影響到審計結果的客觀公正性。在執業過程中沒有遵循獨立審計準則,或者由于違約、過失和欺詐等原因,致使客戶或第三者遭受經濟損失,注冊會計師就必須承擔相應的法律責任。

注冊會計師職業的專業性要求較高,必須對財務會計等專業知識有一個準確的把握。從經濟學的角度來看,注冊會計師同樣是一個理性經濟人,在其工作過程中由于追求自身收益最大化而出現道德風險。許多觀點認為注冊會計師的風險意識薄弱,事實上并非如此,注冊會計師在實施相關業務時都考慮過了其收益和風險的因素。而《中國注冊會計師職業道德基本準則》中并未規定注冊會計師必需強制執行的執業最低標準,在執業的過程中是否遵守職業道德全憑注冊會計師個人的自覺行為,很難遵守職業道德標準來要求自己。

(三)市場經濟體制不健全

首先,市場經濟條件下會計目標向多元化發展,既為經營管理責任服務,又為經營決策服務,從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。市場經濟中經管責任的關系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經濟責任關系也成為具有雙向約束力的約定權責關系。這種平等權利,既給了受托方自主處理會計信息的機遇,也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。解決這些審計風險的最有效方法,就是依靠法律手段來調節雙方的理解沖突。其次,證券市場的發展使得委托方與受托方的關系變得極不穩定,雙方關系的建立與解除,在很大程度上要依賴于會計信息的反映內容。再次,市場經濟即為法制經濟,法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經濟權利。當對會計信息的理解發生沖突時,雙方不再依據行政權力與級別,而更多的是依據法律條文來處理有關的爭議。由于權利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛的勇氣與能力。因此,運用法律手段來詞節會計信息處理與理解的沖突。由于外部環境的改變,使得現行各種法律中涉及注冊會計師法律責任的條文存在不少矛盾,標準不一,導致了注冊會計師法律責任的復雜化。

(四)相關制度不完善

注冊會計師審計準則是一種行業規范,不能將其作為注冊會計師規避法律責任的依據,判斷審計報告的真實性、合法性,不能依據審計準則。我國財政部只是對審計準則做了些和修訂,并未明確將其作為一種法律加以實施。 從法律角度上講,審計報告作為注冊會計師行為的一種結果,評價其真實性、探究其偏頗的原因,是一個專業性極強的問題,決不能簡單草率地以出具虛假的審計報告這樣的標準來判別注冊會計師的法律責任。正確區分注冊會計師應承擔的法律責任對法院判決尤為重要,這些法律責任,從理論上似乎很容易分清,也十分明確。然而,在具體案件中錯綜復雜,相互交叉,不易劃清。在訴訟主張和判決中,對注冊會計師承擔何種責任,是一個棘手的問題。

隨著市場經濟的發展,會計環境的不斷改變,在對會計信息的不同認識而產生的法律沖突中,有關民事糾紛的問題最多。可是有關民事責任方面的規定恰恰最不完善。實際當中,注冊會計師承擔的法律責任類型大多都是行政責任和刑事責任,很少有民事責任。同時我國相關的法律也只是規定了事務所應進行民事賠償,而對注冊會計師個人的處罰沒有做出規定,這對注冊會計師的約束力就大打折扣。西方等發達國家的會計師事務所都是合伙制的,承擔的是無限責任,一旦發生重大違規行為,可能由于承擔民事賠償責任而傾家蕩產。

二、完善注冊會計師審計責任的措施

(一)調整補充有關法律、法規,明確界定注冊會計師的法律責任

完善相關的法律、法規及其實施細則,使相關法律協調一致,明確界定范圍,避免在法律訴訟中對法律依據的分歧與爭執,使注冊會計師的訴訟案件真正做到有法可依,減少由法律依據而引起的注冊會計師法律責任風險。獨立審計準則是規范注冊會計師審計服務手段和技術方法的質量標準,它應該成為法庭判定注冊會計師法律責任的重要依據。但司法人員在審理注冊會計師法律責任的案件時,主要依據一般法律,對審計準則考慮甚少,因此要確立獨立審計準則在司法實踐中的地位。增加保護條款,免受無謂訴訟。可以借鑒西方國家的經驗,成立專家鑒定委員會,作為注冊會計師法律責任的界定機構,其出具的鑒定報告應成為庭審的有力證據。

(二)加強對注冊會計師管理

注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否遵循了專業標準的要求執業,必須建立、健全會計師事務所質量控制制度。明確委托范圍是明確工作范圍和責任,會計事務所不論承辦何種業務,都要按照業務約定書準則的要求與委托人簽訂約定書,減少與客戶之間的期望差距。在與客戶簽訂業務約定書或委托合同時應當列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務、所提供的數據的性質及來源、報告向誰提出等。美國同業復核制度在改善會計事務所質量控制系統方面取得了積極的效果。我國也可以考慮引入同業復核制度,對于提高注冊會計師行業的執業質量和社會可信度具有很大的意義,進而促進整個行業的良性發展。

可以通過提取風險基金或購買責任保險,防止或減少訴訟失敗時會計事務所發生的財務損失。

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一、注冊會計師法律責任因素分析

注冊會計師的公信力在很大程度上取決于其出具審計意見時所展示的獨立性,具體包括實質上的獨立和形式上的獨立。近年來,涉及注冊會計師的法律訴訟案件逐漸增多,而且愈演愈烈。按照《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》及《獨立審計準則》等法律法規規定,注冊會計師是否承擔法律責任,關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為,而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關鍵在于注冊會計師是否遵循了專業標準的要求執業。注冊會計師在承辦業務過程中未能履行合同條款,或者未能保持應有的職業謹慎,或出于故意不作充分披露,出具不實報告,致使審計報告使用者遭受損失,依照有關法律法規,會計師事務所或注冊會計師應承擔的法律責任。導致注冊會計師法律責任的因素較多,需要進行分類分析。

(一)公司治理失衡

現代公司實行兩權分離,產生委托關系,由于所有者與經營者之間的目標不一致,經營者出于自身利益最大化而使其會計報表出現虛假信息或重大錯報,但注冊會計師在實施審計的過程中未能查出被審計單位的這些錯誤、舞弊和違法行為,而給第三者或其他有關各方造成經濟損失,就有可能遭受他人的控訴,而承擔相關的法律責任。 注冊會計師在實施審計的過程中,必須嚴格遵守獨立審計準則的要求,應該可以將財務報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現代審計是以內部控制制度為基礎的抽樣審計,注冊會計師不可能對被審計單位的每一項經濟業務進行詳盡審查,只能采用抽樣審計的方式,這樣就必定存在一定的風險。在此,必須分清其結果是由經營失敗還是由審計失敗引起,關鍵在于看未能查出錯誤的漏報的原因是否源于注冊會計師自身。

(二)注冊會計師專業素質與道德風險

注冊會計師的專業能力、職業判斷能力以及職業道德水平直接影響到審計結果的客觀公正性。在執業過程中沒有遵循獨立審計準則,或者由于違約、過失和欺詐等原因,致使客戶或第三者遭受經濟損失,注冊會計師就必須承擔相應的法律責任。

注冊會計師職業的專業性要求較高,必須對財務會計等專業知識有一個準確的把握。從經濟學的角度來看,注冊會計師同樣是一個理性經濟人,在其工作過程中由于追求自身收益最大化而出現道德風險。許多觀點認為注冊會計師的風險意識薄弱,事實上并非如此,注冊會計師在實施相關業務時都考慮過了其收益和風險的因素。而《中國注冊會計師職業道德基本準則》中并未規定注冊會計師必需強制執行的執業最低標準,在執業的過程中是否遵守職業道德全憑注冊會計師個人的自覺行為,很難遵守職業道德標準來要求自己。

(三)市場經濟體制不健全

首先,市場經濟條件下會計目標向多元化發展,既為經營管理責任服務,又為經營決策服務,從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。市場經濟中經管責任的關系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經濟責任關系也成為具有雙向約束力的約定權責關系。這種平等權利,既給了受托方自主處理會計信息的機遇,也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。解決這些審計風險的最有效方法,就是依靠法律手段來調節雙方的理解沖突。其次,證券市場的發展使得委托方與受托方的關系變得極不穩定,雙方關系的建立與解除,在很大程度上要依賴于會計信息的反映內容。再次,市場經濟即為法制經濟,法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經濟權利。當對會計信息的理解發生沖突時,雙方不再依據行政權力與級別,而更多的是依據法律條文來處理有關的爭議。由于權利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛的勇氣與能力。因此,運用法律手段來詞節會計信息處理與理解的沖突。由于外部環境的改變,使得現行各種法律中涉及注冊會計師法律責任的條文存在不少矛盾,標準不一,導致了注冊會計師法律責任的復雜化。

(四)相關制度不完善

注冊會計師審計準則是一種行業規范,不能將其作為注冊會計師規避法律責任的依據,判斷審計報告的真實性、合法性,不能依據審計準則。我國財政部只是對審計準則做了些和修訂,并未明確將其作為一種法律加以實施。 從法律角度上講,審計報告作為注冊會計師行為的一種結果,評價其真實性、探究其偏頗的原因,是一個專業性極強的問題,決不能簡單草率地以出具“虛假的審計報告”這樣的標準來判別注冊會計師的法律責任。正確區分注冊會計師應承擔的法律責任對法院判決尤為重要,這些法律責任,從理論上似乎很容易分清,也十分明確。然而,在具體案件中錯綜復雜,相互交叉,不易劃清。在訴訟主張和判決中,對注冊會計師承擔何種責任,是一個棘手的問題。

隨著市場經濟的發展,會計環境的不斷改變,在對會計信息的不同認識而產生的法律沖突中,有關民事糾紛的問題最多。可是有關民事責任方面的規定恰恰最不完善。實際當中,注冊會計師承擔的法律責任類型大多都是行政責任和刑事責任,很少有民事責任。同時我國相關的法律也只是規定了事務所應進行民事賠償,而對注冊會計師個人的處罰沒有做出規定,這對注冊會計師的約束力就大打折扣。西方等發達國家的會計師事務所都是合伙制的,承擔的是無限責任,一旦發生重大違規行為,可能由于承擔民事賠償責任而傾家蕩產。

二、完善注冊會計師審計責任的措施

(一)調整補充有關法律、法規,明確界定注冊會計師的法律責任

完善相關的法律、法規及其實施細則,使相關法律協調一致,明確界定范圍,避免在法律訴訟中對法律依據的分歧與爭執,使注冊會計師的訴訟案件真正做到有法可依,減少由法律依據而引起的注冊會計師法律責任風險。獨立審計準則是規范注冊會計師審計服務手段和技術方法的質量標準,它應該成為法庭判 定注冊會計師法律責任的重要依據。但司法人員在審理注冊會計師法律責任的案件時,主要依據一般法律,對審計準則考慮甚少,因此要確立獨立審計準則在司法實踐中的地位。增加保護條款,免受無謂訴訟。可以借鑒西方國家的經驗,成立專家鑒定委員會,作為注冊會計師法律責任的界定機構,其出具的鑒定報告應成為庭審的有力證據。

(二)加強對注冊會計師管理

注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否遵循了專業標準的要求執業,必須建立、健全會計師事務所質量控制制度。明確委托范圍是明確工作范圍和責任,會計事務所不論承辦何種業務,都要按照業務約定書準則的要求與委托人簽訂約定書,減少與客戶之間的期望差距。在與客戶簽訂業務約定書或委托合同時應當列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務、所提供的數據的性質及來源、報告向誰提出等。美國同業復核制度在改善會計事務所質量控制系統方面取得了積極的效果。我國也可以考慮引入同業復核制度,對于提高注冊會計師行業的執業質量和社會可信度具有很大的意義,進而促進整個行業的良性發展。

可以通過提取風險基金或購買責任保險,防止或減少訴訟失敗時會計事務所發生的財務損失。