導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑業(yè)增值稅稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：建筑業(yè) “營改增” 稅負(fù)變化

“營改增”改善了過去的稅務(wù)制度，幫助相關(guān)的建筑企業(yè)減少稅負(fù)，對于企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。從2012年1月1日，我國實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)稅務(wù)制度的改革開始， 到今年其他部分 “營改增”政策在全國開始實(shí)行并推廣開來，短短幾年時(shí)間里， 增值稅從最開始的部分行業(yè)推廣到大部分行業(yè)，從我國部分城市的試點(diǎn)推行開始向全方位的轉(zhuǎn)變，總結(jié)2012年以來的試點(diǎn)情況，實(shí)行“營改增”試點(diǎn)過程中， 試點(diǎn)的總體運(yùn)行取得了良好的效果，很多的試點(diǎn)運(yùn)行平穩(wěn)、試點(diǎn)推行的結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于預(yù)期的目標(biāo)，實(shí)行的效果越來越好。

一、建筑業(yè)營業(yè)稅政策

在我國，以前的建筑業(yè)主要是依據(jù)建筑營業(yè)額來征收營業(yè)稅的。建筑行業(yè)的營業(yè)額指的是納稅人進(jìn)行應(yīng)稅勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款，以及價(jià)外費(fèi)用，建筑業(yè)總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。一般說來， 納稅人進(jìn)行的建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），營業(yè)額中包含了該建筑工程的原材料費(fèi)用、設(shè)備花費(fèi)及其它物資和動力價(jià)款在內(nèi)，這其中不包括提供的某些設(shè)備的款項(xiàng)。

二、營改增對建筑業(yè)稅負(fù)的影響

對于原來實(shí)行的營業(yè)稅政策來說，建筑業(yè)的“營改增”政策對于行業(yè)的組織架構(gòu)影響很大，新的稅收政策對于納稅人的納稅地點(diǎn)做了新的規(guī)定，對相關(guān)的政策有了輕微的調(diào)整，營改增政策的實(shí)行可以有效的實(shí)現(xiàn)社會專業(yè)化分工，企業(yè)按照這個(gè)思路，應(yīng)該在增值稅改革的大背景下對相關(guān)的組織架構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，取得良性的發(fā)展；對于業(yè)務(wù)上的模式來說，在原來的營業(yè)稅模式下，進(jìn)行資質(zhì)共享的業(yè)務(wù)方式還存在一些問題，對當(dāng)前的業(yè)務(wù)模式調(diào)節(jié)有利于稅收政策調(diào)整和改變。

另外，降低稅負(fù)，可以有效的達(dá)到對建筑業(yè)進(jìn)行營改增改革的目的，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級調(diào)整會得到極大的促進(jìn)，幫助經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展；增加稅負(fù)，行業(yè)的發(fā)展規(guī)模會受到一定程度的制約和阻礙，很多的企業(yè)為了降低稅負(fù)，會大幅度的縮小企業(yè)的規(guī)模，甚至進(jìn)行企業(yè)的分割，對企業(yè)的發(fā)展造成了制約，并不利于企業(yè)的發(fā)展和壯大，不斷增加稅負(fù)，建筑產(chǎn)品也會隨之減少，上游產(chǎn)品的減少會對下游行業(yè)的發(fā)展造成一系列的影響，極大的影響建筑業(yè)的發(fā)展，這與營改增最初的目標(biāo)是背道而馳的，因此，對建筑業(yè)增值稅“擴(kuò)圍”前后稅負(fù)進(jìn)行分析具有重大意義 。

總體來說，建筑行業(yè)涉及許多方面，中間關(guān)系著制造行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，對建筑行業(yè)進(jìn)行增值稅“擴(kuò)圍”措施，會牽涉到一系列產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的變化。一般的納稅人，這種情況下的稅負(fù)影響并不是很大，而按照 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）的政策規(guī)定，按照適用增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)征方式進(jìn)行征稅的稅率為11%，老項(xiàng)目可采取簡易計(jì)稅方式，稅率則為3%。就當(dāng)前實(shí)施情況來看，總體稅負(fù)是有所減少的，這一點(diǎn)是非常值得肯定的。

三、建筑業(yè)營改增實(shí)施以來的現(xiàn)狀分析

自5月1日建筑業(yè)實(shí)行“營改增”的稅收政策以來，首先，繳稅范圍發(fā)生了一定程度的改變，營業(yè)稅原來的征稅范圍是我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)等取得的收入，現(xiàn)在改由國稅機(jī)關(guān)征收增值稅。增值稅除已經(jīng)把交通運(yùn)輸業(yè)以及少量的服務(wù)業(yè)納入了納稅的范疇外，建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)、房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)也都在今年納入了征稅范疇。其次，征稅機(jī)關(guān)業(yè)發(fā)生了相應(yīng)的變化，此前都是地方稅務(wù)部門進(jìn)行營業(yè)稅的征收，建筑業(yè)實(shí)行“營改增”的稅收政策后，則是國家稅務(wù)主管部門進(jìn)行稅務(wù)的征納工作，建筑企業(yè)會向付款方開具增值稅發(fā)票，對于征稅部門的嚴(yán)格化管理，嚴(yán)防偷稅漏稅事件發(fā)生有一定的遏制作用。最后，交稅地點(diǎn)發(fā)生了變化，由以前的營業(yè)稅直接在地稅繳納，變成了現(xiàn)在增值稅及附加稅種均在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交，再回機(jī)構(gòu)所在地匯算申報(bào)繳納。這種方式增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)不得不增加項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員，專門應(yīng)付各地各項(xiàng)目開票交稅，辦理外經(jīng)證，進(jìn)項(xiàng)抵扣，匯算清繳等問題。因此希望稅務(wù)部門能夠在交稅環(huán)節(jié)盡量簡化征收方式與程序。

四、建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對對策

目前大力推行建筑業(yè) “營改增”的稅收政策背景下，需要對目前的工作和管理機(jī)制進(jìn)行管理，對于建筑行業(yè)的投標(biāo)工作，投標(biāo)環(huán)節(jié)以及合同的簽訂工作等過程，進(jìn)行認(rèn)真嚴(yán)格的審查，尤其是對于設(shè)備的采購和計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)，最后的結(jié)算工作和開票環(huán)節(jié)，需要企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的管理和把握，實(shí)行有效科學(xué)的管理方式，不斷在發(fā)展過程中減少營改增政策對企業(yè)的不利影響，從而減輕企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)，對于項(xiàng)目造價(jià)稅負(fù)的問題，應(yīng)該及時(shí)納入增值稅的談判和投標(biāo)的環(huán)節(jié)中，提高企業(yè)的競爭力。

對于供應(yīng)商的選擇，應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，優(yōu)先那些具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，可以增加購買材料稅額的抵扣金額，最大程度的保證建筑行業(yè)企業(yè)的利潤；企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的進(jìn)行相關(guān)人員培訓(xùn)工作，對于增值稅稅務(wù)籌劃知識的學(xué)習(xí)是極其必要的，積極的貫徹推行企業(yè)的營改增制度，將潛在的危險(xiǎn)降低到最小，有效的促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)束語

本文通過建筑業(yè)增值稅的稅負(fù)變化分析，對于建筑行業(yè)的影響進(jìn)行簡單闡述，指出了建筑行業(yè)實(shí)行營改增的稅收政策對于企業(yè)發(fā)展起到的重要促進(jìn)作用，并提出在今后的發(fā)展中，對于目前的征收方式不完善和建筑企業(yè)的營改增普遍存在問題，提出了具體的應(yīng)對辦法。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 稅收 營改增 對策

一、營業(yè)稅與增值稅概述

在我國營業(yè)稅是以境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)收入營業(yè)額、銷售不動產(chǎn)所得、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入作為計(jì)稅依據(jù)的一種稅。營業(yè)稅征稅范圍廣、稅源較為普遍，以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)方便簡單，而且營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是由銷售方承擔(dān)，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。營業(yè)稅設(shè)有多個(gè)稅目，均以比例稅率為標(biāo)準(zhǔn)，不同行業(yè)采用其各自稅率，稅率按3%至20%來確定。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是對提供勞務(wù)、銷售貨物等流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)的一種稅，屬于價(jià)外稅，由消費(fèi)者承擔(dān)，只有在“增值”的情況下才征稅。實(shí)際中，由于計(jì)算增值價(jià)值或附加值具有一定難度，因此我國采用稅款抵扣法來計(jì)算，即由銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額來確定增值稅應(yīng)交稅額。從兩者的基本含義看，采用增值稅有完善現(xiàn)有稅制，避免重復(fù)征稅，進(jìn)而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

二、建筑業(yè)營改增的背景及意義

目前，我國施工企業(yè)實(shí)行的增值稅和營業(yè)稅并存的雙稅制度，在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動中，在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，征收增值稅和征收營業(yè)稅是同時(shí)進(jìn)行的。這樣不僅使我國的增值稅抵扣鏈條不夠完整，造成一些增值稅的稅負(fù)無法得到抵扣，還會增加企業(yè)的整體稅負(fù)，形成稅負(fù)不均衡。針對這種現(xiàn)象，我國財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在2011年11月《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》。“營改增”這個(gè)試點(diǎn)方案的是我國進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，其主要目的是為了促進(jìn)我國整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少企業(yè)整體稅負(fù)，降低企業(yè)成本，有效促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。“營改增”的試點(diǎn)方案也能為企業(yè)創(chuàng)造良好的稅負(fù)環(huán)境，為企業(yè)提供更加合理和公平的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為企業(yè)提供更多的發(fā)展空間和機(jī)會。雖然的方案中，建筑行業(yè)還尚未在試點(diǎn)的范圍中，但是方案中卻明確了我國建筑業(yè)適用增值稅率為11%。因此，不久的將來建筑企業(yè)也會被納入“營改增”的征收范圍內(nèi)。因而，對于我國的建筑行業(yè)而言，應(yīng)盡早分析研究“營改增”給企業(yè)帶來的各種影響，制定并采取相應(yīng)措施對待“營改增”所帶來的沖擊，減少企業(yè)相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、營改增對建筑企業(yè)的影響分析

（一）建筑企業(yè)營改增對稅負(fù)的影響

建筑企業(yè)營改增，可以有效避免重復(fù)納稅，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。

“營改增”前建筑企業(yè)涉及多項(xiàng)稅收：在采購環(huán)節(jié)要繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在各個(gè)流通環(huán)節(jié)中，只要存在營業(yè)收入就必須繳納營業(yè)稅，而工程結(jié)束后還需繳納相關(guān)營業(yè)稅，這必然會加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。而“營改增”后，企業(yè)改繳增值稅，解決了建筑企業(yè)分包過程中的重復(fù)納稅問題。企業(yè)為提高投標(biāo)的中標(biāo)率，往往采用先聯(lián)合投標(biāo)，待中標(biāo)后再分包工程的方式，這種做法一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的投標(biāo)競爭力，但此方法下招標(biāo)單位并不會與各分包企業(yè)簽訂單獨(dú)的施工合同，導(dǎo)致施工企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅，而營改增后可由銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)范納稅環(huán)節(jié)。

（二）營改增對會計(jì)核算及合同預(yù)算產(chǎn)生的影響

建筑企業(yè)按原稅收政策計(jì)提營業(yè)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；實(shí)際繳納稅款時(shí)，則在“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅”科目的借方反映。營改增后，會計(jì)核算科目發(fā)生較大變化，就一般納稅人而言，其“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅”科目相應(yīng)地增設(shè)九個(gè)明細(xì)專欄，以便更加合理地計(jì)算增值稅，對賬務(wù)處理也提出了新的要求。對于企業(yè)合同預(yù)算，原來編制投標(biāo)預(yù)算時(shí)，只需考慮耗用的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)及相關(guān)直接費(fèi)用，在其基礎(chǔ)上加上相應(yīng)稅費(fèi)來確定投標(biāo)價(jià)格。而營改增后，投標(biāo)價(jià)格需考慮增值稅的影響，哪些成本可以抵扣，哪些不可抵扣，若能抵扣稅率應(yīng)為多少等，這些在預(yù)算前都應(yīng)明確，而且需要企業(yè)各部門的相互配合。

（三）營改增對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響

首先，營改增后固定資產(chǎn)原值入賬金額與累計(jì)折舊都相應(yīng)減少，而剔除應(yīng)交營業(yè)稅后，其期末余額隨之減少。表面上看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債短期會減少，但實(shí)際上流動資產(chǎn)和負(fù)債的比例卻有所提升。長遠(yuǎn)來看，隨著建筑企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大、利潤的增加，其資產(chǎn)和負(fù)債總額均會提升。其次，改征增值稅后，建筑企業(yè)將不再負(fù)擔(dān)營業(yè)稅金及附加，必然會減少相關(guān)的成本費(fèi)用，增加企業(yè)利潤。長期看，營改增能夠減少企業(yè)納稅成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模提供資金保障。最后，營改增對企業(yè)現(xiàn)金流量表也會產(chǎn)生影響。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，建筑企業(yè)需要購入大型施工設(shè)備等，相應(yīng)的會產(chǎn)生可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在現(xiàn)金流量表上表現(xiàn)為投資現(xiàn)金流出，但與繳納營業(yè)稅相比，現(xiàn)金流出明顯減少。

（四）營改增對企業(yè)納稅籌劃的影響

從進(jìn)項(xiàng)稅方面看，營改增后要求建筑企業(yè)在采購原材料等物資時(shí)，盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，不能為了節(jié)約成本，降低采購價(jià)格而不索要增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，要求企業(yè)盡可能足額取得增值稅專用發(fā)票，從而提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度，降低稅負(fù)。從甲供材料方面看，由于存在建筑單位直接購買大宗材料的情況，供應(yīng)商將直接給甲方開具發(fā)票，而施工企業(yè)無法取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。營改增后，存在甲供材料時(shí)，應(yīng)簽訂供應(yīng)商、甲方、總包單位三方協(xié)議，供應(yīng)商先向總包方提供進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，總包方再給甲方開具同樣金額的專用發(fā)票，作為工程款的一部分，這種結(jié)算方式能夠有效避免重復(fù)計(jì)稅，大大降低企業(yè)稅負(fù)。

四、建筑企業(yè)應(yīng)對營改增的對策

（一）積極學(xué)習(xí)試點(diǎn)行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，響應(yīng)國家稅收政策

目前，我國建筑企業(yè)推行“營改增”勢在必行，建筑行業(yè)管理者應(yīng)總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)推行“營改增”的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合建筑行業(yè)自身特點(diǎn)，形成一套適合于我國建筑行業(yè)的“營改增”方案。同時(shí)，建筑行業(yè)管理者應(yīng)密切關(guān)注國家稅收政策的動態(tài)變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)自身的經(jīng)營戰(zhàn)略，強(qiáng)化本企業(yè)員工對“營改增”的認(rèn)識，尤其是強(qiáng)化本企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對“營改增”認(rèn)識，使員工提前、充分了解“營改增”方案對本企業(yè)造成的不利影響，以此來不斷提高企業(yè)員工面對“營改增”時(shí)的應(yīng)變能力和處理問題能力，確保建筑企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）充分做好建筑企業(yè)納稅籌劃工作

“營改增”的實(shí)施，給建筑企業(yè)帶來了較為廣闊的空間，面對這樣的機(jī)遇，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)選好納稅籌劃的切入點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定出正確、合理的納稅籌劃流程，并按照國家稅收制度，制定出完整、對企業(yè)有利的納稅籌劃方案，同時(shí)，要運(yùn)用合理的方法或步驟進(jìn)行納稅籌劃，以此不斷降低企業(yè)的整體稅負(fù)，促使建筑企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。建筑行業(yè)要及時(shí)做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與增值稅銷項(xiàng)稅的納稅籌劃工作，例如，通過購買必要的施工設(shè)備來取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票。此外，還要充分利用增值稅相關(guān)的納稅優(yōu)惠政策，來進(jìn)行相應(yīng)的稅收安排，如對于一些再生資源等環(huán)保材料，要根據(jù)國家免征增值稅的相關(guān)通知，享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)壓力的目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部控制管理

一方面建筑企業(yè)應(yīng)制定并完善發(fā)票管理制度，在實(shí)際操作過程中，要制定嚴(yán)格的、合規(guī)、合理的增值稅抵扣規(guī)定，加強(qiáng)對發(fā)票的管理，規(guī)定好什么時(shí)間開票，開什么類型的票據(jù)，各種類型發(fā)票的收取時(shí)點(diǎn)等。同時(shí)，要嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票，確保專用發(fā)票的真實(shí)性。建筑企業(yè)還應(yīng)建立一套統(tǒng)一、完整、詳盡的納稅申報(bào)流程，使納稅能夠嚴(yán)格按照相應(yīng)流程進(jìn)行申報(bào)，提高建筑企業(yè)納稅效率。另一方面，建筑企業(yè)要建立健全合同管理制度及其采購制度。在合同管理中要明確職能職責(zé)，規(guī)范相關(guān)的交易合同文本，尤其是要做到，以建筑企業(yè)自己的名稱與對方簽訂合同時(shí)，取得的增值稅發(fā)票名稱也必須對應(yīng)一致。簽訂合同時(shí)，要嚴(yán)格按照建筑企業(yè)的規(guī)章制度來執(zhí)行，確保各部門有章必循。

（四）轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

對建筑企業(yè)而言，“營改增”既帶來了機(jī)遇，同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)。面對這些新的變化，建筑企業(yè)要在思想上高度重視，在行動上應(yīng)積極應(yīng)對，及時(shí)轉(zhuǎn)變自身粗放型的經(jīng)營方式，在“營改增”的試點(diǎn)過程中，逐步有序地推進(jìn)，避免“營改增”給企業(yè)自身帶來重大的沖擊。要做好全面預(yù)算管理，不斷降低建筑企業(yè)成本，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)能力，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。要不斷提升建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，通過會計(jì)專業(yè)技能培訓(xùn)和稅法培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員對“營改增”有較為深刻的認(rèn)識，進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)嚴(yán)格按照稅法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要重視企業(yè)現(xiàn)金流管理，在加快企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的同時(shí)，提高現(xiàn)金的凈流入，為企業(yè)的長期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑企業(yè)；納稅研究

建筑行業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有很重要的地位，根據(jù)相關(guān)的調(diào)查報(bào)告顯示，2016年建筑行業(yè)的總產(chǎn)值己接近18萬億人民幣，其解決的就業(yè)人數(shù)高達(dá)5000萬左右，在GDP中占有不小的比重。自2016年5月1日正式實(shí)施新稅制以來，很多建筑企業(yè)出現(xiàn)了不同程度的困難，由此可見，對這一行業(yè)的稅收制度進(jìn)行研究，制定完善的建筑行業(yè)自身發(fā)展機(jī)制，尋找出促進(jìn)建筑企業(yè)發(fā)展的相關(guān)征稅途徑，對這一行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有著重大的意義。

一、建筑企業(yè)“營改增”的必要性分析

（一）可有效避免重復(fù)征稅

很長一段發(fā)展時(shí)間內(nèi)，建筑企業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅征收活動，需要以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，完成相應(yīng)機(jī)制建設(shè)。整個(gè)過程中，在機(jī)械設(shè)備材料采購過程中，很可能導(dǎo)致自身需要繳納營業(yè)稅和增值稅，出現(xiàn)重復(fù)納稅問題。從實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來看，建筑企業(yè)自身不是增值稅一般納稅人管理范疇，其在進(jìn)行材料設(shè)備選擇過程中，無法扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，但同一商品或勞務(wù)很可能在流通過程中需要同時(shí)繳納營業(yè)稅和增值稅。不可否認(rèn)，建筑工程成本體系內(nèi)，超過60%以上的成本均被增值稅所占據(jù)，其也是導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)巨大納稅壓力的主要原因。國家在實(shí)施營改增政策后，建筑企業(yè)不再征收營業(yè)稅，只對增值額征稅，建筑行業(yè)所存在的重復(fù)征稅問題可以得到解決。其不僅有助于幫助企業(yè)控制生產(chǎn)成本，同時(shí)業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造良好基礎(chǔ)條件[1]。

（二）有利于固定資產(chǎn)更新改造

從實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來看，建筑企業(yè)自身帶有顯著的勞動密集型產(chǎn)業(yè)特征，很長一段發(fā)展時(shí)間內(nèi)，其在進(jìn)行機(jī)械設(shè)備采購過程中，不能進(jìn)行稅額抵扣。所以，大部分建筑企業(yè)不會考慮引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，相關(guān)因素勢必對資源有效利用率造成不良影響。對于建筑企業(yè)而言，在營改增政策實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其能夠調(diào)動企業(yè)采購先進(jìn)機(jī)械設(shè)備的積極性，進(jìn)而將人工成本控制在最低范圍內(nèi)，確保產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。在不影響產(chǎn)品質(zhì)量前提下，持續(xù)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，有助于全面提高企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展目標(biāo)。

（三）有利于推動稅制改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

“營改增”是稅收制度改革的主要工作內(nèi)容之一，整個(gè)發(fā)展過程中，政府必須充分發(fā)揮自身所具備的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用。“營改增”在建筑企業(yè)推進(jìn)實(shí)施非常關(guān)鍵，在改革政策作用下，全面推進(jìn)建筑工程行業(yè)快速發(fā)展，以調(diào)動經(jīng)濟(jì)增長為核心，不斷對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，共同為滿足經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化發(fā)展需求創(chuàng)造良好條件。

二、“營改增”背景下建筑企業(yè)納稅的影響

（一）對企業(yè)稅務(wù)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)的影響

建筑施工單位項(xiàng)目遍及全國各個(gè)城市，所以，建筑施工材料的地域分布性特征也非常明顯，對材料種類復(fù)雜、需求量巨大，因此對采購發(fā)票有很大的需求。實(shí)施營改增政策，以專用發(fā)票為核心，開展發(fā)票核對、檢驗(yàn)、整理等活動，并在公司規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成相應(yīng)抵扣活動，因此，企業(yè)相關(guān)稅務(wù)工作人員往往需要擁有較高綜合素質(zhì)發(fā)展水平，整個(gè)過程中，稅務(wù)管理成本壓力也會大幅度提升。

（二）對于企業(yè)稅負(fù)的影響

從“營改增”政策的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來看，其的確可以在重復(fù)征稅問題解決過程中充分發(fā)揮積極作用，幫助企業(yè)緩解相應(yīng)稅收壓力。從理論上進(jìn)行分析，增值稅征稅對象是商品流通過程中新增值的部分，對于建筑企業(yè)而言，能合理取得足額的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是實(shí)現(xiàn)相關(guān)稅收籌劃目標(biāo)的關(guān)鍵[2]。

（三）對會計(jì)核算科目和納稅申報(bào)的影響

“營改增”后，建筑企業(yè)在進(jìn)行增值稅繳納過程中，傳統(tǒng)會計(jì)核算科目已經(jīng)發(fā)生巨大改變，整個(gè)過程中必須增加“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅金———未交增值稅”兩個(gè)二級賬戶[3]，在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”賬戶下還要設(shè)九個(gè)明細(xì)賬戶，而且在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)”科目中要進(jìn)行項(xiàng)目劃分，在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)，按照不同的稅率也進(jìn)行了劃分。不同機(jī)構(gòu)所在地的建筑工程項(xiàng)目先在項(xiàng)目所在地進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)申報(bào)操作后，再回到機(jī)構(gòu)所在地完成申報(bào)開票，并開展預(yù)繳稅款臺賬登記操作。整個(gè)過程中，不僅增加了稅務(wù)申報(bào)的難度，同時(shí)也使建筑業(yè)財(cái)務(wù)工作人員承擔(dān)更大工作壓力。

三、“營改增”背景下建筑企業(yè)納稅對策

（一）充分利用稅收政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

應(yīng)隨時(shí)關(guān)注營改增政策的最新動態(tài)，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作可以合理開展。在《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》正式頒布后不久，許多政策和制度解釋還需要不斷完善，隨后新的政策調(diào)整和規(guī)范陸續(xù)公布，需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通和配合。

（二）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，防范發(fā)票舞弊風(fēng)險(xiǎn)

相對比較而言，增值稅專用發(fā)票的使用及管理力度明顯強(qiáng)于營業(yè)稅發(fā)票管理力度。所以，在實(shí)施“營改增”政策后，財(cái)務(wù)管理部門需要對發(fā)票使用工作流程予以高度關(guān)注。結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，以國家稅務(wù)總局頒布的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》為基礎(chǔ)，確保企業(yè)制定的《增值稅發(fā)票使用辦法》滿足實(shí)際發(fā)展要求，并嚴(yán)格遵循規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于增值稅發(fā)票使用時(shí)，要記錄發(fā)票使用狀態(tài)，并定期或不定期自查和抽檢已經(jīng)開具和保存的發(fā)票，防范發(fā)票舞弊行為的發(fā)生。與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)公司管理人員法律意識的全面提升，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：針對企業(yè)違反發(fā)票管理規(guī)范的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)視情節(jié)嚴(yán)重程度，構(gòu)成犯罪的，提交司法機(jī)關(guān)事物。

（三）加強(qiáng)會計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)處理能力

“營改增”政策實(shí)施后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員自身承擔(dān)巨大壓力，整個(gè)過程中，財(cái)務(wù)核算工作開展自身承擔(dān)較大工作壓力。相關(guān)活動開展對于建筑業(yè)財(cái)務(wù)工作人員而言，工作難度系數(shù)有了顯著增長。因此，應(yīng)針對增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、視同銷售及發(fā)票管理等諸多問題，開展業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)。

篇4

（一）營業(yè)稅改增值稅會對建筑企業(yè)收入產(chǎn)生影響。

在把營業(yè)稅改成增值稅以后，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算收入是不含增值稅的工程造價(jià)。增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性的性質(zhì)，可以通過一定的方式來把企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)從銷售企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給購買方。所以，在分析建筑企業(yè)稅收的時(shí)候，一般都是考慮沒有辦法進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的情況，可以在營業(yè)稅改成增值稅政策變化前后，比較建筑企業(yè)的成本、收入、稅金以及利潤的變化。分離價(jià)稅的基本公式：不含稅的價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+增值稅稅率）；影響收入的比=1-不含稅的價(jià)格與含稅價(jià)格之比=[1-1（/1+增值稅稅率）]×100%。從上述公式可發(fā)現(xiàn)，當(dāng)建筑企業(yè)預(yù)留稅率是11%的時(shí)候，不含稅的收入=含稅收入/1.11，所以，在實(shí)施稅收政策改革以后，建筑企業(yè)降低了9.9%的收入。

（二）營業(yè)稅改增值稅會對建筑企業(yè)成本造成影響。

在實(shí)施營業(yè)稅改為增值稅以后，需要分開計(jì)算稅收和價(jià)格。原來價(jià)稅合計(jì)的成本中，一部分歸入到進(jìn)項(xiàng)稅額，一部分歸入到生產(chǎn)成本。外購成本這一部分成本，與原征收營業(yè)稅的時(shí)候相比，成本有所降低。但存在不符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能在增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況下，營業(yè)稅改增值稅后，使得建筑成本增加。

（三）營業(yè)稅改增值稅會對建筑企業(yè)現(xiàn)金流造成影響。

現(xiàn)階段。實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，增值稅計(jì)稅方式是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)納的增值稅款取決于，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，與實(shí)現(xiàn)的工程結(jié)算收入不同步，各期繳納的稅金不均衡。因此，營業(yè)稅改增值稅后，呈現(xiàn)對企業(yè)現(xiàn)金流出不均衡性特點(diǎn)。

（四）營業(yè)稅改增值稅會對建筑企業(yè)投標(biāo)造成影響。

在實(shí)施營業(yè)稅改增值稅以后，表明《建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》中有關(guān)稅收的條例也會出現(xiàn)一定的變化。從建設(shè)單位來說，因?yàn)樾枰匦抡{(diào)整工程招投標(biāo)的預(yù)算，會在一定程度上改變工程的招投標(biāo)以及相關(guān)要求和規(guī)范，增加招投標(biāo)工作難度。

二、建筑企業(yè)的解決對策

（一）進(jìn)行納稅籌劃。

對于大宗的建筑材料、混凝土等外購業(yè)務(wù)，盡量選用從增值稅一般納稅人處采購，取得增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減少增值稅稅負(fù)。對于工程項(xiàng)目零星材料的采購，建議采用企業(yè)總部或企業(yè)集團(tuán)集中采購，取得增值稅專用發(fā)票，再由各工程項(xiàng)目零星領(lǐng)用。建筑用大型設(shè)備采購，營業(yè)稅改增值稅前，盡量減少采購或選擇租賃，待營業(yè)稅改增值稅后，再行采購，其進(jìn)項(xiàng)稅額可進(jìn)行抵扣，達(dá)到節(jié)稅效果。在建筑業(yè)人工費(fèi)成本的籌劃上，適當(dāng)選擇勞務(wù)分包要求分包人提供增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。因此，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)籌劃過程中，盡量選擇最大限度增加合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。

在國家實(shí)施營業(yè)稅改增值稅政策以后，想要改變建筑企業(yè)的固有模式，需要充分發(fā)揮企業(yè)的特點(diǎn)和管理優(yōu)勢，提高品牌效應(yīng)，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。對于建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)、工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)以及成本管理進(jìn)行合理評估，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性。

（三）優(yōu)化建筑企業(yè)現(xiàn)金流管理。

在實(shí)施營業(yè)稅改增值稅政策之后，企業(yè)現(xiàn)金流呈現(xiàn)的不均衡性特點(diǎn)和稅收負(fù)擔(dān)增加帶來的影響，合理安排建筑材料采購業(yè)務(wù)，以及與建設(shè)單位結(jié)算工程款業(yè)務(wù)。統(tǒng)籌管理各分公司或跨區(qū)域工程項(xiàng)目增值稅業(yè)務(wù)，做到增值稅稅款繳納的均衡繳庫。由于增值稅與取得收入上的不同步，要做好未來應(yīng)繳納增值稅預(yù)測工作，合理組織資金，確保增值稅按時(shí)足額繳庫。及時(shí)根據(jù)增值稅對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，不斷優(yōu)化建筑企業(yè)的現(xiàn)金流管理。

（四）做好建筑企業(yè)人才培養(yǎng)工作。

由于稅收政策不斷地改革完善，在實(shí)施營業(yè)稅改增值稅以后，對于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力提出了更高的要求。所以，建筑企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行不定期或者定期的對財(cái)務(wù)人員及相關(guān)人員進(jìn)行一定的專業(yè)知識培訓(xùn)，從而提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)人員的素質(zhì)。此外，還應(yīng)該不斷引進(jìn)高素質(zhì)人才，在選拔人才的依據(jù)上，要把財(cái)務(wù)稅收法律知識和專業(yè)理論知識作為考點(diǎn)，建立優(yōu)秀的納稅籌劃團(tuán)隊(duì)。

三、結(jié)束語

篇5

作者認(rèn)為，建筑企業(yè)之所以在稅改中受到的沖擊較大，既有當(dāng)時(shí)稅收政策不完善的原因，也有行業(yè)自身管理不規(guī)范的原因。故作者從三個(gè)維度構(gòu)建了建筑企業(yè)增值稅管理新思維，即價(jià)稅分離理念、空間管理觀念和時(shí)間管理觀念。

第一，切實(shí)貫徹“價(jià)稅分離”理念。也就是說，在全業(yè)務(wù)流程管理中均需考慮增值稅的價(jià)外稅特性，自覺把增值稅作為企業(yè)決策的重要因素之一。從普遍意義上講，價(jià)稅分離的對象是“損益”，即包括收益和費(fèi)用的兩大方面，其中的費(fèi)用概念是廣義的，既包括會計(jì)上的成本和期間費(fèi)用，也包括尚未轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的購進(jìn)資產(chǎn)。價(jià)稅分離對企業(yè)管理的影響主要有以下幾個(gè)方面：在投標(biāo)管理上，務(wù)必在投標(biāo)階段就高度重視增值稅的因素。建筑企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研判業(yè)主的招標(biāo)文件，結(jié)合所在省份的計(jì)價(jià)規(guī)則和本企業(yè)的實(shí)際，根據(jù)價(jià)稅分離的原則，選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)稅方法進(jìn)行報(bào)價(jià)，確保稅金的足額計(jì)取；在招標(biāo)管理上，招標(biāo)工作是建筑企業(yè)生產(chǎn)要素配置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是建筑企業(yè)作為招標(biāo)方對分包商、供應(yīng)商的選擇，核心的問題是在滿足生產(chǎn)所需的前提下，如何最大程度地降低建筑企業(yè)的采購成本；在會計(jì)核算上，價(jià)稅分離對會計(jì)核算的影響主要包括兩個(gè)方面四類事項(xiàng)，一是如何反映收入側(cè)現(xiàn)實(shí)的納稅義務(wù)和未來的納稅義務(wù)，二是如何反映成本側(cè)現(xiàn)實(shí)的抵扣權(quán)利和未來的抵扣權(quán)利。

第二，把增值稅管理的空間由單一企業(yè)拓展至整個(gè)價(jià)值鏈條。也就是說，增值稅的管理既需要考慮本企業(yè)的稅收政策，也需要關(guān)注上游納稅人和下游納稅人的稅收政策。站在建筑企業(yè)的角度，材料設(shè)備供應(yīng)商、建筑分包企業(yè)以及其他企業(yè)共同構(gòu)成了建筑企業(yè)的上游企業(yè)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及其他建設(shè)單位構(gòu)成了建筑企業(yè)的下游企業(yè)；它們與建筑企業(yè)一道構(gòu)成了建筑企業(yè)的增值稅價(jià)值鏈。內(nèi)部增值稅價(jià)值鏈要解決的主要問題是，如何正確處理增值稅的納稅主體與建筑企業(yè)商家的分級管理體制之間的關(guān)系。

第三，樹立時(shí)間管理觀念，重視增值稅的時(shí)間管理。科學(xué)把控與增值稅相關(guān)的各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，通過合理規(guī)劃涉稅的各個(gè)時(shí)間點(diǎn)，向時(shí)間要稅收利益。建筑企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間會對銷項(xiàng)稅額以及預(yù)繳稅款產(chǎn)生直接影響，納稅義務(wù)發(fā)生了，就需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，涉及跨地級行政區(qū)施工的，還要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅及其附加。觸發(fā)建筑企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的因素有四個(gè)，即收工程款、開具發(fā)票、書面合同約定和工程竣工。其中，工程收款對建筑企業(yè)而言，越早越好，而工程竣工則屬于重要履約目標(biāo)，因此，這兩個(gè)因素均不存在管理和規(guī)劃的空間。

一直以來，建筑業(yè)普遍存在企業(yè)競爭白熱化、毛利率較低的問題，而“營改增”的實(shí)施又使建筑企業(yè)面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理問題。為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)做到：

第一，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身管理特點(diǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，沿著“防患于未然、提質(zhì)增效、節(jié)約成本”的思路，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式。在風(fēng)險(xiǎn)識別上，應(yīng)重視信息化管理，當(dāng)企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境或經(jīng)營環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)管理人員可以快速接到預(yù)警，對風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行識別；在風(fēng)險(xiǎn)分析上，企業(yè)要判斷出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)境、經(jīng)營環(huán)節(jié)、還是投資過程，在此基礎(chǔ)上全面調(diào)取涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)信息，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對提供有力保障；在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對上，企業(yè)總部需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)整體信息制定應(yīng)對策略，對相關(guān)項(xiàng)目部提出原則性建議，也可以將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)告知到項(xiàng)目部，要求引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的對應(yīng)層級進(jìn)行針對性應(yīng)對；在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督上，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督貫穿于整個(gè)管理流程，以保障企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的長效運(yùn)作。

第二，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境稅務(wù)管理。首先要進(jìn)行業(yè)務(wù)模式調(diào)整及組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化，自管工程項(xiàng)目，調(diào)整好合同、發(fā)票、資金的關(guān)系，理順各業(yè)務(wù)主體的增值稅抵扣鏈條，從而避免現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對分公司代管的項(xiàng)目，企業(yè)必須結(jié)合自身特點(diǎn)，在“改變項(xiàng)目部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的歸集主體”和“變分公司為內(nèi)部管理部門”兩個(gè)方案中進(jìn)行選擇，前者的優(yōu)勢在于調(diào)整幅度小，僅需改變會計(jì)報(bào)表和歸集主體的匯總路徑，缺點(diǎn)在于分公司產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅不能完全抵扣，后者的優(yōu)勢是從源頭上解決了納稅主體和核算主體不一的問題，不會進(jìn)行獨(dú)立核算，缺點(diǎn)是注銷分公司營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記難度大。其次是發(fā)票管理，必須遵循合法合規(guī)、分級管理、風(fēng)險(xiǎn)可控原則。再次是合同管理，在合同簽訂上，建筑企業(yè)應(yīng)仔細(xì)審核對方資質(zhì)、納稅資格，對客戶信息進(jìn)行歸檔，并確定合同模版，簽訂時(shí)應(yīng)明確稅款承擔(dān)方、適用稅率等條款；在合同執(zhí)行上，要派專人監(jiān)督，避免實(shí)物流、資金流、發(fā)票流、合同流的不一致。

篇6

一、營改增稅制改革對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)可能增加

建筑企業(yè)實(shí)行營改增后，按財(cái)稅〔2011〕110號文的規(guī)定增值稅率為11%，根據(jù)銷售商品或提供勞務(wù)的銷售額（不含稅收入）和規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，扣除取得商品或勞務(wù)時(shí)支付的增值稅款，即進(jìn)項(xiàng)稅額，如有不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，還必須從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。按照以上計(jì)算方法，建筑企業(yè)的銷項(xiàng)稅額比較容易計(jì)算，但進(jìn)項(xiàng)稅額的取得比較困難。

根據(jù)建筑企業(yè)的施工特點(diǎn)，建筑成本中材料費(fèi)用約占55%左右，人工費(fèi)約占30%左右。其中材料費(fèi)用中鋼材混凝土等這些材料的發(fā)票較容易取得，鋼材的增值稅率為17%，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，混凝土目前是按簡易辦法3%征收率計(jì)算繳納增值稅，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為3%，這樣混凝土的進(jìn)項(xiàng)稅額就比較低。另外磚瓦、黃沙、石子等地方材料及零星五金材料的增值稅專用發(fā)票較難取得，這些材料供應(yīng)單位一般為個(gè)體工商戶，個(gè)體工商戶都是小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，如果讓這些單位到稅務(wù)部門開增值稅專用發(fā)票，材料的價(jià)格就要相應(yīng)的上漲，建筑企業(yè)的成本就會增加。

建筑企業(yè)原先實(shí)行營業(yè)稅時(shí)，勞務(wù)人工費(fèi)交納的營業(yè)稅可以用來抵扣總包發(fā)票應(yīng)交納的營業(yè)稅，實(shí)行差額交稅，這樣事實(shí)上不存在重復(fù)交稅的問題。人工費(fèi)成本約占施工成本的30%左右，而實(shí)增值稅后，建筑勞務(wù)公司增值稅如何交納和抵扣還沒不能確定。營改增后，建筑企業(yè)的銷項(xiàng)稅率為11%，而相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)比率有可能比原來3%的營業(yè)稅率有所增加。

（二）對建筑企業(yè)聯(lián)營合作項(xiàng)目的影響

當(dāng)前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項(xiàng)目很多，合作方大部分不是正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會計(jì)核算體系，會計(jì)核算不健全，采購的材料機(jī)械設(shè)備等沒有正規(guī)的發(fā)票，這些合作單位也沒有索取發(fā)票的意識。在實(shí)行營業(yè)稅時(shí)，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，只按照3%比率交納營業(yè)稅。但是在實(shí)行增值稅的情況下，聯(lián)營合作單位在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)如果不能取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較少，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅少，實(shí)際繳納的增值稅就多，實(shí)際稅負(fù)就高，將使總合作聯(lián)營方無利可圖，使這種合作方式無法繼續(xù)開展合作下去。

（三）會計(jì)核算管理工作的難度加大

建筑企業(yè)與傳統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)模式不同，施工地點(diǎn)分散，材料采購地域也分散，各個(gè)項(xiàng)目部都有各自的材料采購部門，材料采購時(shí)都要索取增值稅專用發(fā)票，而且發(fā)票必須有專人收集整理匯總，一般納稅人需在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證當(dāng)月抵扣，未認(rèn)證或認(rèn)證未通過的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對一般納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，要同時(shí)對當(dāng)月開具的增值稅發(fā)票信息送到稅務(wù)局進(jìn)行抄稅。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要匯總統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)目部的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，統(tǒng)籌考慮當(dāng)月的應(yīng)納增值稅額，不同于以往實(shí)行營業(yè)稅時(shí)，直接根據(jù)工程結(jié)算金額計(jì)算營業(yè)稅，計(jì)算方式比較簡單，實(shí)行增值稅后，計(jì)算應(yīng)交增值稅變得比以往更加復(fù)雜。以上工作，都將對加大會計(jì)核算工作量，增加會計(jì)核算的難度，建筑企業(yè)必須對此引起重視。

二、建筑企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解并利用稅收政策

面對有可能增加的稅收負(fù)擔(dān)，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解并利用稅收政策，在稅收政策允許范圍內(nèi)合理避稅，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而增加稅負(fù)的試點(diǎn)企業(yè)，可在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向?qū)俚刂鞴茇?cái)政部門提出申請財(cái)政扶持資金財(cái)政補(bǔ)貼。這方面的財(cái)政扶持資金財(cái)政補(bǔ)貼政策需及時(shí)關(guān)注，多與稅務(wù)部門溝通，提供詳細(xì)的納稅數(shù)據(jù)，計(jì)算出實(shí)際稅負(fù)，盡早向稅務(wù)部門申請辦理，以及時(shí)回籠資金，降低稅負(fù)。同時(shí)稅務(wù)部門還將會出臺一些營改增的銜接政策和稅收優(yōu)惠政策，建筑企業(yè)需要密切關(guān)注這些稅收政策，及時(shí)充分地利用好這些政策，合理降低企業(yè)稅負(fù)。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財(cái)稅〔2008〕170號文件規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資，）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。建筑企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的政策，加大機(jī)械設(shè)備的投入，抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，合理降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)管理，提高管理水平

考慮到建筑企業(yè)實(shí)行增值稅，財(cái)務(wù)核算的工作量的加大，企業(yè)應(yīng)對財(cái)務(wù)人員的配置進(jìn)行合理安排，增加增值稅發(fā)票開具、進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證、抄稅、增值稅申報(bào)方面的財(cái)務(wù)人員的配備。建筑企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商、租賃單位、合作單位時(shí)，應(yīng)首選一般納稅人單位，在合同條款中明確注明要求對方單位能提供增值稅專用發(fā)票，對不能提供增值稅專用發(fā)票的或者更換供應(yīng)單位或者要求降價(jià)。實(shí)行增值稅后，發(fā)票入賬的及時(shí)性要求更高，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加大力度催促供應(yīng)單位及時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，對不能及時(shí)開具發(fā)票的單位，要有應(yīng)對的措施，在發(fā)票到達(dá)材料部門后應(yīng)及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)部門認(rèn)證入賬。

建筑業(yè)實(shí)行營改增后，必將促使企業(yè)改變很多生產(chǎn)經(jīng)營模式，必將影響到企業(yè)的各相關(guān)部門，這就要求企業(yè)針對營改增加強(qiáng)研究，提高企業(yè)的管理水平，才能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

（三）參加增值稅方面的培訓(xùn)，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

建筑企業(yè)的主稅種一直以來都是營業(yè)稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，很多財(cái)務(wù)人員對營業(yè)稅比較熟悉，但對增值稅比較陌生。營改增后，建筑企業(yè)的會計(jì)核算模式發(fā)生了很大的變化，建筑企業(yè)應(yīng)盡早組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，多參加增值稅方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，多與稅務(wù)部門溝通，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)營改增的業(yè)務(wù)宣傳，使各部門對增值稅的相關(guān)要求能有一個(gè)全面的認(rèn)識，使?fàn)I改增工作能順利展開。

三、小結(jié)

“營改增”使建筑企業(yè)的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營方式等都發(fā)生了很大的變化，建筑企業(yè)只有提前籌劃，才能在營改增真正到來時(shí)能從容應(yīng)對，以營改增為契機(jī)促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展壯大。

篇7

關(guān)鍵詞：稅改；水利工程施工及養(yǎng)護(hù)企業(yè)；稅負(fù)；不降反增

自1994年分稅制改革以來，我國建筑業(yè)一直執(zhí)行征收營業(yè)稅的政策。直到2016年5月1日起我國全面推行“營改增”，自此，我國結(jié)束了長達(dá)二十多年的營業(yè)稅與增值稅分立并行的稅收體制，保證了全行業(yè)增值稅抵扣鏈條的完整性，形成了全行業(yè)只對增值部分征稅的新局面。避免了征收營業(yè)稅時(shí)期，流通環(huán)節(jié)越多征稅越多的重復(fù)征稅現(xiàn)象。但在全面推開“營改增”的過程中，由于建筑業(yè)日常經(jīng)營的特點(diǎn)，特別是水利工程施工及養(yǎng)護(hù)企業(yè)（一般納稅人），“營改增”后，該類企業(yè)的稅負(fù)不降反增。本文以H公司為例，主要對“營改增”前后企業(yè)稅負(fù)的變化及影響因素做一分析。

一、稅改后影響H公司稅負(fù)不降反增現(xiàn)象的成因分析

H公司是以水利工程的施工、維修、養(yǎng)護(hù)以及園林綠化為主業(yè)的一般納稅人，屬于建筑業(yè)范疇。“營改增”之前，適用3%的營業(yè)稅稅率。“營改增”之后，適用11%的增值稅稅率，之所以“營改增”之后，稅率提高了8個(gè)百分點(diǎn)，主要原因在于一些可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅歸入其中。如果只從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣這個(gè)方面來說企業(yè)稅負(fù)是增加了還是降低了，很難準(zhǔn)確衡量。表面上是只對企業(yè)增值的部分征收增值稅，實(shí)際上要考慮的是企業(yè)支付出去的部分有多少能拿回來可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)存在大量的拿不到增值稅專用發(fā)票的支出，實(shí)際上企業(yè)的稅負(fù)是增加的。因此，在“營改增”實(shí)施兩年之后，為完善增值稅制度，2018年5月1日起執(zhí)行新的增值稅稅率，建筑業(yè)一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，原適用11%稅率的，稅率調(diào)整為10%。10%的新稅率實(shí)施不到一年的情況下，國家為推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，2019年4月1日起又將建筑業(yè)一般納稅人原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。從這一系列的調(diào)整來看，自從“營改增”以來，建筑業(yè)一般納稅人的稅負(fù)相對來說是增加的。下面就以H公司2015年到2020年的稅負(fù)做一分析，具體來闡述一下“營改增”后對水利工程施工及養(yǎng)護(hù)企業(yè)稅負(fù)的影響。

（一）稅率過高，進(jìn)項(xiàng)太少上表中，由于H公司自2016年5月1日起實(shí)行“營改增”政策，因此2016年1月1日至2016年4月30日這個(gè)期間還實(shí)行的營業(yè)稅稅制，在此期間H公司的主營業(yè)務(wù)收入為6萬元，營業(yè)稅為0.18萬元。由于在此期間的主營業(yè)務(wù)收入及營業(yè)稅額，相對數(shù)額較小，故將0.18萬元的營業(yè)稅也視同當(dāng)年的增值稅納入全年的銷項(xiàng)稅額里。H公司2016年至2018年期間還兼營房屋及場地的租賃業(yè)務(wù)，此業(yè)務(wù)與建筑業(yè)業(yè)務(wù)分開單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)核算，適用5%的征收率，上表2016至2018年銷售收入及銷項(xiàng)稅數(shù)據(jù)含租賃業(yè)務(wù)收入，由于租賃業(yè)務(wù)收入相對較少，征收率也低，故上表收入及銷項(xiàng)稅不剔除該數(shù)據(jù)。從上表中數(shù)據(jù)顯示，雖然國家兩次降低建筑業(yè)稅率，但實(shí)際上應(yīng)納增值稅額占收入比還是在8%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于建筑業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅時(shí)期3%的營業(yè)稅率。由此來看，H公司稅負(fù)不降反增的主要原因是增值稅稅率百分點(diǎn)定的過高，另一方面是因?yàn)镠公司能拿到手可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅太少。作為以養(yǎng)護(hù)水利工程設(shè)施為主的H公司，其大量的成本組成部分是人力成本。眾所周知，人力成本只能開具增值稅普通發(fā)票，普通發(fā)票是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。因此，對于人力成本投入比例較大的企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于銷項(xiàng)稅額，這就造成了企業(yè)稅負(fù)居高不下的結(jié)果。

（二）取得專用發(fā)票難度大除了以上兩個(gè)方面，還有一個(gè)導(dǎo)致稅改后H公司稅負(fù)不降反增的因素，即取得專用發(fā)票的難度大。與H公司有業(yè)務(wù)往來的公司不僅有一般納稅人，還有許多小規(guī)模納稅人，一般情況下，只要符合條件，從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票相對容易，但要從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票難度就比較大了，一方面小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，大部分小規(guī)模納稅人不愿意為了一兩張票據(jù)專門跑一趟稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方面H公司的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員也不愿意為了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和對方公司過多交涉，業(yè)務(wù)人員認(rèn)為只要自己把業(yè)務(wù)辦理完成拿回來正規(guī)的發(fā)票，他的任務(wù)就完成了，至于是不是增值稅專用發(fā)票他不關(guān)心，財(cái)務(wù)人員又不能以該發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票為由不予報(bào)銷。這就造成了進(jìn)項(xiàng)稅又減少一部分。

（三）稅務(wù)政策掌握不到位還有一個(gè)原因，雖然不是建筑業(yè)一般納稅人稅負(fù)不降反增的主要原因，但也會影響到稅負(fù)。作為企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員或財(cái)務(wù)人員對稅務(wù)政策學(xué)習(xí)不深刻，掌握不到位導(dǎo)致的稅負(fù)不降反增，比如認(rèn)為只有一般納稅人才可以開具增值稅專用發(fā)票，與小規(guī)模納稅人有業(yè)務(wù)往來就以為對方只能開具普通發(fā)票，不了解小規(guī)模納稅人雖然自己不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，卻可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開具增值稅專用發(fā)票。還有不了解增值稅專用發(fā)票自開具之日起180天內(nèi)必須進(jìn)行認(rèn)證并抵扣的規(guī)定，有的業(yè)務(wù)人員因?yàn)榉N種原因持有發(fā)票但遲遲不去報(bào)銷，造成超過抵扣時(shí)限而不自知。還有對一些稅收優(yōu)惠政策不甚了解，比如之前只要符合條件，企業(yè)可以由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，卻不能由一般納稅人變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，而現(xiàn)在只要條件符合，這種身份選擇變成了雙向的，企業(yè)身份不一樣直接影響的就是稅率。這些情況雖然不是影響企業(yè)稅負(fù)的必然因素，但如果稅收政策掌握不準(zhǔn)，還是會引起企業(yè)稅負(fù)的變化。

二、稅改后對H公司稅負(fù)不降反增現(xiàn)象的對策建議

（一）從政策制定層面出發(fā)1.為主要以人工成本作為中間投入的行業(yè)制定相關(guān)政策。當(dāng)今社會，除了建筑業(yè)這種傳統(tǒng)行業(yè)人力成本投入大以外，各行各業(yè)以服務(wù)為主業(yè)的企業(yè)也很多，這類企業(yè)的成本大部分都是人工成本，人工成本不能抵稅，導(dǎo)致稅改后企業(yè)稅負(fù)增加。國家可以考慮對人工成本占比較大的企業(yè)，按扣除人力成本以外的成本與總成本的比例計(jì)算出同比例的銷售收入，該部分銷售收入的銷項(xiàng)稅可與進(jìn)項(xiàng)稅直接抵扣，差額作為應(yīng)繳增值稅的一部分。剩余部分的銷售收入與人工成本之間的差額按稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，作為應(yīng)繳增值稅的另一部分。這就將“對增值部分征稅”實(shí)現(xiàn)了從理論到實(shí)際的真正轉(zhuǎn)變，也最大程度的降低了企業(yè)稅負(fù)。諸如此類中間投入主要是人工成本的企業(yè)要想做大做強(qiáng)，勢必會向一般納稅人發(fā)展，但成為了一般納稅人，稅率高了很多，但可抵扣的進(jìn)項(xiàng)卻還是之前的水平，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。反之，企業(yè)為了享受較低的簡易征稅方法計(jì)稅，就只能受小規(guī)模納稅人的條件所限艱難發(fā)展。作為一般納稅人也不愿意和小規(guī)模納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)往來，小規(guī)模納稅人自己不具備開具專票的能力，即便能提供專票，稅點(diǎn)也比一般納稅人的低，因此限制了小規(guī)模納稅人的發(fā)展。只有全行業(yè)的人工成本支出也能抵稅了，政策制定的初衷“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”才能實(shí)現(xiàn)。2.為稅改前購置的固定資產(chǎn)抵稅問題制定相關(guān)政策。企業(yè)在營改增之前購置的固定資產(chǎn)，在稅改前政策不允許抵稅，稅改后企業(yè)購入固定資產(chǎn)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。然而稅改后不是一切都從零開始，而是在原來經(jīng)營的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營。稅改前購買的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù)，卻不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)也不能僅僅為了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而重新購買固定資產(chǎn)。建議稅改前購入的固定資產(chǎn)，按照尚可使用年限與使用壽命的比例計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，如此一來既可以減輕企業(yè)稅負(fù)，又符合國家的稅收政策，既合情又合理。

（二）從企業(yè)層面出發(fā)1.企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一定要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對各項(xiàng)稅務(wù)政策務(wù)必要做到心里有數(shù)，按照規(guī)定做好相應(yīng)的數(shù)據(jù)收集、財(cái)務(wù)核算、資料備案等基礎(chǔ)工作。比如，企業(yè)存在兩種或以上征收不同稅率的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)核算時(shí)一定要分別核算，如果未分別核算，按稅法規(guī)定適用從高稅率。同時(shí)也要做好對企業(yè)內(nèi)部其他管理人員相關(guān)稅收法規(guī)的培訓(xùn)工作，比如普通發(fā)票與專用發(fā)票的區(qū)別、如何從小規(guī)模納稅人處索取專用發(fā)票、專用發(fā)票的認(rèn)證期限、違反增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的處罰等等。2.企業(yè)負(fù)責(zé)人要提高認(rèn)識作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人一定要認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的每一名員工都有息息相關(guān)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每一名員工的義務(wù)，而不僅僅是財(cái)務(wù)人員一個(gè)人的事。只有企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)識到這一點(diǎn)，企業(yè)自上而下才能形成合力實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減少，收益最大化的目的。3.企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要考慮全面從企業(yè)簽訂合同到遴選供應(yīng)商，整個(gè)過程中都要考慮到增值稅的問題，稅改前合同金額就是收入，稅改后合同金額是含稅收入，如果還按稅改前的金額簽訂合同，以H公司為例，收入相比之前是減少的，合同金額要不要提高，主要取決于客戶的接受程度。銷項(xiàng)稅這一部分沒有彈性，只要開具發(fā)票，銷項(xiàng)稅額的多少就已成定局，決定企業(yè)增值稅繳納的多與少主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅的多少，所以選擇供應(yīng)商時(shí)一定要選擇能提供專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，作為企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人也一定要明白這一點(diǎn)，只要發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能開具增值稅專用發(fā)票的必須以增值稅專用發(fā)票作為報(bào)銷憑證，不能因?yàn)樽约旱脑驅(qū)е缕髽I(yè)受到不必要的經(jīng)濟(jì)損失。4.企業(yè)要制定切實(shí)可行的制度企業(yè)應(yīng)該從管理層面出發(fā)制定相關(guān)的增值稅管理實(shí)施細(xì)則。首先讓企業(yè)里的每一名員工對什么是一般納稅人，什么是小規(guī)模納稅人，什么是增值稅，增值稅是怎么征收的有個(gè)初步的了解以及如何從小規(guī)模納稅人處索要增值稅專用發(fā)票等等。以制度的形式明確規(guī)定企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，從簽訂合同、遴選供應(yīng)商及其他合作企業(yè)、購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等，原則上都應(yīng)選擇一般納稅人；明確規(guī)定對于應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票的，財(cái)務(wù)部門不予受理。只有這些規(guī)定在企業(yè)里以制度的形式推行開來，作為員工才能從根本上改變之前對增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的狹隘觀念，進(jìn)而從源頭開始為切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)打好基礎(chǔ)。

篇8

【關(guān)鍵詞】營改增 建筑業(yè) 稅負(fù)影響 應(yīng)對策略

對于國民經(jīng)濟(jì)而言，建筑業(yè)是非常重要的組成部分，對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展是非常重要的，但是建筑業(yè)和其他行業(yè)存在一定的區(qū)別，其中間環(huán)節(jié)比較多，將其納入到“營改增”范圍中去，會給很多行業(yè)造成很大的影響，所以必須研究“營改增”對建筑行業(yè)造成的影響。

一、對于建筑業(yè)而言，“營改增”對其造成的影響

（一）給試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)造成的影響

建筑企業(yè)營業(yè)稅適用稅率是百分之三，但是，增值稅的稅率卻達(dá)到了百分之十一，提升是比較大的，這也是直接導(dǎo)致試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加的一個(gè)重要原因。所以試點(diǎn)企業(yè)必須努力的獲得增值稅的專用發(fā)票，那樣能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）給企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)造成一定的影響

增值稅本身便屬于一種價(jià)外稅，營業(yè)稅則是價(jià)內(nèi)稅，“營改增”不但會影響試點(diǎn)企業(yè)的成本和收入，還會影響其現(xiàn)金流量和實(shí)際的資產(chǎn)。實(shí)行“營改增”之后，價(jià)稅分離，試點(diǎn)企業(yè)收入本身便是不含稅的收入，在進(jìn)行固定資產(chǎn)或者是材料采購的時(shí)候，若是能夠取得增值稅專用發(fā)票，那么成本費(fèi)用便會有明顯的降低。而對于分包合同，業(yè)主、承包企業(yè)以及分包方在階段時(shí)間方面會存在一定的不同，這也會導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅票和增值稅銷項(xiàng)稅票存在一定的不同，這會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資金緊張的情況[1]。

（三）給企業(yè)的經(jīng)營管理造成的影響

建筑企業(yè)在征收營業(yè)稅的時(shí)候，其適用稅率是百分之三，而增值稅率設(shè)定則是百分之十一，提升幅度比較的大，實(shí)行“營改增”之后，試點(diǎn)企業(yè)公司在進(jìn)行合同管理的時(shí)候會更加的麻煩，并且涉及的事項(xiàng)也會更加的復(fù)雜和細(xì)致。除了在進(jìn)行總承包以及專業(yè)分包的時(shí)候可以獲得能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票之外，通過其他的經(jīng)營模式來簽訂的合同有可能沒有辦法獲得合規(guī)的增值稅發(fā)票，也無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。若是企業(yè)為了減少自身的稅款而讓對方來進(jìn)行稅負(fù)的負(fù)擔(dān)，那么其議價(jià)的能力也會有明顯的降低，甚至?xí)o企業(yè)收益造成嚴(yán)重的影響[2]。

（四）給建筑行業(yè)造成的影響

實(shí)行“營改增”之后，試點(diǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅負(fù)降低的方式是進(jìn)行合規(guī)增值稅發(fā)票的獲取。但是由于受到的影響因素比較多，建筑企業(yè)進(jìn)行增值稅發(fā)票獲取的時(shí)候難度比較的大，并且進(jìn)行發(fā)票管理經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐都存在明顯的不足。這也導(dǎo)致了在“營改增”的前期，建筑行業(yè)的過渡期會比較的困難。但是在過渡期結(jié)束之后，建筑行業(yè)本身的稅收體系會真正的完善，這對建筑行業(yè)財(cái)務(wù)工作、稅務(wù)工作更好的進(jìn)行是非常有利的。

二、建筑企業(yè)做好“營改增”的一些建議

（一）在進(jìn)行供應(yīng)商選擇的時(shí)候必須慎重

建筑企業(yè)的總成本中，材料設(shè)備費(fèi)用所占的比例是比較高的，大約占百分之六十左右。實(shí)行“營改增”之后，物資設(shè)備采購對企業(yè)稅負(fù)影響也在不斷的增加，在這種情況下，供應(yīng)商身份會直接給采購設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際抵扣情況造成嚴(yán)重的影響，并且也會影響企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候應(yīng)該注意下面幾點(diǎn)：首先，應(yīng)該首選那些具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商，并在進(jìn)行合同簽訂的時(shí)候，對增值稅發(fā)票開具提出要求;其次，若是供應(yīng)商本身便是小規(guī)模納稅人，那么雙方應(yīng)該商談好價(jià)格，可以要求供應(yīng)商提供由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票;最后應(yīng)該對價(jià)格上的優(yōu)惠以及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的利弊進(jìn)行分析和權(quán)衡，努力的實(shí)現(xiàn)效益最大化[3]。

（二）在進(jìn)行勞務(wù)用工來源選擇的時(shí)候必須慎重

在施工企業(yè)總成本中，勞務(wù)成本的比例是比較大的，所以在進(jìn)行勞務(wù)用工選擇的時(shí)候應(yīng)該選擇那些專業(yè)性比較強(qiáng)的勞務(wù)公司，并進(jìn)行增值稅發(fā)票的獲取，這樣不但能夠保證人員管理的科學(xué)性還能夠降低安全事故出現(xiàn)的概率。

此外，企業(yè)還應(yīng)該重視方案的優(yōu)化，降低人工勞務(wù)比例，提高機(jī)械化使用比例，這對企業(yè)發(fā)展以及建筑行業(yè)的發(fā)展都是非常重要的。此外，提高機(jī)械化施工的程度也能夠更好的提高建筑施工的效率，降低其成本。

（三）做好財(cái)務(wù)管理工作

將“營改增”使用到建筑行業(yè)中去，會影響到其資金鏈。現(xiàn)在很多建筑企業(yè)都不同程度的存在工程款拖欠的情況。所以在進(jìn)行融資方式選擇的時(shí)候必須慎重，不但要努力降低融資的成本，還應(yīng)該努力降低企業(yè)資金管理的成本。所以，企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算的時(shí)候，應(yīng)該根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行預(yù)算，并做好監(jiān)督和反饋方面的工作，這樣能夠保證資金使用的高效性和安全性[4]。實(shí)行“營改增”之后，企業(yè)稅率有了明顯的提高，所以應(yīng)該重視稅額的抵扣，這樣企業(yè)稅負(fù)才會真正的降低。在進(jìn)行合同簽訂的時(shí)候，不能夠僅僅為了節(jié)約成本和簡化手續(xù)卻沒有給增值稅專用發(fā)票足夠的重視，所以，在進(jìn)行合同簽訂的時(shí)候，財(cái)務(wù)部必須將自己的監(jiān)督作用發(fā)揮出來。

（四）相關(guān)人員專業(yè)水平必須提高

對于建筑行業(yè)而言，“營改增”影響是比較大的，所以企業(yè)必須真正的做到未雨綢繆，若是人力資源到位，能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)方面的利益。所以，企業(yè)必須做好人員培訓(xùn)方面的工作，特別是做好稅收籌劃人員以及增值稅實(shí)務(wù)人員的培訓(xùn)。此外還應(yīng)該重視企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作，提高其會計(jì)核算的水平，這樣能夠幫助企業(yè)更快的適應(yīng)稅收政策的需要，降低可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)獲得更多的利益[5]。

（五）將“營改增”的優(yōu)勢利用起來

實(shí)行“營改增”之后，由于受到稅率過高和歷史方面原因的影響，很多企業(yè)稅負(fù)都會增加，但是國家也會根據(jù)需要采取一些補(bǔ)償措施來降低企業(yè)稅負(fù)。建筑企業(yè)也應(yīng)該做好國家政策補(bǔ)助方面的研究和分析，根據(jù)國家的制度進(jìn)行，合理利用政策扶持，幫助自己在新的環(huán)境中更好的發(fā)展。

三、結(jié)語

隨著我國稅收改革的進(jìn)行，對建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”是非常有必要的，我們必須認(rèn)真的分析其對建筑業(yè)的影響，并有針對性的采取措施，進(jìn)行問題的解決，幫助企業(yè)在“營改增”的背景下獲得更好的發(fā)展，取得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)

[1]楊麗峰，楊亦民.“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)影響的實(shí)證分析[J].商業(yè)會計(jì)，2014，06：44-47.

[2]王軍，熊雪軍.建筑業(yè)營改增影響分析及應(yīng)對策略[J].會計(jì)師，2014，03：9-10.

[3]李蘭，肖雙瓊.建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化及影響研究[J].商業(yè)研究，2014，03：62-67.

篇9

[關(guān)鍵詞]營改增；建筑業(yè)；稅收籌劃；增值稅

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.004

[中圖分類號]F812.42；F426.92 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-00-02

1 稅收籌劃總目標(biāo)

自2016年5月1日起，建筑業(yè)已進(jìn)入全面“營改增”階段。認(rèn)真進(jìn)行增值稅的稅收籌劃和相關(guān)配套措施的安排，能幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。建筑業(yè)涉及行業(yè)較廣，不同類型的建筑公司應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，在合法或不違法的前提下，通過對增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)、獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化目標(biāo)。

2 稅收籌劃方法

2.1 稅基籌劃

稅基籌劃是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)，或者使稅基遞延取得貨幣時(shí)間價(jià)值的一種稅收籌劃方法。增值稅的稅基籌劃主要包括稅基最小化與稅基遞延實(shí)現(xiàn)。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與稅基大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。對增值稅一般納稅人而言，可進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，意味著當(dāng)期應(yīng)交增值稅越少。此外，可以通過納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)間的選擇，將當(dāng)期稅基遞延。以下分別介紹這兩種方法。

2.1.1 供應(yīng)商身份選擇方面的稅收籌劃

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）規(guī)定：一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，按征收率3%開具。

作為一般納稅人的建筑企業(yè)向供應(yīng)商購買材料時(shí)，如果對方為一般納稅人，必須開具符合條件的增值稅專用發(fā)票；如果是小規(guī)模納稅人，必須要求其給予稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，從而確保所有應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以正常抵扣。此外，應(yīng)計(jì)算出某材料從一般納稅人或小規(guī)模納稅人購入時(shí)利潤相同的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。主要包括以下兩個(gè)方面：①材料入賬成本的比較；②增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比較。企業(yè)應(yīng)計(jì)算出不同增值稅稅率情況下的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，并以此為基準(zhǔn)。在購買同一原材料時(shí)計(jì)算出一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)際的價(jià)格比并與基準(zhǔn)進(jìn)行比較，來決定此次采購的供應(yīng)商，從而達(dá)到稅負(fù)最小、企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

2.1.2 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃

增值稅不同的銷售方式規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此，給“營改增”企業(yè)納稅的籌劃預(yù)留出了空間。其中對于多個(gè)時(shí)間點(diǎn)都可發(fā)生納稅義務(wù)的銷售方式，可與合作企業(yè)協(xié)調(diào)拖延，使納稅義務(wù)發(fā)生在最長的時(shí)間點(diǎn)上。企業(yè)還可采用策略型拖延納稅的籌劃方法。在特殊時(shí)期拖延繳納稅款，利用稅款金額使本期資金周轉(zhuǎn)更加充足和`活，提高資金使用效率，從而達(dá)到利用貨幣時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃效果。

2.2 稅率籌劃

稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）對兼營和混合銷售做出了新的規(guī)定。以下分別介紹這兩種納稅籌劃方法。

2.2.1 兼營業(yè)務(wù)籌劃

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）文規(guī)定：試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。對建筑企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)完善自身會計(jì)核算系統(tǒng)。對符合財(cái)稅[2016]36號規(guī)定可選用簡易征稅方法的清包工程、甲供工程和建筑工程老項(xiàng)目必須與企業(yè)的其他項(xiàng)目分別核算，從而充分應(yīng)用稅收優(yōu)惠，最大程度降低稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

2.2.2 混合銷售業(yè)務(wù)籌劃

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。建筑企業(yè)不屬于提供貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，其發(fā)生混合銷售行為應(yīng)按照銷售服務(wù)繳納增值稅。對一般納稅人而言，銷售服務(wù)增值稅稅率為11%，而單獨(dú)銷售貨物增值稅稅率為17%。因此，企業(yè)應(yīng)盡量策劃將銷售貨物的業(yè)務(wù)與提供建筑服務(wù)共同發(fā)生，從而共同適用一個(gè)較低的稅率，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。

2.3 納稅義務(wù)人身份籌劃

納稅義務(wù)人身份籌劃是指納稅人通過選擇納稅義務(wù)人身份的方式來降低稅負(fù)的方式。以下分別從納稅人選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人和特殊情形下納稅人對簡易計(jì)稅方法的選擇兩個(gè)角度分析。

2.3.1 納稅人身份籌劃

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定：應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬元（含）的納稅人為一般納稅人，適用增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)稅，稅率為11%。未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，征收率為3%。

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×3%

兩者應(yīng)納稅額的差額=銷售額×8%-進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷售額中不包含增值稅稅額

根據(jù)上述公式，可以了解到當(dāng)兩類納稅人本期銷售額相同時(shí)，其增值稅應(yīng)納稅額之差取決于銷售額×（11%-3%）與本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)應(yīng)合理估計(jì)未來能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額是否大于銷售額的8%，可申請成為一般納稅人，從而降低增值稅稅負(fù)。此外，只有一般納稅人才有資格開具增值稅專用發(fā)票。如果公司主要客戶多為一般納稅人，應(yīng)盡量選擇成為一般納稅人，防止客戶資源流失。

2.3.2 靈活應(yīng)用簡易征稅方法籌劃

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，征收率為3%，銷售額以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額。因此，以清包工方式提供建筑服務(wù)適用的征收率較低，分包款可以扣除。納稅人稅負(fù)較低。建筑行業(yè)納稅人應(yīng)調(diào)整公司的整體戰(zhàn)略，多簽訂清包工合同。

一般納稅人為甲供工程和建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。對此，建筑企業(yè)可以選擇一般計(jì)稅方法按11%計(jì)稅，也可以選擇簡易計(jì)稅方法按3%計(jì)稅。企業(yè)要正確使用稅收優(yōu)惠，符合條件項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法。因此，以甲供工方式提供建筑服務(wù)適用的征收率較低，分包款可以扣除。納稅人稅負(fù)較低。建筑行業(yè)納稅人應(yīng)調(diào)整公司的整體戰(zhàn)略，多簽訂甲供工程。此外，建筑業(yè)人工成本不得抵扣，可以通過分包的方式轉(zhuǎn)移勞動成本。

3 建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

3.1 提高企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算水平

建筑業(yè)加強(qiáng)自身內(nèi)部管理，提高財(cái)務(wù)會計(jì)核算水平，同時(shí)自上而下全單位都要有風(fēng)險(xiǎn)意識。企業(yè)積極轉(zhuǎn)變原有理念，實(shí)行精細(xì)化管理，降低企業(yè)成本。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，執(zhí)行制度化管理，完善監(jiān)督運(yùn)營體系，有助于建筑業(yè)增強(qiáng)應(yīng)對改革后的壓力。之前都是項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，工程項(xiàng)目部負(fù)責(zé)采購材料支付開支，提供報(bào)銷憑證回單位報(bào)賬，“營改增”后企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)供應(yīng)商選擇模式，規(guī)范行業(yè)發(fā)展。在選擇購物時(shí)應(yīng)進(jìn)行價(jià)格質(zhì)量比較，選擇具有一般納稅人資格供應(yīng)企業(yè)，并索取增值稅發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)和供應(yīng)商簽訂戰(zhàn)略框架協(xié)議，建立長期合作關(guān)系。由公司統(tǒng)一簽訂合同、統(tǒng)一采購付款、統(tǒng)一索取發(fā)票。發(fā)票流、資金流、物流三流合一，如果票款不一致或者三流不統(tǒng)一，不僅影響稅款的抵扣，而且加大涉稅險(xiǎn)。

3.2 合理安排合同條款進(jìn)行控稅

建筑企業(yè)應(yīng)巧簽合同降低稅負(fù)，簽訂合同用足稅收政策，通過合同改變業(yè)務(wù)流程節(jié)稅，加強(qiáng)企業(yè)合同控稅。施工企業(yè)和業(yè)主簽訂總承包合同時(shí)，不能簽訂甲供材料條款，最好簽訂包工包料合同，這樣主材可以按照17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；簽訂設(shè)備租賃合同時(shí)，操作人員和設(shè)備打包租賃，可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；簽訂大型設(shè)備或材料采購合同時(shí)，注明運(yùn)費(fèi)由銷方承擔(dān)，將運(yùn)費(fèi)加到單價(jià)中去，這樣運(yùn)費(fèi)和設(shè)備、材料可按17%進(jìn)行抵扣。另外，企業(yè)可以多用融資租賃，開具動產(chǎn)租賃發(fā)票，抵扣17%進(jìn)項(xiàng)稅代替銀行貸款的融資方式，增加了進(jìn)項(xiàng)稅額的來源，降低了企業(yè)的成本。稅制改革企業(yè)內(nèi)控、經(jīng)營模式要隨之變化，為保障建筑業(yè)的規(guī)范發(fā)展，發(fā)揮增值稅惠民的作用，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身規(guī)范，支持政府政策的落實(shí)，制訂行業(yè)發(fā)展范計(jì)劃，使“營改增”作用增強(qiáng)。

主要參考文獻(xiàn)

篇10

關(guān)鍵詞：混合銷售 增值稅 營業(yè)稅 納稅

混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。新的增值稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對混合銷售行為進(jìn)行了更加合理的界定，但也存在一定理解上的難度。

一、混合銷售的增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定

（一）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定

1、新實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。混合銷售判斷依據(jù)應(yīng)該是

（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；

（2）年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

2、新實(shí)施細(xì)則對建筑業(yè)的混合銷售行為作了特殊規(guī)定

建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，如果建筑企業(yè)具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價(jià)款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。

（二）《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定

營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅，但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，應(yīng)該對其分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦。

二、混合銷售與兼營行為的界定

兼營是指其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售之間無直接關(guān)聯(lián)，銷售與勞務(wù)非同一人。而混合銷售行為必須同時(shí)具備以下三個(gè)特征：

1、同一收款人；

2、同一付款人；

3、同時(shí)發(fā)生。

兩者稅務(wù)處理上是不同的：混合銷售的納稅原則是按單位行業(yè)性質(zhì)劃分和主業(yè)比例只征收一種稅，而兼營的納稅原則為是分別核算、分別征稅，即對銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅；對提供非增值稅的服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。

三、混合銷售稅法政策的合理應(yīng)用

（一）掌握混合銷售標(biāo)準(zhǔn)，選擇流轉(zhuǎn)稅的避稅

稅法對混合銷售行為，是按“企業(yè)性質(zhì)”以及年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50%的標(biāo)準(zhǔn)來確定征稅的，并從中選擇一種流轉(zhuǎn)稅。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，許多企業(yè)不能輕易地變更經(jīng)營性質(zhì)，這就需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采取靈活多樣的方法來調(diào)整經(jīng)營范圍或核算方式來合理的利用稅收政策。

案例1：一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2009年12月，該公司承包一項(xiàng)裝潢工程，收入1200萬元，該公司為裝潢購進(jìn)材料1000萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅稅率為3%。

混合銷售的納稅平衡點(diǎn)增值率為：R=（S-P）÷S=（1+17%）×3%÷17%=20.65%。工程總收入為1200萬元，含稅銷售額的增值率為：R=（S-P）÷S=（1200-1000）÷1200×100%=16.67%。由于16.67%＜20.65%，故該項(xiàng)目混合銷售繳納增值稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。應(yīng)繳納增值稅稅額=1200÷（1+17%）×17%-1000÷（1+17%）×17%=29.1（萬元）；應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=1200×3%=36（萬元）；繳納增值稅可以節(jié)稅=36-29.1=6.9（萬元）。所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售業(yè)務(wù)，而且混合銷售業(yè)務(wù)的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都小于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上。

（二）混合銷售的特殊規(guī)定

1、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

2、電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

3、納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。

4、企業(yè)將自產(chǎn)的貨物并提供建筑、安裝勞務(wù)的行為，同時(shí)具備兩個(gè)條件可以分別納稅，也就是說第一具有建筑、安裝資質(zhì)，第二在合同中分別注明貨物納增值稅，提供建安勞務(wù)納3%的營業(yè)稅。如果不具備其中的任何一個(gè)條件，稅法規(guī)定一律都納增值稅，不納營業(yè)稅。

針對以上特殊情況，舉個(gè)別案例加以分析：

案例2：某單位從事塑鋼門窗生產(chǎn)并負(fù)責(zé)建筑安裝（具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)），并以簽訂建筑合同的方式取得經(jīng)營收入，其現(xiàn)有的經(jīng)營模式為：分別成立獨(dú)立核算的生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2010年含稅銷售收入為1800萬元（全部銷售給建筑安裝企業(yè)），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬元。建筑安裝企業(yè)取得塑鋼門窗建筑安裝收入1450萬元（包含購進(jìn)材料成本1200萬元）。

目前的稅收負(fù)擔(dān)為（僅考慮增值稅和營業(yè)稅，下同）：生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=1800÷（1+17%）×17%-180=81.54（萬元）。建筑安裝企業(yè)安裝鋁合金門窗按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。原營業(yè)稅法規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)”。因此，對建筑安裝企業(yè)征收營業(yè)稅時(shí)不得剔除“外購”成本。所以，2010年企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅為：1450×3%=43.50（萬元）。兩企業(yè)合計(jì)稅收負(fù)擔(dān)為125.04萬元。

如果將生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)。假設(shè)該企業(yè)是增值稅一般納稅人，2010年取得混合銷售收入2050萬元。在簽訂建筑合同時(shí)，單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為250萬元。企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=（2050-250）÷（1+17%）×17%-180=81.54（萬元），繳納營業(yè)稅=250×3%=7.5（萬元）。合計(jì)支出稅款125.04萬元。該方案減少了流轉(zhuǎn)稅125.04-81.54=43.50（萬元）。