導語：如何才能寫好一篇節稅與稅務籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:財務管理 納稅籌劃 結合

財務管理活動是現代企業管理的重要構成部分,對企業的生存和發展方面發揮著“管家”的作用。而納稅籌劃樹立了一種積極的理財意識,可實現對企業資金、成本和利潤的最優組合,此舉無疑更加符合企業的長期發展。伴隨著當今經濟全球一體化,必然帶來企業投資、經營和理財活動的國際化,這也需要財務主管人員根據與企業生產經營相關國家的稅收政策,進行稅負最優的納稅籌劃。

一、企業財務管理與納稅籌劃結合運用的現實意義

(一)財務管理的目標對稅收籌劃的影響

稅收籌劃要服從整個企業財務管理的目標,即企業價值最大化的目標。相對于稅收籌劃來說就是要減少稅負和延遲納稅(獲得資金的時間價值)。企業在達成其最終目的的過程中,是需要分解成一個個小目標來實現的,獲得稅收籌劃的利益就是這些小目標之一。因此,稅收籌劃要始終圍繞財務管理活動來調整,有時候企業在實現這些稅收籌劃利益的時候,并不一定會給企業總體成本的降低和收益水平的提高。也就是說,在籌劃納稅方案時,不能一味追求納稅負擔和成本的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益和給社會帶來利益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須符合財務管理的目標。

(二)財務管理的內容對稅收籌劃的影響

財務管理內容包括:籌資、投資、資金運營和利潤分配,要想實現企業價值最大化這一終極目標,就要將稅收籌劃的思想融入到財務管理的整個過程中。例如,在籌資的時候,會因為債務利息可以抵稅的效果,可能會選擇采用債務籌資;在投資時可能會選擇有稅收優惠的行業;在資金運營過程中,可能會統籌安排企業的采購、銷售甚至內部核算進行稅收籌劃;在利潤分配時,可能會為股東考慮股息所承擔的稅賦高于股本增值的稅賦,采用不同的鼓勵政策。

(三)財務管理環境對稅收籌劃的影響

企業財務管理環境包括企業外部環境和企業內部環境,外部環境又分為經濟環境、法律環境、金融市場環境。企業的財務管理活動置于這樣的環境中,勢必要受到這些環境因素的影響。稅收籌劃作為財務管理活動的一部分同樣要受到這些環境因素的影響。因此,稅收籌劃要在順應這些環境因素的前提下才能良性運行,從而實現籌劃目標。納稅籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低,須知各個稅種之間是相互關聯的,一種稅收減少可能造成另一種稅收增加。另外,還要充分考慮資金的時間價值,一個能降低當前稅負的籌劃可能會增加企業未來的稅負,企業在進行納稅籌劃時應將不同時間的稅負折算成現值加以比較,謀近也要謀遠,從整體上進行規劃。

二、當前納稅籌劃在企業財務管理中運作存在的問題分析

納稅籌劃的目標是降低納稅成本,實現利潤最大化。但在實際操作中卻不盡然,其原因是人們對納稅籌劃缺乏全面的了解,制約了納稅籌劃的健康快速發展。表現為以下幾個方面:

(一)對納稅籌劃的認識存在誤區

不少企業從領導到財務人員,對企業的納稅籌劃其實都存在一些誤區,比如,認為納稅籌劃就是與稅務局進行“勾兌”,以不合法的方式偷逃稅款;或者想法做假合同、假票據等方式,以偷漏稅款達到少交稅的目的,認為這也是“籌劃”。這樣其實給企業造成了稅務風險,積聚了隱患。

(二)重效益,輕成本和風險

偏重納稅籌劃給公司帶來的收益,忽視籌劃成本,使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性,忽略了其成本付出和籌劃風險。從理論上講,納稅籌劃可以針對一切稅種和所在經濟活動,但實際上納稅籌劃要進行成本一收益分析、籌劃風險分析和分析其經濟上的可行性。因此。正確權衡成本和收益之間的關系,才能實現納稅籌劃的終極目標。

(三)重靜態籌劃、輕動態籌劃

大多數企業在選定籌劃方案后,忽略稅收政策、經營環境、經營模式等內、外部因素的變化,致使原本很好的籌劃方案,由于沒有適時調整而失效,有的只重視方案設計,忽視方案制造,由于執行不當使納稅籌劃的方案在實施中流于形式。

(四)重視理論研究、忽視案例研究

在納稅籌劃中忽視公司實際經營情況和稅收法規之間的協調性和統一性。一味的圍繞稅收政策走,致使方案理論價值高,操作可行性差,實用性弱的情況發生。因此,要求企業要根據具體實際情況在制定納稅籌劃方案時保持相當的靈活性。

三、正確認識納稅籌劃與企業財務管理的關系,促進籌劃效果的實現

(一)正確認識納稅籌劃在財務管理中的功能定位

稅收籌劃可以促使企業合理安排其經營管理活動,特別是財務管理活動,實現資源的有效配置,實現企業價值最大化或股東價值最大化的目標。因此,稅收籌劃不只是在稅負上避重就輕,更重要的是通過納稅方案的優化選擇,有利于合理利用自然資源,增強企業納稅意識,從而促進其社會目標的實現。企業納稅籌劃是通過對企業經營活動的安排來實現的,它影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策。企業納稅籌劃不能獨立于這些決策過程之外,而必須服務于企業的財務決策;否則,它必然會影響到財務決策的科學性和可行性,甚至導致企業做出錯誤的財務決策。因為稅收負擔的減輕并不一定能帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。同時,如果因為片面追求稅負最低,而為企業帶來了不必要的涉稅風險,則是更加不利于企業的可持續發展的。

(二)做好基礎財務工作,事前詳細論證是企業做好納稅籌劃的前提

會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法,企業納稅籌劃也要包括會計政策選擇籌劃。企業與納稅籌劃相關的主要會計政策如存貨計價方法、固定資產折舊方法、收入確認原則等都有實施納稅籌劃的空間。比如當前,融資租賃已成為借以實現稅收籌劃的一種重要手段。其稅收籌劃是融資租賃費用中由承租方支付的手續費及安裝交付使用后的利息(體現為未確認融資費用的攤銷,計入財務費用),可以在納稅所得額中扣除(租金不能扣除),因此其籌資成本較權益資金成本要低。二是融資租入設備的改良支出可以作為長期待攤費用在不短于五年時間內攤銷,而企業自有固定資產的改良支出,則應作為資本性支出,只能增加原值,在該項資產的剩余折舊期限(一般不會少于五年)內攤銷。因此,在考慮貨幣的時間價值情況下,融資租入設備更能體現節稅效應。

(三)把握現行稅收政策,是企業做好納稅籌劃的關鍵

高水平的企業納稅籌劃要求企業會計人員既要精通會計準則和財務制度,又要熟悉現行政策和稅法。找到最有效,最可靠,最可行的納稅籌劃方法對企業來說至關重要。如果企業的納稅方案不能立足現實,就可能導致降低企業的積累能力和償債能力,動搖企業持續發展的基礎。在實施過程中要注意以下幾點:第一,在具體的實踐過程中要注意避免由于對稅收優惠政策的運用和執行不到位無法享受優惠的情況。第二,還要盡量避免過度籌劃,造成對稅收籌劃本身的成本超過節稅節省的成本而得不償失的現象。第三,在稅收籌劃計劃實施中要有適當的靈活性,企業所處的經濟環境千差萬別,稅收政策也處于動態的變化之中,具有一定的不可預見性,應具體問題具體分析,對稅收籌劃方案的結構,方式,等進行重新審查和評估,適時更新內容,做到與時俱進,科學發展。

(四)正確認識納稅籌劃方案的實現方式

隨著我國納稅環境的規范、正規化,越來越多的企業也認識到納稅籌劃對企業的重要性,也常常會聘請中介部門如稅務師事務所進行重大事項的涉稅分析以及進行項目整體的納稅籌劃,如固定資產購置納稅籌劃、土地增值稅清算策劃等等。但較多的企業高管,對納稅籌劃都抱有過高的期望。須知,稅務機關與企業,總是處在相對的兩個方面,其本身的職能就決定了總是在不斷完善相關規則,減小企業納稅可能存在的法制空間,因此,企業必須從這個角度出發,對企業的設立、籌建、資產購置、生產、資金、銷售、各種關系、社會影響、當地條件等都需要分別進行籌劃。所以,依據企業的特點和需要,設計一些針對性強、繁簡得當、通俗易懂、方便操作的解決方案,才是納稅籌劃工作得到快速開展的可行之路。

(五)準確把握納稅籌劃的界限

納稅籌劃不是一種孤立的行為,而應有機地融于企業經營理財活動的各個環節,需要與各環節對應的稅收制度相符合。企業納稅籌劃的直接結果是減少稅收支出,最終影響到減少國家稅收。因此,稅務機關每年都會對企業進行稅收檢查,防止納稅人將納稅籌劃演變成偷稅漏稅。而且,隨著時間的不斷推移,稅收立法與稅收執法中的缺陷會不斷得到修正和補充,優惠政策也會與時俱進而變化;再者,在實際工作中由于稅務機關與納稅人的立足點不完全相同,對納稅籌劃方法認識也會時有不同,納稅人稍有不慎,都會使納稅籌劃變成偷稅漏稅。因此,納稅人在納稅籌劃中,必須嚴格遵守國家的各項法律、法規,盡量避免納稅籌劃給企業帶來負面影響。

參考文獻:

[1],企業所得稅的籌劃策略.財會通訊(理財版),2007,(l):68一69

[2]朱容喜.稅收籌劃的經濟學分析[J].上海商業,2006,(3):59-60

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關鍵詞:降低;稅務成本;方式

企業從事生產經營的目的就是獲取利潤的最大值。利潤的高低是受收入與成本決定的制約，而成本主要是由生產成本與稅務成本構成。生產成本降低的對面就可能是管理成本與技術成本的提高，且在一定時期達到一定程度后較難找到降低空間，繼而投資者與經營者就把主要的目光轉向降低稅務成本，將其作為重要的渠道來開辟。

一、降低稅務成本的中性形式

降低稅務成本的中性形式是指納稅義務人通過精心安排，利用稅法的漏洞或缺陷，規避或減輕其稅收負擔的非違法、不能受法律制裁的行為。從本質上看，它既不合法，亦不違法，而是處于合法與違法之間的狀態，即“非違法”，通常稱其為“避稅”。

避稅行為產生的直接后果是減輕了納稅義務人的稅收負擔，使其獲得了更多的可支配收入；國家稅收收入減少，將導致國民收入的再分配。納稅人有權依據法律“非不允許”進行選擇和決策。國家針對避稅活些動暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調整舉措，也是國家擁有的基本權力，這正是國家對付避稅的惟一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷，只會帶來不良的后果。因此，國家不能借助行政命令、政策、紀律、道德、輿論來反對、削弱、責怪避稅。

（一）避稅產生的客觀原因

避稅產生的主觀原因是利益的驅動，避稅形成的客觀原因主要有以下幾個方面:

1.稅收法律、法規和規章本身的漏洞。如納稅義務人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調整性、稅率上的差別性、起征點與各種減免稅的存在誘發避稅。

2.法律觀念的加強，促使人們尋求合法途徑實現減輕稅收負擔的目的。在“人治”大于“法治”的稅收環境中，納稅人會傾向于用金錢賄賂政府官員、用美色引誘政府官員、用人情軟化稅務官員、靠背景和托關系向稅務人員施壓等不正當途徑來達到減輕稅負的目的。

3.納稅義務人避稅行為的國際化，促使國際避稅越來越普遍。產生國際避稅的原因是沉重稅收負擔、激烈的市場競爭、各國稅收管轄權的選擇和運用不同、各國間課稅的程度和方式不同、各國稅制要素的規定不同、各國避免國際重復征稅方法不同、各國稅法實施有效的程度不同、其他非稅收方面法律上的不同。

（二）避稅的特征

避稅與偷稅相比具有以下幾大特征:

1.非違法性。避稅是以“非違法”手段來規避或減輕稅收負擔的，它沒有違法，從而不能采用像對待逃稅行為那樣的法律制裁。對避稅，只能采取堵塞稅法漏洞，加強稅收征管等反避稅措施。事實上，究竟何為“非法”，何為“非違法”，何為“合法”，完全取決于一國的國內法律，沒有超越國界的法律的統一標準。在一國為非法的事，也許到另一國卻成了合法的事。因此，離開了各國的具體法律，很難從一個超脫的國際觀點來判斷哪一項交易、哪一項業務、哪一種情況是非法的。

2.高收益性。避稅是一種非違法行為，它一定能給納稅人帶來極大的經濟效益，并且與違法行為的偷稅的風險性極不相同，避稅基本上可以說極低風險或無風險。

3.策劃性。由于避稅涉及企業生產經營的各個方面，況且現行的稅法制度和征管水平也在不斷提高，因此要做好非違法的避稅，一定要有策劃意識。首先，要了解稅法，尊重稅法;其次，要了解稅法的漏洞或缺陷及征管中的漏洞；再次，要對自己的企業經營進行妥善安排，使之符合避稅的要求;最后，要精通財務會計知識和其他法律知識，才不致于將避稅變成了逃稅。

受經濟利益的驅動，一些經營者鋌而走險采取了降低稅務成本的偷稅等非法形式。偷稅，即逃稅或稱稅收欺詐，國際財政文獻局《國際稅收辭匯》上的解釋為“偷稅一詞指的是以非法手段逃避稅收負擔，即納稅人繳納的稅少于他按規定應納的稅收。偷稅可能采取匿報應稅所得或應稅交易項目，不提供納稅申報，偽造交易事項，或者采取欺詐手段假報正確的數額”。《征管法》第六十三條規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。從上述定義可以看出，“偷稅”的基本特征有兩個；一是非法性，即偷稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷稅的手段往往是不正當的。這與避稅完全不同。

二、降低稅務成本的積極形式

降低稅務成本的積極形式是指納稅義務人依據稅法規定的優惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優惠條款，以達到減輕稅收負擔的合法行為，通常分為“節稅”與“轉稅”兩種形式。

（一）節稅

節稅與避稅的區別在于節稅符合政府的法律意圖和政策導向，是應當鼓勵的一種稅收行為，而避稅相反。節稅的目的是為了減輕納稅人的稅收負擔，其實現途徑是利用稅法中的優惠政策和減免稅政策。節稅與“非違法”的避稅相比具有以下特征:

1.合法性。從法律角度看，避稅是采用“非違法”的手段來達到少繳稅或不繳稅，而節稅則采用的是“合法”的手段來達到上述目的，其合法的最主要標志就是節稅是利用稅法中的優惠政策，而優惠政策本身并不是稅法中的漏洞，它是立法者的一種政策行為，節稅者的節稅行為符合立法者當初的立法意圖。

2.道義性。避稅則是利用稅收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達到少繳稅的目的，在道義上通常有不正當之嫌。節稅是充分利用國家規定的優惠政策符合國家調整產業導向的行為，是正當的行為。

3.趨同性。避稅較多地受制于稅法和征管漏洞或缺陷，而這些漏洞則是稅務當局當初始料不及的，也是在未來的立法和征管中要加以克服的；相反，節稅則是立法者和稅收征管者希望納稅義務人去做的，納稅義務人的節稅行為幾乎完全在稅務當局的預料之中和期望之中。

4.調整性。節稅的關鍵是享受稅收優惠政策，為此，納稅義務人要能靈活應變，有敏銳的洞察力，想方設法通過經營決策的調整達到享受稅收優惠的條件。

避稅和節稅其實是一個問題的兩個方面，節稅是從納稅人角度進行的界定，側重點在于減輕稅收負擔；而避稅則是從政府角度定義，側重點在于回避納稅義務。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發，在降低稅收成本（包括稅收負擔和違法造成的稅收處罰）而進行籌劃的過程中會盡量利用現行稅法，當然不排斥鉆法律漏洞；而稅務當局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人避稅的行為。但這種反對僅限于道義上的譴責。只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅動下開展此類活動。因此可以說，對節稅和避稅的嚴格區分，僅僅是體現了一方當事人即政府的意志。如果考慮另一方當事人，則這種區分不僅變得毫無意義。而且，在實際中也難以操作。由于避稅和納稅籌劃之間界限相當模糊，對于一項節稅計劃中是否有避稅因素，常常是眾說紛紜、莫衷一是。

（二）轉稅

轉稅是稅負轉嫁籌劃的簡稱，它是指納稅人在不愿或不堪忍受稅負的情況下，通過提高價格或降低價格等方法將稅收負擔轉移給消費者或供應商的行為。

轉稅一般具有以下幾個特征：

1.轉稅從本質上來說是純經濟行為。偷稅、避稅以及節稅在性質上屬于一定程度上的法律行為，只是有“違法”、“非違法”以及“合法”程度上的不同，而轉稅則是納稅義務人通過價格自由變動的一種純經濟行為2.轉稅能否成功取決于價格。沒有價格的自由浮動，轉稅也就不存在。由此可見，價格自由變動是轉稅賴以實現的前提條件。商品供求彈性的不同所導致的價格對廠商供應量的影響以及對消費者消費量的影響，在很大程度上決定了轉嫁稅款歸宿的方向和程度。

3.轉稅不影響國家稅收收入。逃稅、避稅和節稅的結果都會在不同程度上導致國家稅收收入的減少，只是避稅是被迫減少，節稅是主動減少，而轉稅的結果是導致稅款的歸宿不同，不一定減少稅收收入。

三、降低稅務成本的籌劃意義

降低稅務成本的籌劃即納稅籌劃，主要是站在納稅人角度而言，進行納稅籌劃的主要目的是通過不違法的、合理的方式以規避或減輕自身稅負、防范和化解納稅風險，以及使自身的合法權益得到充分保障。納稅籌劃主要包括避稅、節稅與轉稅三種籌劃形式。納稅籌劃不僅能減輕企業的稅負，還有其他積極的意義。

（一）有利于提高納稅人納稅意識

納稅人進行納稅籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。因企業進行納稅籌劃的初衷的確是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的達到是通過采取合法或不違法的形式實現的，而要使這一形式的有效實現，納稅人就必須熟知稅法，搞清楚什么該為什么不該為，在此過程中不由自主的就提高了其納稅意識。

（二）有利于實現納稅人經濟利益的最大化

納稅籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實現節稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（顯性背后的隱性陷阱）。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務當局設置的看似漏洞，實為陷阱的圈套（這也是政府反避稅的措施之一）。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務利益最大化。:

（三）有利于稅收經濟杠桿作用的發揮

納稅人根據稅法中的稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優惠、鼓勵政策，進行投資、籌資、企業改造、產品結構調整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向了優化產業結構和生產力合理布局的道路，有利于促進資本的合理流動和資源的合理配置。

（四）有利于國家稅制的日趨完善

納稅籌劃是針對稅法中的優惠政策及稅法中沒有規定的行為而進行的，因此在稅務人員進行稅收征管過程中會針對企業進行的納稅籌劃工作而發現稅法中存在的不完善的地方，這些問題通過正常的渠道進行反饋可作為完善稅法的依據，有利于稅法的逐步完善。

參考資料：

[1]董樹奎.稅收制度與企業會計制度差異分析與協調[M].北京：中國財政經濟出版社.2003

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所謂稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是指在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取稅收利益。簡單地說，如果將個人或企業增加收入、利潤等稱作“開源”，那么稅收籌劃就是進行“節流”。由于稅收籌劃所取得的是合法權益，受法律保護，所以它是納稅人的一項基本權利。

稅收籌劃，獲取“節稅”收益

稅收籌劃由于其目的和結果就是獲取“節稅”收益，因此，我們通常也把稅收籌劃稱為節稅，基本內容是依據綜合、經濟、守法等原則，在經營決策中運用會計核算、融資方式、機構設置形式、優惠待遇法等一系列方法，使企業稅負得以延緩或減輕，從而提高企業經濟效益。

稅收籌劃在國際上已十分普遍，并日趨專業化，更多的納稅人、投資者會選擇中介機構的稅務進行這項工作。因為面對復雜的稅法，納稅人經常有多種方案需要選擇，而因方案的不同，稅負輕重會相去甚遠，僅靠自身能力是遠遠不夠的。正如專家所說：“現在幾乎所有公司都聘用專家，研究稅收對企業主要經營決策的影響，為合理地減少納稅制定計劃。”換句話說，好的稅收籌劃，是實現理想的經營、投資、理財決策的前提。正是這種廣泛的社會需求，使稅收籌劃在個人納稅層面，逐步向企業稅收管理、區域性合作、跨國公司戰略性投資等領域拓展。

我國稅收籌劃具有以下幾個特點：一是不違反稅收政策法規。節稅是在合法的條件下進行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精心比較后作出的納稅優化選擇。節稅是一種普遍存在的經濟現象。對世界各國的稅收制度進行比較分析，可以看出各個國家的稅收制度都有很大的差異。各國為促進經濟發展制定了不同的稅收傾斜政策，為納稅人節稅活動提供了空間；同時，各國稅收政策的差異性為節稅創造了條件。二是符合政府的政策導向。從政策工具上看，稅收是政府調節經濟產業和生產經營者及消費者行為的一種有效經濟杠桿。政府可以根據企業經營者和消費者追求最大利潤的動機，以稅收優惠政策加以引導。刺激投資者和消費者采取符合政策導向的行為，從而實現政府要達到的經濟和社會目的。三是節稅形式的多樣性。由于各個國家的稅法不同，會計制度也有一定差異。一定國情下產生的節稅行為就會區別于其他國家。從世界范圍看，節稅行為呈多樣化。同時，一個國家的稅收政策在不同產業、地區間也存在差別，總的來說，一個國家的稅收政策在地區之間的行業之間的差別越大，節稅的形式就越多。

稅收籌劃，降低納稅成本有效途徑

稅收籌劃的本質是獲得節稅收益，因此，凡是能夠合法地降低納稅的辦法都屬稅收籌劃范疇。按照這個思路，我們不妨從影響納稅額幾個因素作為進行稅收籌劃的突破口。

一是稅收政策方面籌劃。我們知道，影響應納稅額的因素通常有2個，即計稅依據和稅率。計稅依據越小，稅率越低，應納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無非是從這2個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。例如，企業所得稅種，計稅依據就是應納稅所得額，稅率有3檔，即：應納稅所得額3萬元以下，稅率18％；應納稅所得額在3-10萬元，稅率為27％；應納稅所得額在10萬元以上的，稅率為33％。在進行該稅種稅收籌劃時，如果現在僅從稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。

例如，假定企業12月30號測算的應納稅所得額為10.01萬元，該企業不進行稅收籌劃則企業所得稅的應納稅額＝100100×33％＝33033元。假設該企業進行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務咨詢費100元，則該企業應納稅所得額＝100100－100＝10萬元，則應納稅額＝100000×27％＝27000元，通過比較我們發現通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，卻獲得節稅收益為＝33033－27000＝6033元。顯然，稅收籌劃空間是相當大的。

二是辦稅費用籌劃。辦稅費用包括辦稅人員費用、資料費用、差旅費用、郵寄費用、利息等。盡管辦稅費用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃必要。比如對企業財會人員進行合理分工，由財會人員兼任辦稅員；通過網上申報降低資料費用等等。對于利息費用的降低途徑可以采取遞延納稅的辦法。

三是稅收滯納金、罰款籌劃。納稅人未按照稅法規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納金。滯納金比銀行貸款利率的高。因此，辦理納稅申報，特別是采取遞延納稅方式降低利息費用時，應當關注各個稅種的納稅期限。與此相關的還有一項規定，即納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省級稅務局批準，可以延期繳納稅款 ，在批準的延長期限內，不加收滯納金。稅法對納稅人的下列行為規定了一定的罰款處理：未按規定辦理稅務登記的，未按規定設立賬冊的，未按規定報送有關備案資料的，未按規定履行納稅申報的，違反發票使用規定的，以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務機關處以罰款，除了經濟上蒙受巨大損失外，還會給企業聲譽造成不良影響。如果納稅人按照稅法規定履行各項義務，不但可以避免罰款支出，相反還會給企業的生產經營創造一個良好的社會環境。

四是額外稅收負擔籌劃。額外稅收負擔，是指按照稅法規定應當予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負擔。如：1、與會計核算有關的非正常稅收負擔。稅法規定，納稅人兼營增值稅（或營業稅）應稅項目適用不同稅率的，應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅；對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務機關有權核定其應納稅額。如果核算不實，稅務機關核定的稅款往往要比實際應納的稅款高出很多。例如，《核定征收企業所得稅暫行辦法》對核定的應稅所得率按照不同的行業確定在7％-40％的幅度內，事實上企業的平均利潤率遠沒有這么高。因此，納稅人應當加強財務核算，主動爭取實行查賬征收方式，免除這份不公正"待遇"。2、與納稅申報有關的非正常稅收負擔。與納稅申報有關的額外稅收負擔主要包括：納稅人納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等作為權益放棄，不得轉移以后年度補扣；稅務機關查增的應納稅所得額，不得作為公益捐贈扣除的基數；稅務機關查增的所得稅，不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數；企業實際發生的財產損失，未報經主管稅務機關批準的，不得稅前扣除；對符合條件的減免稅要在規定的期限內報批，逾期申請，視同權益放棄，稅務機關不再受理等。對于額外稅收負擔，納稅人可以通過加強財務核算，按規定履行各項報批手續，履行代扣代繳、代收代繳義務，認真作好納稅調整等方法來解決。

稅收籌劃必須遵循成本效益原則

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關鍵字：企業稅務籌劃；風險控制

中圖分類號：X29文獻標識碼： A

前言

自改革開放以來，我國的經濟水平不斷發展，現代化建設的進程不斷加快，在此過程中，企業的稅務籌劃也面臨著風險和挑戰，如何規避稅務籌劃工程中的風險，迎接新時代的挑戰，成為企業稅務籌劃領域的重要問題。

一企業稅務籌劃的概念及特點

1.企業稅務籌劃的概念

企業稅務籌劃（以下簡稱稅務籌劃）在西方國家，這一概念幾乎家喻戶曉。對稅務籌劃定義的表述，有許多不同觀點，美國W.B.梅格斯博士認為稅務籌劃是：“在納稅發生以前，有系統的對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳稅的目的，此過程即為稅務籌劃。” 國內對其概念的表述也不盡相同，比較規范的一種表述是：稅務籌劃也稱為節稅籌劃，是企業在法律法規允許的范圍內，通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負帶來的稅收利益的管理活動。

2.稅收籌劃的特點

① 不違反稅收政策法規

稅務籌劃是在合法的條件下進行的，是以國家制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精心比較后作出的納稅優化選擇。

② 符合政府的政策導向

從政策工具上看，稅收是政府調節經濟產業和生產經營者及消費者行為的一種有效經濟杠桿。政府可以根據企業經營者和消費者追求最大利潤的動機，以稅收優惠政策加以引導，刺激投資者采取符合政策導向的行為，從而實現政府要達到的經濟和社會目的。

③ 節稅形式的多樣性

由于各個國家的稅法不同，會計制度也有一定差異。一定國情下產生的籌劃行為就會區別于其他國家。總的來說，一個國家的稅收政策在地區之間、行業之間的差別越大，節稅的形式就越多。

二我國企業稅務籌劃的發展現狀和風險

1.企業稅務籌劃的現狀

稅務籌劃是指企業在稅務管理法規和制度的約束下，經過合理的統籌規劃，在不違法、違紀的情況下，幫助企業合理節稅、避稅，提高企業的經營效率和經營效益。

稅務籌劃活動的首要條件是，稅務籌劃必須是合法的，必須在國家的稅務政策法規的約束之下，通過合理籌劃為企業節稅。其次，企業在進行稅收工作之前，稅務籌劃對企業的合理經營和企業的經營目標有重要影響，能夠使企業在合理的稅務籌劃條件下承擔較低的稅收負擔和責任。在此企業的稅務籌劃影響整個企業的財務管理和稅務管理活動，貫穿于企業稅務管理的整個過程，是企業財務稅后管理的重要、主要組成部分。2001年，我國頒布了企業會計制度，對企業的稅收進行了進一步的明確規定，這表明了我國開始明確了企業稅務會計工作的方向和內容。

盡管如此，我國稅收管理的辦法與企業的會計制度之間還有諸多尚未有效統一的地方，從而導致我國企業所得稅征收的工作內容越來越復雜，由此產生的企業稅務問題也越來越多。我國稅務籌劃工作從改革開放以來，逐漸有了進一步的發展和提升。

2.企業稅務籌劃存在的風險

① 企業進行稅務籌劃之主觀性風險

一般而言，企業的主觀判斷會直接影響稅務籌劃的成功，如果企業進行稅務籌劃的工作人員，能夠透徹地了解稅收、會計、財務等相關政策和業務，那么其進行的稅務籌劃成功率就會相對較高。相反，如果相關工作人員的整體素質較低，則會增大稅收籌劃的失敗率。而當前我國許多企業進行稅務籌劃工作人員的素質并不盡如人意，所以企業的稅務籌劃往往存在著很大的風險。

② 企業稅務行政執法之偏差風險

在實際操作中，企業稅務籌劃的“合法性”必須獲得相關稅務行政部門的認同，而在此過程中，稅務行政執法很有可能出現一定程度上的偏差，進而導致企業有可能承擔相關風險。產生這種風險的原因主要有三個：第一，由于當前稅收法律法規對稅收事項存有彈性空間，再加上稅務部門擁有一定的自主裁量權；第二，稅務行政部門的相關執法人員的素質參差不齊，有些人員法制觀念淡薄，業務也較為生疏；第三，稅務部門內部未設置專門的管理機構，進而導致稅收執法缺乏監督，直接降低了稅收執法的透明度。

③ 企業稅務籌劃之稅收政策風險

萬變不離其宗，稅務籌劃說來說去都必須通過國家政策進行合理、合法的節稅，在此期間，如果企業不能積極地關注國家相關政策的變化或者對稅法不能合理應用，那么必將導致企業的稅務籌劃偏離國家政策，脫離企業的預期目標，產生相應的負作用。

三企業稅務籌劃的意義和作用

在目前競爭激烈的市場環境下，企業進行會計稅務籌劃工作具有以下幾個方面的意義――

1.能夠有效提高納稅人依法納稅的意識

企業在進行會計稅務籌劃工作是在不違反法律的前提條件下進行的，因此，企業要加強對稅收法律規范政策內容的學習和了解，以此為企業不出現稅務風險的保障。另外，企業通過進行稅務籌劃工作，嚴格按照稅務規定享受減輕稅務等稅收優惠政策，不僅能夠有效的保護企業的合法權益，而且還能增強納稅人的稅收法制意識，自覺的接受稅務機關進行的監督與管理工作。通過相關的調查，我們了解到，往往發展良好的企業，都會具備很強的納稅意識和出色的稅務籌劃工作能力。

2.能夠有效的提高企業的生產經營水平與經濟效益

企業在進行稅務籌劃工作時，需要制定健全、完善的財務制度，構建科學、規范的會計核算形式，進而有效提高企業經營、投資以及理財的預測能力和決策水平以及企業的生產經營水平。從另一個角度來說，企業進行的生產、經營和投資活動嚴格依據我國稅法規定的稅率高低和各種優惠政策，對于增加節稅利益、增強企業實力、提高企業競爭力以及經濟效益有著十分重要的作用。

3.能夠有效的完善我國的稅法與稅收政策

企業進行的會計稅務籌劃工作，不僅代表的是納稅人給我國相關的稅法法律政策的一種反饋行為，而且還是對我國稅收政策導向所進行的正確、科學、合理、有效的檢驗。我國通過稅務籌劃工作所反饋、驗證出來的信息，對實施的稅法政策進行不斷的完善和健全，進而有效的提高了我國的稅制建設水平。

4.能夠有效的保證企業資金調度的靈活性

企業進行會計稅務籌劃工作后，根據我國的稅收政策，制定科學、合理的稅務籌劃制度，保證在企業的生產經營活動中能夠享受盈虧互抵的優惠政策，減少納稅數目。

四企業稅務籌劃的風險控制方法

1.加強稅收政策學習，提高稅務籌劃風險意識

企業通過學習稅收政策，可以準確把握稅收的法律法規。既然稅務籌劃方案主要來自于稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定，那么對相關稅法的全面了解就成為稅務籌劃的基礎環節。有了這種全面了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優化選擇，進而作出對納稅人最有利的稅收決策；反之，如果對有關政策、法規不了解，就無法預測多種納稅方案，稅務籌劃活動就無法順利進行。

2.提高籌劃人員素質

稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協作能力等相關素質，否則就難以勝任該項工作。稅務籌劃人員素質的提高一方面賴于個人的發展，另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才能對稅務籌劃提出更多的要求。實踐也證明，稅務籌劃的普遍程度與一個國家的科教水平關系密切。

3.保持籌劃方案適度靈活

企業所處的經濟環境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業的稅務籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新策劃內容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉嫁風險，比較風險與收益，使稅務籌劃在動態調整中為企業帶來收益。

結束語

綜合本文論述可知，企業稅務籌劃過程中的風險多種多樣，加強稅收政策學習、提高籌劃人員素質、保持籌劃方案適度靈活，對做好企業稅務籌劃工作有著積極意義，對規避風險會起到良好作用。在今后還應該對相關領域的問題進行深入研究，以促進企業和我國經濟的發展與穩定。

參考文獻：

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一、稅務籌劃概念及特點

國內關于稅務籌劃概念的認識較模糊，從已有的專著來看，代表性的說法有：一是稅務籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務籌劃、稅收規避和稅收法規的濫用三種方式。二是稅務籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有，人大張中秀教授認為稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。天津財大蓋地教授認為稅務籌劃包括節稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅務籌劃指企業合法的節稅籌劃。三是將稅務籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

二、稅務籌劃的特點

稅務籌劃的根本目的是減輕稅負以實現企業稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務籌劃至少應具有以下特點：

1.合法性。稅法是處理征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業要依法繳稅。稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業作出繳納低稅負的決策。依法行政的稅務機關對此不應反對。這一特點使稅務籌劃與偷稅具有本質的不同。

2.籌劃性。在稅收活動中，經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前通過納稅人充分了解現行稅法知識和財務知識，結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。

3.專業性。稅務籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的。從環節上看，包括預測方法、決策方法、規劃方法等；從學科上看，包括統計學方法、數學方法、運籌學方法以及會計學方法等，因此，稅務籌劃在方法上的綜合性特點使籌劃活動是一項高智力的活動，需要周密的規劃、廣博的知識。稅務籌劃的專業性有兩層含義，一是指企業的稅務籌劃需要由財務、會計、尤其是精通稅法的專業人員進行；二是現代社會隨著經濟日趨復雜，各國稅制也越趨復雜，僅靠納稅人自身進行稅務籌劃已顯得力不從心，稅務、咨詢及籌劃業務應運而生，稅務籌劃呈日益明顯的專業化特點。

4.目的性。納稅人對有關行為的稅務籌劃是圍繞某一特定目的進行的。企業進行稅務籌劃的目標不應是單一的而應是一組目標：直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初原因，是稅務籌劃最本質、最核心的目標；此外，還包括有：延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現涉稅零風險；確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權益；根據主體的實際情況，運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業獲得最佳經濟效益。

5.籌劃過程的多維性。首先，從時間上看，稅務籌劃貫穿于生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。不僅生產經營過程中規模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在設立之前、生產經營活動之前、新產品開發設計階段，都應進行稅務籌劃，選擇具有節稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型。其次，從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業，應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。

三、我國企業開展稅務籌劃的必然性及現實意義

1.市場經濟條件下，稅務籌劃是納稅人的必然選擇。

市場經濟的特征之一就是競爭，企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業之間的利益分配關系即國家要依法征稅，企業要依法納稅，是企業經營籌劃的重點。其原因在于：

①隨著我國改革開放的不斷深入，企業自主權的日益擴大，企業在逐漸成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的過程中，自我意識和主體利益觀念日益強烈。由于稅收具有無償性的特點，稅款支付是資金的凈流出，企業的稅后利潤與稅額互為增減，因而，無論納稅多么正當合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對企業來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優惠政策條件下，預先調整企業的經營行為，以達到合法地節約稅負支出，對企業的生產經營成果影響舉足輕重，成為現代財務管理面臨的緊迫課題。

②隨著改革開放的加深，大量外資涌入（截止到去年，在我國注冊登記的三資企業已達35萬家）的同時，我國企業也大步走出國門。據統計，至1997年底境外投資企業已有5357家，分布在世界上140個國家和地區，中方投資額60.64億美元。涉外企業的增加不僅引發一系列國際稅收管轄權的沖突與協調，需要國家宏觀調控，而且由于外資企業大都有著強烈的稅務籌劃意識和能力，在一定程度上加大了我國企業為維護自身權益、增強競爭力而進行稅收籌劃的需求。入世在即，這種需要日益迫切。

③稅收強制性特點使納稅活動受到法律約束，企業必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善，國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業的聲譽，對企業正常的生產經營產生負面影響。企業不得不轉而用合法又合理的手段來追求其財務目的，即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實現的稅負最小化才是有效的。稅務籌劃，成為納稅人的必然選擇。

2.現行稅制為企業稅務籌劃提供了廣闊的空間。

稅務籌劃作為企業經濟利益保護措施是完全必要的，但籌劃的實施必須有一定的經濟環境和配套措施作為前提。從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細則并認真的加以實施，才有可能避免或消除納稅人的節稅行為。然而，事實上，現代經濟條件下，由于稅法除了組織穩定的財政收入職能外，還擁有宏觀調控等效應，各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業和不同地區之間總是存在差別。對某一應稅活動往往有多個納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進行稅務籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。

在我國現階段所實行的復稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現政策引導的激勵性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費品的高消費稅，某些貨物的高關稅等）；又有體現特定減免的照顧性稅收政策（如自然災害減免等），以及涉外活動中的維權性稅收政策（如稅收抵免及關稅的互惠等）等。而且由于立法技術上的原因，企業在繳納稅種的選擇上并是唯一的。即便同一個稅種，其稅制要素的規定也不是單一。此外，現行的財務制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業理財活動中開展稅務籌劃提供了較為廣闊的空間。

3.開展稅務籌劃是市場經濟下企業的一項合法權益。

市場經濟條件下，企業行為自主化，利益獨立化，權利意識得到空前強化。企業對經濟利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和為已的特征，最大限度地維護自己的利益是十分正常的。從稅收法律關系的角度來看，權利主體雙方應是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。對企業來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應盡的義務，而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當的權利。這一權利最能體現企業產權，屬于企業所擁有的四大權利（生存權、發展權、自主權及自保權）中的自保權范疇。鼓勵企業依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業充分享受其應有的權利，包括稅務籌劃。對企業正當的稅務籌劃活動進行打壓，只能是助長企業偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現象的滋生。

4.企業開展稅務籌劃對財務管理意義重大。

企業開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，有著充分的理論根據，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。

其一，有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力。資金、成本和利潤是企業經營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為企業理財的一個重要領域，是圍繞資金運動展開的，目的是為使企業整體利益最大化。首先，企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規范其行為，制定出正確的決策，使整個企業的經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環。其次，籌劃活動有利于促使企業精打細算、節約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業經濟效益。第三，稅收籌劃是一項復雜的系統工程。稅收的法規、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規范性和嚴密性。企業要達到合法“節稅”的目的，必須依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現。因此，開展稅務籌劃也有利于規范企業會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業加強經營管理。

其二，有助于企業財務管理目標的實現。企業是以營利為目標的組織，追求稅后利潤成為企業財務管理所追求的目標。企業增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。企業稅務籌劃正是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產生的，通過企業成功的稅務籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業帶來不少“節稅”效果，更好地實現財務管理的目標。在稅收籌劃下的企業有效結構重組，能促進企業迅速走上規模經營之路，規模經營往往是實現利潤最大化，也就是企業財務管理最終目標的有效途徑。此外，節稅籌劃，有助于企業在資金調度上受益，無形中增加了企業的資金來源，使企業資金調度更加靈活。

四、國外企業稅務籌劃的開展和研究情況

1.國外稅務籌劃幾乎家喻戶曉，企業尤其是大企業已形成了財務決策活動中，稅務籌劃先行的習慣性做法。這可以從我國涉外企業投資前將稅法和相關規定作為重點考察內容中看出。最近有關波音公司放棄經營了85年的大本營，將總部撤離西雅圖的報道表明，節約稅金支出是其重要原因之一（西雅圖的所得稅為47%，普遍高于其它各州）。從中可以看出，稅務籌劃對公司重大決策的左右程度及公司對稅務籌劃的重視程度。

2.自20世紀50年代以來，稅務籌劃專業化趨勢十分明顯。許多企業、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出。同時，也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發展有關稅務籌劃的咨詢和業務。如日本有85%以上的企業委托稅理士事務所代辦納稅事宜；美國約有50%的企業其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的；澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的。

3.隨著經濟全球化程度加深，面對日益復雜的國際稅收環境，跨國稅務籌劃已成為當今跨國投資和經營中日益普遍的現象。如以生產日用品聞名的聯合利華公司(Unilever Co.)，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節稅”一項就給公司增加數以百萬美元的收入。

4.近年來，稅務籌劃活動領域的專業化現象越來越明顯。這里所謂的專業化是指稅務籌劃人員專門為某特定經濟活動出謀劃策。如自20世紀末期，美國出現了專為金融工程進行稅務籌劃的金融工程師：金融工程指創新金融工具與金融手段的設計、開發與實施以及對金融問題給予創造性的解決。參與金融工程的人員稱為金融工程師，稅務人員必不可少。在美國金融領域為防止敵意接管、債券調換等純粹因為稅收利益所驅動的交易大量存在。

5.許多國家的企業都設置了專門的稅務會計，在企業稅務籌劃中發揮著顯著作用。稅務會計的職責：一是根據稅收法規對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產進行確認和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關等利益主體對稅務信息的要求。二是根據稅法和企業的發展計劃對稅金支出進行預測，對稅務活動進行合理籌劃，發揮稅務會計的融資作用，盡可能使企業稅收負擔降到最低。隨著通貨膨脹和高利率的出現，企業管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務會計研究重心轉移到第二職能，由于成效顯著，稅務會計得以迅速發展。

6.國外較重視對經濟類人才的稅務籌劃知識教育和培訓。如在美國的財會、管理等專業的學習中，一門必學的知識是學習怎樣才能減少繳納的稅金，即納稅籌劃。

五、我國企業稅務籌劃的研究現狀

稅務籌劃不僅開始悄悄地進入人們的生活，企業的稅務籌劃欲望在不斷增強，籌劃意識也在提高，而且隨著我國稅收環境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業稅務機構看好，不少機構已開始介入企業稅務籌劃活動。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區還涌現出一些稅務籌劃專業網站，如“中國稅收籌劃網”“中國稅務通網站”“大中華財稅網”“永信和稅收咨詢網”等。

由于稅務籌劃在我國出現的歷史很短，盡管目前有關稅務籌劃的專著已不少見，但整體上系統地對稅務籌劃的理論和務實的探討還比較缺乏，稅務籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待于我們進一步的加強理論和實踐的探索。

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篇6

關鍵詞：稅務籌劃作為企業財務管理中具有戰略性影響的財務策劃活動，越來越受到重視。本文主要對當前企業所得稅稅務籌劃的財務目標，以及通過企業籌資、經營和收益分配等方面并結合部分案例對企業所得稅稅務籌劃的財務運用進行簡單分析。

對企業進行的一切稅收籌劃活動，都要嚴格遵守稅收和其他經濟法律、法規的要求，確保籌劃依據清晰準確、籌劃程序完備。應當經得起稅務機關的稽核與檢查，及稅務機關委托的專業會計師(或稅務師)事務所進行的納稅檢查。

一、企業所得稅稅務籌劃的財務目標

1、節稅成本最大化

以納稅成本最小化作為自己的目標基礎，認為所有的企業籌劃活動都是緊緊圍繞納稅成本展開，企業進行稅務策劃的動機與根本目的是為了節稅，即取得納稅成本最小化。節稅籌劃可以通過充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策，通過對籌資、投資、經營活動以及收益分配的巧妙安排來取得。

2、企業收益最大化

以通過稅務籌劃取得企業最大收益為目的，將取得企業最大化收益作為衡量籌劃效果的最終指標，并且將收益最大化作為企業稅務籌劃的最終目標。該目標綜合考慮企業現實存在的各種因素影響，而且由于收益目標比較具體、明確、容易計量，有利于企業權衡利弊，規劃預計，從而選擇最佳財務方案。

3、納稅成本最優化

通過納稅人在履行其納稅義務時所支付的各種資源的價值最優化，這也就是納稅成本最優化。企業的各種稅務籌劃活動與各種相關因素的影響，都是圍繞財務結構最優進行的。對企業盈利能力的增強也是納稅成本最優化的實質，也是企業獲得最大收益的目標。

二、企業所得稅稅務籌劃的財務運用

1、企業財務管理中稅務籌劃的財務運用

1.1選擇節稅空間大的稅種。因為籌劃空間是隨著不同稅種而不同，在企業進行稅務籌劃之前首先要對屬于哪種稅種具有稅務籌劃的價值進行分析。站在理論的角度上講，應該選擇稅收的優惠多，稅負伸縮彈性大的稅種。但是與此同時，作為微觀經濟組織的企業，在生產活動進行時，不僅要對本身的經濟利益進行考慮，還要再生產經營行為和國家宏觀經濟政策的要求與自身盡可能保持一致，對國家限制發展的一些產業領域要進行自覺的排除，以此來對市場的風險進行減少，增加獲利能力。

1.2避開成為某稅種的納稅人。按照我國稅法的規定，只要是納稅人不屬于某稅種，則不需要對該項稅收進行繳納，所以，企業在進行稅務籌劃時可以考慮能不能避開某稅種納稅人，這樣就會達到節稅的目的。

1.3從計稅依據和稅率著手籌劃。影響應納稅的兩個因素，就是計稅依據和稅率，計稅依據越小稅率越低,應納稅額也越小,因此,進行稅務籌劃時可以從這兩個因素入手,找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。

1.4選擇最好的資本結構。根據生產經營等活動對資金的需要，通過一定的渠道，采取適當的方式，對所需要的資金進行獲取的一種行為，就是籌資。對于任何一個企業來說，進行一系列經營活動的先決條件就是籌資。資金是通過籌資方式的不同來決定的，產生的稅后效果也有很大的差異。

1.5選擇最合理的組織形式。市場經濟的主體就是企業，不同組織形式的企業在所適用的稅收法律方面有著不同的特點。投資者對企業不同組織形式的選擇其投資收益也將產生差別,進而影響企業的整體稅收和獲利能力。

2、企業財務成本費用核算中稅務籌劃的財務運用

2.1充分列支成本費用。企業所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后利潤的形成，關系到企業的切身利益。因此，從成本費用核算的角度，利用成本費用的“充分列支”是減輕企業稅負的最根本的手段。企業在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在遵守財務會計準則和稅收制度規定的條件下，將企業發生的準予扣除的項目予以“充分列支”，必然會使應納稅所得額大大減少，最終減少企業的所得稅計稅依據，并達到減輕稅負的目的。

2.2合理選擇折舊方法。企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，分攤到各期成本費用中去的固定資產成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關系到成本費用的大小，直接影響企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。

2.3合理選擇存貨計價方法。現行財務會計制度和稅法均規定，各項存貨的發出和領用，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法等方法中任選一種。這一規定為企業進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業開展稅務籌劃，減輕所得稅稅負，實現稅后利潤最大化提供了法律依據。

2.4合理分配管理費用。對于從事投資業務的外商投資企業來說，它們除了進行管理工作外，其本身并不直接從事其他營業活動，因此，投資公司沒有收入可以彌補其發生的大量管理費用，其經營狀況為虧損。而其子公司由于不承擔上述管理費用，利潤很高，相應的所得稅稅負很重。

2.5恰當運用關聯企業關系。企業為了融資上的便利，常常會在關聯企業之間發生借貸款業務。但是，《企業所得稅扣除辦法》規定，納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

三、結語

稅務籌劃是基于企業自身加強財務管理、提高企業競爭力的需要,因此,其目標與企業財務管理目標應該是一致的。但與企業一般財務活動相比,稅務籌劃有其獨特的視角,即從稅收的角度,通過對企業籌資、投資、運營、利潤分配等財務活動的精細安排,達到充分行使納稅人權利、降低企業稅負的目的。

參考資料：

1.胡玲英.淺談稅務籌劃在企業財務管理中的運用[J].北方經濟2006，（01）.

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【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A

【文章編號】1007-4309（2013）05-0098-2

在確定銷售價格時，要充分考慮價格提高帶來的收益與稅負兩者間的關系。雖然高價格實現了較高的營業利潤，但同時需要承受激烈的市場競爭帶來的風險，高價位必然導致市場競爭力減弱，造成滯銷，資金利用率降低，資金成本增大，稅負加重，最終難以實現利潤最大化。

一、公司交易環節的稅務籌劃

1.銷售價格的稅務籌劃

公司只有制定出合理的銷售價格，充分利用該地區的優惠政策在定價策略、銷售收入分解等方面做好宏觀統籌工作，為合理的稅務籌劃提供思路，才能在激烈的競爭中立足，才能為企業創造價值。

確定稅收臨界點問題己經成為定價策略稅務籌劃活動當中最為關鍵的問題。只有合理把握稅收臨界點的確定，才能判斷出銷售價格和被扣除項目金額之間的相互關系，進而為合理的稅務籌劃活動指明較為明確的發展方向。經過理論驗證，我們發現，當售價格確定為被扣除項目金額的1.2848倍，銷售價格的定價策略是正確的，公司在此過程中所承擔的營業稅負可以得到免除的優惠政策，盡可能地減少公司自身的稅負水平。

2.公司促銷環節下的稅務籌劃

促銷是經營活動的一種形態。在國家的政策調控下，競爭日益激烈，融資難，資金鏈緊張是各公司面臨的首要問題。公司為了能盡快回籠資金，減少資金奪壓力，降低資金成本必將開展促銷活動。為了在促銷的形式下保有利潤空間稅務籌劃就顯得由為重要。

（1）利用促銷活動的稅務籌劃

靈活而且合理的運用促銷活動，將促銷活動中贈品定性為可列入開發成本的物品，將費用轉化為開發成本。同時要注意在合同約定中不能有贈送條款，只能約定包含條款。也可以商業折扣的形式直接讓利給消費者，這樣既達到了促銷目標又降低了增值額，創造了利潤空間。

（2）利用無產權車位的稅務籌劃

將無產權車位和與高品質住房進行捆綁銷售，以購房贈送車位使用權方式對外促銷。這樣既能吸引消費者又可以將車位的生產成本并入住房的可抵扣成本里，降低增值額。

（3）在稅收政策的框架下進行稅務籌劃活動

公司可以稅收優惠政策來做到節稅和促銷效果。土地增值稅法規定，對從事開發納稅人允許加計扣除取得土地使用權所支付金額和開發成本之和的20%。。公司可以采用裝修費的方式根據消費者要求制定精裝房銷售方案，裝修成本并入開發成本中，從而可多增加20%的抵扣金額，來降低增值率達到節稅的目的。但同時必須把握好營業稅與土地增值稅之間的差額問題。

3.公司費用核算的稅務籌劃

由于新企業所得稅的頒布實施，此前公司利用新辦企業優惠政策或者地域性優惠政策以及利用企業身份等方法己經不再適用。然而，新企業所得稅的相關規定將稅前扣除費用的比例和稅前扣除項目都有較大的增度發展趨勢，無疑成為企業稅務籌劃的重要之處。從這一角度上看，公司可以密切關注稅前扣除費用，盡可能地做好費用核算籌劃工作。

按照企業稅務籌劃的目的將企業經營過程中實際發生的費用開支劃分為三大類：第一類的費用為可以全額在企業所得稅前列支的成本費用。第二類的費用為按照稅務標準列支的費用。該類費用與實際發生費用額度有很大關系。當列支標準大于實際發生額度的時候，那么，企業應按照實際發生額度列支；當實際發生額度小于列支標準的時候，那么，企業應該按照標準額度列支。第三類的費用為按照稅法法規規定完全不能在企業所得稅前列支的費用。該類費用一般與經營收入沒有關聯。

根據上述分析，建立企業費用結構與課稅對象的關系模型。如果企業因為實際發生的費用大于稅務列支標準需要調整，那么，超過稅務列支標準的那一部分實際發生額度就會增大應稅所得額；如果企業實際發生費用額度符合稅務列支標準，那么，企業相應的所得稅課稅對象就會相對減少。從這一角度可以看出，企業所得稅的課稅對象與企業實際發生費用支出的結構和稅務列支要求及標準之間存在著相互影響、相互作用的關系。

在企業實際發生費用總額相同的條件下，如果費用開支結構存在差異，那么，企業可以獲得的稅務扣除結構也是不同的，從而直接影響到課稅對象的金額數量。這就是說，在實際發生費用總額相同、使用費用率相同的情況下，企業也會承擔不同程度的所得稅稅負水平。所以說，在稅務籌劃過程中，企業應該根據上述費用結構在稅務列支方面的特征，很大程度上控制資本性支出，盡可能地減少無法化為稅務扣除費用的項目開支。在限制性列支費用項目當中，企業應該注重在類似性質的費用或者可以替代的費用開支之間進行相互調節，盡可能地將實際開支費用控制在稅務征收的臨界點標準以內。這樣做的好處就在于：一方面可以避免出現超標準稅務列支；另一方面，企業可以盡量的減少各項費用標準未能達到的數量，爭取更大的稅務籌劃空間。

二、公司閑置資產的稅務籌劃

1.閑置資產的投資籌劃

（1）實現出租業務與投資項目的相互交換

對于公司持有的閑置資產，公司要實現閑置的自身價值，就必須通過市場經濟的作用機制參與生產要素的重新分配和充分利用。在現實經濟活動當中，公司可以采用出租房屋的形式，爭取獲得不動產的出租收入公司也可以采用股份制形式參與經營活動，爭取獲得經營利潤收入。雖然這兩種形式都可以很好的實現閑置房屋的存在價值，但是，不論在盈利能力方面，還是在稅負承擔方面，都存在著較大的差異。我們將專門研究該兩種方式下的不同納稅情況。

如果公司充分利用閑置房屋，面向市場需求，開展出租業務，那么，公司必須承擔因為出租經濟行為而自然而然產生的稅負義務。在這種情況下，公司所承擔的稅負水平較高，稅負結構復雜，對稅務籌劃工作造成了很大的麻煩和財務審核成本。如果公司尋找出良好的投資項目，通過股票投資方式參與其他經濟經營活動，那么公司就有效地將出租業務轉換成為投資項目。通過這種投資方式，公司不僅可以贏得投資項目帶來的可觀收入，而且可以有效地降低投資風險，進而在很大程度上減輕公司所承擔的稅負水平，只要承擔起企業所得稅的納稅義務就可以了。

通過以上兩種投資方式的比較，可以看出，如果公司的前一種投資方法涉稅種類眾多，稅負水平較高；如果公司的后一種投資方式涉稅種類較少，稅負水平較低。因此，公司可以將房屋出租的形式轉變為投資業務，就可以很有效的降低企業稅負。

（2）實現房屋出租業務與承租業務之間的相互交換

在現代經濟、社會高度發達的時代，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，該地區的房屋租賃的供不應求的局面日趨嚴峻。租金收入己經成為公司的重要收入來源之一。

公司的從租稅負水平就較高，從價計征稅負水平較低，進而造成兩種計稅方法下的房產稅負水平不公平。因此，司中己經修理好的房屋可以按照從價計征稅負，減少公司的稅負水平。另外，根據稅法規定，如果公司出租，那么，就需要在繳納租金收入12%的房產稅的基礎上，還需要繳納城市建設維護稅、營業稅、教育附加費和印花稅等多種稅種，稅負水平較高。通過比較以上兩種方法，可以看出公司采用從價計征的房產稅額較少。

2.租金收入分解的稅務籌劃

在持有閑置資產的過程中，公司通過出租特定選擇的房屋，賺取租金收入。在這種情況下，租金收入水平的高低與企業應納營業稅和房產稅的數額之間存在密不可分的關系。租金收入水平越高，公司的稅負水平就越高；租金收入水平越低，公司的稅負水平就越低。因此，有效地分解租金收入，盡可能地以其他收入形式表現出來，公司就能在不影響企業收入的基礎上實現最大限度節稅的目的。在稅務籌劃過程中，公司可以將租金收入中的水電費和物業費等形式的收費合理的分解出來，通過與承租人簽訂房租合同和物業管理合同，針對房租費、物業管理費以及水電費用進行分別收取。

3.三個經營環節稅務籌劃總結

縱觀這三個生產階段，本文發現公司的稅務籌劃活動存在以下幾點需要注意的地方：

（1）要將公司的經營戰略與稅務籌劃的具體實務操作相結合

稅務籌劃既是公司經營戰略的重要組成部分，也是實現公司經營戰略不可或缺的工具或者手段。通過我們對公司三個不同生產階段的稅務籌劃實務進行較為詳細的分析和總結，我們不難發現，無論是公司開發項目的總體規劃，還是在生產環節的具體流程方面，稅務籌劃都將起到十分重要的作用。在開發建設階段，公司的稅務籌劃活動就需要考慮到未來資金渠道的選擇和開發項目的合作方式等問題。在交易環節當中，稅務籌劃的具體技術與公司的營銷策略之間存在著密不可分的關系；在保有環節當中，稅務籌劃的實際操作與公司的資產保值增值也存在著十分明顯的關聯。這些問題恰恰也是公司取得長遠發展而必須想清楚的事情。

（2）要將公司生產階段的具體特點與稅務籌劃的普遍理論相互結合起來

通過我們較為全面的分析結果來看，在開發建設階段當中，公司的開發建設成本將直接影響稅負水平的高低、在稅務籌劃工作中應重點考慮到增值比率、融資方式和合作建房方式等問題，降低開發建設階段的稅收支出水平；在交易階段當中，公司所涉及到的稅務具有稅務征收水平較高、稅種種類繁多而冗雜、稅負結構復雜、稅務程序復雜等特征，要求稅務籌劃的過程盡可能地簡化稅收結構，減少稅務開展的成本消耗，進而降低該生產階段的稅收成本，達到節稅的目的；在保有環節當中，公司所涉及到的稅務具有名義稅負重、實際稅負輕、稅負水平容易轉移、稅務牽涉關系緊密等特點，要求稅務籌劃必須降低名義稅負，實現稅務水平的靈活轉移，簡化稅務程序，降低稅負水平。

（3）要將公司的整個生產環節和稅務籌劃活動相互結合

雖然公司的生產活動被劃分為開發建設環節、交易環節和保有環節，但是這三個環節是相互聯系的，是密不可分的。在這種情況下，這三個環節的稅務籌劃活動也是具有時間上的連貫性，而不是孤立的。

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關鍵詞：企業籌資　稅務籌劃

稅收已成為現代經濟生活中的一個熱點。不論是企業法人還是自然人，只要發生有應稅行為就要依法納稅。稅收籌劃是企業用足用好稅務政策的新課題，在新形勢下企業作為納稅人，熟悉了解稅法及財務會計制度，用足用好稅務政策，運用稅法上的優惠政策為企業創造經濟效益。

一、資金籌集的稅務籌劃

（一）根據資本結構所作的稅務籌劃

對任何一個企業來說，籌資是其進行一系列經營活動的先決條件。不能籌集到一定數量的資金，就不能取得預期的經濟效益。籌資作為一個相對獨立的理財活動，其對企業經營理財業績的影響，主要是通過資本結構的變動而發生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應著重考察兩個方面：資本結構的變動究竟是怎樣對企業業績和稅負產生影響的；企業應當如何組織資本結構的配置，才能在節稅的同時實現所有者稅后收益最大化的目標。

資本結構是由籌資方式決定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異，這便為企業在籌資決策中運用稅收籌劃提供了可能。企業經營活動所需資金，通常可以通過從銀行取得長期借款、發生債券、發行股票、融資租賃以及利用企業的保留盈余等途徑取得。下面比較各種籌資方式的籌資成本，為企業選擇籌資方案提供參考。

1.幾種籌資方式的資金成本分析。

（1）長期借款成本。長期借款指借款期在1年以上的借款，如購建固定資產或者無形資產這種大規模的支出就需要長期借款來幫助完成。其成本包括兩部分，即借款利息和借款費用。一般來說，借款利息和借款費用高，會導致籌資成本高，但因為符合規定的借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，所以能起到抵稅作用。例如，某企業取得5年期長期借款200萬元，年利率11%，籌資費用率0.5%，因借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，企業可以少繳所得稅36.63萬元。

（2）債券成本。發行債券的成本主要指債券利息和籌資費用。債券利息的處理與長期借款利息的處理相同，即可以在所得稅前扣除，應以稅后的債務成本為計算依據。例如，某公司發生總面額為200萬元5年期債券，票面利率為11%，發生費用率為5%，由于債券利息和籌資費用可以在所得稅前扣除，企業可以少繳所得稅39.6萬元。若債券溢價或折價發行，為更精確地計算資本成本，應以實際發生價格作為債券籌資額。

（3）留存收益成本。留存收益是企業繳納所得稅后形成的，其所有權屬于股東。股東將這一部分未分派的稅后利潤存于企業，實質上是對企業追加投資。如果企業將留存收益用于再投資，所獲得的收益率低于股東自己進行另一項風險相似的投資所獲的收益率，企業就應該將留存收益分派給股東。留存收益成本的估算難于債券成本，這是因為很難對企業未來發展前景及股東對未來風險所要求的風險溢價做出準確的測定。由于留存收益是企業所得稅后形成的，因此企業使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節稅金額。

（4）普通股成本。企業發行股票籌集資金，發行股票的籌資費用較高，在計算資本成本時要考慮籌資費用。例如，某公司發行新股票，發行金額100萬元，籌資費用率為股票市價的10%，企業發行股票籌集資金，發行費用可以在企業所得稅前扣除，但資金占用費即普通股股利必須在所得稅后分配。該企業發行股票可以節稅100×10%×33%=3.3（萬元）

2.籌資成本分析的注意問題。企業籌集的資金，按資金來源性質不同，可以分為債務資本與權益資本。債務資本需要償還，而權益資本不需要償還，只需要在有嬴利時進行分配。通過貸款、發行債券籌集的資金屬于債務資本，留存收益、發行股票籌集的資金屬于權益資本。根據以上籌資成本的分析，企業在融資時應考慮（1）債務資本的籌集費用和利息可以在所得稅前扣除；而權益資本只能扣除籌集費用，股息不能作為費用列支，只能在企業稅后利潤中分配。因此，企業在確定資本結構時必須考慮債務資本的比例，通過舉債方式籌集一定的資金，可以獲得節稅利益。（2）納稅人進行籌資籌劃，除了考慮企業的節稅金額和稅后利潤外，還要對企業資本結構通盤考慮。比如過高的資產負債率除了會帶來高收益外，還會相應加大企業的經營風險。

3.根據資本結構所作的稅務籌劃。一般來說，企業以自我積累方式（留存收益）籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構貸款所承擔的稅收負擔，貸款融資所承擔的稅收負擔要重于企業間拆借所承擔的稅收負擔，企業間拆借資金的稅收負擔要重于企業內部集資的稅收負擔。這是因為從資金的實際擁有或對資金風險負責的角度看，自我積累方法最大，企業內部集資入股方法最小。因此，它們承擔的稅負也就相應地隨之變化。從納稅籌劃角度看，企業內部集資和企業之間拆借資金方式產生的效果最好，金融機構貸款次之，自我積累（留存收益）方法效果最差。這是因為通過企業的內部融資和企業之間拆借資金，這兩種融資行為涉及到的人員和機構較多，容易尋求降低融資成本、提高投資規模效益的途徑。金融機構貸款次之，但企業仍可利用與金融機構特殊的業務聯系實現一定規模的減輕稅負的目的。自我積累（留存收益）方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷，因而難于進行納稅籌劃。

以下僅以負責籌資與權益籌資（即發行股票）為例，對不同籌資方案的稅負影響加以比較。企業的資金來源除資本金外，主要就是負債，具體又包括長期負債和短期負債兩種。其中長期負債與資本的構成關系，通常稱之為資本結構。資本結構，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業風險、成本的大小，而且在相當大的程度上影響著企業的稅收負擔以及企業權益資本收益實現的水平。負債融資的財務杠桿效應主要體現在節稅及提高權益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節稅功能反映為負債利息計入財務費用抵減應稅所得額，從而相對減少應納稅額。在息稅前收益（支付利息和所得稅前的收益）不抵于負債成本總額的前提下，負債比率越高，額度越大，其節稅效果就越顯著。當然，負債最重要的杠桿作用在于提高權益資本的收益水平及普通股的每股盈余（稅后）方面。這從下式得以反映：權益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負債/權益資本 （息稅前投資收益率-負債成本率）。

上式可以看出，只要企業息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債比重，就會帶來權益資本收益水平提高的效應。應當明確的是，這種分析僅是基于純理論意義，而未考慮其他的約束條件，尤其是風險因素及風險成本的追加等。因為隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資的風險成本必然相應增加，以致負債的成本水平超過了息稅前投資收益率，從而使負債融資呈現出負杠桿效應，即權益資本收益率隨著負債額度、比例的提高而下降，這也正是上述所提出的實現節稅效果必須是建立于“息稅前投資收益率不低于負債成本率”前提的立意所在。

（二）籌資中納稅籌劃的一些特殊問題

1.租賃的納稅籌劃。租賃作為一種特殊的籌資方式，在市場經濟中的運用日益廣泛。租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業稅負具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業的計稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機器所需的投入，又可以獲得租金收入。此外，機器設備租金收入按5%繳納營業稅，其稅收負擔較之其銷售收入繳納的增值稅為低。當出租人與承租人同屬一個企業集團時，租賃可使其直接、公開地將資金從一個企業轉給另一個企業，從而達到轉移收入與利潤、減輕稅負的目的。另外，租賃發生的節稅效應，并非只能在同一利益集團內部實現，即使在專門租賃公司提供租賃設備的情況下，承租人仍可獲得減輕稅負的好處。租賃還可以使承租者及時開始正常的生產經營活動，并獲得收益。

2.籌資利息的納稅籌劃。按現行財務制度規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期間發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產經營期間發生的，計入財務費用。其中，與購建固定資產或者無形資產有關的，在資產尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理后竣工決算以前，計入購建資產的價值。眾所周知，財務費用可以直接沖抵當期損益，而開辦費和固定資產、無形資產價值則須分期攤銷，逐步沖減當期損益。因此，為了實現納稅籌劃，企業應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產的購建周期。

二、稅務籌劃注意問題及發展前景

（一）稅務籌劃的注意問題

目前，我國企業在進行稅收籌劃時，要特別注意兩個問題。

1.稅務籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，如何將前后者結合起來，在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可以產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應是用足用好現有的稅收優惠政策，讓稅收優惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優惠政策的應用必須有緊迫感，否則，有些稅收優惠政策過一段時間就取消了。

2 企業進行稅務籌劃必須堅持經濟原則。企業進行稅收籌劃，最終目標是為了實現合法節稅增收，提高經濟效益。但企業在進行稅收籌劃及籌劃付諸實施的過程中，又會發生種種成本，因而企業在進行稅收籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，企業在進行稅收籌劃時，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重，同時還應運用各種財務模型對不同稅收籌劃方法進行對比分析，從而實現節稅與增收的綜合效果。

（二）稅務籌劃的發展前景

稅務籌劃是在宏觀的經濟背景下進行的。一個國家的法律建設，特別是稅法的建設，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務部門對法規的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權益保護意識的增強，稅務籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務機關所接受，所以稅務籌劃在中國前景廣闊。

參考文獻：

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3 李玉枝，劉先濤 淺論企業稅收籌劃 新知稅收網

篇9

【關鍵詞】稅收籌劃 規避 價值最大化

一、企業稅收籌劃的風險

1）經濟環境變化風險。企業的納稅事宜與稅收政策及所處經濟環境密切相關。一般來說，政府為促進經濟增長，會施行積極的財稅政策，制定減免稅或退稅等稅收政策，鼓勵企業的生產和投資，企業的稅賦相對較輕或穩定；反之，政府為抑制某產業的發展就會利用稅收杠桿調整稅收政策，企業的稅賦可能加重或不穩定。政府在市場經濟發展的不同階段，會在不同時期或地區，運用稅收杠桿在內的宏觀經濟政策，針對不同產品或行業實行差別的稅收政策，使稅收政策常處于變化之中，這種不確定性將會對籌劃人員開展稅務籌劃特別是中長期籌劃產生較大的風險。所以稅務籌劃將面臨經濟環境變化所引致的風險。

2）稅收法律及執法風險。即由于稅收法律的不明晰性和各級稅務機關在執法時未按相關法律或法定程序受理稅收籌劃事項所導致的稅務籌劃風險。一方面，我國尚未制定統一的稅收基本法，現有的稅收法律、法規層次較多，部門規章和地方性法規眾多，企業可能要應對國稅和地稅兩套征納系統，所以籌劃人員適用法律時就可能因不了解相關稅收法規或是對法律理解有偏差或適用不當，從而導致籌劃失敗。同時，由于稅收法律法規龐雜，稅務籌劃人員在籌劃時可能對稅法精神認識不足、理解不透、把握不準，引致稅收法律選擇風險。

二、企業進行稅收籌劃需注意的問題

（一）投資稅收籌劃應該注意的問題

投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對投資規定的有關減免稅政策以及優惠政策，設計多種投資方案，實現為企業節稅的目的。在稅收籌劃過程中要考慮公司的創立形式以及附屬公司是分公司還是子公司，或者是否將公司設立在稅收優惠地區，這些都是要考慮的。這都是為了節省稅收，但是企業投資稅收籌劃要注意一些問題，這樣才能真正實現企業節稅的目標。首先，企業在進行投資稅收籌劃時要考慮成本效益原則，稅收籌劃不僅僅是為企業節省稅收，同樣進行稅收籌劃也要企業支付相關費用，不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行，更要符合成本效益原則，在稅收籌劃時，不能單純的只考慮節稅帶來的現金流量，要考慮增量現金流量。企業往往為了達到節稅的目的，選擇對企業并不是最有利的投資方案，這對于企業的發展并不會非常有利，也就不能真正實現企業財務管理的目標。其次，企業在進行投資時，稅收籌劃自身是存在風險的。企業能否把握好國家相關的稅收優惠政策，是否按照國家稅法的規定對投資進行納稅，如果不能深刻理解國家相關法律政策，整個稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此，企業在進行投資稅收籌劃的同時也要注意防范稅收籌劃的風險，不要讓企業陷入兩難境地。

（二）籌資稅收籌劃應該注意的問題

企業籌資稅收籌劃，即企業采用稅收籌劃方法為企業減少籌資成本的方法。企業籌資的渠道包括兩大方面，一個是權益籌資，一個是負債籌資，無論哪一方面，都要付出一定的資金成本。企業籌資稅收籌劃的過程中，不能片面的考慮成本的節約，負債籌資資金成本可以抵稅，但是也要考慮對其它因素的影響，只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費用支出時，稅收籌劃方案才是可行的。對于籌資利息支出，在稅收籌劃的過程中也要密切注意國家的相關規定。對于租賃問題，經營租賃以及融資租賃二者之間要進行權衡，對于企業不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節稅方法，這樣才能達到有效減稅的目的。

（三）企業收益分配納稅籌劃應該注意的問題

企業在進行收益分配的過程中，對企業自身是沒有太大的影響的，關鍵是要注意對投資者的影響，不同稅率地區對投資者利潤分配的形式要加以區分，為投資者創造利潤，減少稅收負擔。另一方面，股利發放形式也影響著股東的收益，發放現金股利，需要繳納所得稅，發放股票股利，投資者可以獲得增值收益。因此，在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇，為投資者減少稅負，確保企業財務管理目標的實現。

（四）資本運營稅收籌劃需要注意的問題

財務管理的各個活動都是通過資產的運營展開循環的，因此，在展開資本運營的過程中，要注意為企業節稅。在資本運營的過程中可以通過會計政策的選擇為企業節稅。例如，在營業現金流量中，固定資產可以抵稅，而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計價方法，選擇不同的計價方法對企業的利潤有著直接的影響。而且企業在出售資產時，按照規定是需要繳納流轉稅以及所得稅的，但是如果企業出售資本時，就可以獲得稅收優化，企業在資本運營的過程中不僅僅可以運用會計政策進行節稅，也可以通過將某些出售資產的行為轉變為出售資本的行為，從而減輕稅收負擔。但是企業在資本運營稅收籌劃的過程中是面臨著稅收籌劃風險的，企業要密切關注這一點，如果企業處理不當，就會受到稅收部門的懲罰，稅收罰款也會加重企業的經濟負擔，而且利用會計政策來進行節稅的同時，也面臨著不確定性，會計政策雖然是固定的，但是風險是伴隨而來的，如果企業財務人員對稅收政策不清晰，對具體的經營活動處理不恰當，不會為企業節省稅收，相反會為企業帶來風險。因此，企業必須合理掌握好會計政策以及資本以及資產的靈活運用，最大限度的為企業創造收益，實現稅后收益最大化。

三、解決我國企業稅收籌劃問題的對策

（1）加強稅收籌劃的宣傳，樹立正確的稅收籌劃觀念。開展稅收籌劃首先應該增強納稅人法制觀念和納稅意識，通過對依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護自身利益的正當權力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認識。事實上，納稅人納稅意識增強了，才會在不違背和不違反稅法規定的情況下謀求合法的稅收利益。其次，開展稅收籌劃要改變稅務人員的觀念。一部分稅務人員對稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅識別能力低下，將稅收籌劃和偷稅、避稅等同對待，這就使納稅人無所適從。因此，對征稅機關而言，要更新觀念，要正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，要正視納稅人的權利，要依法治稅。

（2）廣泛開展稅收籌劃的理論研究，加強籌劃指導。我國對稅收籌劃的研究較為膚淺，大多是引進國際稅收方面的論著，理論和技巧也大多是國外現成的東西，沒有根據我國國情和現行的稅法體系形成一套成型國產理論，可行性差。因此我們在介紹國外稅收籌劃的研究成果、借鑒其先進經驗的同時，要結合我國稅法和經濟環境，建立有中國特色的稅收籌劃理論，用以指導我國稅收籌劃的開展，同時正確評價稅收籌劃對國家稅收以及國民經濟的發展所產生的影響。

篇10

關鍵詞:稅收籌劃;非完全信息;博弈模型

中圖分類號:F27文獻標識碼:A

引言

經濟人假設是經濟學中兩個最基本的假設之一。具體地說,就是經濟人的本質是自私的,其從事所有的經濟活動都是理性的,總是以最小成本去追求最大的經濟利益。這項假設應用到企業納稅中就是說企業具有“納稅理性”,總是在特定的稅收環境下進行自利的、主動的選擇,以最大限度地實現最小投入(納稅成本等)和最大產出(稅后利潤)的均衡。正是因為企業具有這種理性的行為選擇以及我國稅收法律法規的不完善性和局限性,導致企業為了追求自身利潤最大化而紛紛采用各種手段來減少納稅。隨著我國稅收法律法規的逐步完善和打擊偷、逃、漏稅的稅收行為力度的加強,稅收籌劃就成為市場經濟條件下經濟發展和誠信納稅的必然產物。稅收籌劃是企業的一種理財活動,是指納稅人為實現自身經濟利益最大化的目標,在不違反現行法律的前提下,依據政府的稅收政策,通過對企業的經營事項進行事先籌劃,對多種納稅方案進行科學的優化選擇,以獲得最大的稅收利益。博弈論研究的是一些個人或組織在一定的環境條件下,在一定的規則下,同時或先后,一次或多次,從各自可以選擇的行動或策略中進行選擇并加以實施,并從中取得相應結果的過程。博弈論可以說是現代經濟學的一場革命,1994年度的諾貝爾經濟學獎授予三位博弈論專家,可以看作是一個明顯的標志。許多經濟現象現在都能用博弈論來解釋,博弈論在經濟學中應用也越來越廣泛,并且成為一種普通的經濟學分析工具。在博弈論中,個人效用函數不僅取決于自己的行為選擇,而且也依賴于其他相關人的行為選擇。從這個意義上講,博弈論研究的是存在相互外部條件下的個人選擇問題。對于企業來說,博弈論的指導作用是不言而喻的。正是因為如此,本文對稅收籌劃領域的博弈行為進行分析,以期對稅收籌劃問題提供一種新的解釋和研究思路。

一、博弈論相關概念

1、納什均衡。“納什均衡”是由美國數學家納什提出的,現已成為博弈論中應用最廣泛、使用頻率最高的一個概念,是博弈論的基礎和核心。納什均衡是具有如下特征的策略組合:每一個局中人的策略都是對其他局中人策略的最佳反應。換句通俗的話說,就是在給定你的策略,我選擇的策略是最好的;在給定我的策略,你選擇的策略也是最好的,即雙方在對方給定策略下不愿意調整自己的策略,這種最佳策略組合就構成一個“納什均衡”。它體現了雙方博弈行動的一種穩定狀態。

2、純策略和混合策略。純策略就是給定每一個局中人具體明確的非隨機性的行動計劃,而且各個局中人的支付也是明確的。而混合策略是與純策略相對的一個概念,是指博弈方根據一組選定的概率,在兩種或兩種以上可能的行為中隨機選擇的策略。注意混合策略包括純策略,而且有時在不存在純策略納什均衡的情況下卻存在混合策略的納什均衡。

3、非對稱信息。非對稱信息是一個與對稱信息相對的概念,非對稱信息又叫信息不對稱,是指在參與博弈的各方中某方擁有的信息其他方并不擁有,即有一方對其他方的信息所知不完全。

二、稅收籌劃博弈行為描述

稅收籌劃的過程就是在不違反現行稅收法律法規的前提下,對稅收政策的差別進行選擇的過程,這種過程是企業根據現有的信息進行行為選擇的過程。企業對自己的財務狀況、發展戰略和籌劃意圖有著完全的信息,熟悉和掌握國家的各種稅收法律法規和政策。但是,企業對其競爭對手的經營狀況、財務狀況以及發展戰略不可能都完全了解,因此他們之間是信息不對稱的,在市場競爭中彼此直接就構成了一個博弈中的兩個局中人。同時,外部市場環境的變化對企業來說也是信息不對稱的,企業無法準確地預測市場的變化時間、方向以及如何變化。同樣,就外部市場環境來說,它由無數的企業組成,其定企業的信息對它來說也是不對稱的,所以企業和外部市場環境也構成一個博弈的雙方參與人。企業在經營過程中進行稅收籌劃時,國家制定的稅收法律法規是公開、透明的,企業是完全了解的。但是,企業稅收籌劃的合法性卻需要得到稅務機關的認可,在這一過程中,由于稅務機關對企業信息的了解是不完全的,且稅務稽查人員的水平參差不齊以及看待問題的角度不一樣都將導致稅務行政執行的偏差。因此,即使企業的稅收籌劃是完全符合國家政策的,也有可能被稅務機關認為是偷稅或惡意的避稅而加以查處。所有的這些信息對企業來說也是不對稱的,企業無法判斷稅務機關對稅收籌劃的界定和稅務人員的素質,從這一點來說,企業和稅務機關又構成稅收籌劃博弈的雙方。

三、企業稅收籌劃博弈模型分析

從以上分析可知,企業在實際進行稅收籌劃時必須考慮三個方面的因素:一是要考慮競爭對手采用的策略對自己的影響;二是要考慮外部環境變化的影響;三是要考慮代表國家的稅務機關對企業稅收籌劃活動是否認定為合法稅收籌劃的影響。下面將通過建立對應的博弈模型來分析這三個因素對企業是否進行稅收籌劃決策的影響:

1、企業與企業之間的博弈分析。在市場經濟條件中,企業之間作為市場競爭博弈的主體是理性的,總是以自身利益的最大化為原則來選擇最優的策略行動。企業與企業之間展開的是在非完全信息條件下的博弈,本文假設在同一行業中存在兩家實力相當的大型企業A和B,都面臨著是否要進行稅收籌劃的選擇。他們經過測算得出:如果兩家企業都進行稅收籌劃,各自獲得正的節稅收益為X單位,而都不進行稅收籌劃各自獲得的節稅收益為零。如果A企業進行稅收籌劃而B企業不進行稅收籌劃,A企業獲得節稅收益為Y且Y>X,而B企業的節稅收益為零(因為此時A企業降低了成本,增強了競爭力,能夠搶占B企業原來的市場份額),反之亦然。

模型的建立:局中人(1)是A企業,局中人(2)是B企業;行動策略:A、B企業都是籌劃或不籌劃。假設A、B企業進行稅收籌劃的概率分別為P1和P2。節稅收益的支付矩陣如下:

表格中每格的兩個數字代表對應策略下兩個企業的節稅收益,第一個數字是A企業的節稅收益,第二個數字是B企業的節稅收益。

先站在A企業的角度看,籌劃的期望收益:EU1=XP2+Y(1-P2)>0;不籌劃的期望收益:EU2=0。從分析可知,不管B企業采用什么策略,稅收籌劃都是A企業的嚴格優勢策略,因而理性的A企業會選擇稅收籌劃。同樣的道理,站在B企業的角度看,無論A企業采用何種策略,稅收籌劃也是B企業的嚴格優勢策略,因而理性的B企業也會采用稅收籌劃策略。所以,(籌劃,籌劃)的策略組合不僅是這個博弈的混合策略納什均衡的解,而且還是一個混合占優策略均衡的解。企業選擇稅收籌劃不僅可以增加自己的收益,而且也會增加整個系統的收益。因此,理性的企業都會選擇稅收籌劃來降低自己的經營成本,提高企業自身的競爭力,以使自己在激烈的市場競爭中處于有利的地位。

2、企業與外部環境博弈分析。外部環境包括企業所處的市場環境和稅收環境,是企業經濟活動中不可控的因素。其中市場環境是企業賴以生存的基礎,而稅收環境是企業稅收籌劃的外部條件。盡管博弈主體外部環境在形態上不是一個具體客觀實體,但卻時刻影響企業的經營。因此,企業進行稅收籌劃必須考慮外部環境變化所造成的影響。企業進行稅收籌劃時需要花費的籌劃成本包括直接成本、機會成本和風險成本。直接成本是企業為取得稅收籌劃收益而發生的直接費用,是一種顯性成本,籌劃者一般都會在籌劃方案中予以考慮;機會成本是指企業為了采用特定的稅收籌劃方案而放棄的其他潛在收益;風險成本是指稅收籌劃方案因外部環境的變化而使籌劃目標落空和籌劃方式選擇的不妥導致要承擔法律責任所造成的損失。

模型的建立:局中人(1)為企業,局中人(2)為外部環境;博弈雙方的策略:企業為籌劃或不籌劃;外部環境為變化或不變化;模型中變量的含義:C1表示稅收籌劃的直接成本;C2表示稅收籌劃的機會成本;C3表示外部環境變化的風險成本;T表示稅收籌劃的收益;P表示外部環境變化的概率。企業節稅利益矩陣如下:

表格中每格的數字都是企業在對應的策略組合下所能得到的支付。由于企業所獲得的是不完全信息,所以企業不能確定外部環境變化的概率,設企業假定外部環境變化的概率為P,外部環境不變化的概率為1-P,可求出這個混合策略博弈的結果。

企業進行稅收籌劃的期望收益:EU1=P(-C1-C2-C3)+(1-P)(T-C1-C2);企業不進行稅收籌劃的期望收益:EU2=0。只有當EU1>0,即P

3、企業與稅務機關博弈分析。在企業和稅務機關的博弈模型中,雖然雙方都是博弈的主體,但企業和稅務機關的權利和義務是不對等的。企業作為納稅人負有納稅義務,而稅務機關則是代表國家行使征稅權。在企業的稅收籌劃已成為事實的情況下,具體執行稅務行政行為的稅務機關可能承認企業稅收籌劃的行為是合法的,也可能認為企業稅收籌劃的行為是不合法的。在以企業與稅務機關為博弈主體的這種序貫博弈中,也存在著混合策略納什均衡,即兩個局中人的最優混合策略的組合,這里的最優混合策略是指期望收益最大化的混合策略。

博弈模型的建立:局中人(1)為企業,局中人(2)為稅務機關;博弈雙方的策略:企業的行動選擇是籌劃或不籌劃,稅務機關的行動選擇是認定企業的稅收籌劃為合法或不合法;模型中變量的含義:Y為企業扣除應納稅額后的凈收入;T為稅務機關征收的凈稅款(即扣除征收成本);C為企業稅收籌劃的成本;F為稅務機關認定企業稅收籌劃不合法對企業的罰款;M為企業稅收籌劃的收益;P為稅務機關認定企業稅收籌劃不合法的概率。

(1)企業與稅務機關的支付矩陣:

(2)企業與稅務機關博弈的樹型表達式見圖1。(圖1)

在假定稅務機關認定企業稅收籌劃不合法的概率為P時,企業選擇稅收籌劃和不籌劃的期望收益分別為:

EU1=(1-P)(Y-C+M)+P(Y-C-F)

EU2=(1-P)Y+P(Y-F)

令:EU1=EU2,得到均衡概率為P*=(M-C)/M=1-C/M,即:當PP*時,企業的最優化策略是不進行稅收籌劃;當P=P*時,企業是否進行稅收籌劃的期望收益相同。

從以上分析可知:

1、企業稅收籌劃的收益M越大,進行稅收籌劃的概率越大;

2、企業稅收籌劃的成本C越高,進行稅收籌劃的概率越小。

四、結論

任何企業的稅收籌劃方案都是在一定的時間、一定的稅收法律環境下進行,以企業所獲的現有信息為基礎制定的,具有明顯的針對性和實用性。但是,由于稅收籌劃過程中存在各種風險,這種風險不僅可能使企業的籌劃目標不能實現而且有可能會給企業帶來損失,因此稅收籌劃是一件非常復雜的、高智商專業化的活動,需要籌劃者具有創新精神和創造性的思維,在思維方式上不拘一格。而這種創造性不是想當然,它需要籌劃者相當熟悉有關的稅收法律法規、精通財務知識和豐富的實踐經驗。

由于企業不可能獲得充分而又完美的信息,這就要求企業在已有的信息條件下,根據自己的實際經營情況并結合本企業的長遠發展戰略全面分析,權衡利弊,因時、因地制宜地設計具體的籌劃方案,以求企業的整體利益最大化。

(作者單位:1.廣東培正學院;2.廣東外語外貿大學南國商學院)

主要參考文獻:

[1]王則可,李杰.博弈論教程.北京:中國人民出版社,2004.

[2]馬丁.J.奧斯本,阿里爾.魯賓斯坦.博弈論教程.北京:中國社會科學出版社,2000.