導語：如何才能寫好一篇現代會計實務，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:現代企業;會計管理模式;財務風險

一、現代企業會計管理概述

（一）現代會計管理

所謂會計管理是指國家對全社會的會計從業人員工作行為進行的有效管理，是確保會計工作質量和效率的重要手段。當下，得益于企業的快速發展，其管理模式不斷創新，呈現現代化特征。會計工作作為企業日常經營活動的重要內容，其管理也呈現與時俱進特征，具有先進、合理和高效原則，能夠最大程度的發揮會計管理的功用，促進企業的發展。

（二）現代會計管理的主要類型

1.分散型管理模式。所謂分散型管理模式是指會計的管理主體為企業，會計人員的行為和活動受到企業領導的制約，企業對會計工作有直接的控制權，該種管理模式有助于會計人員全面掌握企業的經濟活動狀況，降低了會計信息的收集難度，能夠全面反映企業的經濟活動情況。但是，該種管理模式是建立在現代企業管理制度之上的，要求領導者不存私心，對會計工作不過度干預，否則將導致會計工作受制于企業領導或企業部分群體的私利，影響會計工作的客觀性。

2.交叉型管理模式。交叉型管理模式將人員的管理和業務的管理進行分類，人員管理由責任單位負責，業務管理由會計部門負責。盡管該種管理模式有利于業務工作的專業性提升，但是其忽略了人和事的關聯性，這種人為分割的管理模式導致管理工作出現諸多的疊加和空白區域，造成管理混亂。而且，該種管理模式不利于會計人員工作積極性的激發，影響會計工作效率的提升。

3.統一型管理模式。統一型管理模式是在綜合考慮會計工作的人力管理和業務管理的基礎上制定的現代會計管理模式，將會計管理與責任單位進行分離，由會計部門統一負責會計的人事和業務管理，能夠有效彌補上述兩種管理模式存在的問題，充分發揮會計工作的職能和作用，是現代企業進行會計管理最為恰當的模式，符合會計人員，管理部門和企業的整體利益。

（三）現代企業會計管理在企業管理中的作用

1.有助于實現企業利益的最大化。就企業而言，其各項活動的出發點在于追求企業利益的最大化，會計管理工作也不例外，是企業實現自身利益最大的重要手段。具體來說，借助會計管理工作對企業的經濟活動進行科學管理，提高會計工作的質量和效率，減少企業經營活動中的不合理支出，提高企業的經營獲利能力，助力企業的快速發展。

2.有助于企業規避財務風險。當今的企業生存環境極為復雜，存在各類風險因素，對企業的生存和發展產生巨大的威脅。其中，尤其以財務風險最為嚴重，稍有不慎將危及企業的生存。鑒于此，應該加強對企業的會計管理，借助先進的會計管理理論和業務活動規范企業的經濟活動，實現企業財務風險的有效辨識和規避，降低企業的財務風險。

二、現代企業會計管理面臨的財務風險分析

（一）會計管理機制不夠健全

市場化條件下，企業的生存環境極為惡劣，各類財務風險的發生具有突發性特點，如果會計管理機制不健全，缺乏必要的風險識別和應對機制，將導致企業的抵御財務風險的能力偏低，直接影響企業的市場生存能力。對當前國內的企業會計管理狀況分析發現，許多企業存在會計管理機制不健全問題，表現為風險意識偏低，缺乏會計監督機制等，導致企業的會計管理機制存在漏洞，給企業的生存和發展造成極大的財務風險隱患。

（二）企業會計管理的工作流程紊亂

會計工作需要納入科學的管理制度的規范下，這是現代企業會計管理的基本特征。然而，在許多企業中，存在管理制度不健全、執行力低下等問題，導致會計管理工作缺乏科學制度的規范，造成企業經濟活動存在各類違規行為，如領導、賬款催收不利，成本控制不到位等問題，引發企業的財務風險。

（三）企業財務管理的信息失真

財務管理的信息失真主要體現在成本的管理方面，具體來說，一是亂計成本，二是核算對象區分不清，三是會計期間選擇不合理，四是內部核算缺失。上述內容導致企業的成本管理信息失真，無法有效區域企業的經營性支出和非經營性支出，導致企業的財務狀況與實際經營活動存在較大的出現，呈現成本增大，利潤降低等情況。

三、強化企業會計管理，控制企業財務風險的具體措施

（一）構建健全的現代企業會計管理機制

企業的會計管理與企業的經濟狀況和所處的市場環境息息相關，應該以此為基礎進行會計管理，實現會計管理工作的與時俱進。具體來說，首先，構建科學的會計管理制度體系，將企業的經濟活動納入到制度的監管之下；其次，制定規范的會計監督管理流程，對企業的會計管理工作進行有效的監督，避免各類違規行為的出現；第三，建立財務預警系統，對企業的經濟活動進行財務風險的監控，評價企業運轉過程中存在的財務風險，及時發現企業存在的會計問題，提早采取處置措施，增強企業的風險抵御能力。

（二）提高會計信息披露質量

會計信息是企業的外部利益相關體了解企業經營狀況的主要途徑，信息的真實性直接決定相關人員對企業的了解和認識，應該提高會計信息的披露質量，保證會計信息的真實性，避免投資者因財務信息失真導致的盲目投資、決策等。

（三）提高企業會計的管理水平

會計管理工作的科學開展是企業提升財務管理水平，規避財務風險的主要手段，其工作的質量和效率對企業有至關重要的影響。所以，企業應重視會計管理工作，給予相應的職權、人力、物資支撐，確保企業的會計工作正常開展，發揮其應有的作用。

四、結束語

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[關鍵詞]會計信息化；現代企業；財務管理

[中圖分類號]F23　[文獻標識碼]A

[文章編號]1007-4309(2011)01-0109-1.5

隨著計算機網絡技術的深入推廣，財會管理不再滿足于傳統的記賬、算賬、報賬的會計手工管理或電算化管理，而是要建立能夠全面、及時提供各種相關信息的會計信息化財務管理。會計信息化就是采用基于網絡的現代信息技術，對傳統會計模式進行流程重構的基礎上建立的開放的現代會計信息化財務管理系統。

一、會計信息化的特點

(一)信息采集的實時性

網絡的普及和發展不僅打破了企業內部各部門之間的信息壁壘，而且把企業與外部各利益相關單位緊密聯結在了一起，使信息的實時傳遞成為了可能。電子商務的廣泛應用也使得經濟業務的開展發生了由物理空間到媒介空間的轉變。會計信息化消除了傳統會計信息滯后的弊病，為企業財務管理和經營決策構建了暢通的信息平臺。

(二)信息集成后的多維性

傳統會計流程中，由于信息處理能力的限制，無法對信息進行多維的存儲與處理。而在信息時代，集成卻是一個最顯著的特征，計算機可以輕易地實現會計系統與其他系統的集成。這樣就可以充分保證業務數據在發生時，信息在各環節實時實現共享，從而有效地存儲多維業務信息。

(三)信息資源的開放性

會計信息的相關數據都是實時存儲在數據庫當中的。作為信息的需求者，可以隨時通過查詢界面，自由地獲取所需要的各種信息，改變了過去被動接受財務部門提供的固定格式報表的模式，提高了會計信息的適用性和有效性。

二、會計信息化對財務管理的影響

(一)財務模式重新整合

會計信息化的實現促使傳統的財務會計和財務管理分工的財務流程發生了變化。同一經濟業務活動相關數據不再被分別保存在財會人員和業務人員手中，而是統一整合在一個信息系統中，物流、資金流、信息流同步產生。財務部門從系統中實時取得信息，分析企業的成本和利潤，提供決策所需要的信息。

(二)財務信息高度集成

網絡環境下的會計信息化不再是部門立足于自身的業務數據系統形成的“信息孤島”，而是以建立中心數據庫或信息中心為手段，各信息子系統或終端用戶根據交易的執行情況補充、修改、更新中心數據庫的資料，以科學、及時決策和最優控制的高度把信息作為戰略資源加以開發和利用的信息系統，實現了企業內財務人員資金、財務信息等的綜合優化管理。

(三)財物資源逐步擴大

在現代企業商務中，企業以供應鏈的形式來參與競爭，供應鏈企業之間存在密切的關系。會計信息化為財務決策站在供應鏈的角度思考提供了信息平臺。在高度發達的信息化管理系統下，企業內外流程一體化，不僅實現了企業內部各個信息系統的集成，而且企業所在的供應鏈聯盟體之間也實現了集成，形成了更大的財物信息資源。

(四)財務組織的協同化

會計信息化使財務組織與會計組織相互之間的界限模糊，會計和財務不再需要對各自的組織進行嚴格的區分，而是在同一信息平臺上業務的著重點有所不同。同時，企業部門之間上下流通無阻，財務組織不再是傳統的垂直式組織結構，而成為扁平化、網絡化的組織。管理的重點也由對物的管理轉向對人的管理，人本化管理理念將成為現代財務管理的新課題。

(五)財務管理目標的多元化

在信息時代，知識資本等無形資本的地位相對上升，利益相關者、社會公眾對企業價值形成的影響力加強，財務管理的目標需要重新定位，既要考慮股東財富，又要關注股東以外的相關利益主體，使得財務管理由單一目標向多目標發展。

(六)財務決策地位凸現

會計信息系統的建立，使財務人員從繁重的日常財務流程中徹底解放出來，同時管理會計的相關方法也有效地集成到了系統當中。財務人員可以有時間并且有方法進行更深入的數據分析，為決策工作提供更有力的信息支持。

(七)財務管理對技術的依賴性

網絡環境下的會計信息化為財務管理帶來了方便，同時也帶來了一定的風險。電子存儲介質具有可篡改、不易直接觀測的天然屬性，網絡系統很難避免非法訪問、黑客和計算機病毒的侵擾。對計算機系統的依賴性以及程序運行的重復性，加大了失效控制長期不被發現的可能，控制風險增加。

三、會計信息化在財務管理中的構建

(一)建立項目驅動的財會信息系統體系結構

建立業務項目驅動的財會信息系統是指在網絡經濟環境下，大量利用成熟的信息技術的成就，使財務會計流程與經濟業務流程有機地融合在一起。在這個財務信息系統當中，大部分事件數據都以原始的、未經處理的方式存放，實現了財務信息和非財務信息的同時存儲，實現了物流、資金流、信息流的同步生成。原來由財會人員編制的業務憑證、報表等財務資料，可由計算機實時生成、輸出，大大減少財務部門的重復勞動，提高工作效率的同時減少了差錯，做到“數出一門，信息共享”，同時，財務人員可以利用實時信息控制經濟業務，從核算職能向決策職能轉變。

(二)建立財務管理模型庫，直接導出預測、決策等財務管理信息

項目驅動財務會計信息系統建立后，可建立一個與數據庫直接相連的財務管理加工的模型庫，在模型庫當中設立先進的財務管理模型，如財務預警模型、預測模型、決策模型、籌資模型等。對于特殊的信息使用者，可以根據自己的需要，設計滿足企業需要的模型。這些模型所需的數據可以直接從數據庫中進行提取，也可以從會計系統中得到。

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隨著計算機與網絡技術在財經領域的應用與發展，會計工作逐步實現了電算化與核算集中化，生成了完全不同于傳統手工核算的電算化會計檔案，其形式和種類日益增多，同時政府及其他利益相關者對高校財務數據的關注與需求也日趨多樣化，對高校會計檔案的管理提出了更高的要求。

一、高校電算化會計檔案的特點

（1）電算化會計檔案拓展了會計檔案的內容和形式

電算化會計檔案比傳統會計檔案的內涵更廣泛，不僅包括打印輸出的紙質會計憑證、會計賬簿和會計報表，還包括了電算化系統中的所有系統軟件、會計核算軟件及其他相關財務軟件程序等全套數據與文檔資料。

（2）電算化會計檔案更方便查找，提高了數據處理和加工的工作效率

會計電算化條件下，會計數據的集成化、綜合化程度較高，各類各項數據之間的關聯度也大幅提高，使得數據的查詢方便快捷，同時對數據的收集、統計、整理和測算也可直接利用計算機來完成，大幅縮短了工作時間，提高了工作時效。

（3）電算化會計檔案對存儲技術與條件要求很高

磁性介質或光盤的廣泛應用和存在，對電算化會計檔案的存儲技術提出了更高要求，其數據資料保存受存儲時間、存儲數據結構、存儲介質質量、存儲環境及存儲時間等因素的影響很大，若保存不當很容易遭到破壞。

（4）電算化會計檔案保管的安全性與完整性要求更高

會計電算化條件下，大量會計數據都保存在相關計算機及其網絡系統中，信息數據處理合成高度集中，加之數據的非法修改可不留痕跡，一旦遭到病毒侵襲或黑客等人為破壞，很容易造成系統癱瘓或數據外泄、毀損，對會計信息的安全性與完整性帶來極大挑戰。

（5）電算化會計檔案對其管理人員素質與技能有更高要求

現代信息化財務集中核算形式下，高校會計電算化不斷深入發展，生成的電算化會計檔案的內容與形式不斷拓展，結構組成也愈發復雜和綜合，相關管理人員只有在掌握豐富會計知識及熟悉了解財務系統管理的基礎上，同時具備較強的計算機操作與管理技術以及扎實的檔案管理技能等綜合業務素質，才能適應電算化會計檔案管理工作的要求。

二、高校電算化會計檔案管理存在的問題

（一）對電算化會計檔案管理的認識不到位，沒有明確的管理和規劃目標

傳統會計檔案構成單一且格式相對統一，管理工作比較容易，相關財務主管人員已形成了固有的觀念，因此，對電算化會計檔案管理重視不夠，缺乏對電算化會計檔案的了解，沒有明確的管理和規劃目標，其工作帶有一定的盲目性，導致電算化會計檔案管理不到位，增加了相關工作的風險。

（二）原會計檔案管理制度陳舊，與電算化會計檔案管理的要求脫節

電算化會計檔案較之傳統會計檔案發生了很大的變化，對其管理的內容和要求也隨之發生了明顯的變化，原基于傳統會計檔案管理的制度在管理內容、管理方式及目標等方面已無法適應電算化會計的需要，以致相關工作無所適從，內容不明、職責不清，給電算化會計檔案的管理工作開展帶來極大的困難。

（三）電算化會計檔案內容不完整，保管方式不統一

（1）沒有明確規定電算化會計檔案的歸檔范圍、歸檔時間

沒有明確哪些文件資料屬于紙質檔案或電子檔案的歸檔范圍，歸檔時間也未明確，以致有些應打印輸出或光盤備份的數據資料沒有按照統一時間及時收集、立卷，造成會計檔案的遺漏或丟失。

（2）沒有明確規定電算化會計檔案的生成、制式、收集、整理的統一分類標準與方法

電算化會計檔案的生成、制式、收集、整理沒有統一的依據和標準，各時期的生成、收集、整理、保管方法與方式不一致，以致其會計信息所涵蓋的內容與表達方式不同，不便于查找、整理、存儲及保管，同時也增加了不同時期之間會計數據比對的難度。

（3）沒有及時保存不同版本的會計軟件及相關電子數據與資料

實行會計電算化的時間越長，其財務軟件與會計檔案的版本就越多，在對會計軟件升級后，沒有及時存儲升級前后不同版本的會計軟件與其中的會計數據資料，并歸檔保存，致使在新升級的會計軟件中無法調閱不同版本的會計數據檔案，造成會計數據檔案的不連續性，嚴重影響了電算化會計檔案的正常使用。

（4）紙質檔案及相應電子檔案的生成及收集保管方式不同步、不統一

會計電算化模式下，紙質會計檔案應與電子會計檔案并存，但相關人員不清楚哪些會計檔案必須要紙質保存、哪些會計檔案必須光盤備份，造成紙質會計檔案與電子會計檔案的生成、收集、保管方式在相同或不同會計年度的連續時間段內前后不同步、不一致，大幅降低了會計檔案數據的橫向及縱向可比性。

（四）電算化會計檔案管理內控制度不健全

（1）電算化會計崗位內控制度不健全

會計電子數據平常是實時存儲于計算機及網絡系統中，很容易被病毒攻擊或人為修改，且不易留下痕跡，電算化會計崗位內控制度又不健全，使得會計電子數據生成環節上相關人員的職責權限過大或重疊或空缺，相互之間無法有效牽制，加大了會計檔案數據不完整、不準確甚至泄漏、遺失的風險。

（2）電算化會計檔案管理的流程以及其相關部門與人員的職責權限不明確

沒有明確規定電算化會計檔案管理的流程或環節，相關部門與人員不清楚應辦理哪些手續、經過哪些環節來完成電算化會計檔案的傳遞、收集、立卷、歸檔與保管等工作，以及自身在此過程中的職責和權限，推諉扯皮事件時有發生，導致電算化會計檔案管理工作無法順利開展。

（3）電算化會計檔案的定期清理、銷毀制度不規范

高校財務部門未按規定設置專門的財會檔案管理機構，由財務人員兼任檔案管理工作，為了自身查閱方便自行就地保存，所有財務人員均可自行查詢拿取，不相容崗位沒有完全分離，對應的崗位職責也沒明確；多年來未及時將會計檔案移交給檔案管理部門保管，而且只歸檔，未按定期清理，以致會計檔案毀損不能及時發現并修復，同時沒有明確各類檔案的保管期限，年代久遠已無保存價值的會計檔案也未定期鑒定后及時銷毀，占用了大量的存放空間，極易發生霉變或丟失，增加了相關管理的工作量及成本。

（4）電算化會計檔案管理查詢、借閱制度不完善

沒有建立嚴格的查詢、借閱審批制度，沒有履行必要的查詢、借閱登記與歸還查驗等手續，不便于實時監控會計檔案去向及明確相關人員責任，無法保證會計檔案的安全完整。

（五）電算化會計檔案管理技術存在安全隱患

一方面，電算化會計軟件系統升級換代加快，版本隨之不斷增多，不同版本的數據結構及其輸入輸出格式也不統一，以致電子檔案存儲結構與紙質檔案形式各不相同，只能將其分開備份與打印輸出，進一步加劇了會計檔案管理的復雜程度與工作量。另一方面，會計檔案管理人員自身的能力及素質不高，對檔案管理與計算機及信息處理的知識掌握不夠，在相關管理細節及網絡安全防范上工作不到位，這就造成電子數據很容易受到病毒攻擊或外部環境的不良影響，提高了工作錯弊或失誤及會計檔案數據丟失的可能性。

三、高校電算化會計檔案管理改進的對策

（一）提高財務人員的電算化會計檔案管理意識，明確管理和規劃目標

加強對電算化會計檔案特性及相關管理法規制度的了解，充分認識電算化會計檔案管理的復雜性、綜合性與重要性，增強管理意識，不斷提高相關管理人員的財務系統、電子檔案及計算機信息等方面的知識水平與業務處理能力等綜合素質，還需要根據時展的需要，對這一塊人員要加大培訓，以便他們所擁有的綜合能力能夠更好的適應環境變化所帶來的新要求；另外一方面應該制定相應的長期發展規劃，明確其管理的目標和任務，確保電算化會計檔案管理的有序、依法進行。

（二）建立電算化會計檔案管理的各項制度

（1）建立電算化會計檔案的收集、立卷制度

明確規定統一納入紙質檔案與電子檔案管理的會計數據及文字資料的歸檔范圍，并根據不同檔案的性質統一勘定其歸檔時間，全面、及時地收集相應的紙質檔案與電子檔案，予以統一整理、標示并立卷。

（2）建立電算化會計檔案的歸檔、保管制度

①明確規定電算化會計檔案的生成、、制式、收集、整理的統一分類標準與方法，以使各時期的會計檔案在生成至歸檔保管的方法與方式上保持統一，保證其會計信息體現的內容與方式前后一致，便于分類收集、整理、保管及實時查找與匯總處理。

②明確規定電算化會計檔案的紙質保存與光盤備份的關聯方式與關聯程度，協調統一兩大類會計檔案的同步管理，以保障電算化會計檔案相關對應的一致性及其內容的完整性。

③明確規定會計核算系統升級前后不同版本下會計軟件及其會計數據資料的存儲及保管的方式，并擬定最新升級系統調閱關聯歷史數據庫的規則與方法，以保持不同年限會計數據信息的連續性與相關性。

（3）建立電算化會計檔案的定期備份、復核制度

建立統一的電算化會計數據AB備份與復核機制，明確備份的時間間隔、備份方式與數量、備份責任人、標示制式及保管方法等相關要素，并設立備查賬簿予以登記，同時規定定期復核檢查的內容、時限及修復方式等，確保電子檔案的安全與完整。

（三）健全電算化會計檔案管理內控制度

（1）健全電算化會計崗位內部控制制度

強化電算化會計崗位權限的管理，重新設定調整會計電子數據生成環節上個相關人員的崗位職責與權限范圍，按會計數據的重要性與機密程度建立分級調閱規則，建立多用戶、分權限管理的層級約束機制，減少會計電子數據發生錯漏與外泄的幾率，確保數據的完整和安全。

（2）規范電算化會計檔案管理流程，明確相關部門與人員的職責權限

確立并規范電算化會計檔案管理的流程與環節，明確其各環節上應辦理的各項手續及對應的相關部門與人員職責和權限，以便對電算化會計檔案管理的全過程進行有效監管，以免遺漏關鍵控制點，增加電算化會計檔案錯漏或遺失的風險。

（3）健全電算化會計檔案的定期清理、銷毀制度

按照不相容崗位分離的原則，設置專門的財會檔案管理機構或指定專人來保管電算化會計檔案，并建立定期清理、銷毀制度，及時全面了解會計檔案的保存狀態，對已發現毀損的會計檔案要及時恰當修復，對已超出保管期限的會計檔案應請專業人員依法履行鑒定程序，對于符合銷毀規定的會計檔案編制銷毀清冊并依法定程序及方式進行銷毀，對于保管期限已滿但涉及未清債權債務和其他未了事項的原始憑證則不得銷毀，應單獨抽出重新立卷，并在所屬相關銷毀清冊備注欄內及相關保管清冊欄內予以標示注明。

（4）健全電算化會計檔案的查詢、借閱制度

建立健全電算化會計檔案的查詢、借閱審批制度，明確規定學校內部各級部門與人員查詢、借閱會計檔案的必須填寫會計檔案的查詢、借閱申請表并由財務部門負責人審核批準簽字加蓋財務部門公章后方可辦理相關查詢、借閱登記手續；明確規定外單位查詢、借閱會計檔案的必須開具單位介紹信及證明并出示相關證件，與填寫的會計檔案查詢、借閱申請表一并交由學校主管領導及財務部門負責人審核批準簽字加蓋學校公章后方可辦理相關查詢、借閱登記手續；同時會計檔案管理人員應做好上述查詢、接閱資料的實時跟進及借還查驗等后續工作。對不符合規定的查詢、借閱事項，會計檔案管理人員有權拒絕辦理。

（四）提升電算化會計檔案管理技術，加大軟硬件投入力度，整合優化信息系統

逐步轉變提升電算化會計檔案管理技術，不斷增強會計檔案管理人員的檔案管理與計算機及信息處理的綜合業務能力，加大各項軟硬件設施設備的投入力度，引入現代會計檔案信息化管理模式，將會計檔案管理的全過程納入信息化管理范疇，整合優化信息系統資源配置，建立集會計檔案的信息采集、自動分類、編輯統計、歸檔標識、立卷存儲、分期保管及查詢、借閱與清理、鑒定、銷毀等業務于一體的數字化系統，實現與財務管理信息系統的資源共享及同步升級，并依據“集中管理，分權調閱”的原則，構建會計數字化檔案管理體系，以期適應現代會計電算化不斷發展的需要。

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理論建構的過程是由抽象上升到具體的邏輯過程，是將最簡單、最普通的、內容比較貧乏的抽象規定作為該門學科的理論出發點，然后，使這些最一般的定義和原理在整個敘述過程中不斷深化和豐富，同時又以越來越具體的內容加以充實，直到這門科學的研究對象得到完整的闡述為止。理論建構的關鍵是邏輯起點的確定，確定了邏輯起點，便開始了以邏輯為中介、抽象范疇對立統一的辯證運動過程。這個抽象范疇不斷向具體范疇的上升過程，表現為后一個概念是前一個概念的綜合和發展，是在前一個范疇規定的基礎上，再補充上新的規定，因而是一個豐富化、全面化的過程，是一個比一個范疇更具體的過程。

邏輯起點，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它能推動實踐和理論研究的發展，具有結構的張力的推衍的能力。它對該學科其它理論要素的建立和發展，以及整個理論體系的構建起著決定性作用。而作為會計理論體系構建的邏輯的起點應該具備的條件是：（1）邏輯起點必須具有可知性；（2）邏輯起點必須能夠聯系會計理論與會計實踐；（3）邏輯起點必須能夠連接會計系統和會計環境；（4）邏輯起點能夠推理論證其他理論范疇。

文獻回顧

會計理論體系的邏輯起點的理論是會計界在現代會計理論體系問題上討論最多、爭議比較大的熱點和難點，存在諸多觀點，至今未達成共識。主要觀點有以下幾種：會計假設起點論、會計目標起點論、會計本質起點論、會計對象起點論、會計職能起點論、會計目的起點論、會計動因起點論、會計環境起點論、會計環境與會計目標相結合起點論。

（一）會計假設起點論

它認為會計研究只有以會計假設為起點，現代會計理論體系才具有邏輯嚴密性和客觀性，會計實務才能在一定的規范下得以展開。其邏輯體系是會計假設、會計原則、會計程度、會計方法、會計要素、財務報告。至今比較統一的會計假設是會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設及貨幣計量假設。

張昌仁提出，會計假設是以大量會計事實和慣例為基礎所做出的合理推斷，是規范會計理論研究的出發點和基礎。會計假設盡管在現代會計理論體系占有十分重要的地位，是現代會計理論體系的前提條件和制約因素。而丁庭選認為：會計假設并不是最本源的范疇，同會計假設不能自然而然地推導出所有的會計準則；以此為邏輯起點，現代會計理論體系，其內部缺乏嚴格的邏輯關系，并不能構成一個邏輯嚴密、內容完整的理論框架體系。會計假設不能作為現代會計的邏輯出發點，而只能作為前提概念。從70年代開始，西方會計理論的研究起點開始轉向會計目標。

（二）會計目標起點論

會計目標是會計所要達到的境地。在美國會計學會制定的《基本會計理論說明書》中列出了四大會計目標：（1）對有限資源使用作出決策，包括識別重要的決策領域，并確定目標方向；（2）有效地管理的控制資源；（3）記錄與報告資源的受托責任；（4）有利于履行社會職能和社會控制。其邏輯體系是會計目標、會計假設、會計要素、會計準則、會計實務。我國從80年代以來就開始對會計目標起點論進行了廣泛的討論。我國也有一些學者認為，以會計目標為出發點也有一定的不足，有很大的主觀性，目標是一種假定，目前無法加以證實，缺乏客觀依據。也有這樣的問題：是針對現代財務會計理論體系而提出的，而現代財務會計理論體系不一定適用于整個現代會計理論體系的邏輯起點。王海龍、寧玉臣指出，西方目標起點論是信息系統理論體系，強調財務會計報告的目標是提供對業務和經濟決策有用的信息，旨在建立以公認會計原則為核心的會計理論體系；而現階段我國會計目標起點論可以說是經濟效益理論體系，把提高經濟效益和社會效益作為會計目標。

（三）會計本質起點論

該觀點認為：會計本質對其他會計理論要素的建立和發展以及整個現代會計理論體系的構造起著決定性的作用。其邏輯關系是會計性質、職能和目標、會計假設和會計原則、會計方法體系等。張兆國主張以會計本質為會計理論體系的邏輯起點的。他認為，在會計學上，會計理論研究所提示的最終成果，是關于會計實踐的根本性質，即會計本質。這一觀點從20世紀50年代流行我國，并在會計研究實踐中得到了廣泛運用。持反對意見的學者認為：這種觀點的提出是建立在對我國會計實踐研究的基礎上，不是建立在對西方會計理論借鑒的基礎上；會計本質只是會計理論的研究前提，而不是研究的起點。會計本質是脫離會計實踐的，更談不上反映會計實踐的需求同時作用于會計實踐。

（四）會計對象起點論

會計對象是會計的客體，是會計反映的控制內容。李映照、陳妮娜認為：會計對象是會計理論要素中最本源的抽象范疇，它來自客觀環境，反映于會計系統中，決定了現代會計理論體系的內容，是推理論證其他抽象范疇的基礎。勞秦漢指出，理論體系是研究對象自身邏輯的科學反映，因而會計對象（價值）質的特征（時空性）和量的特性決定著所有的會計理論，是構成會計理論體系最本源的范疇。而吳聯生否認將會計對象作為邏輯起點，他認為會計對象作為聯結會計理論與會計實踐的紐帶，其高度的抽象性無法在實務上給予具體、清楚地反映。與此同時，吳水澎指出，會計對象到底要分成幾個會計要素才適當，這要受制于會計目標，服從于會計信息使用者的需要。因此，我們可以看出：不是會計對象決定會計目標，而是會計要素是受制于與會計目標的，不同的會計目標會產生不同的會計要素，會計對象不是“起點式”的會計理論范疇，不能作為財務會計概念框架的邏輯起點。

（五）會計環境起點論

環境是指周圍的條件，環境決定一切，世界上的事物都是由時間、地點等環境所決定的。無論會計本質、會計對象還是會計目標，都是一定的社會政治、經濟、文化、教育環境下，人們對會計現象的一種認識，有什么樣的會計環境，就必然有什么樣的會計理論。謝德仁在認為，會計環境是會計內環境與會計外環境有機的總和。會計內環境決定了會計的本質，從而決定了會計的職能，進一步決定著會計程序與方法；會計外環境決定了會計目標，從而決定了會計信息質量特征，進一步影響著會計程序與方法。因此，會計本質、職能與會計目標，最終統一在人類社會生產實踐活動中，統一在特定時空條件下。也有學者認為會計環境本身并不屬于會計理論體系，因為環境是面對整個社會系統而言的，對會計系統并沒有特殊的針對性。會計環境不能將自身與會計系統結合起來，更不能聯系會計實踐與會計理論，也無法推導出其他理論范疇。因此，會計環境雖然對會計系統非常重要，但并不能將其作為邏輯起點研究和構建會計準則理論框架，只能說它是會計概念框架的背景。

（六）雙起點理論，是許多學者在研究單一要素邏輯起點中得不到較為滿意的答案時，轉而創新性的提出雙起點論。主要有：（1）會計基本假設與會計目標。蘇新龍認為，環境對會計的影響主要在兩個方面：從客觀上來看，環境對會計理論與方法的影響表現在對會計的基本假設上；從主觀上看環境對會計的影響表現在信息使用者對會計的要求，即會計目標。因此，會計的起點理論應是會計基本假設與會計目標。（2）會計環境與會計目標。楊月梅認為，會計環境與會計目標相結合作為會計理論的邏輯起點，不僅是必要的，而且也是可行的。（3）會計環境與會計本質。李先富認為，把會計環境和會計本質作為研究起點，更能解釋環境變化所帶來的一系列會計理論創新問題。（4）會計環境與會計動因。牛彥秀認為，會計環境和會計動因反映會計實踐活動的內容，為會計理論體系的邏輯起點。但不少學者反對雙起點論，認為這種觀點違背了人類認識論的科學性中包含的（邏輯起點的單一性和初始性）。潘立生、姚祿仕指出，多重會計核心理論不可取，會計核心理論只能有一項，只有這樣才能保證會計理論體系邏輯一致性，會計準則制定及評價更為明確可行，確保會計政策選擇標準的一貫性。

通過上述文獻回顧，我們可以看出：會計假設起點論和會計目標起點論是西文在研究財務現代會計理論體系時提出的，并最終以會計目標起點論為西方流行觀點。會計本質起點論、會計對象起點論是我國會計界的首創，而會計環境起點論、雙邏輯起點論以至多起點論是中外觀點結合的產物。

結論

東財會計學院的牛彥秀在《論會計理論體系的邏輯起點》一文中，將會計理論體系分為純理論范疇和應用范疇兩方面。會計本質位于理論范疇的最高層次，會計目標則為應用范疇的最高層次。

借用此會計理論，筆者認為我國與西方從會計邏輯起點的分析角度看，西方注重會計假設、會計目標邏輯起點；而中國則更多的關注會計本質、會計對象，甚至雙邏輯起點的研究。筆者認為這與中西方邏輯思維有著必然的聯系。

科學的邏輯起點的確定有兩種形式，一種是以包含復雜整體的一切矛盾胚芽的細胞形態作為邏輯起點，即以構成認識對象最簡單的元素作為出發點；另一種是以理論體系的最基本命題作為邏輯起點，作為邏輯起點的基本命題決定、影響其他命題和結論的產生與發展。如果說會計本質、會計對象是構成會計認識對象最簡單的元素之一，則會計假設、會計目標是會計理論的兩個基本命題。中國傳統思維是前一種邏輯起點形式居多，而西方邏輯思維主要是以理論體系中最基本命題作為邏輯起點形式。

中國新會計準則的頒布，主要借鑒西方會計概念框而制定出來的，而西方會計概念框架也是以會計目標為邏輯起點，故筆者認為，我國現代會計理論應該以會計目標為邏輯起點，也并非把會計準則或會計概論框架等同于現代會計理論，但會計準則或會計概念框架是現代會計理論應用領域的核心理論。

會計目標是指人們從事會計活動應達到的境地或標準，它回答了會計方向是什么的問題。會計目標成為會計理論結構的邏輯起點的理由：（1）從邏輯的角度看，會計目標具備作為邏輯起點的基本特征；（2）從系統論的角度看，目標對于理論系統是至關重要的，按一定目標構建的是一切系統所具備的基本特征；（3）從會計理論的性質看，會計目標作為會計理論的邏輯起點能夠使會計理論密切聯系會計實踐。

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會計理論體系的邏輯起點是會計理論體系推理的基礎，是會計理論體系中最基本、最抽象、最本源的一個理論范疇，是構成會計理論體系的出發點。會計理論體系的邏輯起點必須具有可知性，必須能夠連接會計系統和會計環境，必須能夠推理論證其他理論范疇，并且會計理論的邏輯起點不完全等同于會計理論的研究起點。

二、各種邏輯起點的觀點

會計理論體系的邏輯起點的理論是會計界在現代會計理論體系問題上討論最多、爭議比較大的熱點和難點，主要觀點有：會計本質起點論、會計對象起點論、會計假設起點論、會計目標起點論、會計環境起點論。

（一）會計本質起點理論

會計本質起點論認為，本質是事物本身所固有的、決定事物性質、面貌和發展的根本屬性，是事物的內在聯系和一個事物區別于其他事物的根本標志，他從總體上規定了事物的性能和發展方向，復雜的現象都是從不同的方面表現了事物的本質。

1.西方會計本質的主流觀點

西方關于會計本質的最早闡述可追溯到簿記階段，由于當時生產力低下，僅限于記錄和反映實物流，簿記階段的會計被定義為觀念的總結和過程的控制。隨著商品經濟的到來，簿記單純記錄財產的去向已不能適應經濟的發展，簿記被看作是管理的工具，應當為公司的經營管理而服務，簿記逐漸走向了會計。但人們最初對會計的認識非常淺薄，把它視為一種應用技術（藝術），這或許與它從一產生開始就與計量技術密不可分有關。

2.我國會計本質的主流觀點

國內關于會計本質的討論也是各執一詞，而且不同程度地受到國外觀點的影響。張兆國主張以會計本質為會計理論體系的邏輯起點。他認為，在會計學上，會計理論研究所提示的最終成果，是關于會計實踐的根本性質，即會計本質。這一觀點從20世紀50年代流行我國，并在會計研究實踐中得到了廣泛運用。持反對意見的學者認為：這種觀點的提出是建立在對我國會計實踐研究的基礎上，不是建立在對西方會計理論借鑒的基礎上；會計本質只是會計理論的研究前提，而不是研究的起點。會計本質是脫離會計實踐的，更談不上反映會計實踐的需求同時作用于會計實踐。

建國初期，會計被視為對國民經濟各個環節的活動進行反映和監督的方法與規則。在這一時期，會計在財產核算方面發揮了重大作用，成為國家對企業進行全面財務監督的工具，成為服務于計劃經濟的工具，會計工具論形成。

的召開迎來了改革開放，使西方一些先進的理念逐漸引入，會計發展成了兩派：其中一派，他們代表人物有葛家澍、唐予華在1983年認為西方的信息論和系統論可以與我國會計實踐相結合，強調會計密切依附于生產的發展，提供有助于提高經濟效益的信息。而另一派，楊紀琬、閻達五在1982年認為，會計環境已發生了較大變化，只把會計看成一種自發地真實地反映信息的系統并不全面，市場要素的不斷完善，企業規模的不斷擴大，強烈要求內部活動的合理化，會計應向經營管理的多個領域、更深層次滲透。

進入21世紀以來，楊雄勝（2002）提出：會計本質更多地表現為會計準則的本質，而會計準則本質在于客觀反映經濟資源運用狀況及結果，即會計本質在于合理協調各方利益關系媒介。

（二）會計假設起點論

會計假設起點論認為，會計假設是一個基礎命題，是會計理論的最基礎部分，是會計理論體系中最高層次的概念。

1922年，佩頓在其所著《會計理論》一書中最早提出會計假設概念。1959年，美國注冊會計師協會（AICPA）成立會計原則委員會（APB）的同時，設立會計研究部（ARD）專門進行會計理論研究，他們遵循了佩頓的思路。這種觀點認為，面對不斷變化的客觀環境，會計假設的客觀環境是之于主觀推理的最本質東西，是現代會計存在的基礎。楊時展認為，中國今天的一套會計工作、會計理論、會計準則，完全是建立在會計假設的基礎上，會計假設構成會計理論最基礎部分。

反對的觀點，丁庭選認為：會計假設并不是最本源的范疇，同會計假設不能自然而然地推導出所有的會計準則；以此為邏輯起點，現代會計理論體系，其內部缺乏嚴格的邏輯關系，并不能構成一個邏輯嚴密內容完整的理論框架體系，會計假設不能作為現代會計的邏輯出發點，而只能作為前提概念。

（三）會計目標起點論

會計目標起點論認為，任何研究領域都要以闡明研究范圍與確定它的目標為出發點。

在美國會計學會制定的基本會計理論說明書中列出了四大會計目標：1.對有限資源使用作出決策，包括識別重要的決策領域，并確定目標方向；2.有效地管理的控制資源；3.記錄與報告資源的受托責任；4.有利于履行社會職能和社會控制。其邏輯體系是會計目標、會計假設、會計要素、會計準則、會計實務。

我國從80年代以來就開始對會計目標起點論進行了廣泛的討論。王海龍、寧玉臣指出，西方目標起點論是信息系統理論體系，強調財務會計報告的目標是提供對業務和經濟決策有用的信息，旨在建立以公認會計原則為核心的會計理論體系；而現階段我國會計目標起點論可以說是經濟效益理論體系，把提高經濟效益和社會效益作為會計目標。王成元（原平創益會計師事務部）、盧霞（山西財經大學會計學院）認為，會計目標是會計核算和會計管理應達到的目的，具有真是可知性，能被會計實務工作者所認識。其次，會計目標能使會計理論和會計實踐結合起來。會計目標有聯系外部環境和會計信息系統的功能，能以此為基點，把外部環境和有機系統協調起來，發揮會計信息系統最大作用。最后，基于會計目標在會計信息系統中的地位，它具有推到驗證其他會計理論的功能。決定會計原則、會計對象、會計只能等會計要素形成。

（四）會計對象起點論

會計對象起點理論認為，對象絕對方法、對象的圓形決定理論的模型，理論建立在對象的基礎之上。

勞秦漢認為，由于會計實踐是會計主體按照一定的時間目標，遵行一定的時間規范，運用一定的實踐手段作用于一定的實踐客體，即一定的會計實踐活動，因為會計對象的價值運動理論，就是對實踐客體進行質和量的規定性認識與描述的理論。一門學科的性質取決于它研究的對象；區別一門學科與其他學科的界限是建立該門學科的理論體系的又一前提，而一門學科之所以區別另一門學科，最主要是每門學科都有自己界定的研究對象；任何一門學科的理論都是圍繞研究對象產生的。

張龍平認為，價值起點論決定會計對象理論，會計對象對財務會計理論研究具有決定性影響。會計對象決定會計假設和會計理論概念。首相提出，會計假設概念并不科學，假設是對事物存在的原因或規律做出假定性的說明，就有推測性質，有待于實踐證明，給人以不可靠的認識。因此，主張會計假設證明為會計規定性，即為實現會計對象的最佳反應和控制而對會計對象的性質基本特征所做出科學合理解釋和約定。

（五）會計環境起點論

會計環境起點理論認為，環境決定一切，存在決定一切，世界上的事物都是由時間、地點等環境所決定的。

任何事物都是在一定的環境中產生、存在和發展的。會計依存于特定的環境，同時又反作用于環境。會計活動本身就具有社會性。一方面，會計活動會隨著其所處的社會經濟環境的改變而不斷發展變化；另一方面，人們對會計的認識也受客觀環境的影響。會計外環境中的政治、法律、文化等因素決定著會計目標，會計內環境決定著會計的本質。謝德仁認為，會計環境是會計內環境與會計外環境有機的總和。會計內環境決定了會計的本質從而決定了會計的職能，進一步決定著會計程序與方法；會計外環境決定了會計目標，從而決定了會計信息質量特征，進一步影響著會計程序與方法。因此，會計本質、職能與會計目標，最終統一在人類社會生產實踐活動中，統一在特定時空條件下。陳國輝在其著的《會計理論研究》中指出對會計本質的認識不僅受到會計實踐發展水平的影響，還受到人們對社會經濟發展和經濟規律認識程度的限制。會計環境不同，會計本質也不盡相同。

以會計環境作為會計理論結構的起點能更直觀地解釋會計實務，更合理地預測會計實務的結論和方法，以及具有更廣泛的適用性和前瞻性。符合這些條件，這一會計理論結構就應該是有效的、成功的。

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    一、推動會計理論發展的會計專業人士

    20世紀以來,現代會計理論能夠得到迅速發展,與在會計理論領域辛勤耕耘的會計專業人士的學術貢獻是分不開的。會計專業人士是會計行為的主體,正是因為他們的努力研究,會計理論才日臻完善、系統化,形成了一些對今后會計理論發展具有基礎性導向作用的理論。為了表彰某些人員對會計理論發展的貢獻,有關職業機構和學術機構設立了一些獎項,例如:“世界杰出會計教授獎”等。

    二、有助于會計理論形成的專業文獻

    從古至今,會計理論經過了一個不斷演進的過程,在這過程中,會計理論被專業會計人員整理成一份份專業文獻,世代相傳。要研究現代會計理論的發展趨勢,就必須研究其已取得的歷史成果并分析其形成與演進的規律。當我們能夠從歷史發展進程的角度出發,對會計理論的演進歷程、變化態勢及將來的發展趨勢等問題進行全面的分析、探究與評價時我們才能得出相對客觀的結論。這些在會計理論發展中形成的會計專業文獻便是寶貴的第一手資料。專業文獻是發展會計理論的基礎。

    三、服務于會計事務的相關職業組織

    1854年,世界上第一個會計職業組織在蘇格蘭的愛丁堡正式成立。一百多年來,相關的各種職業組織相繼成立,例如:國際會計師聯合會等。這些職業組織不僅為不斷更新的會計務實提供技術性支持,對會計理論的學術研究提供智力、經濟支持,還提供一些供專業人員交流的平臺。一些由職業組織設立的獎項或舉辦的評選活動也具有相當大的社會影響力,對專業人士有一定的鼓舞作用,例如:由美國會計學會1986年設立的“會計文獻重大貢獻獎”,該獎項旨在認可那些經得住時間考驗、對以后的理論研究具有基礎導向作用的重大研究成果,此獎項具有相當大的社會影響力。

    四、體現會計理論研究成果的會計規范

    20世紀30年代以來,會計理論的研究成果最終都以不同時期、不同地區的會計規范體現出來。換言之,會計規范的不斷發展和完善,在一定程度上表示會計理論的發展和完善。會計規范分為兩種,一種為會計業務規范,例如:《國際會計準則》;另一種為會計職業規范,例如:《會計師職業道德守則》。會計規范作為一種規范是用來規范從事會計職業的人員的行為的。這就需要將規范推廣到每一個從事會計的人員,并要求每一個從事人員要將規范運用到實際工作中,這樣會計規范才能實現真正的推廣。會計規范的推廣,使會計理論得以推廣,這就促進了會計理論研究范圍的推廣和內容的深化,自然也就促進了會計理論的發展。

    五、服務于會計理論研究的專業媒體

    各種會計相關的專業媒體也是促進會計理論發展的重要因素之一。從舊時的文獻書籍到現在的網絡、數據庫,這些信息資源載體都推動了會計理論的發展媒體是一種信息傳播工具。相關專業媒體傳播著會計理論知識,報道著最新研究成果,吸引人們關注會計相關信息的同時,也為人們研究會計理論與務實提供即時資料,為人們吸收不同的理論觀點提供便利。如果沒有專業傳媒的傳播,那學者的研究成果將永遠停留在書齋里或案卷中。

    六、影響會計理論發展的專業期刊

    早在1889年,英格蘭及威爾士特許會計協會創辦了《會計》(AR)期刊。最早的會計專業理論學術型期刊是美國會計師協會1926年創辦的《會計評論》。60年代后,許多國家開始重視對會計的研究,會計專業期刊得到了快速發展。基本上,每一份會計專業期刊都有一定的學術水平和學術影響力。上文提及的AR是國際會計領域里所公認的三大權威期刊之一,主要發表所有展示會計研究成果及解釋與此相關的會計研究方法的論文。另外兩本權威雜志是《會計研究雜志》和《會計與經濟學雜志》。專業期刊也是一種信息載體,同樣有助于會計理論的推廣、改進和發展。

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關鍵詞：會計發展  企業產權  關系

        1 產權與會計的關系概述

        產權是商品交換和市場關系普遍存在和發展的基礎，是在商品經濟運行中集所有權、使用權、收益權等于一體的價值運動過程及在這一過程中所反映的人與人之間的關系，具有激勵、約束功能和維護企業內部權威關系的保障功能。不同的學者從法律、經濟學、管理學等不同角度分析產權，如何界定和保護產權。而會計學作為一種重要的管理工作，以其貨幣計量性、綜合性和真實性等特征對引導資源的流動和配置有著獨特的優勢，會計控制職能作為會計本質內涵的外延，與產權有著密切關系，在保護產權主體的平等權益、財產所有權、使用權、收益權等起著重要的作用。

        由于原始社會生產力水平較低，社會結構過于簡單，因而會計維護產權主體和產權關系的屬性沒有充分顯現。從奴隸社會后，隨著私有產權即排他性產權的出現，會計明顯地表現為雙重性：即一方面要滿足管理生產和提高經濟效益的目的，另一方面還要維護產權主體和產權關系。財產所有者把會計作為一種有效的監督和管理手段，即使是在發生利益沖突和經濟糾紛時，會計記錄都可以成為一種有力的證據，證明財產所有者對財產的支配權。

        會計發展史表明，會計的產生是一種必然，它是為特定的產權主體服務，并建立在一定的產權關系上的。有些人認為會計是一種國際通用語言，這僅指出了會計的技術性一面，而忽略了會計的社會屬性。即使是會計的技術性，其演變也體現了產權關系的變化。會計要通過專門方法，如復式記帳法完成其核算、監督的職能，而復式記帳法由單式記帳法的演變，是由于單一私人資本向合伙資本過渡及其日益復雜的商業活動等原因所致。又如會計平衡公式、會計信息披露方式、會計監督模式、會計報告等，也都因產權結構而發生了改變。特別是產權制度不同的企業，經濟責任和權利的劃分不同，企業的控制手段和管理方法，以及會計政策和處理程序也可能存在較大區別。這些都說明企業會計行為與企業產權結構和形式直接相關，并受企業產權制度左右。

        2 四種企業產權制度與會計發展的關系

        現代會計理論和實務的發展與現代企業產權制度的變遷密不可分，現代企業產權制度的變遷直接決定著現代會計理論和實務的發展及其趨勢。任何時期的會計都建立在一定產權關系上，任何一種會計都要維護特定的產權制度。現代企業產權制度的變遷大體可分為四個階段：企業主制、合伙制、股權轉讓受限制的有限責任公司制以及股權可自由轉讓的股份有限公司制。雖然就某一特定歷史時期而言，會出現幾種產權制度同時并存、但以某一種產權制度為主的情形，這并不妨礙上述劃分。以下分別論述這四種企業產權制度與會計發展的關系。

        2.1 企業主制與會計 企業主制是一種盛行于商品經濟萌芽（封建社會后期）和發展初期（資本主義社會前期）的單一的企業產權結構。簡單的產權結構安排總是與簡單的會計理論與實務相對應。在企業主制產權結構居主導地位的時代，會計只有簡單的核算和反映功能，其目標在于向業主提供所需的信息。

        為了更好地向業主提供有關資產、負債和業主權益的信息，幫助業主加強經營管理，一種能夠反映資金來龍去脈的復式記賬法得以產生。然而，當時會計主體概念并未確立，會計的一個特征是報告業主的所有私人事務和營業事務。當時的財產清單“包括現金、貴重物品、衣服、家用物品以及業主擁有的其它財產”（e.s.hendrickson 《會計理論》中文版1987）。由于業主可隨時結束企業，會計持續性概念并不存在，并且由于企業由業主親自經營，所以沒有定期計算和報告利潤的需要，只要在企業終結時一次性計算整個存續期間的經營利潤即可。當時的會計還由于缺乏單一而穩定的貨幣單位，沒有共同計量標準，而使復式記賬法應用起來十分麻煩。

        在企業主制單一產權結構下，會計體現產權關系及保護產權主體利益的作用尚未得到充分發揮，在減少社會交易費用方面的作用也不明顯，有時為了節省會計核算費用，會計只需向業主作簡單反映即可，甚至是可有可無的。 

        2.2 合伙制與會計 隨著商品經濟的發展和企業規模的擴大，單靠一個業主已無法滿足企業對資金的需要，于是出現了由企業主制向合伙制產權結構的過渡。所謂“合伙制”，就是指由兩個或兩個以上合伙人共同投資并分享剩余、共同監督和管理企業。“由于合伙制需要在兩個以上合伙人之間就共同履行監督職能并分享剩余等方面達成協議，所以會面臨合同上的一定困難”（張軍，1994）。例如合伙人之間會出現道德風險問題、萌生“偷懶”動機和出現“搭便車”的機會主義行為。

        在該產權結構下，會計體現各產權主體關系，保護和協調各產權主體利益并進而減少交易費用的作用顯得十分重要。合伙制產權結構要求會計將企業視為獨立于各合伙人的經濟實體，明確區分企業經濟業務與合伙人家庭的經濟活動和私人收支，從而“會計主體”概念得以確立，同時，隨著合伙制的發展，短期的合伙已日漸減少，更多的企業都是以長期持續經營為目的，從而要求會計在每年年終而不是每次短期合伙終了來結算損益。因此“持續經營”和“會計分期”得以初步確立。并且，由于統一貨幣單位的出現，“貨幣計量”假設為會計實務所接受，因而大大推動了復式記賬法的發展。

        在這個階段，一種體現業主（合伙人）產權意志、保護業主產權利益的“業主權益會計理論”得以確立。此時的合伙制會計亦十分重視利潤在合伙人之間分配的核算，其目的是為了協調各產權主體利益，減少合伙人之間的交易費用。這個階段會計的作用初步得到了發揮，會計已不再是可有可無的了。但是，此時會計信息只是一種“私人產品”，會計信息產權屬于業主，會計信息的供給仍然具有隨意性，缺乏統一標準和可靠性。 

        2.3 股權轉讓受限制的有限責任公司制與會計 隨著經濟的發展，企業產權結構的變遷，有限責任公司應運而生。有限責任公司這種產權結構創新使企業以脫離業主的法律形式而存在，公司作為獨立的法律和經濟主體。這種新的企業產權結構的出現，直接推動了現代會計理論與實務的發展。

        首先，已經存在于合伙制企業的“持續經營”概念進一步得到明確，“會計主體”概念也得到加強。由于所有者對公司債務只負有限責任，使債權人失去了對業主私人資產的要求權，從而債權人要求得到其對公司資產要求權的保護。而所有者的投入資本是對公司債務償還的最有力支持，所以對債權人資產要求權的保護便通過不得以對所有者進行利潤分配的名義來返還投入資本，保證所有者投入資本完整性的規定來加以明確，這就導致了收益確定上的“資本保全觀”的形成，也就有了在資產負債表上區分投入資本和經營收益的需要。并且，也產生了正確區分收益性支出和資本性支出、在確定收益過程中計提適當折舊準備的必要，這又促進了折舊理論與方法的發展。

        由于在這樣的企業產權結構下經理同時又是企業的業主，擁有企業經營活動的大量信息，并且對公司債務只承擔有限責任，這就使債權人產生了對企業會計報告的迫切需求。為了緩解業主與債權人之間的信息不對稱，以減小企業與債權人的契約成本（交易費用），會計除了向業主提供信息外，還要定期向債權人提供會計報告，這導致了“企業實體會計理論”的形成，william. a. paton教授在其著作《會計理論》中對“企業實體理論”作為精辟概括，他認為：“無論在何種情況下，企業都是一個獨立的實體或法人概念”。并且“資產和負債是企業的資產和負債，企業主體應該向其業主進行會計報告，就像受托者報告受托管理資產責任一樣。同時，由于債權人處于與權益所有者相同的地位，所以，企業也應一視同仁地向他們提交財務報表”（william. a. paton，中文版1989）。由此可以看出“企業實體理論”要求會計能體現業主和債權人各產權主體的關系，充分兼顧并協調各方利益，以減少社會交易費用總額。在這樣一種產權結構下，會計信息已成為一種“俱樂部產品”，其產權屬于由業主和債權人所組成的俱樂部的每一個成員。但會計信息供給仍舊缺乏統一標準，企業會計實務仍具有一定隨意性。 

        2.4 股權可自由轉讓的股份有限公司制與會計 股權可自由轉讓的股份有限公司制與會計股份有限公司的剩余索取權（股權）分散在成千上萬的股票持有者手中，并且可通過買賣股票的方式實現自由轉讓與流動，因而這種產權結構是典型的“集體產權結構”。隨著股份有限公司產權結構迅速而廣泛的發展，現代會計理論與實務也出現了新的變化。在這一產權結構下，企業剩余索取權與監督權、經營決策權相互分離，所有者不再參與企業經營管理，成為企業的“外部人”，從而所有者與經理階層之間存在著嚴重的信息不對稱局面。這就導致了會計的目標從向管理當局和債權人提供財務信息，轉變到向投資者（股東）提供決策有用的財務信息。

        在這一企業產權結構下，一方面會計信息已成為一種“公共產品”，其使用權和收益權屬于社會公眾，一旦會計信息出現失真將導致嚴重的外部不經濟現象，但另一方面，會計信息是否提供、如何提供、何時提供以及提供多少等的決策權屬于經理階層，二者的矛盾使明確界定會計信息產權、確立會計信息供給的統一標準成為必要，這就導致了會計制度（包括法律、準則和其它規范）的出現，以限制信息供給者的權利。 

        由于股東進行投資決策所重視的是年度經營收益信息，從而使會計報告的重點由資產負債表轉向了收益表。同時，還要求提供財務狀況變動表以使財務報表體系更加完善，并利用財務報表附注來充分揭示與投資者決策相關的財務信息。后來，實證會計研究發現企業的現金流量信息與股票價格同投資者決策更為相關，這就導致了從以營運資金為基礎的財務狀況變動表向現金流量表的過渡。可見，在股份有限公司產權結構居主導地位的條件下，一種側重于保護股東特別是普通股股東產權利益的“剩余權益會計理論”得到確立，并隨股份有限公司和證券市場的發展而逐漸取代了“企業實體會計理論”，居于主流地位。另外，股份有限公司產權結構還導致企業并購行為的增加，從而使控股公司得到發展，這又促使合并財務報表在會計實務上的應用以及合并報表理論的發展。 

        3 對未來會計發展的展望

        通過以上分析，可以把會計與產權的關系簡單概括為：任何一個時期的會計都是建立在一定的產權關系上；任何一種類型的會計都要維護特定的產權制度；很多會計問題都可以運用產權理論對其進行解釋和說明；諸多產權理論中隱喻著會計思想；會計與產權的影響是相互而直接的。

        隨著現代經濟的發展，投資主體將更趨多元化，投資渠道更趨多樣化，并將出現更為廣泛的產權國際流動，因而未來企業產權結構將更趨復雜，為了保護自己的產權利益，現實和潛在的投資者與債權人、客戶、供應商、雇員、稅務機關、其它政府機構以及社會大眾等各產權主體都將對企業會計信息提出更高要求，會計將越發顯得重要。通過分析現代會計理論與實務隨著企業產權結構變遷的發展歷程，我們有理由相信，未來會計理論與實務將朝著公平體現各產權主體利益的方向發展而日臻完善。

參考文獻：

[1]鐘瑞慶，楊宏圖.從產權角度看會計產生和發展的動因[j].四川會計，1998(1)：6-8.

[2]田昆儒.論現代產權理論對會計的影響與挑戰[j].現代財經，2000(8)：44.

[3]候瑞霞.淺析會計在現代企業產權制度變遷中的發展變化[j].管理視角，2007(9)：98.

篇8

長期以來，傳統的財務會計堅持權責發生制原則、強調以歷史成本作為單一的計量屬性。權責發生制也稱應計制，自收付實現制演變而來，它以持續經營和會計分期假設為理論依據，根據收入或費用的實際發生與否，也即以權責關系的實際發生期間作為確認與計量的時間標準。歷史成本原則是指企業的各種資產應當按其取得或購建時發生的實際成本進行核算。客觀地講，傳統會計采用的這種計量屬性在提供具有充分客觀性、可驗證性的會計信息，正確反映物權、所有權轉移、合理配比收入與費用，體現二者之間的內在聯系與國果關系，均衡各期損益，公允衡量企業經營業績等方面，具有不可替代的優勢。

然而，隨著社會經濟的蓬勃發展和復雜化程度的日益提高，跨國、跨行業經營，橫向、縱向抑或混合合并的公司比比皆是，關聯交易日趨隱蔽，創造性經濟業務層出不窮。所有這些變化，猛烈撞擊了傳統財務會計模式，并對其計量屬性產生潛移默化的影響，從而致使現代會計再也不能對其他計量屬性熟視無睹，而是合理地兼收并蓄，糅合各種計量屬性，吸彼家之長，避己家之短，最終形成了現代會計的多重計量屬性。

一、現代會計多重計量屬性的具體體現

（－）現金流量表的編制凸現了收付實現制原則。

基于傳統會計模式下會計分期的假設，認為假定“采用權責發生制會計得出的企業收益方面的信息，比只依靠現金收付說明的財務狀況更為有用”（FASB－SFACNO．IHIGHLIGHTS）。于是，傳統會計全面采用該項原則確認收入、費用及資產、負債，并編制相應的財務報告。然而，自20世紀70年代現金流量表首次在美國受到關注以來，時至今日，以收付實現制根據收入或費用的實際收付與否，以收付關系的實際發生期間作為確認與計量的時間標準為原則編制的現金流量表成為第三報表，且其在財務報告中的地位如日中天、蒸蒸日上。于是，在同一份財務報告中便客觀存在有按不同確認標準編制的會計報表，從而構成了對傳統會計單一計量屬性最為有力的一擊。

暫且拋開現金流量表不論，即使是現行的資產負債表，也不再是按傳統財務會計單一的計量屬性為原則編制而成，其本身亦并行存在著多種計量屬性。

（二）資產負債表本身項目的確認與計量糅合了多種計量屬性。資產負債表中各項要素的確認應是對計量屬性最為突出的體現。但是，伴隨著會計的持續改革與發展，在現代會計報表體系中，資產負債表對部分項目的確認與計最早已不再沿用傳統會計的單一計量原則。于是，人們不禁對傳統會計的計量屬性問題產生質疑。

L、固定資產的重估價。目前，國際會計準則中對有關固定資產重估價的規定反映了現金流動制提供輔助信息的趨勢。根據傳統會計，企業資產負債表及有關帳簿中對固定資產始終以歷史成本記錄并予以反映。但在高新技術高速發展，或者物價發生較大幅度波動的情況下，固定資產會產生較大程度的無形損耗，其現行成本或公允價值與歷史成本之間必然會出現較大差異，該差異便構成了企業未實現的損失或利得。基于其并未真正實現，傳統會計對此無法加以確認，不會在財務報表中作出反映；但是，這些損失或利得又確實對企業的經營成果和財務狀況產生相當的影響。對此，國際會計準則采用現金流動制確認這些損失或利得，并將其納入財務報表或在其他財務報告匯總予以披露。雖然在確認本來現金流入或流出量的過程中，計量的可靠性問題迄今為止尚未得到有效解決，但是，隨著信息技術的發展，這些問題在將來肯定會有所突破。

2．商譽的處理。根據美國著名學家亨德里克森（E．S．HENDRIKSEN）的商譽“三元理論”（即對企業好感的價值論、超額收益論及總計價帳戶論），商譽的實質在于一家企業的盈利能力超過了本行業平均獲利水平或正常投資回報率。商譽作為一項無形資產，其價值確定必然存在較大的主觀性。現代會計的慣例做法是對外購商譽予以確認，而對自創商譽則不允許確認。

（1）不確認自創商譽的做法違背了權責發生制原則。近幾十年來，企業購并浪潮一浪高過一浪，有不斷升溫之勢。現代會計在購并業務實際發生之際再確認商譽的做法遠遠背離了權責發生制原則。商譽的形成是一個循序漸進、日積月累的過程，為此，企業在日常的經營管理中較其他同行業企業付出了更為艱辛的努力，花費了更大的代價，“一份耕耘一份收獲”，而非只是在購并時才如山洪般爆發出來的。不確認自創商譽的做法顯然無法解釋“如此龐大的商譽是否在合并收購之日才突然形成？它究竟代表被收購公司何時何月的業績”？其結果必然是無法真實、及時地向會計報表使用者提供正確反映企業超額盈利能力的信息。

（2）確認外購商譽的做法引入了收付實現制原則。企業在自創商譽形成過程中尚無合理依據確定其形成商譽的支出金額，若對其進行核算，所反映的會計信息顯然過于缺乏可靠性；當企業合并其他企業時，因該業務而產生的外購商譽，其價值亦是由收購方與被收購方主觀估計確定的。根據傳統會計，在無法采用歷史成本原則可靠計量的情況下，就不應在會計報表中予以確認。但是，根據收付實現制，外購商譽畢竟是通過某一時點的產權交易形成的，并且有可以計量的現金流入或流出數額（等于合并成本超過被合并企業凈資產公允價值的差額），因而具有相對的可驗證性。因此，為向報表使用者提供更為相關、有用的會計信息，滿足其決策需要，按照國際慣例，現代會計在外購商譽的確認問題上，引入了收付實現制原則。

3．購受法下合并企業資產與負債的確認。現實生活中，許多企業往往采用購受法（也稱購買法），它是指以現金等資金形式購買另一個企業，而實現對另一個企業的合并。在這種合并方式下，實施合并的企業要按公允價值記錄所收到的資產和承擔的債務，取得被并企業的成本要按與其他經濟業務相同的方法加以確定，即按合并回各自的公允價值將合并成本分配到所取得和所承擔的可辨認資產和債務中。這就意味著，對于采用購受法進行企業間兼并的合并企業來說，其合并后資產負債表內所反映的各項目便可劃分為兩部分：一部分是合并企業原有的資產和負債，這部分是按歷史成本（即資產與負債產生時的成本）進行反映的；另一部分是被合并企業的資產和負債，這部分則是按合并業務發生時被合并企業資產與負債的公允價值（可以是可變現凈值、現行重置成本、評估價值等）進行確認和反映的。由此不難看出，對于采用購受法實施兼并的合并企業來說，其合并后資產負債表內各項目的確認基礎喪失了一致性。

此外，現代會計對很可能發生價值減損的資產或金額能較準確估計的或有損失也在會計帳簿中予以反映。譬如，對于應收帳款、存貨、短期投資及長期投資分別計損壞帳準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備以及長期投資減值準備，即通常所說的“四項計提”或曰“四項準備”；對于未來事項很可能（意味著發生的可能性在50％以上）證明，在資產負債表日，企業的資產已遭受減損或負債已經發生，并且能夠對可能遭受的損失金額作出合理估計的或有損失，應予以確認。同時，現代會計中有關加速折舊法、先進先出法等會計政策的使用，也使得固定資產及存貨的期末帳面價值接近于現行市價。

由上可見，現代會計早已拋棄了傳統會計的單一計量屬性原則，而是采取了各種計量屬性之精髓，形成了現代會計的多重計量屬性。

二、未來會計計量屬性的發展趨勢

（一）衍生金融工具與人力資源的計量問題。世紀之交，會計理論界對如何在財務報告體系中確認和反映衍生金融工具與人力資源問題的討論正處于白熱化階段。可以說，衍生金融工具和人力資源問題的脫穎而出對傳統會計理論產生了巨大的沖擊。針對衍生金融工具而言，其顯著特點是交易時態是未來的，并且價格波動大；簽訂期貨或期權合約時，雙方的權利、義務已確立，但交易尚未發生，甚至到合約期滿時交易也可能不發生。于是，傳統會計根本無法對其加以確認和計量。目前，理論界討論的結果是，多數學者認為以現行市價為基礎進行計量較好。至于人力資源的計量屬性問題，仍處于探討階段，尚無定論，但可以肯定的是，其計量絕對不會與傳統會計的歷史成本計量屬性相吻。

（二）相關性與可靠性的博弈。在決策有用觀理念的引導下，FASB的第2號財務會計概念公告中已將會計信息的相關性與可靠性并列為會計信息的兩大主要質量特征；兼具相關性和可靠性的信息對于報表使用者而言最為有用。但現實情況又往往陷這兩個原則于兩難境地之中，可謂是魚和熊掌不可兼得也，以“著眼于用戶”為出發點的“改進企業報告”最終能否獲得成功，關鍵在于人們能否正確處理會計信息的相關性和可靠性的關系。

多年來，在相關性與可靠性相博弈的過程中，相關性顯然占據了上風：1991年4月美國注冊會計師協會理事會通過的綜合報告《改進企業報告——著眼于用戶》更為強調信息的相關性。顯然，傳統會計“是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財務報告披露信息的相關性得不到充分體現，尤其在信息技術時代必將受到排擠”。于是，我們不難推導出如下結論：未來財務會計的計量屬性必然是歷史成本、公允價值、現行市價等多種計量屬性并存。

三、多種計量屬性的操作原則

既然多種計量屬性在現行及未來財務會計確認與計量中的運用已構成會計發展之必然趨勢，那么，在遇到具體經濟業務時，應何去何從，如何選擇會計計量屬性問題則是目前亟待解決的問題。為提高多種計量屬性在會計實務中的可操作性，筆者提出以下操作原則，以期拋磚引玉，推動我國會計理論與實務的進一步豐富與發展。

（一）多種計量屬性運用時應遵循的基本原則

1、同質性。即會計計量結果應與會計對象、會計報表項目以及會計主體的實際財務狀況、經營成果及現金流量情況保持一致。

2、可驗證性。即不同會計人員對同一會計事項進行計量時應得到相同的結果，相互之間可以驗證。

3、一貫性。即會計計量方法前后期應盡量保持一致，不得隨意變更；如果變更，則應在報表附注中披露變更的原因以及變更導致的累計影響金額。

（二）多種計量屬性運用時應借鑒的輔原則

l、充分相關性。會計計量結果盡量滿足“現有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他的債權人、顧客、政府及其機構和公眾”等一系列信息使用者的需求。

2．相對可靠性。會計計量結果應“沒有重要差錯或偏向并能如實反映其所擬反映或理當反映的情況而能供使用者所依據”。

篇9

長期以來，傳統的財務會計堅持權責發生制原則、強調以成本作為單一的計量屬性。權責發生制也稱應計制，自收付實現制演變而來，它以持續經營和會計分期假設為依據，根據收入或費用的實際發生與否，也即以權責關系的實際發生期間作為確認與計量的時間標準。歷史成本原則是指企業的各種資產應當按其取得或購建時發生的實際成本進行核算。客觀地講，傳統會計采用的這種計量屬性在提供具有充分客觀性、可驗證性的會計信息，正確反映物權、所有權轉移、合理配比收入與費用，體現二者之間的內在聯系與國果關系，均衡各期損益，公允衡量企業經營業績等方面，具有不可替代的優勢。

然而，隨著的蓬勃和復雜化程度的日益提高，跨國、跨行業經營，橫向、縱向抑或混合合并的公司比比皆是，關聯交易日趨隱蔽，創造性經濟業務層出不窮。所有這些變化，猛烈撞擊了傳統財務會計模式，并對其計量屬性產生潛移默化的，從而致使會計再也不能對其他計量屬性熟視無睹，而是合理地兼收并蓄，糅合各種計量屬性，吸彼家之長，避己家之短，最終形成了現代會計的多重計量屬性。

一、現代會計多重計量屬性的具體體現

（－）現金流量表的編制凸現了收付實現制原則。

基于傳統會計模式下會計分期的假設，認為假定“采用權責發生制會計得出的企業收益方面的信息，比只依靠現金收付說明的財務狀況更為有用”（FASB－SFACNO．IHIGHLIGHTS）。于是，傳統會計全面采用該項原則確認收入、費用及資產、負債，并編制相應的財務報告。然而，自20世紀70年代現金流量表首次在美國受到關注以來，時至今日，以收付實現制根據收入或費用的實際收付與否，以收付關系的實際發生期間作為確認與計量的時間標準為原則編制的現金流量表成為第三報表，且其在財務報告中的地位如日中天、蒸蒸日上。于是，在同一份財務報告中便客觀存在有按不同確認標準編制的會計報表，從而構成了對傳統會計單一計量屬性最為有力的一擊。

暫且拋開現金流量表不論，即使是現行的資產負債表，也不再是按傳統財務會計單一的計量屬性為原則編制而成，其本身亦并行存在著多種計量屬性。

（二）資產負債表本身項目的確認與計量糅合了多種計量屬性。資產負債表中各項要素的確認應是對計量屬性最為突出的體現。但是，伴隨著會計的持續改革與發展，在現代會計報表體系中，資產負債表對部分項目的確認與計最早已不再沿用傳統會計的單一計量原則。于是，人們不禁對傳統會計的計量屬性產生質疑。

L、固定資產的重估價。，國際會計準則中對有關固定資產重估價的規定反映了現金流動制提供輔助信息的趨勢。根據傳統會計，企業資產負債表及有關帳簿中對固定資產始終以歷史成本記錄并予以反映。但在高新技術高速發展，或者物價發生較大幅度波動的情況下，固定資產會產生較大程度的無形損耗，其現行成本或公允價值與歷史成本之間必然會出現較大差異，該差異便構成了企業未實現的損失或利得。基于其并未真正實現，傳統會計對此無法加以確認，不會在財務報表中作出反映；但是，這些損失或利得又確實對企業的經營成果和財務狀況產生相當的影響。對此，國際會計準則采用現金流動制確認這些損失或利得，并將其納入財務報表或在其他財務報告匯總予以披露。雖然在確認本來現金流入或流出量的過程中，計量的可靠性問題迄今為止尚未得到有效解決，但是，隨著信息技術的發展，這些問題在將來肯定會有所突破。

2．商譽的處理。根據美國著名學家亨德里克森（E．S．HENDRIKSEN）的商譽“三元理論”（即對企業好感的價值論、超額收益論及總計價帳戶論），商譽的實質在于一家企業的盈利能力超過了本行業平均獲利水平或正常投資回報率。商譽作為一項無形資產，其價值確定必然存在較大的主觀性。現代會計的慣例做法是對外購商譽予以確認，而對自創商譽則不允許確認。

（1）不確認自創商譽的做法違背了權責發生制原則。近幾十年來，企業購并浪潮一浪高過一浪，有不斷升溫之勢。現代會計在購并業務實際發生之際再確認商譽的做法遠遠背離了權責發生制原則。商譽的形成是一個循序漸進、日積月累的過程，為此，企業在日常的經營管理中較其他同行業企業付出了更為艱辛的努力，花費了更大的代價，“一份耕耘一份收獲”，而非只是在購并時才如山洪般爆發出來的。不確認自創商譽的做法顯然無法解釋“如此龐大的商譽是否在合并收購之日才突然形成？它究竟代表被收購公司何時何月的業績”？其結果必然是無法真實、及時地向會計報表使用者提供正確反映企業超額盈利能力的信息。

（2）確認外購商譽的做法引入了收付實現制原則。企業在自創商譽形成過程中尚無合理依據確定其形成商譽的支出金額，若對其進行核算，所反映的會計信息顯然過于缺乏可靠性；當企業合并其他企業時，因該業務而產生的外購商譽，其價值亦是由收購方與被收購方主觀估計確定的。根據傳統會計，在無法采用歷史成本原則可靠計量的情況下，就不應在會計報表中予以確認。但是，根據收付實現制，外購商譽畢竟是通過某一時點的產權交易形成的，并且有可以計量的現金流入或流出數額（等于合并成本超過被合并企業凈資產公允價值的差額），因而具有相對的可驗證性。因此，為向報表使用者提供更為相關、有用的會計信息，滿足其決策需要，按照國際慣例，現代會計在外購商譽的確認問題上，引入了收付實現制原則。

3．購受法下合并企業資產與負債的確認。現實生活中，許多企業往往采用購受法（也稱購買法），它是指以現金等資金形式購買另一個企業，而實現對另一個企業的合并。在這種合并方式下，實施合并的企業要按公允價值記錄所收到的資產和承擔的債務，取得被并企業的成本要按與其他經濟業務相同的加以確定，即按合并回各自的公允價值將合并成本分配到所取得和所承擔的可辨認資產和債務中。這就意味著，對于采用購受法進行企業間兼并的合并企業來說，其合并后資產負債表內所反映的各項目便可劃分為兩部分：一部分是合并企業原有的資產和負債，這部分是按歷史成本（即資產與負債產生時的成本）進行反映的；另一部分是被合并企業的資產和負債，這部分則是按合并業務發生時被合并企業資產與負債的公允價值（可以是可變現凈值、現行重置成本、評估價值等）進行確認和反映的。由此不難看出，對于采用購受法實施兼并的合并企業來說，其合并后資產負債表內各項目的確認基礎喪失了一致性。

此外，現代會計對很可能發生價值減損的資產或金額能較準確估計的或有損失也在會計帳簿中予以反映。譬如，對于應收帳款、存貨、短期投資及長期投資分別計損壞帳準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備以及長期投資減值準備，即通常所說的“四項計提”或曰“四項準備”；對于未來事項很可能（意味著發生的可能性在50％以上）證明，在資產負債表日，企業的資產已遭受減損或負債已經發生，并且能夠對可能遭受的損失金額作出合理估計的或有損失，應予以確認。同時，現代會計中有關加速折舊法、先進先出法等會計政策的使用，也使得固定資產及存貨的期末帳面價值接近于現行市價。

由上可見，現代會計早已拋棄了傳統會計的單一計量屬性原則，而是采取了各種計量屬性之精髓，形成了現代會計的多重計量屬性。

二、未來會計計量屬性的發展趨勢

（一）衍生工具與人力資源的計量問題。世紀之交，會計理論界對如何在財務報告體系中確認和反映衍生金融工具與人力資源問題的討論正處于白熱化階段。可以說，衍生金融工具和人力資源問題的脫穎而出對傳統會計理論產生了巨大的沖擊。針對衍生金融工具而言，其顯著特點是交易時態是未來的，并且價格波動大；簽訂期貨或期權合約時，雙方的權利、義務已確立，但交易尚未發生，甚至到合約期滿時交易也可能不發生。于是，傳統會計根本無法對其加以確認和計量。目前，理論界討論的結果是，多數學者認為以現行市價為基礎進行計量較好。至于人力資源的計量屬性問題，仍處于探討階段，尚無定論，但可以肯定的是，其計量絕對不會與傳統會計的歷史成本計量屬性相吻。

（二）相關性與可靠性的博弈。在決策有用觀理念的引導下，FASB的第2號財務會計概念公告中已將會計信息的相關性與可靠性并列為會計信息的兩大主要質量特征；兼具相關性和可靠性的信息對于報表使用者而言最為有用。但現實情況又往往陷這兩個原則于兩難境地之中，可謂是魚和熊掌不可兼得也，以“著眼于用戶”為出發點的“改進企業報告”最終能否獲得成功，關鍵在于人們能否正確處理會計信息的相關性和可靠性的關系。

多年來，在相關性與可靠性相博弈的過程中，相關性顯然占據了上風：1991年4月美國注冊會計師協會理事會通過的綜合報告《改進企業報告——著眼于用戶》更為強調信息的相關性。顯然，傳統會計“是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財務報告披露信息的相關性得不到充分體現，尤其在信息技術必將受到排擠”。于是，我們不難推導出如下結論：未來財務會計的計量屬性必然是歷史成本、公允價值、現行市價等多種計量屬性并存。

三、多種計量屬性的操作原則

既然多種計量屬性在現行及未來財務確認與計量中的運用已構成會計之必然趨勢，那么，在遇到具體業務時，應何去何從，如何選擇會計計量屬性則是亟待解決的問題。為提高多種計量屬性在會計實務中的可操作性，筆者提出以下操作原則，以期拋磚引玉，推動我國會計與實務的進一步豐富與發展。

（一）多種計量屬性運用時應遵循的基本原則

1、同質性。即會計計量結果應與會計對象、會計報表項目以及會計主體的實際財務狀況、經營成果及現金流量情況保持一致。

2、可驗證性。即不同會計人員對同一會計事項進行計量時應得到相同的結果，相互之間可以驗證。

3、一貫性。即會計計量前后期應盡量保持一致，不得隨意變更；如果變更，則應在報表附注中披露變更的原因以及變更導致的累計金額。

（二）多種計量屬性運用時應借鑒的輔原則

l、充分相關性。會計計量結果盡量滿足“現有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他的債權人、顧客、政府及其機構和公眾”等一系列信息使用者的需求。

2．相對可靠性。會計計量結果應“沒有重要差錯或偏向并能如實反映其所擬反映或理當反映的情況而能供使用者所依據”。

篇10

 

會計是隨著人類社會生產的發展和經濟管理的需要而產生、發展并不斷完善起來的。到了20世紀初，近代會計進入現代會計階段，公認會計原則和執業會計師制度是現代會計最基本的特征，現代化的管理方法和技術滲透到會計領域，使傳統會計分化為財務會計和管理會計。其中財務會計是以會計標準為依據，通過確認、計量、記錄和報告等程序，對企業的資金及其運動進行反映和控制，旨在為企業外部會計信息使用者提供會計信息的對外報告會計。其實質是一套信息系統，也是一種管理活動，管理是信息提供的目的。財務會計同旨在為企業內部管理當局提供經營決策所需的管理會計相配合，共同服務于市場經濟條件下的現代企業。正是由于財務會計越來越受到企業的重視，就使得職業院校的會計專業也相應地將中級財務會計課程的一體化教學作為課改、教研的重要課題，力求通過理論與實訓教學的有機結合，實現教學大綱規定的課程人才培養目標。

 

一、職業院校中級財務會計一體化教學的意義

 

1.適應新規則的需要

 

我國財政部于2006年了新的《企業會計準則——基本準則》《企業會計準則第1號——存貨》等38個具體準則和《企業會計準則——應用指南》，并于2007年1月1日起首先在上市公司開始實施，隨后其他企業跟進實施。確立了以基本準則為主導、具體準則和應用指南為具體規范的企業會計準則體系，創造了一個既堅持中國特色又與國際慣例趨同的會計準則制定實施模式，這一切都對會計人才培養提出了新的挑戰。

 

2.激發學習興趣

 

職校由于受到高中、大學擴招的影響，其生源素質逐年降低。不少來自偏遠農村、山區的學生并未接受完整、系統的素質教育。他們選擇會計專業，往往只是看到社會上會計人才的高薪與高待遇。但隨著理論教學的深入，很多學生越來越難以理解課堂教學內容，進而從喪失學習興趣發展到厭學、逃課。

 

因此，如何激發學生的學習興趣，使學生主動、自覺地發揮學習的主觀能動性，成為提高會計課程教學質量的關鍵。

 

3.專業發展的需要

 

職業院校的會計專業一度曾是學校招生的“金牌”專業，每年的招生人數都位居各專業招生人數之首。但近幾年會計專業建設卻進入了發展的瓶頸期。

 

一方面由于社會對會計專業人才的需求導致職業院校師資流失嚴重;另一方面職業院校待遇偏低，難以招聘到高素質的專業人才來任教。這就要求專業建設要轉變傳統理念，加大課程建設力度，以適應當前的形勢與環境。

 

二、職業院校中級財務會計課程一體化教學的實踐

 

1.明確培養目標

 

職業院校辦學層次的特殊性，決定了人才培養目標的特殊性。以往我們的專業課程培養目標許多都與市場、企業脫節，導致我們培養的畢業生學無所用。因此我們把《中級財務會計》一體化教學的培養目標定位于以市場為導向，以新的企業會計準則體系為準繩，培養高級應用型會計人才。

 

2.明確教學內容

 

教學內容的選擇直接影響到人才培養的質量。過去筆者學校選擇的教材大多已是20世紀90年代的老課本，許多內容遠遠滯后于當前會計專業發展。為此，在教學內容的選擇上堅持引進最新觀點、最新成果，以最新的會計法律法規、相關法律法規和企業會計準則體系為指導，汲取、借鑒近年來我國財會研究的最新成果和中外著作的精華，并結合企業一線財會人員從事會計實務的經驗，力爭教學內容具有新穎性、前瞻性、實用性。

 

3.明確教學重點

 

職業院校學制較短，學生真正在校學習時間只有2年左右，在此期間還要接受大量的基礎素質教育及相關專業課程教育。因此在講授中級財務會計課程過程中，如果片面追求面面俱到，往往會適得其反，學生囫圇吞棗，達不到預期的效果。

 

針對這種狀況應以市場為導向，緊密結合社會對會計人才的要求，突出會計專業素質和操作技能的培養，將理論與實務緊密結合在一起，將專業素質、操作技能的培養融合在各章節的教學中，使學生在學習理論的同時進行能力的培養，從而創建起立體會計知識實訓體系。

 

此外，教師在教學過程中要力爭使復雜問題簡單化、條理化，簡單問題通俗化、直觀化，讓每位學生都盡可能地理解、吃透講課內容。

 

總之，職業院校在中級財務會計課程教學過程中必須根據職校生的實際學情因材施教、有的放矢，為學生專業發展打下堅實基礎。