導語：如何才能寫好一篇收入業務的內部控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：酒店業；銷售回款；應收賬款；內部控制

內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。在企業活動中，內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我約束的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置，企業內部控制的健全、實施與否，關系著單位經營成敗的關鍵。

一、酒店行業內部控制的主要特點

1.酒店業營業收入實現過程的特殊性

酒店業實現收入涉及的部門和崗位人員較多。酒店的最重要的營業收入來源于客房和餐飲服務，其他還有一些寫字間租賃收入、娛樂收入及對外承包收入等，通常，酒店業的收入對應的結賬方式有：現金、信用卡、店內客掛賬和協議客戶掛賬四種。前兩種方式相當于現付，不增加應收賬款，只有后兩種方式形成酒店業的應收賬款。店內客掛賬是酒店行業特有的掛賬形式，它是指酒店內住店客人已經消費但尚未結賬的金額，而協議客戶掛賬也就是非店內客掛賬，它們都形成酒店的應收賬款。在實際工作中，酒店營銷人員可能為了增加業績和占領市場，大范圍地聯系協議客戶，，造成應收賬款數目龐大但單個協議客戶金額不大的獨特情況，給銷售回款增加了較大難度，發生壞賬風險的可能性不斷增加。

2.管理人員根據層級具有不同的管理權限

酒店根據不同的管理需要而分設不同的打折權限，比如：經理級別的人員可以給予客人更加寬松的打折權限，在處理客人賠償時，也可根據客戶情況有一定的免賠額，這些權限的使用一定程度減少了酒店的收入，所以這些權限要盡量控制，減少使用頻率。但該權限僅為少部分高層管理人員使用，在處理客人投訴時，根據客人的入住情況及忠誠度適度使用。

3.收入稽核崗位在酒店業普遍設立

在酒店內部控制的環節中，一般都設有收入稽核崗位，該崗位按照工作時間和工作內容的不同分為夜間審核和日間審核，夜間審核員在夜班過完房租，并做好日結時將該日所有營業點送交前臺的報表進行審核，主要針對以下幾個方面：餐廳賬單明細與餐飲部下的菜單單據是否吻合；房租手續是否齊全；報表上現金收入與投進保險箱的金額是否一致；部門經理權限的使用是否恰當，每筆賬單是否都有簽單人簽名等。審核若發現異常情況，夜間審核員將問題提交第二天的日間審核人員，日間審核人員每天第一項工作審核前一天的報表，并將頭一天夜間審核員提出的問題在當天解決。所以酒店每天所發生的業務都保證有兩位收入稽核員進行審核。收入稽核員主要在酒店收入的正確計量上進行控制，一定程度地堵塞酒店收入上的漏洞。

二、酒店行業銷售與收款業務內部控制的主要問題

1.對客戶的信用評價控制不嚴導致大量掛賬

酒店為了在競爭中贏得主動，在市場上得到穩定的份額，除了要提高酒店服務質量，還要擴大協議客戶的范圍來擴大銷售，這樣應收賬款必然是越來越多，另一方面，酒店在進行大量采購的時候，為了降低成本，有時候會用大量的現金采購，為了滿足日益增加的資金流動需求，就需要加大對應收賬款的回款力度。但隨著協議客戶的增加，酒店業財務管理難度就越來越大，在簽訂掛帳協議以及對客服務的業務環節中，一個非常重要的控制環節就是客戶信用評估。過去由于酒店對客戶信用評估不重視，為了占領市場盲目擴大客戶源，為日后銷售收款埋下了巨大的隱患。一些營銷人員更是利用酒店信用管理的漏洞，冒險允許信譽不佳的客戶大量簽單，如果一年期以上賬齡的應收款項沒有及時追回，很容易就會成為死帳。所以酒店行業必須采取措施，制定合理有效的管理辦法，加強銷售與收款中各環節的風險管理。

2.酒店業現金回款存在被挪用風險

另外一方面，很多酒店中，存在著從銷售到回款一直由銷售部單獨負責這種情況，這種由銷售部控制銷售——收款業務的好處是能夠減少人員開支，提高工作效率，但也增加了潛在風險。尤其是客戶以現金付款時，營銷人員在自身需要資金的時候，就會盯上這些現金，利用客戶的現金回款用作為自已的開銷或投資，有發生新的現金回款時再補上之前的缺口，還有可能營銷人員根本就不想補缺，會制造虛假的賬單讓客戶多付款，從而將現金堂而皇之地裝入自己的腰包，使酒店蒙受更大的損失。

三、加強酒店行業銷售與收款業務內部控制的建議

酒店行業應從以下幾個方面，做好應收賬款的事先預防、事中監督和事后回收等管理工作，以保證應收賬款盡快回收，降低財務風險。

1.不相容崗位相分離

根據內部控制的制衡性原則，銷售和收款是屬于不相容的崗位。比如營銷人員出賣酒店信息資料，貪污挪用酒店銷售回款以及濫用公關交際費用等等。尤其是客戶以現金形式的回款，營銷人員不及時交回，挪作私用，為了預防這些問題，酒店必須將銷售與收款業務的業務環節進行拆分，分別由不同的部門負責。例如，將前期的市場拓展和銷售協議的簽訂、客戶信用評估進行分割；將營銷人員的業務主要集中在開發市場和新協議的簽訂；對客戶的服務主要由房務和餐飲兩部門負責；信用評估則由銷售部調查，獨立的信用部門審核并負責，銷售人員負責催款，而開具發票和賬款的回收則以財務部為主負責辦理。

2.建立客戶信用評估和控制機制

酒店行業必須建立客戶信用評估控制程序，當營銷人員和客戶簽訂掛賬協議之前，必須事先對客戶進行調查，并提交信用調查報告，經過酒店信用部門的再次核實并對其進行風險評估。銷售部門提出的掛賬額度，事先也必須獲得信用管理部門的審核并經過主管副總或總經理的批準。財務部有權根據客戶的資信情況和過去的付款情況拒絕客戶簽單。信用部門必須及時了解客戶信息，建立健全客戶信用檔案，對客戶資料實行動態管理，及時更新，不僅在簽訂協議之前對客戶進行信用調查，在以后的服務過程中更要定期對客戶信用進行再次調查，以確保客戶信用資料真實可靠。

3.建立客戶訪問和應收賬款對賬制度

作為控制和預防銷售舞弊風險的重要措施，酒店業可以制定負責應收賬款的財務人員對客戶進行訪問的制度。要形成定期的對賬制度，每隔三個月或半年酒店就必須向客戶寄送賬單或讓財務人員同客戶核對一次賬目，并對賬單中的誤差及時進行核實并改正，及時核對賬務有助于檢查酒店的會計處理是否正確及時，還可相應減少客戶投訴和債務糾紛，對過期的應收賬款，應按其拖欠的賬齡及金額進行排隊分析，確定優先收賬的對象。對故意拖欠的客戶應考慮通過法律途徑加以追討，還可達到對本酒店營銷人員遵守酒店規定起到監督作用，避免銷售人員虛增賬單、收回現金不及時上交情況發生。酒店高層領導也可定期或不定期訪問一些大客戶，牢牢地維系著主要客戶，還可以直接了解客戶對被本酒店銷售人員的看法，以及對公司客戶服務水平的反饋意見；對酒店進行持續不斷地改進。

4.制定嚴格的銷售收款及發票開具政策

保證銷售收入及時收回、加快資金周轉是酒店的一項重要工作。酒店應當明確規定禁止銷售業務人員收取現金回款，同時盡可能要求客戶直接向公司指定賬戶匯款支付賬款。對于一些臨時需要支付現金的客戶，則應當制定程序要求客戶或銷售業務人員提前向公司財務部主管和其銷售主管報告具體的回款時間、回款數額，營銷人員將以和協議客戶對賬核實無誤的金額到酒店財務部開具發票，酒店財務人員在開具發票時要核對賬務發生情況、以避免營銷人員虛開、多開發票，開具發票之后應及時進行登記。

財務應收賬款人員應及時查看已開具發票的底聯，隨時監控到期的回款，重點監控到期現金回款，如未及時回款，應立即與客戶溝通，查找原因以便及時回款，預防相關業務人員內外勾結實施貪污、挪用、截留等舞弊行為。酒店在制訂營銷政策時，應將應收賬款的回款情況納入對銷售人員考核的項目中，即個人利益不僅要和銷售掛購，也要和應收賬款的管理聯系在一起。

5.建立酒店應收賬款確認、分析、催收和預警制度

（1）酒店應建立賬單確認制度。要求營銷售人員每月定期走訪客戶，并將客戶每月發生賬務詳單裝訂整齊送交客戶進行確認，確認無誤后取得客戶的收單確認函，如果同時需要開具發票，還要取得客戶收到到發票確認函，銷售部門負責專門整理和保存，避免客戶賬單丟失，造成不必要的麻煩和損失。營銷人員應針對每個協議客戶分別設置銷售臺賬，財務應收人員也應該分別記錄營銷人員拿走協議客戶的賬單的日期及開具發票和收款情況，以便核對。

（2）酒店須建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。酒店的應收賬款時間有長有短，拖欠時間越長，形成的壞賬的可能越大，酒店應按季度分析賬齡，制訂賬齡分析表，對超過6個月的應收賬款重點催收，并組織應收賬款清理小組，對超過1年的應收賬款加大催收力度，對于一些欠款金額較大的客戶，必須跟緊，必要時采取非常措施。第三，酒店應建立風險預警程序。應收賬款責任人員定期向應收賬款清理小組預警接近訴訟時效的應收賬款，以及時采取法律訴訟等措施，對催收無效的逾期應收賬款通過法律程序予以解決，最低程度降低應收賬款形成壞賬的風險。

6.建立營銷人員工作日志

這是針對銷售人員工作特點設計的一套最關鍵的控制措施。酒店營銷人員天天在外面開拓市場，需要經常與協議客戶聯絡，有時也會出差遠離辦公室。為了鼓勵營銷人員積極拓展市場，為客戶提供良好的售后服務，酒店均會給予各種不同的優惠政策。但是，也正因為具有這些特點，酒店也最容易對營銷人員失去有效的監督和控制。事實上，營銷人員已經成為酒店最難管理的一個特殊團隊。營銷人員填寫工作日志一方面可以及時回顧總結日常工作，妥善安排每天的工作計劃，規范自己的在外行為，另一方面其銷售主管可以有效檢查和驗證營銷人員在外活動的具體細節。

7.制定激勵措施

為了降低酒店人員的流動性，尤其是酒店營銷人員更不能頻繁更換，因為酒店營銷人員都掌握一定的客戶群，酒店營銷人員的流失，也相應會流失掉一批有消費潛力的客戶，所以筆者認為酒店可設置部分購買股份的權利，用于獎勵業績較好的營銷人員，也可更好地將營銷人員與酒店緊緊聯系起來，讓營銷人員感到酒店是員工自己的酒店，更加努力工作以達到一個良性循環的工作過程。使酒店和員工達到雙贏。

綜上所述，銷售與回款是目前酒店管理中一項非常重要的工作，也是市場經濟下出現的無法回避的一項財務管理工作，酒店要想持續長足發展，提高競爭力就必須加強銷售與回款的內部控制，盡量堵塞可能出現的漏洞，以求得酒店收益最大化。

參考文獻：

[1]梁海音：港口企業銷售與收款環節內部控制探討[J].交通財會，2010， （2）：39-43.

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關鍵詞：航空公司；收入結算；內部控制；探析

一、航空公司收入結算的特點

從實際情況來看，目前我國航空收入結算有著以下幾個特點：

(一)業務量較大

航空公司承載一名旅客或是承運一票貨物，至少需要的是兩聯結算票證，因此航空公司的承運量決定了收入結算的業務量。例如，我國某家航空公司，僅2015年就承運旅客7000萬人，這樣大的承運量就決定了需要海量的結算憑證，也可以直觀的看出航空公司收入結算的業務量之大，同時也對收入結算的準確性、票證的管理提出了較高的要求。

(二)關聯對象較多

航空公司的關聯對象主要包括了：內部關聯部門、外部關聯部門和結算部門的相關人員組成，由此可見航空公司的關聯對象相對較多。其中航空公司收入結算工作的內部關聯部門主要是指其地面服務部門和市場營銷部門，他們主要的工作職責是保證航班的運行保障和銷售業績，其次是票款的安全性和業務的規范性。由于在航空公司當中涉及到的業務量較大、所配備的收入結算的人員也會較多，其業務素質的高低也會有差別，因此就需要不斷規范業務流程、業務操作來糾正收入結算人員的行為，提高收入結算工作的質量。

(三)運價比較復雜

從一定意義上講，收入結算是統計每一張航空票證的價格，而從實際情況來看，票面價格有的時候是不與實際價格相對應的。航空公司面對激烈的市場競爭，會針對不同旅客設計出不同的產品類型，例如：頭等艙、公務艙、經濟艙，甚至超級經濟艙等，而經濟艙中又可以分為多種價格的艙位，由此可以看出航空公司銷售產品種類繁多、計算也相對復雜。一張航空票證應該確認多少收入、應該收取多少金額，是要通過票證的航班號、代號、日期、旅客類型、航段、艙位等級等多種綜合因素決定，因此也加大了航空公司收入結算的復雜性，運價結算的復雜性和多樣化也加大了航空收入結算工作的難度。

二、航空公司收入結算內部控制存在的問題

(一)內部控制環境中缺少風險管理意識

一部分航空公司的員工還缺乏風險管理意識，在航空公司內部并沒有形成與風險管理相同的風險文化，雖然很多航空公司加大了對風險管理宣傳的重視程度，例如在公司官網上制定了防范風險的制度，定期對員工也進行了防范風險的培訓，但是風險管理知識是不能夠在短時間內被員工所接受的，防范風險的意識也不能在短時間內樹立起來，這樣就直接降低了航空公司收入結算內部控制的水平。

(二)收入結算內部控制缺少信息平臺的支持

航空公司收入結算內部控制設計的崗位主要包括以下幾個：總部收入管理部門、市場銷售部、收入結算中心、航線管理員、錄入人員、財務部、財務稽查崗、銷售收入質檢人員等，由此可見航空公司收入結算涉及的部門比較多，因此就會存在傳遞信息較慢、層級之間、部門之間信息溝通不暢的問題。航空公司收入結算內部控制的信息系統針對的主要是內部控制體系，并沒有形成風險管理模塊，也就沒有先進的信息平臺支持。

(三)收入結算內部控制缺乏相應的監督

航空公司雖然建立了關于收入結算的內部控制制度，但是審計監督機制還沒有建立起來，降低了收入結算內部控制工作的效率。其中航空公司結算收入內部控制缺乏審計監督體現在以下幾點上：第一，我國雖然已經形成了包括社會監督和政府監督在內的外部監督體系，但是由于內部監督的力度不夠，降低了收入結算內部控制制度審計的效率；第二，審計部門的獨立性較差，很多航空公司的管理層的權利都凌駕于審計部門之上，直接降低了航空公司收入結算內部控制審計監督的效率。

三、優化航空公司收入結算內部控制的措施

(一)樹立風險管理意識

航空公司提高收入結算內部控制的基本前提是樹立風險管理意識，同時也是進行風險管理的基本條件之一。由于航空公司收入結算工作是一個比較復雜的過程，因此在任何一個環節都會存在風險，航空公司的管理者只有具備強烈的風險管理意識，才能夠對收入結算的風險進行分析，及時的采用科學合理的方法來防范風險。同時航空公司的領導者也要通過培訓的方式，通過一些案例來提高航空公司人員對財務風險管理的認識，航空公司領導者要在風險管理工作中起到帶頭的作用，為風險管理培養良好的環境。

(二)加強內部控制信息系統的建設

航空公司提高收入結算內部控制需要信息系統的支持，要完善內部控制信息系統，要改進原來的管理信息系統，將風險管理模塊加入到信息系統當中去，運用先進的信息技術對風險進行及時的監測、記錄、處理，這樣就可以提高風險管理系統的準確性、及時性、科學性。同時航空公司的管理者應定期對現有的財務人員進行有關信息方面的培訓，在培訓過程中企業應將財務人員向集會計、計算機系統、財務管理于一身的方向培訓，這樣才能進一步幫助財務人員了解內部控制信息系統，與此同時也會使內部控制信息化在操作上的安全性加強。同時航空公司也要對會計人員進行安全及職業道德教育，加強會計人員的安全防范意識，在內部控制信息化運作中做到“有法可依”，避免因操作失誤而造成的安全風險。

(三)不斷完善內部控制人才制度

航空公司提高收入結算內部控制工作水平的提高要依靠高素質的內部控制人才來完成，因此航空公司要從以下幾個方面出發不斷完善收入結算內部控制人員的素質水平：首先，航空公司要優化人才招聘制度。航空公司要按照收入結算內部控制崗位的要求來招聘內部控制人才，要對收入結算內部控制的崗位人數予以明確，明確崗位的任職資格、個人專業水平、道德素質等。其次，航空公司要重視對內部控制人員的培訓。在招聘收入結算內部控制人員之后，航空公司的管理者要加強對內部控制人員的培訓，通過培訓可以使得內部控制人員掌握最先進的專業知識，這樣可以更好的完成收入結算內部控制工作，同時航空公司的管理者也要重視對內部控制人員的個人道德和職業道德的培訓，要實現自我控制、自我約束，避免在進行收入結算工作中出現違法亂紀行為的發生。再次，航空公司要建立獎罰制度，形成良好的競爭機制。航空公司要借鑒國內外的先進經驗建立獎罰制度，例如可以建立淘汰機制，獎罰級別可以按照業績層次來制定，對出色完成收入結算工作任務的員工，要給予物質獎勵、現金獎勵、外出考察等獎勵，調動起員工參與收入結算工作的積極性。

四、總結

綜上所述，隨著航空公司的經營規模不斷擴大，業務量也不斷增加，航空公司收入結算內部控制的重要性就越來越明顯，因此航空公司要從實際情況出發，及時的發現收入結算內部控制工作中存在的問題，并采用科學合理的方法優化航空公司收入結算內部控制，提高航空公司的財務管理水平，促進我國航空公司綜合實力的提高。

參考文獻：

[1]張月紅.航空公司客票收入信息化內部控制研究[J].企業導報，2013(06).

[2]焦紅梅.試論內部控制機構設置與職責分離[J].財會通訊，2013(02).

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【關鍵詞】酒店內部控制財務管理

一、酒店內部控制的概念

內部控制的定義,不同時期的定義有所不同,不同機構給出的定義也不盡相同,在這里,筆者采用COSO委員會在1992年的《內部控制-整體框架》當中的內部控制定義:內部控制是一個由董事長、管理層和其他員工所實施的過程,旨在為一系列目標提供合理保證:營運的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法規的遵行性。內部控制包括五個要素:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。

對于酒店內部控制而言,由于其業務內容相對于一般的生產企業而言有其特殊性,其產品不是實體性的,而是直接面向客戶的多樣化的、靈活性強的服務,在內容上較實體性生產行業而言有著較大的不確定性,內部控制措施則需針對這種特殊性而提供財務管理上的制度性保證。

二、酒店內部控制的核心

酒店內部控制的內容涵蓋多個方面,從部門組織機構的設置,到人事安排以及常見的會計內部控制等等,但核心內容主要還是有以下幾個方面。

1、權力的審批

權利的審批即授權,授權是作為一種事前控制來保證內部控制的完善的,對于酒店而言,由于提供的主要是餐飲住宿等服務性產品,授權控制尤其重要。

授權一般可以分為一般授權和特殊授權。對于酒店來說,一般授權是為了實現酒店業務效率的提高而將一些基礎性的操作權限加以定位,通常表現為以預算、計劃、規章、制度等形式將一般酒店服務人員的職權范圍作相對較為明確的界定,如酒店點餐服務人員根據價格給客人提供餐飲服務。一般授權一般不經常修改。特殊授權區別于一般性授權的一個根本特征就是面向的控制內容是需要靈活處理,或者是需要上級主管商議決定的,如客人入住客房后對于客房質量不滿要求降價或退房的權利,便是一個需要臨時授權性質的特殊授權。這一類授權在酒店管理當中存在較少。

2、不相容職責的分離

不相容職務的分離是內部控制體系發展的重要起點之一,其主要目的就是為了預防由于職權集中而產生的職務舞弊。對于酒店來說,其不相容職務主要有以下幾個方面。

(1)權利的審批與執行。簡單的來說就是指具備批準某項業務職權的人不能夠同時負責執行此項業務。如具備審批業務人員培訓費用的職務不能同時負責費用的支取,具備審批客房價格浮動區間臨時性權利的職務不能負責直接收費。

(2)業務的執行與審核。這就是指自己做的事務不能由自己負責審核。如負責管理客房用品倉庫的不能負責盤點,負責餐具洗刷消毒的不能負責餐具衛生的抽點。

(3)業務的執行與記錄。這主要表現在一些財產的記錄上。如采購原材料的職務不能同時負責入庫記錄,餐飲銷售人員不能負責銷售業務的記錄。

(4)會計人員的職務分離。這與一般企業的內部控制要求一致,如會計職務與出納職務分離,出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作等。

3、資產的保全

企業實施財務管理的主要目的就是為了實現資產的保值和增值,對于內部控制來說則主要是為了保證相關資產的完整,主要包括以下幾個方面的內容。

(1)限制接近資產以及記錄資產使用狀況和業務的相關賬簿資料。如:現金除單位負責人、財務負責人以及出納之外,其他人員不得不經批準接近,一般情況只能由出納負責現金的存取;客房用品以及餐飲原料、辦公用品倉儲部門除了保管人員之外,其他人員除領用、審核之外不得隨意進出;記錄資產使用狀況和業務的相關賬簿除會計人員,主管人員以及審核人員之外其他人不得隨意翻看借用。

(2)盤點。為了保證相關資產的完整性,定期或者非定期的盤點是必要的,盤點工作在酒店管理上要注意主要就是職務的分離,以及避免盤點人員與資產管理人員的串通舞弊。

另外,對于客房住宿部門及資產倉庫等關鍵部門,做好相關的防火防盜措施,一方面是為了保證財產的安全,另一方面也是對客戶人身財產安全負責的表現。

4、審核與監督

一個完整的內部控制體系,必須有相關的審核與監督部門負責對酒店各項業務的協調與溝通,能夠對整個業務流程以及相關的內部控制制度和實際措施進行審查,并對其不足之處提出建議,對由于不足產生的影響實施補救措施以及相關的獎懲。這一部門一般表現為內部審計部門,但不局限于單獨的內部審計部門,具體的相關業務部門也可以針對本部門的業務在部門內部安排專人進行審查。

三、酒店內部控制的基本流程

1、客房收入的內部控制流程

客房一般是作為酒店業務收入的支撐或保證而存在的,從服務上來講,沒有客房只能稱之為酒樓。雖然餐飲收入也是酒店收入的一大部分,但由于浮動性高,客房控制的基礎性地位仍然非常明顯。

(1)登記。戶入住酒店首先要做的就是對其進行登記,及時、準確的登記主要是基于兩點考慮:一方面確認客人的身份,保證入住環境的安全,同時作為公安部門的備查資料,也為追回離店欠款或損失做基本的記錄;另一方面則是為了方便將客人在入住期間的各種消費準確的歸集到一起,以便核對和客人付款。

(2)預收保證金。在客人入住時預收部分保證金,主要是為了減少欠款的發生以及其他損失的及時賠償,當前預收保證金的做法比較普遍,一般是預收房租及其他費用的綜合保證金,在發生各種消費時在所收費用中扣款,在預收金額消費完時通知客戶再交款,或者記賬在客戶離開時再讓其補款。

(3)消費記賬。就是指客戶在酒店的消費要及時歸集到其對應的賬戶中,以便客戶離店結賬。在這一環節當中首先要做的是開設賬戶,對于個人入住只需對客戶開設各自的賬戶即可,一般是以房號為歸集點,或者作為歸集賬號即可;而對于團體客戶,則需要區分公私,如果是公務團體,可以開設一個集體賬號,但如果是私人團體,如旅游團,由于有些費用是團體負責,但有些費用由個人負擔的(如洗衣費),則需在開設了一個團體賬戶之后再對不同的客戶開設對應的私人賬戶來歸集由私人負擔的費用。在開設了賬戶之后要做的工作就是將客戶在酒店的各種消費及時的入賬,并在電子入賬規則之外建立手工入賬規則,以備特殊情況使用;另外需要注意的是記賬人員要和收銀人員職責分離。

(4)結賬。在這一環節,其流程可以表示如下:確認是否離店-否(即一般性結算)-是(進入實質性離店結算)-確認客人身份及賬號-打印賬單-客戶確認-付款離店。

2、餐飲收入的內部控制流程

餐飲收入占酒店總體收入的比例也相當大,一方面由于其面向的客戶群體形形,另一方面提供的服務也比客房服務的種類要多,綜合導致其控制更加復雜。

(1)以餐品為主線:客戶根據菜單點餐-服務員記錄餐品項目,填制一式三份的菜單-出納員在菜單上加蓋印章,自留一份用于最終賬單的歸集-服務員將加蓋了印章的菜單自留一份作為備用憑證-服務員將另外一份菜單送至廚房-廚房根據菜單制作餐品,制作完畢后通知服務員-服務員將餐品送至客戶用餐處-當日結算時廚房將菜單按編號整理送交主管-主管將菜單匯總記錄,交送財務部記賬。(2)以菜單為主線:根據服務員送來的客人菜單,將消費金額錄入計算機-客戶補點餐品則根據補點菜單將消費金額補錄到計算機-客人結賬,將已結賬賬戶做結賬處理-當日結算時出納員根據計算機記錄的當日用餐狀況編制當日收入報表送交財務部門。

(3)以貨幣為主線:客戶結賬時,為防止出納直接與客戶接觸,由服務員將賬單交至客戶,客戶將結算款交給服務員-服務員將結算款送至出納處,出納找零-服務員將找零送給客戶(如采用其他支付方式則按照相關規定執行)-出納員將當日所有結算款放置保險箱-總出納與監點人打開保險箱將當日結算款送交開戶銀行-根據銀行回單編制報告送至財務部。

3、采購業務內部控制流程

(1)請購。由財務部、餐飲部、客房部、倉儲部門、采購部門根據歷史消耗數據以及時令性消費導向制定采購計劃,并根據實際狀況及時調整,在實際執行時主要由物資消耗部門與倉儲部門商議提出確切的采購單。

(2)報批。將采購單送至授權評審部,授權評審部在與倉儲部門結合了解后確定采購數量,最終批準采購得標的物的種類和數量。

(3)訂貨。采購部門根據批準的采購單聯系供貨商,簽訂訂貨合同,訂貨單交送總經理批準,批準后將合同送交財務部門一份以作付款安排,送至倉儲部門一份安排存儲空間,送至物資需求部門一份以做工作安排,自留一份作為備查資料。如有難以采購物品需與物資需求部門商議決定替代采購物。

(4)驗收。倉儲部門根據訂貨合同驗收貨物,隨時附監督員一名,并編寫入庫記單,自留一份以作備查,送交財務部門一份。

(5)付款。財務部門將入庫單訂貨合同核對,安排付款或貨款核銷。

當然,酒店內部控制的內容絕不僅本文所述,本文僅是從幾個側面對酒店內部控制做了一個側面的論述,并未涉及盤點、內部審核等方面。而且,酒店管理人員應該了解的是內部控制有其固有的局限性,哪怕是最完善的內部控制體系,也有可能由于多個人員的串通而失效,或者由于執行人員的主觀或非主觀原因導致對指令的誤解而失效,也有可能由于環境的變化而導致失效。而且,很多時候,內部控制措施并不是越完善越好,需要考慮的一個重要因素是成本效益原則,應該對內部控制所能帶來的效益以及制定和執行內部控制措施所消耗的成本做一個綜合的權衡來確定最終的內控制度。另外,內部控制主要是針對于日常常見的業務做出的規定,對于較少發生的特殊情況則缺乏約束力,需要通知制訂特殊規則或臨場應急處理措施來解決。了解了這些,管理人員才能從本質上把握內部控制,才能夠做好管理人。

【參考文獻】

[1] 解娟:強化財務管理,提高酒店管理水平[J].中國總會計師,2009(4).

[2] 曹選剛:關于酒店業財務管理的若干問題及看法[J].江西行政學院學報,2009(1).

[3] 梁木群:酒店財務管理的內部控制[J].山西煤炭管理干部學院學報,2008(1).

[4] 姚文新:淺談酒店采購業務內部控制[J].天津財貿管理干部學院學報,2009(2).

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關鍵詞：內部控制；貨幣資金；分析

一、內部控制的定義及內容

第一，我國于2008年制定了《企業內部控制基本規范》正式提出內部控制的定義：是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。

第二，企業最主要的四大業務循環活動即貨幣資金循環、采購與付款循環、銷售與收款循環、存貨循環。因此，內部控制的內容主要包括對貨幣資金、采購與付款、實物資產、成本費用、銷售與收款等經濟業務活動的控制。

二、貨幣資金的定義

企業的貨幣資金包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是流通手段，是企業流動資產中最活躍的部分。在生產經營中，貨幣資金變為非貨幣性資產，非貨幣性資產通過業務循環又變為貨幣資金，這種周而復始的流轉過程稱為貨幣資金流轉，也稱貨幣資金循環。

三、開灤（集團）有限責任公司貨幣資金的內部控制分析

貨幣資金是企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生存與發展的基礎。大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關，因此，在實際工作中必須加強對貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制，確保經營管理活動合法和有效。開灤（集團）有限責任公司為了加強對貨幣資金的內部控制和管理，保證貨幣資金的安全，根據財政部《企業內部控制應用指南》和國家其他有關法律法規，結合集團公司內控工作實際，制定了《開灤集團內部控制基本規范》，本文介紹其中之一――貨幣資金的內部控制。

開灤集團貨幣資金循環中的內部控制主要有：

第一，健全和遵循資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。貨幣資金業務處理中實行錢賬分管，出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；嚴禁同一人員全程辦理資金的收入和支出業務；對辦理資金業務的人員定期進行崗位輪換，時間原則上不超過5年。

第二，建立貨幣資金的預算審核控制，確定最佳現金持有量。企業應定期編制有關貨幣資金預算計劃，以便對一定期間企業貨幣資金流入和流出進行統籌安排。預算、計劃編制是否準確，直接影響到企業的貨幣資金流轉是否順暢，影響到貨幣資金的利用效益，乃至影響企業生產經營。所以，要加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或降低預算的主觀性和隨意性。

第三，資金授權和審核批準制度。開灤集團公司設立結算中心辦理集團內部結算及對外付款業務。集團公司及各下屬單位用款時，依據預算及有效經濟合同等，向集團公司結算中心提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容；集團公司按財務審批權限進行審批；資金預算經集團公司批準后，結算中心根據其職權和相應程序對支付申請進行網銀支付審核；專職的復核人員進行支付復核；出納人員根據復核無誤的支付申請，辦理資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬。

第四，貨幣資金收入控制。一切貨幣資金收入，都要及時入賬，不得將出售殘料、廢料的收入和罰款、賠款收入列作賬外記錄。各種貨幣資金的收入都應由出納部門集中辦理，除特殊情況外（如發生在外地的收入，或事先取得出納同意并授權代收），任何部門和個人，均不得擅自出具收款憑證或用白條收取款項。收款結算形式應符合有關規定。

第五，庫存現金控制。企業庫存現金必須在規定限額內，收入的現金應及時送存銀行，當天未及送存的現金應集中存放在保險箱內。現金收入不得坐支。出納員應做到庫存現金“日清月結”，主管部門和負責人應對庫存現金進行定期和不定期檢查。

第六，銀行存款控制。集團公司下屬各單位，納入資金結算中心內部開戶的單位，經集團公司財務部核準，在銀行開設只收、只付兩個賬戶；未納入資金結算中心內部開戶的單位，報集團公司財務部備案后，可在銀行開設1-2個銀行賬戶，需增加開戶的須報集團公司財務部批準。要定期和不定期地對現金、銀行承兌匯票、其他貨幣資金等進行盤點，確保資金賬面與實際庫存相符。銀行存款要及時對賬，銀行存款調節表應由出納、登記現金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制，每月至少核對一次，并由對賬人員以外的其他人員進行審核，發現核對不符的項目要及時報告有關負責人，以便調查并作出處理決定。

第七，票據及有關印章的管理。由銀行出納人員負責各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的工作，并專設登記薄進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用；銀行預留印鑒的管理，財務專用章應由會計人員（非出納人員）專人保管，個人名章必須由本人或者授權給財務部財務科長保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章；嚴格資金管理的安全保衛。

第八，監督檢查制度。集團公司財務部門實行內部稽核制度，定期和不定期地進行檢查。監督檢查內容包括：一是貨幣資金業務崗位及人員的設置情況。二是貨幣資金授權批準制度的執行情況。三是支付款項印章的保管情況。四是票據的保管情況。對監督檢查過程中發現的貨幣資金的內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

篇5

關鍵詞：藥檢機構 預算管理 內控體系 信息化

2012年，財政部出臺了行政事業單位內部控制規范，2015年底又出臺全面推進行政事業單位內部控制規范的要求。在此形勢下，藥檢機構作為國家事業單位，進行內部控制是時不我待。

按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》要求，建設內控體系，有單位層面和業務層面之分。業務層面包括，預算業務控制，收支業務控制，資產控制，政府采購業務控制，合同控制，建設項目控制六大方面。對于Z藥檢機構，預算、收支業務由財務部門管理。資產、采購、合同、工程都各有歸口管理部門，且各有管理軟件。因此進行內控體系信息化建設的過程中，主要以預算管理為核心，給資產、采購、合同、工程等內控業務做了接口。

一、建設過程

（一）梳理業務流程，明確業務環節，分析經濟活動風險，確定風險點

1.梳理業務流程，明確業務環節

根據單位新三定結果，對單位的預算業務、收支業務進行梳理，對業務特點進行總結和歸納，確定業務管理的組織構架。

（1）預算業務。Z藥檢機構的預算業務主要包括預算編制、預算批復、預算執行、決算和績效評價等環節。預算業務可分為收入預算與支出預算，也可分為財政預算與內部預算。

預算編制階段的業務流程主要是各部門按照自己歸口管理范圍進行預算編制，各部門將預算上報到財務部門，財務部門進行匯總后，交單位負責人審批后，再上交上級單位。預算批復階段的業務流程是上級單位將批復后的預算下達到單位，財務部門連通業務部門將預算指標進行分解。預算執行階段的業務流程是各業務部門進行收支，財務部門進行會計記賬。決算階段的業務流程是財務部門對會計結果進行匯總，將財務報表上報。績效評價階段的業務流程是各業務部門對各自執行的項目進行績效評價，財務部門出具經濟績效評價結果，并匯總結果上報。

（2）收入業務。Z藥檢機構的收入業務主要包括檢驗收費、技術服務收入、貨款等。收入業務的業務流程主要是單位收款后，各部門確認收入，開具發票或匯繳證明，記賬。

（3）支出業務。Z藥檢機構的支出業務的業務流程主要是各部門先申請資金支付（借款或報銷業務），會計記賬，最后出納進行資金支付（支票、匯款、公務卡還款、無現金報賬、現金支出）。

完整的收支流程還應包括銀行對賬、會計報表出具、會計檔案保存。

2.分析風險，確定風險點

（1）預算業務。在預算編制階段的主要風險是：業務部門和財務部門缺乏溝通，預算編制不合理，導致業務活動與財務支持脫節，影響后續預算執行。預算編制階段風險點：各部門溝通協調是否充分；預算編制與資產配置是否相結合；預算編制與具體工作是否相對應；預算編制與項目完成時間是否相一致。

在預算批復階段的主要風險是：按照程序批復的預算在單位內部沒有進行指標分解，單位預算調整和追加程序不規范。預算批復階段風險點：預算批復指標分解是否下達到具體工作部門；預算調整程序是否規范；預算追加程序是否規范。

在預算執行環節的主要風險是：不按照預算規定的范圍和標準開支，導致預算執行與預算指標不符，產生無預算支出、超預算支出，預算執行進度慢。預算執行環節風險點：是否在預算批復額度和開支范圍內執行預算；預算執行是否符合國家政策；預算執行進度是否合理。

決算階段的主要風險是：決算編報與單位原始數據不一致。決算階段風險點：決算編報是否真實、完整、準確、及時。

（2）收入業務。收入業務的主要風險：未按收費許可規定的項目和標準征收；上繳國庫的收款收入到非國庫銀行賬號；合同收入的合同簽訂不準確。收入業務的風險點：收入是否實現歸口管理；是否按規定時間向財務部門提供收入有關憑據。

（3）支出業務。支出業務的主要風險：支出事前審核不嚴；原始票據審核不嚴，存在使用虛假票據套取資金的風險；借款不還款，往來款變壞賬；支出資金安全性；支出特殊項目科目是否合規安全。支出業務的風險點：支出是否與預算相符；是否符合國家要求的支出標準；原始票據是否真實、合法；支出是否與合同一致；往來款能否及時催收；支出大額資金是否有審批；支出特殊項目是否有歸口管理部門管理。

（二）設計具體內部控制方案，采用相應的風險控制方法

1.不相容崗位相分離

Z藥檢機構在財務部門內部將出納崗與會計核算崗剝離，出納崗與印章保管崗分離，會計核算崗也與會計檔案保管崗、銀行對賬崗相分離。

在業務部門內部將業務申請人與業務審批人相分離。

紀檢監察部門作為內部監督與各部門相獨立。

2.內部授權審批控制

Z藥檢機構對資金支出的管理是以項目管理的模式進行管理的。按照項目區分，每個項目設定項目負責人，項目支出由項目負責人審批。涉及歸口管理部門的由歸口管理部門負責人審批。涉及大額資金的，嚴格按照管理權限進行審批。

如果授權人無法實施審批，需要授權給他人的，必須將授權人本人簽字的授權書在財務部門備案。

3.歸口管理

Z藥檢機構成立預算管理委員會，由財務部門牽頭組織預算工作；對財務的審計監督，由紀檢監督部門負責；政府采購由后勤服務部門負責辦公用品和實驗材料集中采購，由儀器設備管理部門負責辦公儀器和實驗儀器的集中采購，召開會議和培訓由各組織部門按照政府采購名錄自行抉擇，但要提前一年上報會議計劃，提前一個月上報會議預算；資產管理由儀器設備管理部門負責規章制度的制定，綜合管理，實盤；合同管理由業務部門綜合統管，負責參與合同的簽訂和相關活動，統一管理合同專用章和授權委托書，對合同履行實施有效控制。

4.預算控制

Z藥檢機構加強預算管理，實現過程控制。

完善內部預算管理，設立預算管理工作小組，健全預算論證審批組織架構；制定《預算管理辦法》，規范預算管理職責，明確預算編制內容，嚴格預算審批程序；專項預算實行歸口管理、指標控制。

建立財務分析體系。按月預算執行簡報，建立預算執行季度分析、年度財務分析制度，及時提供會計信息。

要按照預算批復的額度和規定的開支范圍辦理資金支付業務，對資金的使用形成了預算約束。政府采購也要先上報預算后計劃再采購的流程，形成了預算對單位資產購置行為的約束。

實行會議費、培訓費年度有計劃，舉辦前要提交預算、執行中不得突破預算。

5.會計控制

Z藥檢機構梳理現有財務制度，建立健全財務制度，制定財務部門服務公約；加強會計機構建設，配備相應資格能力的會計人員，從事會計記賬工作的人員必須有從業資格證書；合理設置財務崗位，主要分為預、決算崗位，出納崗位，支出核算崗位，收入核算崗位，銀行對賬和會計檔案管理崗位，科研管理崗位，工資薪酬核算崗位；實行崗位責任制，確保各崗位權責明確，不相容崗位相分離；制定會計基礎工作規范手冊，明確工作責任，加強財務審核；每周固定一個下午的工作時間，專門拿出來對會計人員進行培訓，將培訓日常化，著力提高會計人員的職業道德和業務水平。

6.單據控制

預算、決算方面主要通過留存領導審批簽字、蓋章后的報表；收入方面通過開具發票實現；支出方面，除勞務費、專家費要提交勞務費、專家費表由領取人親筆簽字領取外，都需要報銷人提供原始發票；其中，材料費和辦公費需要附明細；差旅費的報銷需附出差審批單和會議通知；會議費的報銷需附會議預算表、報銷發票、舉辦地點提供的流水單，會議通知、簽到表、會議現場照片等。

在單據控制中，會計檔案保存是內部控制尤為重要的一環，按照新會計檔案管理辦法的要求和未來云審計的需要，對會計檔案進行掃描，存儲在網絡，對目前的會計檔案保存的安全性提出了新的挑戰。

7.信息內部公開

Z藥檢機構在內網搭建了財務信息平臺，既國家財經政策也機構內部制定的財經制度，這些制度既對廣大職工有培訓宣傳的意義，也同時作為收支業務控制的依據。財務信息平臺還能提供銀行收款情況供各部門認領收入，也提供項目經費查詢功能和支出審批功能。項目負責人可以在平臺上進行網上審批，也可以在平臺上查詢自己負責的項目的收支情況，與預算框架進行對比，了解項目經費執行進度和項目經費余額。

（三）根據國家有關規定建立健全單位各項內部管理制度

根據本單位實際和近期國家要求的重點進行了內部管理制度梳理，包括財務管理總制度，經費支出管理辦法，出國經費管理辦法，差旅費管理辦法，會議費管理辦法，公務接待費管理辦法，公務卡管理辦法，票據管理辦法，暫借款管理辦法，會計檔案管理辦法，固定資產管理辦法，政府采購管理辦法，基本建設項目財務管理辦法等。

（四）信息系統架構，實現內控體系信息化

1.信息系統基礎

鋪建信息系統首要是綜合考慮信息系統網絡運行環境，包括對硬件的要求，對操作系統的要求，對瀏覽器的要求等。

2.信息系統的主要模塊

采用網上預約報賬系統實現網上報賬；采用檔案管理系統實現單據掃描上傳和對電子單據的管理；采用無現金系統實現報銷款項直接支付到經辦人卡內；采用物流化報賬系統實現報賬單據的分配和狀態記錄，還可通過綜合信息平臺實現短信通知。

3.在信息系統中固化流程

將網上審批歸口管理部門梳理清楚，對大額資金審批進行限定，按照一般報銷申請，借款申請，出國費申請，差旅費申請，勞務費、專家費申請，會議、培訓費申請分為六類。

網上填報的業務在后臺進行實時校驗，根據業務流程實現相關部門的網上流程審批，保證申請通過的業務在財務核算系統中切實可行。

經辦人選擇報銷業務類型，選擇經費使用項目，填寫報銷金額，掃描上傳原始單據，進入審批流程，經項目負責人審批后，系統自動凍結相應的項目額度。還需要歸口管理部門審批的，進入歸口管理負責人審批流程，需要大額資金審批的，進入大額資金審批人審批流程。審批完成的報銷單，財務人員在財務系統可以讀取并生成全部或部分會計憑證。

通過審核后，出納人員可以進入無現金系統進行支付，報銷款項直接支付到經辦人卡內。綜合信息平臺可以將經費使用情況，往來催款，經費到款，項目執行進度，工資發放通知，報銷流程進度發送到相關人員處。

二、建議

（一）自上而下，領導的支持是關鍵

內部控制很復雜，涉及到多個歸口管理部門，不單單是財務一個部門的事情。建設單位內部控制，執行單位內部控制，對單位內部控制進行評價的過程，涉及預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目、合同等各項經濟業務，需要各部門進行溝通，協調，形成動態控制，長效機制。這些跨部門的協調溝通與合作，關鍵在于單位領導的重視和支持。

（二）解決信息孤島問題是基礎

完善的內部控制應建設一個覆蓋全部門全流程，從預算審批到決算報表的信息系統。事業單位內部往往各部門各有信息系統，信息孤島問題無法徹底解決。在這種情況下建造信息系統時首先要注意系統的運行環境，該信息系統與操作系統的適應度，與掃描儀、打印機、高拍儀的適應度，與銀行系統的銜接情況。同時，建設系統時不但要滿足現有業務需要，還要注重面向未來發展，給各個管理模塊都留下未來可接入的端口。

（三）制度完善是支撐

相關制度中其實早有內部控制的要求，比如出國經費管理辦法中對團組和預算審批的要求，以及開支控制的要求，但這些內控要求都分散在各個制度中。內部控制制度的建立健全及完善，既是對現有的一些制度的梳理、整合，也是對缺失或模糊脫節部分的明晰完善，實現管理制度的整合，銜接業務部門和財務部門的工作環節。

基金項目：中國食品藥品檢定研究院中青年基金項目“以預算管理為核心的中檢院內控體系信息化研究”（2014A1）

參考文獻：

[1]行政事業單位內部控制規范（試行）[EB/OL].

[2]財政部會計司.行政事業單位內部控制規范講座[M].北京：經濟科學出版社，2013-9.

篇6

關鍵詞：煤炭銷售；內部控制

本文為河北省科技廳軟科學“以經營責任目標為核心的企業內部控制體系構建”階段性成果（課題編號：12457618）

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

原標題：淺析對煤炭銷售業務的內部控制—以東龐礦汽運銷售內控管理為例

收錄日期：2013年3月20日

一、加強煤炭銷售業務內部控制的意義

銷售是生產經營過程中獲取收入、實現利潤的環節。煤炭企業經過勘探、開拓、采掘、篩分、洗選、儲存等一系列過程，最后通過銷售程序實現其經營責任目標。

銷售內部控制是企業內部控制體系的重要組成部分。通過規范銷售管理行為，科學合理地配備人員，明確職責分工、權限范圍和業務處理程序，使煤炭產品的銷售符合有關法律、法規，遵循市場規則和慣例，確保銷售與發貨控制流程規范嚴密，有效地防范銷售過程中的差錯、舞弊和欺詐，提高經濟效益。

二、東龐礦汽運銷售環節存在的問題

（一）汽運銷售簡介。東龐礦商品煤銷售依據運輸方式的不同分為：鐵路運輸銷售與汽車運輸銷售，前者稱為路運煤銷售（簡稱“路運”），后者稱為汽運煤銷售（簡稱“地銷”）。在兩種銷售方式下，所有路運銷售由股份公司運銷分公司集中管理，包括銷售計劃的確定、用戶的選擇、價格的制定、月度鐵路發運與運輸計劃，東龐礦煤銷科執行公司的政策及計劃。而汽運銷售，絕大部分是由公司定用戶，礦執行公司下達的銷售計劃，價格的確定依據公司下發的價格表，礦只在煤炭產品充足、市場疲軟時，自主決定汽運煤炭的用戶。

汽運銷售涉及的主要業務及環節包括：用戶的選擇與確定、售后及信用檔案管理、合同的簽訂與履、定價（執行公司）、預付賬款、發卡、發貨、款項結算等；涉及的科室包括：開票室、磅房、煤場、結算室等；涉及的單據包括：銷售通知單、售煤卡、收據、回皮單、出門證、煤質檢驗報告、結算單等。

（二）實施內控管理前汽運銷售存在的問題。如果疏忽汽運銷售的內控管理，就會出現客戶資質審核不到位，未經適當審批或超越授權審批，以及諸如業務復核不到位、商品銷售與收款環節不銜接、監督檢查措施不力等，進而導致發貨數量、品質認定、價格認定、貨款回收等舞弊和管理風險。在實施內部控制管理之前，礦汽運銷售主要存在以下問題：

1、存在大量口頭授權銷售現象。對于礦自主選擇的用戶，主管領導在洽談商定之后，出現以口頭方式授權開卡員為用戶辦理《售煤卡》的情況。對于簽訂了合同的用戶，開卡員還可以以合同為依據，但對于零散用戶，單憑領導口頭的授權，在用戶辦理煤卡時只能通過電話確認等方式進行核對，一旦出現疏漏沒有依據可查，在接受審計等外部監督與檢查的時候容易受到處罰，并且容易出現潛在的風險。

2、存在不相容崗位未分離現象。在崗位設置方面，由于沒有對不相容崗位進行判別，出現一項業務由一人全部負責，例如，煤銷科開票員一人辦理開具售煤卡、煤款結算、開具增值稅發票等業務，由于缺乏必要的制衡機制，存在著管理風險。

3、存在煤炭銷售部門收取部分煤款現象。零散用戶稱重計量的噸數如果超出取煤卡上的結余，獲經批準按實際計量結果銷售時，考慮到當日的裝運、計量、車輛管理等多方面問題，為了及時辦理完畢車輛的稱重與放行工作，煤炭銷售部門煤卡辦理人員補辦煤卡的同時自行收取相應超出部分的煤款。除了煤炭銷售部門自行收款、保管款項的問題，此環節還不符合不相容崗位相分離的要求。

4、煤款結算時點缺乏控制。不同用戶由于交款的方式不同、價格的確定不同，結算的時點也不同。依據銷售煤款是否需要以質定價將用戶的類型分為需要以質定價的“合同戶”和以固定價格結算的“零散戶”，而在“合同戶”中依據有無信用，又分為“預付款戶”和“滾動結算戶”。進行內部控制前，“合同戶”中“預付款戶”主要是依據用戶提出結算的要求而進行煤款的結算與增值稅發票的開具；“合同戶”中“滾動結算戶”采取在一定賒銷額度內進行滾動付款結算的方式，在賒銷額度用完后進行結算；“零散戶”則是在煤取清后進行結算。結算的時點直接影響會計上產品銷售收入確認的及時性，由于各類用戶結算時點的隨意、缺乏控制，易出現滿足收入確認條件的汽運銷售跨期記賬的問題。

5、部分單證設置不規范。在汽運銷售的相關環節，部分業務的單證設置不盡規范，在格式設計上存在承載信息不夠、不同經辦人的簽字沒有定位，聯次設計不夠而日常業務中使用重要單證復印件等問題。例如，取煤車輛進煤場取煤前進行回皮稱重使用的《地銷煤空車計量回皮單》一單多用，一張回皮單就同時承擔了回皮單、發貨單、出庫單等多個憑證的作用，同時，重要崗位（如煤場管理員）沒有留存聯，不能承載作業過程和事后查詢、監督檢查所需要的各種信息；該單證需要的簽批的人員較多，但在回皮單上并沒有相應簽字的固定位置，實際操作中相關人員均是在邊角上簽字，并且無法明確簽字人的崗位，人員內部輪崗或調動時更是容易造成責任不清晰。又例，地銷煤的結算清單包含“量、價、質”三項重大信息，并應附有相應的原始單證，但是原有的結算單由結算員自行使用空白紙張打印表單，然后再手工填制，沒有顯示相應的聯次，并且日常業務中沒有加蓋煤銷科專用章。

三、東龐礦汽運銷售內控設計

以精細化管理為基礎進行礦內部控制時，重點對煤炭銷售業務各環節進行規范，并對以上問題一一提出解決方案。

（一）授權與批示。針對口頭批示辦理取煤卡的問題，內控明確要求開卡員在查驗交款收據、核對該用戶的相關合同協議及公司銷售價格管理規定無誤后，填寫《汽運煤XX戶開卡審批、領取登記簿》，登記“用戶名稱、合同協議號、專用收據號、金額、煤種、總量、IC卡號”等相關信息，由主管科長簽字批準后才可辦理開卡手續，而由礦自主確定的用戶，由批準的主管科長填制《開卡審批單》，開卡員據此開卡。并明令要求任何主管領導不得口頭指示開卡員開卡，開卡員不得擅自開卡，如有違反追究相關責任人的違規責任。

（二）不相容崗位分離。不相容崗位的分離，既是《企業內部控制指引》的明確要求，也是規避風險和防止舞弊行為最行之有效的措施。對煤炭銷售業務主要涉及的不相容崗位包括銷售單證的開具與復核，銷售單證的開具與發票的開具，價格認定與復核，結算與發票的開具等。根據以上不相容崗位以及發票管理的要求，同時考慮到必須增加的發票開具人員如果在煤炭銷售部辦公則只能做這一項工作，否則就會出現不相容崗位不能分離的問題，通過內控的規范，將礦發票開票業務交由財務科辦理，并且重新對煤炭銷售部崗位設置和職責分工進行梳理與明確，以便建立阻擋風險的“防火墻”。對于開卡環節，還要求開卡審核員的個人專用計算機必須通過個人密碼登錄（個人密碼不得向任何人泄露），開卡審核員離開時必須退出系統，以防他人操作。

（三）煤款的收取。在控制措施中對超裝煤做出如下嚴格規定：零散用戶稱重計量的數量如果超出煤卡結余，司磅員根據品種、超噸數量等填寫《超噸補交款通知單》，經司磅審核員審核簽字、磅房當班班長審核簽字并加蓋磅房業務專用章，煤炭銷售主管科長審核《超噸補交款通知單》簽字后，交由用戶到財務科交款，待用戶交完款后再持收據到煤銷科開票室辦理開卡手續。磅房司磅員讀取用戶IC卡通過后，重車過磅計量后放行。

（四）結算頻率的控制。煤款的結算時點會對收入的確認產生不同的影響，對于固定價格結算的“零散戶”，在取煤進行過磅計量后銷售收入即已實現，對于“合同戶”，得出煤質化驗結果才能據此確定結算價格，滿足銷售收入實現的條件。但不論何種方式，會計上均要對其及時進行確認記賬，而結算又是確認收入的前提，所以銷售環節需要嚴格控制用戶的結算節奏，保證會計事項處理不受延誤。

在對此部分進行內控梳理時，強調了本礦收入確認的條件。對需要以質定價的，在沒有取得煤質檢驗報告之前，收入的金額不能夠可靠地計量，根據《企業會計準則》（第四條）銷售商品收入確認條件的規定，不具備“收入的金額能夠可靠地計量”的條件，因此，需要在取得煤質檢驗報告后及時進行結算確認；對不需要以質定價的，在已過磅稱重并發出煤炭產品、用戶經辦人在過磅稱重單據上簽字確認時，確認銷售收入的實現。

同時，為了保證收入確認的及時性，避免跨期確認問題，對汽運銷售的結算管理進行了規定，要求“煤質科要將‘煤炭質量檢驗報告’及時遞送銷售部結算員；每月末，結算員必須對發出的煤炭為用戶辦理結算手續。年末無論是否為工作日，煤質科和銷售部結算員都必須將應確認銷售實現的商品煤的檢測、結算手續辦結，不得延誤財務會計事項處理的需要。”通過結算時點的嚴格控制，理清銷售結算的節奏，保證銷售業務與財務的銜接。

（五）單證的改進。以精細化為基礎的內部控制管理，不僅要求各業務規范有序，風險防范有效，并且要求相關環節做到精、細、準。因此，對銷售業務操作進行內控規范的同時對相關單證進行了改進。

在開卡環節，對不需簽訂合同的“零散戶”設計了《開卡審批單》，包含了“用戶名稱、品種、數量、單價、備注、審批人、日期”等信息，使領導的口頭批示變得有據可依。對結算單進行了重新設計：豐富了結算 “量、價、質”的信息；由以前的打印單子進行填寫變為統一格式印刷；在格式方面增設了相關人員簽字的位置；聯次增加為四聯，保證了相關部門的留存需要；紙張大小設計與增值稅發票相同，方便會計上對原始憑證的裝訂保存。此外，雖然“煤銷軟件”對辦理業務各環節的相關信息均有詳細記載、統計，但像結算與過磅計量此類重點環節仍需要設置直接文檔并嚴格對發生的業務進行記錄，一方面是對電子信息的一個核對，同時也是審計、財政等對原始記錄的要求。內控規范后，相關業務人員對相應的臺賬等記錄進行了補充完善，并按規定進行逐日、逐筆的登記記錄。

除了上述五點針對性的控制措施，東龐礦還對銷售業務整體流程中各個環節可能出現的風險點進行梳理與規范控制：（1）用戶管理，包括用戶的選擇與確定、售后管理及建立客戶信用檔案；（2）合同管理，包括合同的簽訂及履行、變更與解除；（3）不同定價的煤炭產品的價格管理；（4）發卡管理；（5）發貨管理，具體分為：地銷煤運輸車輛管理，地銷煤日發貨安排，車輛放入，車輛回皮稱重，發貨、裝車管理，采制化管理，重車過磅計量管理，超裝煤管理，放空車輛管理，車輛出門管理，下班前的車輛清場管理，重車復查；（6）煤銷原始單據與財務科之間的傳遞管理；（7）收款與會計事項管理；（8）檔案管理。

做好內部控制制度的設計并不表示就完成了內部控制管理，內控管理并不是一蹴而就的，煤炭銷售業務的內控管理要達到管控效果、實現效益關鍵還在于執行，并在執行中不斷改進完善。

主要參考文獻：

[1]東龐礦內控課題組.以精細化管理為基礎的東龐礦內部控制手冊[M].2011.

篇7

一、新財會制度頒布和高校內部審計職能調整同步在進行

在新財會制度頒布同時，高校內部審計職能也在調整。早期高校內部審計職能定位是根據2004年4月13日教育部的第17號令《教育系統內部審計工作規定》。根據這個規定，教育系統內部審計是教育系統內部審計機構、審計人員對財務收支、經濟活動的真實，合法和效益進行獨立監督、評價的行為。其目的是促進內部規范管理，維護自身合法權益，防范風險，加強廉政建設，提高教育資金的使用效益。這個規定將教育系統內部審計的職能，定位為對財務收支和經濟活動的真實、合法和效益的監督和評價。

2014年1月1日起施行的《中國內部審計準則》，將內部審計的“監督和評價”職能改為“確認和咨詢”。“確認”是通過監督檢查，對被審計的事項予以鑒證，在此基礎上提出評價意見和建議；而相對于“監督”所體現的內部審計查錯糾弊的功能，“咨詢”更體現出內部審計的管理服務功能，是對評價的進一步發展。結合《中國內部審計準則》對內部審計工作職能的新定位，高校新《財務制度》、新《會計制度》的實行將對高校內部審計工作提出新的要求。

二、根據新高校財會制度的重點，對預算執行及決算的關鍵要素進行審計

新《財務制度》對預算編制的依據、原則、程序和預算調整等提出了更加具體的要求。因此，高校內部審計工作中預算執行審計的重點應當從以收入預算執行、支出預算執行的審查和評價，轉變為預算全過程管理的確認，或稱之為預算管理審計，強化對預算的編制依據、編制原則、編制程序、編制方法、預算調整、相關的經濟責任制等過程進行審計確認。

新《財務制度》增加了決算的有關規定。相應的，高校年度決算編制的業務規程，也應當成為預算執行及決算審計的重點。

三、按照新高校財會制度的精神，引入高校內部成本費用管理審計

高校的財務支出表現為各種成本費用。新《財務制度》增加了成本費用管理一章，明確提出高等學校應當要根據事業發展需要，實行內部成本費用管理，體現了我國財政管理對績效管理的日益重視。財務制度是高校進行財務活動的依據，也是高校內部審計的依據。高校開展內部成本費用管理審計，是高校內審工作中進行績效審計的一個重要方式。

高校內部成本費用管理審計的重點是高校成本費用與相關支出的核對和歸集機制。新《會計制度》將事業支出拆分為教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出5個一級會計科目，以明晰地反映了高校支出結構。高校對于各種費用的核對和歸集，尤其是對于不能直接歸集的費用進行的分攤，是內部成本費用管理審計“確認”的一個重點。內部成本費用管理審計的另一重點是新高校財會制度引入的固定資產累計折舊和無形資產累計攤銷，根據固定資產和無形資產的使用方向確認教育、科研、行政管理、后勤保障、經營等業務的成本，是內部成本費用管理審計的重要內容，也是內審工作提供“咨詢”的重要方面。

四、強化對高校財務報表的真實性、規范性和完整性的審計

財務報表是高校會計期間財務收入和支出的集中反映。根據新《會計制度》，高校財務報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。高校自2014年1月1日起，應當按照新制度的規定進行會計核算并編制財務報表。按照新《會計制度》的改革重點，高校內部審計中對財務報表的審計應包括：（1）財務報表的新舊銜接，重點是新賬各會計科目期初余額的真實性、合規性和完整性。（2）收入科目和支出科目使用的規范性，重點是由財政補助收入支持的各項支出，是否按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目和“支出經濟分類”的款級科目進行正確的明細核算。（3）財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余及非財政補助結余分配的會計核算的規范性。（4）固定資產累計折舊和無形資產累計攤銷的執行情況。（5）基建投資業務并賬的執行情況。（6）對校內獨立核算單位的資產、負債和凈資產的合并情況。

五、根據新《財務制度》關于財務監督的要求，加強高校內部控制審計

近年來，以風險為導向的內部控制審計理念逐步從企業滲透到教育系統。而當前高校資金來源和支出項目日益多元化，校企合作、境內外聯合辦學日益增多，高校內部管理上的問題促使這個問題提上日程。新《財務制度》專門增加“財務監督”一章，提出高等學校應當建立健全內部控制制度、經濟責任制度、財務信息披露等監督制度。高校財務管理是對教學管理、科研管理、財務管理、資產管理、采購管理等活動中的經濟要素的管理，高校內部控制審計應當對這些業務領域內部控制體系的健全性、有效性進行“確認”、提供“咨詢”，推動高校的財務管理制度不斷完善。

高校內部控制審計，應以資產管理和財務管理為重點。早期高校資產管理內部控制審計主要是房產和設備管理內部控制，審計的重點是資產的取得和驗收、日常管理、處置和經費開支情況。新《財務制度》要求高校嚴格控制對外投資，規范對外投資、出租、出借資產的行為；提出投資收益及出租、出借收入應納入學校預算，統一核算，統一管理。隨著新《財務制度》的出臺，高校資產管理內部控制審計，將側重于資產的投資收益、社會服務收益的管理規范性。資產管理將成為內部控制審計的重點之一。

高校內部控制審計的另一重點是財務管理內部控制審計。根據《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》，財務管理內部控制審計所指的“財務管理活動”，包括貨幣資金、預算、收入、支出、分配、投資、籌資。在實踐中，多數高校的內審工作均開展預算執行審計，對于學校資金、預算、收入、支出、分配業務，關注比較充分。而投資、籌資業務，伴隨著近年來高校資金來源的多元化，正在逐步進入內審工作的視野。新《財務制度》的頒布促使投資、籌資業務成為內審工作的重點。對投資活動的監督，應納入資產管理內部控制審計；對籌資活動的監督，在財務管理內部控制審計中應當得到重視。新《財務制度》將高校負債的合規性和風險程度作為財務監督的主要內容之一，對高校負債情況的審計無疑是財務管理內部控制審計的主要內容。

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在管理和審計實踐中，公司企業、政府機構和會計師事務所根據各自理解，制定了各種形式的內部控制系統。下面我們選擇西方市場經濟發達國家的若干代表性實例，藉以進一步分析和借鑒其內容和形式。

一、洛杉磯會計局內部控制驗證方案

本內部控制驗證方案，由洛杉磯縣（County of Los Angeles）會計局制訂，作為政府各部門評價和改善本單位內部控制的參考。整套方案按照業務領域，劃分為以下9套具體的驗證方案：（1）現金；（2）信用基金；（3）收入；（4）支出；（5）工資；（6）差旅費；（7）物資供應；（8）固定資產；（9）計算機系統。該會計局要求，各部門應該首先按照其中的內部控制調查表，驗證本單位的內部控制系統，然后針對發現的薄弱環節，提出改進方案及實施日期，并匯總編制《內部控制弱點及改進方案》，最后連同部門領導簽署的《財務控制驗證表》，一并呈交洛杉磯縣會計局。

二、美國Washoe縣內部控制手冊

美國Washoe縣內部控制程序手冊，作為參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執行有效的內部控制。本內部控制程序手冊，包括6個主要循環：（1）收入；（2）采購和現金支出；（3）資產和設備；（4）預算；（5）工資支付；（6）存貨。下面列示其收入循環“收集并交存收入業務”的控制手冊。

收集并交存收入業務控制手冊

■財務人員收到支票后必須馬上進行背書。

控制原因：該控制通過減少支票的流動性，以減少偷竊發生的可能性。

■及時匯集各部門的現金收入。

控制原因：該控制可以減少員工偷竊現金的機會，并集中現金管理的責任。

■定期將所有的現金收入存入銀行。

控制原因：如果不及時把現金存入銀行，就會增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息。最好是在下一個工作日之前及時存入所收現金，除非收入的現金極少，可不存入銀行。

■保證所有的現金和支票，在存入銀行之前妥善保管。如果收入必須過夜，必須保存在安全設施中。

控制原因：該控制能夠限制未被授權的人，接近尚未存入銀行的收入。

■當前的價目表應該按照要求通知顧客，或在每個部門公開張貼。

控制原因：這可防止雇員向顧客索取超額費用。

■鼓勵顧客索取所有業務票據。

控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數量，從中謀取利益。

■收取現金或預備存款的雇員，必須同記錄或核準本業務的人員責任分離。

控制原因：此可防止一個人收取現金，并改變記錄，以隱藏貪污行為。

■負責整理硬幣的職員，應該在每份包裝物上簽注數額。

控制原因：此可便于清查硬幣溢缺錯誤。

■去銀行交存現金的人員在途中應受到適當保護。如果存款數量巨大，應考慮是否雇用銀行押款前來提取存款。

控制原因：此可保證存款人和存款的安全性。

■如果使用銀行押款車和保險箱，應由銀行押款人員和本公司雇員同時打開保險箱。

控制原因：用公司內、外職員同時監視保險箱，可以防止違規接觸保險箱中的物品。

■收取每筆存款的票據證明（如銀行存款單、轉賬憑單等），并送交負責銀行對賬的人員，或者同出納員進行核對。

控制原因：如果以后銀行記錄與公司記錄不符，該控制可以提出足夠的證據與銀行對證。

■禁止雇員或顧客在收款臺兌現個人支票。

控制原因：此可防止雇員通過個人支票提取現金，并掩蓋差異舞弊，也可以減少收取無效支票的風險。

■禁止接收遠期支票

控制原因：如果將遠期支票提前交存銀行會產生托收問題，而公司每天要把現金收入存入銀行，不得持有和保存原期支票。

■不能收取票面數額大于應收數額的支票。

控制原因：如果支票沒有信用保證，票面金額大于應收金額，會產生托收困難。

■所有的折扣、降價、退款及費用調整等行為必須經過被授權人的批準。

控制原因：該控制可以防止未被授權的退款，和虛？己退付款，以偷竊公司的錢財。

■保存所有的銀行存款單和相應附件的備份，并提交給公司的資金主管。

控制原因：此可有效的監督銀行文件的可靠性和合法性。

■對各項財務工作崗位，都應該明確責任和權限。

控制原因：明確界定各個財務工作崗位的職責是非常重要的，這可以保證每個人員不會玩忽職守，而對自己的工作認真負責。

■定期輪流互換財務部門每個員工的工作。

控制原因：該控制可以減少財務部員工出錯的可能性，而且也起到他們互相監督的作用。

三、巴塞爾銀行監管委員會內部控制系統評價框架

巴塞爾銀行監管委員會（BCBS）4根據COSO報舌，按照控制要素擬訂了本框架體系，以供銀行業務監管者及其他對此感興趣的團體設計和評價內部控制系統時的使用。本框架在吸取成員國經驗教訓并采納委員會己確立準則的基礎上，描述了健全的內部控制系統應遵循的基本原則及相關要點。下面列示“控制活動”要素的相關內容。

c：控制活動評價框架

原則6：控制活動是銀行日常經營必不可少的部分，高級管理層必須建立一個適當的控制結構，以確保有效的進行內部控制、限定每個業務層面的控制活動。這應當包括：最高管理層的審核；對不同部門適當的行為控制；實體控制；定期的對遵從披露限制的檢查；審批與授權系統；確認與對賬系統。高級管理層必須定期地確保銀行所有的領域都與已確立的政策及程序相一致。

24.控制活動的設計與實施，是針對那些銀行在上述的風險評估程序中所識別出的風險而確定的。控制活動包括了三個步驟：（1）控制政策的建立；（2）實施與這些政策相符的控制程序；（3）確認控制政策被遵從。控制活動涉及到銀行從高級管理層到前臺服務員的所有級別的職員。控制活動包括：

■高層審查：董事會和高級管理層經常要求下級上報業績報告，以便能夠了解銀行在實現目標上的進展。例如，高級管理層可能將實際的財務報告與預算做比較。高級管理層發現的問題將作為這次檢查的結果，和由低層管理人員準備的相應解決措施共同代表一個控制行為，它可能發現諸如控制薄弱，財務錯報和欺詐行為之類的間題。

■行為控制：部門經理按日、按周或按月檢查執行標準和相關報告，各業務負責人對業務的直接審查比高層管理人員對此的審查更細致。例如，一位負責商業借貸的經理可能每周審查關于失職、已收款項和所有利息收入的情況，而高級借貸經理可能每月才審查一次類似的報告，并且以更概括的形式來考慮所有的借貸業務。和高層審查一樣，作為審查結果發現的問題與相應的措施代表一個控制行為。

■實體控制：實體控制主要著眼于限制對實物資產的接觸，包括證券及其他金融資產。控制活動包括實體限制、雙重監管和定期盤存。

■遵守對披露的限制：建立一個謹慎的、可承擔風險披露限制的體系是風險管理的一個重要萬面。例如，遵從對借款人或其他相關組織的限制可以減少銀行為借貸風險所牽制的精力，并分散風險。通常地，內部控制一個很重要的方面是定期地對是否遵從了這種限制進行審查。

■批準與授權：要對交易的批準與授權加以某些限制，保證適當級別的管理人員了解這些交易和形勢，并幫助其確認責任。

■確認與對賬：確認各項業務的細節、行為以及銀行風險管理模型的輸出，是重要的控制行為。定期對賬，比如對比現金流量報表和財產記錄報表，可以識別需要更正的業務或記錄。通常的，這些確認的結果應定期地向適當級別的管理人員匯報。

25.當管理人員與其他員工將控制活動看作是銀行日常運作的一部分，而不是額外的附加活動時，它才是最有效的。當控制活動被視為額外的日常經營活動時，他們通常不被重視，并且當員工在有限時間里需要完成過多任務時容易被忽略。另外，被視為日常經營的控制可以對變化的情況做出快速的回應，并且可以避免不必要的浪費。作為適當的銀行控制文化的一部分，高級領導層應確保適當的控制活動成為所有相關員工的日常職能。

26.高級管理層針對銀行的不同部門和不同的業務，僅僅確立簡單的政策和程序是不夠的。他們應定期確保銀行的所有部門存在充分合適的政策和程序，并保持各部門的控制活動與這些政策相一致，這個職能通常由內部審計部門來完成。

原則7：高級管理層應當確保職責分工明確，員工的責任分工沒有沖突，應當識別存在潛在利益沖突的區域，對此要謹慎地監控以使其風險降到最小化。

27.在回顧由銀行薄弱的內部控制而引起的主要損失時，監管者發現不當的職責分配是導致這些損失最主要的原因之一。讓一個職員負責相互關聯的職責（例如：一個負責交易的人員同時負責前臺的工作和后臺的工作），這給他提供了接觸有價資產的機會和為了個人利益通過更改財務數據而掩蓋舞弊的機會。銀行為了減少財務數據被更改或資產被任意占用的風險，通常應將一些重要的責任分配給幾個不同職員共同進行管理。

28.責任分離問題不僅僅在于控制一個職員同時負責前后臺的業務，當一個職員同時負責有下列業務時，不適當的控制也會導致嚴重的間題：

■既負責支付基金的批準業務又負責實際支付業務；

■既負責記錄客戶賬又負責記錄銀行賬；

■既負責進行銀行賬又負責記錄業務往來賬；

■非正式地向某客戶提供有關他們市場形勢的信息和其它競爭者的信息；

■既負責評估貸款憑證又負責監控資款后借款人的行為，

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關鍵詞：內部控制，醫院，收支控制，貨幣資金控制

伴隨著醫療衛生體制改革的不斷深入和醫療服務市場的不斷放開，醫院所面臨的內外環境發生了巨大的變化，市場經濟規律在醫院的發展和管理中發揮著越來越大的作用。從外部壞境來看，國家正逐步把一部分原由政府承擔的醫療衛生職能推向社會，醫院所享受的衛生事業經費撥款占醫療服務支出的比例逐年降低。醫院生存和發展所需資金絕大部分要靠自身的業務收入來解決。另一方面，隨著醫院產權體制的改革，國家鼓勵社會力量投資辦醫，鼓勵外資進入醫療服務領域，多種所有制、多種形式的醫療服務機構如雨后春筍般建立起來，使得醫院間面臨前所未有的激烈競爭，醫院經營者必須轉變觀念，樹立市場競爭意識，運用現代管理理論和方法搞好醫院的經營。從內部環境來看，醫院原有的管理體制己不能適應新形式的需要，日益暴露出管理中的許多問題。醫院如何適應市場經濟的轉變，強化內部控制，有效地控制與防范醫療經營風險，規范醫院經營行為，保護醫院資產的安全完整，確保國家有關法律法規的貫徹執行，從而使醫院走上自我約束、自我發展的良性軌道，以高質量的醫療服務贏得市場，以滿足廣大人民群眾日益增長的醫療保健需求，是醫院管理者所面臨的重大挑戰。

一、醫院內部控制存在主要問題分析

1、收支控制缺陷

在收入控制方面，該醫院得收入是補償醫療活動中各項支出和耗費的來源。規范收入內控管理是保證收入的完整性，維護國有資產的完整性，是防止收入流失有效途徑。醫院沒有對收入進行有效控制和考核，制度形同虛設，很難發揮出它應有的作用。醫院對收入的風險意識沒有被提到應有的高度，更缺乏有效的風險管理機制。

在醫院支出控制方面，該醫院支出對各項費用的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，使得醫院支出只憑領導的主觀意愿，隨意性很強，存在盲目投資現象，重大支出集體決策制度未能真正實施。對各項費用的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，導致醫院費用支出失控，浪費嚴重，不能很好的執行開源節流。比較典型的是醫院沒有嚴格的內部權力牽制制度，領導權力過于集中，會計人員只要照辦就行了，使醫院內部的會計監督有名無實，造成資金的使用隨意性很強。

2、貨幣資金控制缺陷

醫院的貨幣資金流動頻繁，容易發生貪污、舞弊、挪用等現象，有關人員貪污、挪用公款的例子經常見諸于報端，為醫院貨幣資金的管理敲響了警鐘，如果不能設計嚴謹的貨幣資金控制體系，無疑要承擔相當大的財務風險，為防止各種舞弊的發生，醫院根據國家的法律法規和單位的實際情況，建立了貨幣資金內部控制制度。但醫院在貨幣資金管理上，仍然存在一些問題，這些問題都會導致醫院資金的流失、國有資產的損失，給醫院的財產和聲譽都會帶來不利的影響。

3、藥品及庫存物資控制缺陷

較粗放的財務管理模式造成醫院物資管理基礎薄弱，內控制度不嚴格，財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產大量流失。

二、完善醫院內部控制對策建議

1、完善醫院內部控制環境

醫院應該通過正確引導，加大宣傳內部控制重要性的力度，建立健全內部控制制度，增強醫院上下人員對內部控制的認識，最重要的是領導對醫院內部控制重要性的認識。只有領導的管理理念、領導方式改變提升，才能使醫院內部形成依靠制度管理的新風氣，才能形成良好的人事管理氛圍，使內部控制上升到一個新的臺階。醫院應當對各項業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對各項業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理此項業務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

2、加強醫院內部控制制度建設

根據《醫療機構財務會計內部控制規定》的規定，制定了一套初步的內部控制制度體系。主要包括預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、對外投資控制、債權與債務控制、財務電子信息化控制等內容。

3、強化內部控制關鍵控制點的控制

健全支出的申請、審批、審核、支付等管理制度，明確支出審批權限、責任和相關控制措施。要明確審批人對支出業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理支出業務的職責范圍和工作要求。審批人必須在授權范圍內審批，嚴禁無審批支出。建立重大支出集體決策制度和責任追究制度。對金額重大，重要性高，技術性強，影響范圍廣的支出項目，應當實行集體決策審批或聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

醫院應當加強與資金業務相關的票據管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和處理程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。醫院還應該加強相關印章的管理。例如財務專用章應當由專人保管，不能集中在一個人的手上，以免舞弊。個人名章應當由本人或其授權人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章；按規定需要由有關負責人簽字或蓋章的經濟業務與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續，用章必須履行相關的審批手續并進行登。在醫院貨幣資金的業務處理中，要保護印章的安全，對每一次使用印章應作登記，在不使用財務印章時，印章必須與支票分開存放。

4、健全醫院內部控制的監督評價機制

醫院的內部控制作用的發揮，有賴于建立起健全有效的內部控制系統，更有賴于使其得到良好運行的運行機制。這就需要醫院對內部控制的建立和實施進行恰當的監督和評價，通過監督活動，評價內部控制系統的運行效果和質量，促使醫院內部控制系統持續而有效地運轉。例如對以醫院具體收支、貨幣資金、藥品及庫存物資、固定資產業務等的控制執行情況進行評價。依據控制規范列出內部控制應達到的目標，對醫院各項控制業務的具體執行情況分別評分、匯總，做出該項控制的評價。在各項業務評分的基礎上，給出各項業務的評價權重，綜合形成醫院內部控制評價體系。

參考文獻：

1、蘆秀俠，朱長彬.建立健全醫院內控制度的設想[M].北京：北京大學出版社，2003

2、曾意情.醫院內部控制的思考與啟示[J].中外醫療，2008.24

3、柏鶴，加強醫院內部管理的思考[J]，產業與科技論壇，2009.9

篇10

關鍵詞：醫院 內部控制 制度比較 完善

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004—4914（2012）06—157—03

一、引言

隨著我國醫療衛生體制和財政財務管理體制改革的日益深化，醫療機構的運營環境與經濟活動日益復雜，財政部于2011年伊始適時修訂了《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，并制定印發了《基層醫療衛生機構財務制度》和《基層醫療衛生機構會計制度》，同時由中國注冊會計師協會制定印發了《醫院財務報表審計指引》，這五項制度的同時推出，給醫院的會計核算，尤其是內部控制的進一步完善提出了新的要求。本文將從新舊財務與會計制度比較的視角，探討當前如何對醫院的內部控制體系進行調整、完善。

二、醫院內部控制的特點

醫療行業本身的特殊性決定了醫院內部控制有其自身的特征。概括起來，醫院的內部控制的特點主要表現在以下幾方面：

1.醫療風險控制和病人安全是醫院內部控制的重中之重。醫療行業因其具有的高技術含量、高風險而被稱作“高危行業”。原因在于任何一項診療活動本身就帶有或多或少的風險，再加上病人的情況千差萬別，病情變化多端，許多疾病的診療、護理還受到醫學研究和技術發展水平的限制，大多檢查、護理、治療方法本身帶有一定危險性。在這種情況下，為搶救病人，醫護人員就要承擔一定的風險。

2.醫院的收入呈現類型多，現金流量大的特點。醫院的收入主要來源于醫療收費。在現行體制下，醫院主要按照國家規定，依據醫療服務診療項目的價格和藥品、耗材的單價，根據病人在醫院接受的診療項目和所消耗的藥品耗材等進行計價收費。由于診療項目繁多，收費品種按其性質進行分類后也達幾十項之多，再加上政府長期投入不足和社會保障體系不健全，大部分的醫療費用由病人個人負擔，多數病人用現金支付，導致醫院每天有大量的現金流入、流出，因而對收費業務的管理就成為醫院收入管理的重點。

3.醫院的支出呈現開支項目多，醫療項目成本難以準確核算、確認。企業的支持一般分為資本性支出與收益性支出，而醫院的支出按照與醫療收入匹配程度的不同可劃分為三類：維持醫院運行所必然發生的間接費用，無法直接與醫療收入配比但與病人的診療活動相關的支出以及各臨床業務科室發生的直接與病人的醫療服務活動相關的費用。這三部分費用，除了病人直接消耗的藥費和耗材的費用可以直接計人醫療項目的成本外，其他費用都需要按照一定方法進行攤銷。由于醫療活動的復雜性，再加上攤銷費用的比率遠遠大于直接計入費用的比率，使得醫院難以保證將各項與收入不配比的費用合理、準確地攤銷到各臨床科室和醫療服務項目中，從而導致醫院的成本很難準確核算和控制。

4.信息化條件下內部控制風險發生變化。現代醫院的運行越來越依賴于信息系統的支持，醫院的決策層要想在瞬息萬變的醫療市場競爭中有效地進行經營管理，就必須掌握各種先進的科技技術，并能通過控制手段提高所獲信息的準確性、真實性和可靠性，以確保決策的正確性。各種先進醫療系統的使用在提高醫生和管理人員的工作效率的同時也帶來了很多系統風險。

三、新舊醫院財務會計制度的比較分析

根據醫改意見和實施方案對醫院改革的相關要求，新的醫院財務、會計制度充分體現了公立醫院的公益性特點，強化了醫院的收支管理和成本核算，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集核算體系等方面凸顯了一系列重大創新。概括起來主要有以下變化。

1.預算約束與管理：強調預算在內部控制的主導作用。首先，預算的編制層面。新制度明確規定對醫院實行“核定收支，定項補助，超支不補，結余按規定使用”的預算管理辦法，并規定地方可結合實際，對有條件的醫院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點；而舊制度規定國家對醫院實行“核定收支，定額或定項補助一，超支不補，結余留用”的預算管理辦法。還有，新制度指出醫院應按照國家有關預算編制的規定，對以前年度預算執行情況進行全面分析，根據年度事業發展計劃以及預算年度收入的增減因素，測算編制收入預算；根據業務活動需要和可能，編制支出預算，包括基本支出預算和項目支出預算；而舊制度規定醫院預算參考以前年度預算執行情況，根據預算年度收入的增減因素和措施，測算編制收入預算；根據事業發展需要、業務活動需要和財力可能，編制支出預算，醫院要逐步采用零基預算方法編制預算。

其次，預算的執行層面。新制度規定醫院要嚴格執行批復的預算，并將預算逐級分解，落實到具體的責任單位或責任人。醫院在預算執行過程中應定期將執行情況與預算進行對比分析，及時發現偏差、查找原因，采取必要措施，保證預算整體目標的順利完成。舊制度規定醫院根據主管部門下達的預算控制數編制預算，報主管部門審核批復后執行。

最后，決算的編制層面。新制度規定，年度終了醫院應按照財政部門決算編制要求，真實、完整、準確、及時編制決算。醫院要加強預算執行結果的分析和考核，并將預算執行結果、成本控制目標實現情況和業務工作效率等一并作為內部業務綜合考核的重要內容，逐步建立與年終評比、內部收入分配掛鉤機制，而這在舊制度中并沒有詳細地涉及。

2.信息披露：突出信息的全面客觀。新制度規定，醫院要完整核算所擁有的資產和負債，全面披露資產負債信息，客觀反映資產的使用消耗和實際價值，對醫療風險基金也作出了明確規定。同時強化管控手段，限制非流動負債的借入，嚴格大型設備購置、對外投資論證報批程序。對于投資收益，新制度規定醫院應遵循投資回報、風險控制和跟蹤管理等原則，對投資效益、收益與分配等情況進行監督管理，確保國有資產的保值增值。舊制度規定投資取得的收益，計入其他收入，收回的對外投資與投資賬戶賬面價值的差額，沖減其他收入。可以發現，相對舊制度，新制度夯實了資產負債信息，加強資產管理與財務風險防范，全面、真實反映醫院資產負債情況，為嚴格規范醫院籌資和投資行為提供了有力的政策依據。

3.收支分類：更加科學合理。新制度指出根據收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調整醫院收支分類，配合推進醫藥分開改革進程，弱化藥品加成對醫院的補償作用，將藥品收支納入醫療收支統一核算，根據業務活動需要，收支分類中單獨核算科研、教學項目收支。規定了醫院的收入包括：醫療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。舊制度規定收入包括醫療收入、財政補助收入、上級補助收入、藥品收入和其他收入。從中可以得出結論，這些規定既體現了醫院的公益性質和業務特點，又規范了醫院的各項收支核算與管理。

4.應收醫療款和壞賬準備計提：凸顯核算的規范性。新制度指出醫院對應收及預付款項要加強管理，定期分析、及時清理。對賬齡超過三年，確認無法收回的應收醫療款和其他應收款可作為壞賬損失處理，壞賬損失經過清查，按照國有資產管理的有關規定報批后，在壞賬準備中沖銷，收回已經核銷的壞賬，增加壞賬準備。舊制度規定，醫院對應收款項應及時清理，應收住院病人醫藥費要及時結算。對期限超過三年，確認無法收回的應收醫療款應作為壞賬處理，壞賬損失經過清查，報經主管部門、主辦單位批準后，在壞賬準備中沖銷。對于壞賬準備的計提，新制度規定年度終了，醫院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備，累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫療款和其他應收款科目余額的2%—4%。舊制度規定年度終了，醫院應按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費科目余額的3%—5%計提壞賬準備。可以看出，應收醫療款和壞賬準備管理的規范，對防范醫院財務風險起到一定作用。

四、醫院內部控制體系的完善

醫院內部控制體系應包含內控制度、組織控制、會計控制、風險控制以及審計控制。其中，內控制度和組織控制是基礎，能夠決定整個醫院內部控制的執行，會計控制是財務風險控制的基礎，內部審計是對整個內控過程的綜合評估，是內控制度的再控制。內控活動通過落實內控制度，將組織內控、會計內控、財務風險內控和審計內控有機地聯系起來，貫穿于整個醫院內部控制的全過程。如圖1。

1.健全控制制度，強調預算管理。新醫院財務制度要求醫院實行全面預算管理。推進以全面預算管理為中心的醫院內部控制制度。要實現全面預算管理這一目標，必須建立健全全面預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等一系列制度。預算控制應以成本控制為基礎，現金流量控制為核心。積極依靠全員降成本和科技降成本，加強成本、費用指標的控制。嚴格執行預算政策，及時反映和監督預算執行情況，適時實施必要的制約手段，把醫院管理的方法策略全部融會貫通于執行預算的過程中，最終形成全員和全方位的預算管理局面。為了確保預算各項主要指標的全面完成，必須制定嚴格的預算考核辦法，依據各責任部門對預算的執行結果，實施績效考核。建立健全有效的內控制度評價體系至關重要。內部控制的完善是適時的，不成一勞永逸的，醫院應當充分考慮內部控制環境的變化，及時考量內部控制制度的建立與實施情況，據此建立內控審計制度、內控考核評價制度和內控評價報告制度，編寫內部控制自我評價報告或聘請中介機構進行評價，進而對內部控制的有效性進行定期評價，不斷改進。

2.完善組織結構，提高運作效率。醫院既然是一個組織，其組織結構約定了運作效率。國外現代醫院多采用扁平化的組織結構。采取“一長三部”制，即整個醫院設一位院長，下屬醫療、護理、行政三部，在院長的統一領導下，醫療、護理、行政三條線三位一體，共同完成醫院的各項任務。這種體制組織層次少，部門分工明確，護理工作自成體系，較為適應現代醫院的管理。從而提高醫院總體運作效能。目前我國醫院的主要構成部門一般可分為診療部門、輔助診療部門、護理部門、機關職能部門與后勤保障部門。鑒于此，醫院可以采取行政辦公和薪工的組織層次，對醫院進行優化管理。同時，為適應新的醫療體制改革，醫院應在綜合其自身組織管理框架基礎上設計戰略績效管理組織框架，探討該框架中組織領導、統籌協調、協助配合、監督執行、具體實施等5個組成部分的責任，提出增強戰略績效管理組織責任體系的建議。

3.加強財務控制，夯實控制基礎。會計內控制度是內部控制的重要基礎，是經濟安全運行的基本保障。新的醫院財務會計制度出臺背景下，除加強會計內控制度建設，還需要落實制度的實施和執行，按照《醫院財務制度》、《醫院會計制度》要求，需要從以下方面調整、完善醫院的會計控制：（1）計提壞賬準備方面。年度終了，醫院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備，累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫療款和其他應收款科目余額的2%～4%。（2）醫院應設置專門管理機構或專人，對資產實施管理，并建立健全各項管理制度。如存貨要按照“計劃采購、定額定量供應”的辦法進行管理，低值易耗品實物管理采取“定量配置、以舊換新”等管理辦法，對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。（3）按照《醫院財務制度》規定醫院的財務機構應履行財務監督職責，醫院應當建立健全內部監督制度和經濟責任制。

4.規范醫療行為，降低財務風險。新的財務會計制度的出臺，更加規范了醫療行為，有效控制了財務風險的增加，應采取進一步措施增強財務風險內控，第一，醫院要增強風險意識，建立財務風險預警控制系統。醫院應嚴格貫徹醫院財務風險管理指標和借款具體審批程序，建立以動態監控資產負債率和流動比率、速動比率、現金流量等指標為主的風險預警控制系統，及早采取有效防范措施，避免財務危機的發生，為管理層提供決策依據的監控系統；第二，醫院需要加強病人預交金管理。預交金額度應根據病人病情和治療的需要合理確定，切實采取措施，降低醫療應收款，避免壞賬的發生；第三，醫院要統籌安排管理醫療風險基金。醫療風險基金要切實做到專款專用；最后，按照《醫院財務制度》的規定，規范債務管理和預算管理，醫院應對不同性質的負債分別管理，及時清理并按照規定辦理結算，保證各項負債在規定期限內歸還；建立貸款監督機制，加強貸款資金使用和管理，制定嚴格的還款計劃；加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，提高醫院對財務管理環境變化的適應和應變能力。

5.重視風險評估，加強內部審計。醫院要全面貫徹風險導向審計理念，注重根據風險評估結果分配審計資源，強化在醫院財務報表審計中對重大錯報風險的識別、評估和應對，擺脫舊的審計程序導向思維，大大提高了審計的針對性和有效性。醫院需要首先轉變觀念，增加內部審計的獨立性，發揮內部審計職能。其次，在醫院內部審計中貫徹風險導向審計理念，有效提高審計質量，降低財務風險。另外，拓寬內部審計的范圍、方法和內審的職能，實現內部審計由經濟監督職能向經濟評價、管理、服務等綜合監督職能的轉變。內部審計要參與單位有關重大經濟活動。

6.細化控制活動，注重關鍵控制。內部控制活動貫穿于醫院的所有的實際業務操作，是內部控制制度、組織控制、會計控制、財務風險控制和內部審計控制的對象與具體反映。內控活動可以劃分為實物控制和業務過程控制，實物控制包括對貨幣資金、固定資產、工程項目等的控制。業務過程控制包括對預算、財務電子信息化管理和內部監督檢查等的控制。新的醫院財務會計制度出臺，完善了單位預算管理、收入管理、支出管理、成本管理、流動資產管理及會計科目等的規定，為控制活動的有序進行提供了有利保證，而醫院的預算控制、收支控制與成本控制是關鍵控制活動