導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇自然資源資產(chǎn)審計(jì)總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)與協(xié)同理論的契合性

協(xié)同理論作為一門橫斷學(xué)科，關(guān)鍵研究從自然界到社會(huì)領(lǐng)域的共同本質(zhì)規(guī)律。協(xié)同理論亦稱“協(xié)同學(xué)”或“協(xié)和學(xué)”，是20世紀(jì)70年代以來(lái)在多學(xué)科研究基礎(chǔ)上逐漸形成和發(fā)展起來(lái)的一門新興學(xué)科，是系統(tǒng)科學(xué)的重要分支理論。其主要理論分為3個(gè)方面，即協(xié)同效應(yīng)、自組織原理和伺服原理。其中協(xié)同效應(yīng)是指由協(xié)同作用而產(chǎn)生的結(jié)果。

根據(jù)協(xié)同效應(yīng)，評(píng)價(jià)系統(tǒng)內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)之間相互作用，相互協(xié)調(diào)，通過(guò)耦合的方式完成各項(xiàng)活動(dòng)的有機(jī)整合，發(fā)揮出大于各自功效的能力，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)和組織的整體性功能，使之大于各項(xiàng)活動(dòng)效用的簡(jiǎn)單相加。協(xié)同學(xué)理論和自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)理論雖分屬于不同領(lǐng)域，但二者可以緊密地聯(lián)系起來(lái)，協(xié)同學(xué)的協(xié)同效應(yīng)為評(píng)價(jià)體系的發(fā)展打開(kāi)了新的切入口，可以將協(xié)同學(xué)理論引入到自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)中，二者具有很強(qiáng)的契合性。在此基礎(chǔ)上，本文嘗試構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)協(xié)同創(chuàng)新體系框架。

二、我國(guó)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

許多學(xué)者對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了理論上的探討，對(duì)其評(píng)價(jià)模式以及實(shí)際審計(jì)試點(diǎn)案例進(jìn)行了分析和總結(jié)，提出了各自的看法。楊斌（2014）指出，建立科學(xué)、完善的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并非無(wú)任何經(jīng)驗(yàn)可借鑒，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以比照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，將領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)自然資源資產(chǎn)的利用結(jié)果顯示在報(bào)告中，為日后領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷提供依據(jù)。張宏亮（2014）等人認(rèn)為建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系最能體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的受托管理責(zé)任，然而由于地方政府相關(guān)部門并未完全向社會(huì)披露自然資源資產(chǎn)信息，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，因此建立了耕地占補(bǔ)平衡完成比例、空氣質(zhì)量?jī)?yōu)良天數(shù)等16個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

從目前的研究來(lái)看，由于各地區(qū)各部門的自然資源稟賦以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的不同，在設(shè)置評(píng)價(jià)體系時(shí)，各地區(qū)基本上都采取結(jié)合自身實(shí)際的方式，可借鑒性不強(qiáng)，不利于在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展規(guī)范的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)工作。因此，如何對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)受托責(zé)任進(jìn)行科學(xué)、公正的評(píng)價(jià)，找出評(píng)價(jià)系統(tǒng)各要素之間的協(xié)同機(jī)理，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)協(xié)同創(chuàng)新體系，對(duì)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的發(fā)展具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

（二）存在的問(wèn)題

結(jié)合自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)工作流程，評(píng)價(jià)要素主要包括評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)結(jié)果等。各個(gè)評(píng)價(jià)要素相互關(guān)聯(lián)，同時(shí)又相互制約，為了提高評(píng)價(jià)工作的效率，各要素之間的平衡協(xié)調(diào)必不可少，這就需要對(duì)它們之間的協(xié)同性進(jìn)行考量。

（1）從評(píng)價(jià)方法上來(lái)看，現(xiàn)運(yùn)用的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)方法多為靜態(tài)評(píng)價(jià)方法，無(wú)法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的損害進(jìn)行全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，且無(wú)法有效解決由于自然資源的空間性、流動(dòng)性、時(shí)效性等問(wèn)題而導(dǎo)致的評(píng)價(jià)結(jié)果不夠客觀公正的問(wèn)題。動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在時(shí)間維度上形成動(dòng)態(tài)的監(jiān)測(cè)，在空間維度上實(shí)現(xiàn)差異化評(píng)價(jià)。然而，運(yùn)用現(xiàn)行的評(píng)價(jià)方法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源和環(huán)境受托責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，顯然靜態(tài)的評(píng)價(jià)方法與動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)結(jié)果之間無(wú)法協(xié)同。

（2）從評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)看，目前的自然資源資產(chǎn)離任審?評(píng)價(jià)指標(biāo)體系大多從環(huán)境政策執(zhí)行、各類自然資源的管理效果、財(cái)務(wù)穩(wěn)健性等方面出發(fā)構(gòu)建多層次的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為一類與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的審計(jì)形式，首先與區(qū)域的社會(huì)發(fā)展情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況脫不開(kāi)關(guān)系，需要將這兩類因素納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系之中，以衡量社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境之間的相互協(xié)同程度。其次，政府與其他相關(guān)方之間對(duì)于自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境相關(guān)的信息共享程度、與相關(guān)的專業(yè)技術(shù)創(chuàng)新之間的協(xié)調(diào)程度等方面，也需要用指標(biāo)進(jìn)行衡量。然而目前評(píng)價(jià)指標(biāo)大多運(yùn)用國(guó)家規(guī)劃中或是環(huán)境相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)中的硬性指標(biāo)，類似對(duì)上述評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)的協(xié)同創(chuàng)新性指標(biāo)很少出現(xiàn)。顯然，稍顯硬性的評(píng)價(jià)指標(biāo)與相對(duì)靈活的評(píng)價(jià)對(duì)象之間協(xié)同性不足。

（3）從評(píng)價(jià)主體來(lái)看，目前自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的開(kāi)展主要采取國(guó)家審計(jì)的模式，在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方各級(jí)黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。然而，單一的評(píng)價(jià)主體，受知識(shí)能力和信息接收渠道等因素的限制，無(wú)法充分揭示自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)中存在的問(wèn)題，不利于領(lǐng)導(dǎo)干部綠色政績(jī)觀的樹(shù)立，不利于促進(jìn)自然資源資產(chǎn)節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境安全。顯然，單一的評(píng)價(jià)主體與多元的評(píng)價(jià)目標(biāo)之間協(xié)同性不足，不利于政府和社會(huì)公眾等多方共同參與的協(xié)同治理環(huán)境的建設(shè)與發(fā)展。

（4）從評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，目前一般采用的方法大致有兩種。第一種，根據(jù)現(xiàn)有理論，通過(guò)專家判斷的方式對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)立；第二種，根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。這兩種方法，第一種受專家主觀判斷的影響，客觀性不足，用這種方法設(shè)定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，得出的評(píng)價(jià)結(jié)果難免不符合評(píng)價(jià)對(duì)象的實(shí)際情況；第二種使用硬性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的結(jié)果難免會(huì)顯得過(guò)于剛性而缺乏彈性變化。顯然，固化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法滿足評(píng)價(jià)結(jié)果客觀靈活的要求。

三、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)協(xié)同創(chuàng)新體系框架構(gòu)建

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)協(xié)同創(chuàng)新體系是指以政府部門黨政領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)管理為主體，包括政府部門、第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等相關(guān)方，各方通過(guò)自組織活動(dòng)，把評(píng)價(jià)體系中無(wú)規(guī)則和無(wú)秩序的要素，通過(guò)評(píng)價(jià)系統(tǒng)中各子系統(tǒng)之間的相互協(xié)同，組成相互協(xié)同的、具有新的時(shí)間和空間結(jié)構(gòu)的自組織狀態(tài)，形成協(xié)同創(chuàng)新的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，以期得出客觀、公正的評(píng)價(jià)結(jié)果，并對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行相關(guān)責(zé)任認(rèn)定。

在協(xié)同創(chuàng)新體系中，不僅評(píng)價(jià)體系內(nèi)部各要素之間存在協(xié)同關(guān)系，評(píng)價(jià)體系外部大環(huán)境系統(tǒng)中各要素同樣要與評(píng)價(jià)體系進(jìn)行協(xié)同。具體如圖所示。

四、推進(jìn)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)協(xié)同創(chuàng)新體系構(gòu)建的建議

篇2

關(guān)鍵詞 資產(chǎn)負(fù)債表；環(huán)境會(huì)計(jì)；價(jià)值化因子；生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)

中圖分類號(hào)F062.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)1002-2104（2017）06-0057-10

DOI： 10.12062/cpre.20170360

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與生態(tài)退化并行是許多國(guó)家在發(fā)展進(jìn)程中難以回避的問(wèn)題。單純追求GDP增長(zhǎng)的發(fā)展模式導(dǎo)致了全球大范圍的資源短缺和環(huán)境惡化，以化石燃料為主的不可再生資源的短缺以及開(kāi)發(fā)、使用這些資源所導(dǎo)致的環(huán)境問(wèn)題更是已經(jīng)成為制約全球社會(huì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)足發(fā)展的剛性約束。我國(guó)境內(nèi)石油行業(yè)總體呈現(xiàn)原油開(kāi)采量上升的態(tài)勢(shì)，為之付出的經(jīng)濟(jì)和生態(tài)成本也越來(lái)越大：其一，石油等化石能源的形成十分困難，具有明確的供給剛性，石油開(kāi)采的邊際經(jīng)濟(jì)成本逐年上升――2009年中石油和中石化的石油開(kāi)采成本相較于2003年均上升了約13%左右[1]；其二，石油資源開(kāi)采的各個(gè)環(huán)節(jié)還會(huì)耗費(fèi)巨大的生態(tài)成本，包括開(kāi)采過(guò)程中所侵占和耗費(fèi)的土地資源、水資源等以及造成的環(huán)境污染等[2]。開(kāi)展我國(guó)境內(nèi)石油資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作對(duì)于摸清我國(guó)石油資源的家底、評(píng)估我國(guó)石油資源開(kāi)采的經(jīng)濟(jì)―資源―環(huán)境綜合成本、探討我國(guó)石油開(kāi)采戰(zhàn)略的合理性都具有重要的意義。

自1946年Hicks[3]首次提出綠色GDP思想以來(lái)，學(xué)術(shù)界一直在探索如何將自然資源與環(huán)境納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算。綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算、自然資源資產(chǎn)負(fù)債分析等將資源、環(huán)境等生態(tài)要素納入經(jīng)濟(jì)核算的宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)方法開(kāi)始被一些國(guó)家重視并納入戰(zhàn)略參考之列，德國(guó)、澳大利亞、加拿大、日本、英國(guó)、意大利、印度尼西亞等一些國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始了編制自然Y源資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)踐嘗試[4-12]，雖然早在2000年，我國(guó)就有學(xué)者依據(jù)SEEA―1993探討了自然資源的資產(chǎn)化處理方法，但至今我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作還停留在方法討論階段[13-15]。徐渤海[16]對(duì)多種自然資源進(jìn)行了靜態(tài)和動(dòng)態(tài)測(cè)度的資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)。封志明[17]等人指出我國(guó)的環(huán)境資源核算依舊處于編制投入產(chǎn)出表的階段。黃溶冰和趙謙[18]對(duì)自然資源資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)和審計(jì)方法進(jìn)行了討論。季曦和劉洋軒[19]首次提出了礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制技術(shù)框架，并構(gòu)建了礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負(fù)債表的示意表。由于目前國(guó)際和國(guó)內(nèi)均無(wú)公認(rèn)的可供參考的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制技術(shù)框架，資源環(huán)境價(jià)值化技術(shù)和方法尚存爭(zhēng)議（目前價(jià)值因子門類繁多，散布于各類文獻(xiàn)，而且數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊），資源、環(huán)境和生態(tài)數(shù)據(jù)庫(kù)嚴(yán)重缺乏，我國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的理論和實(shí)踐工作進(jìn)展的并不順利。到目前為止，我國(guó)尚未公布國(guó)家層面的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，極少數(shù)地級(jí)市進(jìn)行的探索和嘗試也沒(méi)有公開(kāi)研究方法和具體研究數(shù)據(jù)。

本文擬探討石油資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法，廣泛收集并整理國(guó)內(nèi)外近些年的資源、環(huán)境和生態(tài)服務(wù)價(jià)值評(píng)估成果，形成各類資源、環(huán)境和其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值因子數(shù)據(jù)庫(kù)，并基于2012年經(jīng)濟(jì)、資源和環(huán)境等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，開(kāi)創(chuàng)性地開(kāi)展我國(guó)石油資源的資產(chǎn)負(fù)債表編制。理論層面主要有兩方面目標(biāo)：其一，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行生態(tài)核算的擴(kuò)展，為我國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供技術(shù)框架；其二，基于微觀會(huì)計(jì)探索宏觀會(huì)計(jì)理論框架，為我國(guó)宏觀會(huì)計(jì)體系的建設(shè)以及政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供數(shù)據(jù)和方法參考。實(shí)踐層面，本文擬提供我國(guó)第一份石油資源資產(chǎn)負(fù)債表，并基于石油資源的資產(chǎn)負(fù)債表，討論中國(guó)石油開(kāi)采過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)和生態(tài)持續(xù)協(xié)調(diào)性問(wèn)題。

1石油資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

1.1編制原則

本研究中石油資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制主要基于以下四方面原則：①?gòu)?fù)式記賬原則，每一筆核算量的變化均表現(xiàn)在兩個(gè)不同的賬戶中；②公允價(jià)值度量原則，在對(duì)實(shí)物量進(jìn)行價(jià)值化的過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)上要求以公允價(jià)值進(jìn)行度量的賬戶，本研究采取以下原則：對(duì)于存在活躍交易市場(chǎng)的賬戶采取現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格的直接定價(jià)法，對(duì)于不存在市場(chǎng)交易或者無(wú)法直接獲得市場(chǎng)價(jià)格的賬戶采取凈現(xiàn)值法等間接定價(jià)法；③權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這與我國(guó)大多數(shù)微觀企業(yè)會(huì)計(jì)，以及主流的宏觀政府會(huì)計(jì)的核算相同，并且SEEA―2012中也要求能源資源的核算應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)價(jià)值被創(chuàng)造、轉(zhuǎn)移、交換或消失時(shí)記錄流量；④核算邊界明確原則，本研究中資產(chǎn)負(fù)債表只核算國(guó)內(nèi)石油開(kāi)采環(huán)節(jié)涉及的各賬戶的相關(guān)變化，涉及到境外，或者石油資源開(kāi)采環(huán)節(jié)之外的賬戶不在本資產(chǎn)負(fù)債表的編制范圍；⑤探明技術(shù)可采儲(chǔ)量原則：本文中提到的所有石油資源儲(chǔ)量，均為探明技術(shù)可采儲(chǔ)量，已探明但目前技術(shù)無(wú)法開(kāi)采的，不在本文討論的范圍內(nèi)。

1.2會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)要素

在石油資源資產(chǎn)負(fù)債表中，會(huì)計(jì)主體是石油礦產(chǎn)資源的所有者。雖然根據(jù)《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》――“礦產(chǎn)資源屬于國(guó)家所有”的規(guī)定，國(guó)家應(yīng)該作為石油資源的權(quán)益主體，但是在資產(chǎn)確權(quán)的過(guò)程中，政府以及相關(guān)部門代表享有國(guó)家授予的資源管理權(quán)[14]，而且考慮中央編制資源資產(chǎn)負(fù)債表的主要目的是為了實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)，修正政績(jī)考核體系，從而糾正政府管理自然資源的不當(dāng)行為，因此本文將在后續(xù)的核算中以政府作為會(huì)計(jì)主體。

石油資源資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)是指由政府轄區(qū)擁有的預(yù)期未來(lái)能給政府帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的石油資源，因而在對(duì)石油資源進(jìn)行核算時(shí)，本文將期初石油資源存量計(jì)作該期政府的資產(chǎn)，而在會(huì)計(jì)核算期內(nèi)石油資源產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)作所有者權(quán)益變動(dòng)。所有者權(quán)益的含義，與一般微觀的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表或者宏觀政府資產(chǎn)負(fù)債表相比，并沒(méi)有明顯的特殊性。

需要特別指出的是石油資源資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債與一般會(huì)計(jì)中的負(fù)債內(nèi)涵不同。本文定義負(fù)債為政府在開(kāi)采石油資源的過(guò)程中導(dǎo)致的水等自然資源的損耗、相關(guān)環(huán)境污染的增加及其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的減少，也即生態(tài)系統(tǒng)作為“債權(quán)人”“借給”政府（本文的核算主體）的相關(guān)資源、環(huán)境和其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值總和。這是石油資源資產(chǎn)負(fù)債表區(qū)別于傳統(tǒng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的核心所在，是對(duì)石油開(kāi)發(fā)活動(dòng)的生態(tài)成本的考量。

1.3會(huì)計(jì)賬戶

石油資源會(huì)計(jì)核算過(guò)程中涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)其會(huì)計(jì)記錄時(shí)所使用的計(jì)量尺度不同而被記錄為“實(shí)物量賬戶”和“價(jià)值量賬戶”。編制石油資源資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要首先明確“實(shí)物量賬戶”的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，然后再基于各類價(jià)值因子對(duì)“實(shí)物量賬戶”進(jìn)行價(jià)值化，獲得對(duì)應(yīng)以價(jià)值量為計(jì)量尺度的價(jià)值量賬戶，進(jìn)而將價(jià)值量賬戶進(jìn)行整合，對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目中，得到最終的資產(chǎn)負(fù)債表。為了編制我國(guó)石油資源的資產(chǎn)負(fù)債表，我們需要如表1所示的詳細(xì)信息。

1.3.1實(shí)物量賬戶

實(shí)物量賬戶主要記錄以實(shí)物量度量的資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)科目。實(shí)物量賬戶中的各變量都以絕對(duì)物理量體現(xiàn)，如期初石油探明儲(chǔ)量，將直接以萬(wàn) t為單位表現(xiàn)為物理意義上的數(shù)量。根據(jù)資源性質(zhì)的不同，本研究將設(shè)置以下實(shí)物量賬戶：

（1）“礦產(chǎn)資源”賬戶：該賬戶主要用以體現(xiàn)每個(gè)會(huì)計(jì)年度礦產(chǎn)資源的存量和流量的變動(dòng)情況。在該賬戶中，期初的石油探明技術(shù)可采儲(chǔ)量（A，以下簡(jiǎn)稱探明儲(chǔ)量）、期初的資源存量（B），存貨的增加量（C），存貨的減少量（D），當(dāng)期新增的開(kāi)采量（E）和新增探明儲(chǔ)量（I）等變量都以實(shí)物量度量，其期初存量，當(dāng)期變動(dòng)量和期末總量都將得到充分體現(xiàn)；

（2）“資源消耗”賬戶：該賬戶用以體現(xiàn)每個(gè)會(huì)計(jì)年度中在石油開(kāi)采環(huán)節(jié)所帶來(lái)的資源消耗（H1），主要包括水資源等自然資源的消耗；

（3）“環(huán)境污染物”賬戶：該賬戶用以體現(xiàn)每個(gè)會(huì)計(jì)年度中在石油開(kāi)采環(huán)節(jié)所排放的環(huán)境污染物的流量（H2），主要包括廢氣、廢水和固體廢棄物的排放量；

（4）“其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)”賬戶：該賬戶主要用以體現(xiàn)每個(gè)會(huì)計(jì)年度中由于石油開(kāi)采而導(dǎo)致的除了水等自然資源的消耗、廢氣、廢水和固體廢棄物造成的環(huán)境破壞之外的其他各種生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的減少（H3）。在本研究中，將受石油開(kāi)采影響所減少的各類具有生態(tài)生產(chǎn)力的土地面積作為生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)減少的表征。

基于上述物量賬戶，可編制石油資源資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)物量表如表2所示。

1.3.2價(jià)值量賬戶

價(jià)值量賬戶是將實(shí)物量賬戶中的各類賬戶進(jìn)行“價(jià)值化”以后生成的賬戶。價(jià)值化過(guò)程始終遵循公允價(jià)值度量原則，對(duì)于“礦產(chǎn)資源”、“資源消耗”等存在活躍交易市場(chǎng)的賬戶使用現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格作為價(jià)值化因子，而對(duì)于“環(huán)境污染物”和“其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)”等不存在交易市場(chǎng)的賬戶來(lái)說(shuō)，需要憑借生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值評(píng)估技術(shù)或相關(guān)評(píng)估成果來(lái)確定價(jià)值化因子。

本文作者收集并整理了1995年以來(lái)國(guó)內(nèi)外學(xué)界影響力較大的百余篇相關(guān)研究成果共計(jì)167個(gè)數(shù)據(jù)因子，詳細(xì)構(gòu)建了包括SO2、NOX、固體廢棄物、廢水、COD、氨氮化物等多種污染物的處理成本以及森林、海洋、陸地等生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值因子數(shù)據(jù)庫(kù)。本文進(jìn)一步對(duì)該數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了科學(xué)的辨識(shí)和整理，歸納出如下價(jià)值化因子表格（表3）。該表格不僅僅適用于石油資源資產(chǎn)負(fù)債表編制過(guò)程中相關(guān)實(shí)物量賬戶的價(jià)值化，也為其他自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供了關(guān)鍵性的技術(shù)指標(biāo)。

1.4石油資源資產(chǎn)負(fù)債表示意

上文已經(jīng)得到了石油資源資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)物量和價(jià)值量賬戶，要將兩者轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)負(fù)債表格式，則需要明確各會(huì)計(jì)科目的具體含義，然后再進(jìn)行整合。

（1）“探明儲(chǔ)量”和“資源股本”科目。期初石油的探明儲(chǔ)量構(gòu)成了政府的資產(chǎn)，由于探明儲(chǔ)量通常很難在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)變現(xiàn)，因此本研究中將“探明儲(chǔ)量”作為非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中，在對(duì)應(yīng)的負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶中，本研究將石油的探明儲(chǔ)量作為“資源股本”科目計(jì)入所有者權(quán)益，以表征政府對(duì)石油資源的所有權(quán)。也即有以下平衡關(guān)系：

期末石油的探明儲(chǔ)量=期初探明儲(chǔ)量（A）-當(dāng)期石油開(kāi)采量（E）+新發(fā)現(xiàn)的探明儲(chǔ)量（I）

（2）“資源存貨”和“庫(kù)存股本”科目。“資源存貨”科目用以度量已開(kāi)采但未使用或者未消費(fèi)的資源存量，每個(gè)會(huì)計(jì)年度中資源存貨均可能產(chǎn)生新增或者減少，由于存貨數(shù)量相對(duì)較少，一般可在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)變現(xiàn)，因此本研究中將其作為流動(dòng)資產(chǎn)科目進(jìn)行記錄，其對(duì)應(yīng)著所有者權(quán)益中的“庫(kù)存股本”科目。平衡關(guān)系如下：

期末的石油存貨=期初的石油存貨（B）―當(dāng)期減少的石油存貨（C）+當(dāng)期新增的石油存貨（D1）

（3）“生態(tài)負(fù)債”和“生態(tài)成本”科目。石油資源開(kāi)采過(guò)程中產(chǎn)生的資源消耗、環(huán)境污染排放以及其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)消耗將帶來(lái) “生態(tài)負(fù)債”科目的增加（減少），本研究中將相關(guān)所有者權(quán)益的減少（增加）計(jì)入“生態(tài)成本”科目中，同時(shí)我們將“生態(tài)成本”科目細(xì)分為“資源損耗”、“環(huán)境污染”和“其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)損失”三個(gè)子項(xiàng)目：“資源損耗”指的是石油開(kāi)采過(guò)程中“以資源換資源”而引致的生態(tài)成本；“環(huán)境污染”指的是石油開(kāi)采過(guò)程中的“三廢”副產(chǎn)品造成的環(huán)境污染和引致的治理成本；“其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值損失”代表了石油開(kāi)采造成的其他生態(tài)成本。

（4）“貨幣資金”、“資源收入”和“生產(chǎn)成本”科目。在開(kāi)采環(huán)節(jié)，原油資源的市場(chǎng)價(jià)值將通過(guò)“資源收入”科目，作為“貨幣資金”的增加進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)科目，而“開(kāi)采成本”科目則是開(kāi)采原油過(guò)程中的“固定資產(chǎn)”、“勞務(wù)”、“原材料”、“電力”等對(duì)外支付，作為“貨幣資金”科目的減少項(xiàng)進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，而“資源收入”和“開(kāi)采成本”與“生態(tài)成本”一起構(gòu)成了所有者權(quán)益中的“未分配利潤(rùn)”科目。也即構(gòu)成了以下平衡關(guān)系：

當(dāng)期期末的貨幣資金=當(dāng)期存貨石油的市場(chǎng)價(jià)值（D1）+當(dāng)期新開(kāi)采的石油的市場(chǎng)價(jià)值（F）-開(kāi)采石油的經(jīng)濟(jì)成本（G）

基于以上科目及相關(guān)平衡關(guān)系，本文形成了如表4所示的石油資源的資產(chǎn)負(fù)債表。

2中國(guó)石油資源的資產(chǎn)負(fù)債表（2012）及分析

2.1中國(guó)石油資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

基于以上方法，本文以2012年的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，嘗試編制我國(guó)石油資源資產(chǎn)負(fù)債表。本文所涉及的數(shù)據(jù)種類繁多，大體可分為四類：①基礎(chǔ)類，包括石油資源的存量和流量等數(shù)據(jù)；②經(jīng)濟(jì)類，包括經(jīng)濟(jì)成本、收益、價(jià)格等數(shù)據(jù)；③技術(shù)類，包括單位原油產(chǎn)量造成的資源消耗、污染排放等各項(xiàng)關(guān)鍵強(qiáng)度指標(biāo)；④價(jià)值類，包括各類價(jià)值化因子（比如單位生態(tài)服務(wù)的價(jià)值、單位廢氣的處理成本等）。本文以表5―表7詳細(xì)呈現(xiàn)本文的具體數(shù)據(jù)及其來(lái)源、處理方法和解釋說(shuō)明等。

2.2我國(guó)石油資源資產(chǎn)負(fù)債表（2012年）

依據(jù)上文所描述的方法和數(shù)據(jù)，本文首先完成了石油資源資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)物量表的編制（見(jiàn)表8）；然后基于實(shí)物量表和各類價(jià)值因子編制了價(jià)值量表（見(jiàn)表9）；再綜合資產(chǎn)與負(fù)債的情況，結(jié)合前文所述的資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益的分類方式最終完成了2012年我國(guó)石油資源的資產(chǎn)負(fù)債表編制（見(jiàn)表10）。

由于石油儲(chǔ)量（石油資源探明技術(shù)可開(kāi)采儲(chǔ)量）和石注：①考慮到石油資源的供不應(yīng)求，本文認(rèn)為石油存貨及新增存貨量均為0；②本文以石油礦區(qū)的登記面積來(lái)衡量石油開(kāi)采造成的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的減少。石油礦區(qū)對(duì)生態(tài)系統(tǒng)的干擾是復(fù)雜的，礦區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)對(duì)生態(tài)系統(tǒng)的有機(jī)生物體和無(wú)機(jī)環(huán)境都會(huì)造成一定的干擾。本研究基于礦區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施所占用的具有生態(tài)生產(chǎn)力的土地面積來(lái)核算生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)減少帶來(lái)的損失，通過(guò)相應(yīng)土地面積的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值因子來(lái)進(jìn)行價(jià)值化處理。由于土地一旦被礦區(qū)占用之后便無(wú)法提供相應(yīng)的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)，因此每一年的生態(tài)服務(wù)價(jià)值損失是按照該年總的礦區(qū)登記面積來(lái)進(jìn)行計(jì)算的。

油開(kāi)采量（原油產(chǎn)品）不同，后者是前者經(jīng)過(guò)了開(kāi)采環(huán)節(jié)之后的資源產(chǎn)品，存在一定的價(jià)值增值，因此兩者的價(jià)值化方法有所不同。對(duì)于石油開(kāi)采量（原油產(chǎn)品）本文采用市場(chǎng)價(jià)格作為其價(jià)值化因子，而對(duì)于2012年末的石油儲(chǔ)量（石油資源探明技術(shù)可采儲(chǔ)量）的價(jià)值則采用的是凈現(xiàn)值法進(jìn)行核算的。本文主要依據(jù)SEEA-2012的核算框架，分別計(jì)算了未來(lái)每一年資源儲(chǔ)量帶來(lái)的資源租金，在資源的生命周期內(nèi)對(duì)資源租金進(jìn)行貼現(xiàn)并加總，從而得到了儲(chǔ)量的凈現(xiàn)值。具體過(guò)程包括：

（1）資源租金的計(jì)算：資源租金（RR）是資源的開(kāi)采者或使用者在扣除了所有的費(fèi)用和正常回報(bào)后的應(yīng)計(jì)剩余價(jià)值。計(jì)算未來(lái)每一期的資源租金，首先應(yīng)該計(jì)算資源在未來(lái)每一期所預(yù)期能夠帶來(lái)的回報(bào)，資源的回報(bào)是價(jià)格、成本以及開(kāi)采量的函數(shù)，然后再減去生產(chǎn)資產(chǎn)的正常回報(bào)，這樣就可以得到每一期的資源租金。即，以t期為基準(zhǔn)，第t+τ期的資源租金RRt+τ可按照以下公式求得：

RRt+τ=（Pt+τ-Ct+τ）×Qt+τ-Ct+τ×r

=[（Pt-Ct）×（1+i）τ]×Qt*（1+s）τ-Ct×（1+i）τ×r（1）

其中，Pt、Ct和Qt分別是t期的石油資源價(jià)格、開(kāi)采的經(jīng)濟(jì)成本和開(kāi)采量，i和s是每期價(jià)格和開(kāi)采速度變化的估計(jì)值，r是同期市場(chǎng)利率，τ表示基準(zhǔn)年之后第τ年，Ct+τ×r代表著在第t+τ期耗費(fèi)的生產(chǎn)資產(chǎn)Ct+τ的市場(chǎng)回報(bào)。

注：①本表格中數(shù)據(jù)單位為每單位原油出產(chǎn)帶來(lái)的資源消耗或者污染排放的體積或者重量；②由于無(wú)法直接獲得廢水的排放數(shù)據(jù)，且考慮到工業(yè)廢水之中還原性物質(zhì)的存在比重相對(duì)固定，本研究通過(guò)COD數(shù)據(jù)倒推全年石油行業(yè)廢水?dāng)?shù)據(jù)。由上文知，2012年估計(jì)的COD數(shù)量為185 137萬(wàn) t，根據(jù)2011―2013年工業(yè)COD與工業(yè)廢水的相關(guān)數(shù)據(jù) ，可推測(cè)2012年的石油行業(yè)廢水排放與COD之間的比例關(guān)系為1∶1.529，由此可以估計(jì)2012年石油行業(yè)的廢水排放量為121 084萬(wàn) t；③大慶油田年生產(chǎn)石油約4 000萬(wàn) t，處于開(kāi)發(fā)的中期階段，每年的固體廢物排放量達(dá)到4 583萬(wàn) t[20]。本文以大慶油田的單位開(kāi)采量排放的固體廢料為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算全年全國(guó)的廢物排放，可得全年固體廢物排放估計(jì)值為23 717萬(wàn) t。

不受極大或極小價(jià)值化因子的干擾，從而在一定程度上提高了本文價(jià)值化因子的代表性。

由表7可知，P2012、C2012和Q2012分別是5 027萬(wàn)元/萬(wàn) t、1 158萬(wàn)元/萬(wàn) t以及20 700萬(wàn) t；而對(duì)于i和s的估計(jì)，本文將2008―2012年的平均通貨膨脹率和平均開(kāi)采速度的變化值作為之后每一年價(jià)格變化率和開(kāi)采速度變化率。由國(guó)土資源局和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算可得，2008―2012年平均通貨膨脹率為3.30%，也即平均每年價(jià)格變化的估計(jì)值i為3.30%；平均開(kāi)采速度變化為正向2.20%，也即平均每年的開(kāi)采速度上升百分比s為2.20%；在市場(chǎng)利率r的選擇方面，本文選擇2008―2012年平均的銀行間同業(yè)拆借利率來(lái)作為市場(chǎng)利率，數(shù)據(jù)磣遠(yuǎn)方財(cái)富網(wǎng)公布的2008―2012年Shibor每月加權(quán)的平均利率，經(jīng)計(jì)算其結(jié)果為2.32%。由此，將上述數(shù)據(jù)帶入公式（1）可以計(jì)算出第τ年的資源租金RR2012+τ。

（2）資源生命周期的確定：資源壽命周期是資源可用于生產(chǎn)的預(yù)期時(shí)間或者自然資源可被開(kāi)采的預(yù)期時(shí)間。2012年末的資源總儲(chǔ)量為33.3億 t，而每年的開(kāi)采速度以2012年的2.07億 t為基準(zhǔn)，結(jié)合（1）中預(yù)估的每年開(kāi)采量的增長(zhǎng)速度s為2.20%，可以得到每年的標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)采量。經(jīng)計(jì)算，資源生命周期為14年，前13年為標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)采量，第14年的開(kāi)采量不足標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)采量，為1.86億 t；

（3）折現(xiàn)率的選擇：同（1）中市場(chǎng)利率的選擇，本文選擇2008―2012年平均的銀行間同業(yè)拆借利率來(lái)作為市場(chǎng)利率進(jìn)行折現(xiàn)，r等于2.32%。

因此，采用凈現(xiàn)值法，探明技術(shù)可采儲(chǔ)量的凈現(xiàn)值按以下公式進(jìn)行貼現(xiàn)估算：Vt=∑Nt[]τ=1RRt+τ（1+rt）τ（2）

這里，Vt是t期探明技術(shù)可采石油資產(chǎn)的凈現(xiàn)值，和Nt是t期探明技術(shù)可采石油資產(chǎn)生命周期，RRt+τ是t+τ期石油資源的資源租金，rt是t期的折現(xiàn)率。

根據(jù)前文計(jì)算，針對(duì)2012年的數(shù)據(jù)，r2012為2.32%，N2012為14期，將（1）的結(jié)果代入（2），求得2012年中國(guó)境內(nèi)探明技術(shù)可采儲(chǔ)量的凈現(xiàn)值為：

V2012=∑14[]τ=1RR2012+τ（1+2.32%）τ=1.39×109萬(wàn)元（3）

2.3結(jié)果分析

由資產(chǎn)負(fù)債表（表10）可知：2012年末，我國(guó)石油資源的資產(chǎn)總額為1.47×109萬(wàn)元，其中非流動(dòng)資產(chǎn)1.39×109萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)8.08×107萬(wàn)元；負(fù)債總額為9.03×107萬(wàn)元；所有者權(quán)益為1.38×109萬(wàn)元。

本文接下來(lái)將通過(guò)一些指標(biāo)來(lái)對(duì)這張資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析和解釋。

2.3.1石油資產(chǎn)占政府資產(chǎn)比重

表11顯示的是2010―2012年度我國(guó)的政府總資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)以及資源型資產(chǎn)的變化情況。由表11可知，2010年中國(guó)的資源性資產(chǎn)占據(jù)了資產(chǎn)的大部分；2011年、2012年比重有所下降，但依然占據(jù)了較大比重。由此

2.3.2資產(chǎn)負(fù)債率

微觀會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)負(fù)債率度量的是企業(yè)總資產(chǎn)中由債權(quán)人提供的比例，描述的是企業(yè)償還債務(wù)的綜合能力以及對(duì)債權(quán)的保障程度，常被用來(lái)衡量企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力[24]。根據(jù)前文關(guān)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)要素的定義，基于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債率指的是政府進(jìn)行自然資源開(kāi)采活動(dòng)而向生態(tài)系統(tǒng)的“借債”（即本文中的“生態(tài)負(fù)債”）占總資產(chǎn)的比重，衡量的是政府進(jìn)行資源開(kāi)采活動(dòng)對(duì)于生態(tài)系統(tǒng)的破壞（保護(hù)）的能力和表現(xiàn)。其計(jì)算公式為：

資產(chǎn)負(fù)債率=生態(tài)負(fù)債總額資產(chǎn)總額×100%（4）

由以上公式計(jì)算所得，我國(guó)2012年石油資源的資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到6.15%。根據(jù)我國(guó)第一份綠色GDP核算報(bào)告，當(dāng)年我國(guó)環(huán)境污染損失占當(dāng)年GDP的3.05%，GDP污染扣減指數(shù)為1.8%。對(duì)比可知，我國(guó)石油開(kāi)采行業(yè)所產(chǎn)生的生態(tài)負(fù)債是不容忽視的。基于表10的結(jié)果進(jìn)一步計(jì)算，我們發(fā)現(xiàn)一直被主流經(jīng)濟(jì)核算體系和綠色GDP核算體系所忽略的“生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)”構(gòu)成了負(fù)債的最大比重，達(dá)到了98.16%。

從債權(quán)人角度看，負(fù)債占比越大，所有者權(quán)益的比重就越小，則這一債權(quán)的不可持續(xù)性就越強(qiáng)。所以，如果生態(tài)負(fù)債占比越大，生態(tài)系統(tǒng)的不可持續(xù)性就越強(qiáng)，石油資源開(kāi)采這一經(jīng)濟(jì)過(guò)程的不可持續(xù)性就越強(qiáng)。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，石油資源資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，會(huì)給石油行業(yè)帶來(lái)很高的“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”，也會(huì)給政府帶來(lái)很高的“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”。

現(xiàn)有的一般政府資產(chǎn)負(fù)債表不包含生態(tài)負(fù)債，不能直觀地反映政府進(jìn)行資源開(kāi)采而引致的生態(tài)成本，因此政府資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)部分將被夸大，而負(fù)債部分則體現(xiàn)不足。忽視資源開(kāi)采所帶來(lái)的極大的負(fù)外部性必將影響生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定性和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。

2.3.3負(fù)債權(quán)益比

微觀會(huì)計(jì)中，負(fù)債權(quán)益比反映由債權(quán)人提供的資本與股東提供的資本之間的相對(duì)關(guān)系，該比率越高說(shuō)明債權(quán)人投入的資本受到股東權(quán)益保障的程度越低[23]。

其計(jì)算公式為：

負(fù)債權(quán)益比=負(fù)債總額股東權(quán)益×100%（5）

對(duì)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)說(shuō)，股東權(quán)益代表政府所掌握的資源，而負(fù)債總額則代表著環(huán)境污染、生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)減少等給社會(huì)帶來(lái)的損失，也就是政府進(jìn)行資源開(kāi)采的負(fù)外部性。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債權(quán)益比表示生態(tài)系統(tǒng)受到政府資源開(kāi)采這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的保障程度，該比率越高，說(shuō)明資源開(kāi)采所引致的生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)越高，自然生態(tài)系統(tǒng)可持續(xù)的保障性越低。

由計(jì)算可得，我國(guó)石油行業(yè)的負(fù)債權(quán)益比率達(dá)到了6.56%，說(shuō)明我國(guó)石油開(kāi)采行業(yè)已經(jīng)引起了一定的生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，需要在政府的宏觀決策之中予以體現(xiàn)。

3結(jié)論與總結(jié)

我國(guó)石油開(kāi)采量總體呈上升趨勢(shì)，石油開(kāi)采的邊際經(jīng)濟(jì)成本和生態(tài)成本越來(lái)越大。在我國(guó)中央政府“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”的政策指導(dǎo)下，本文探討了石油資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法和框架，建立了集“生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)”、“環(huán)境污染”和“資源消耗”三位于一體的“生態(tài)負(fù)債”賬戶，構(gòu)建了編制石油資源資產(chǎn)負(fù)債表所需的價(jià)值化因子表，并基于2012年數(shù)據(jù)，嘗試編制了我國(guó)石油資源資產(chǎn)負(fù)債表。

總的來(lái)說(shuō)，2012年我國(guó)的石油開(kāi)采處于“高資產(chǎn)、高負(fù)債、強(qiáng)生態(tài)壓力和弱可持續(xù)性”的狀態(tài)。具體結(jié)果如下：

一是，石油資源資產(chǎn)總額為1.47×109萬(wàn)元，其中非流動(dòng)資產(chǎn)1.39×109萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)8.08×107萬(wàn)元；負(fù)債總額為9.03×107萬(wàn)元；所有者權(quán)益為1.38×109萬(wàn)元。

二是，石油資源資產(chǎn)總額占到當(dāng)年政府資產(chǎn)總額的14.43%，占政府資源性資產(chǎn)比重達(dá)31.12%。

三是，石油行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率為6.15%，負(fù)債權(quán)益比達(dá)到了6.56%。“生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)”構(gòu)成了負(fù)債的最大比重，達(dá)到了98.16%。

隨著開(kāi)采的逐步深入，不可再生資源都面臨邊際開(kāi)采成本上升的問(wèn)題。石油開(kāi)采的邊際成本不僅僅包括傳統(tǒng)核算的經(jīng)濟(jì)成本，還包括自然資源、環(huán)境等生態(tài)成本。隨著資源的不斷稀缺，以水換油等“以資源換資源”的開(kāi)采模式也將導(dǎo)致越來(lái)越多的生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。因此，能指向經(jīng)濟(jì)和生態(tài)兩方面的綜合成本應(yīng)該取代賬面成本成為政府決策的依據(jù)。

此外，要落實(shí)石油資源資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于生態(tài)保護(hù)的實(shí)際指導(dǎo)意義，我們建議應(yīng)該將石油資源開(kāi)采的資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債權(quán)益比等指標(biāo)納入官員的績(jī)效考核體系，量化評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量而非經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，從而糾正激勵(lì)，形成投資自然促經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)回饋?zhàn)匀坏牧夹园l(fā)展循環(huán)。（編輯：于杰）

參考文獻(xiàn)（References）

[1]楊耀東. 戰(zhàn)略成本管理下石油開(kāi)采成本管理體系研究[J]. 價(jià)值工程， 2012（7）： 38-39. [YANG Yaodong. Study on oil production cost management under strategic cost management system[J]. Value engineering， 2012（7）： 38-39.]

[2]JI X， LONG X L. A review of the ecological and socioeconomic effects of biofuel and energy policy recommendations[J]. Renewable and sustainable energy reviews， 2016，61： 41-52.

[3]HICKS J R. Value and capital： an inquiry into some fundamental principles of economic theory[M]. 2nd ed. Oxford： Clarendon Press， 1946.

[4]NORDHAUS W D， TOBIN J. Is growth obsolete？[J]. Economic research： retrospect and prospect， 1972（5）：1-80.

[5]HARTWICK J M. Natural resources， national accounting and economic depreciation[J]. Journal of public economics， 1990， 43（3）： 291-304.

[6]王金南， 於方， 曹|. 中國(guó)綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算研究報(bào)告2004[J]. 中國(guó)人口?資源與環(huán)境， 2006， 16（6）： 11-17. [WANG Jinnan， YU Fang， CAO Dong. Study report 2004 for green national economic accounting[J]. China population， resources and environment， 2006， 16（6）： 11-17.]

[7]朱家位. “綠色GDP”與綠色會(huì)計(jì)[J]. 經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索， 2003（1）： 101-105. [ZHU Jiawei. ‘Green GDP’ and green accountancy[J]. Inquiry into economic issues， 2003（1）： 101-105.]

[8]LI V， LANG G. China’s ‘Green GDP’ experiment and the struggle for ecological modernization[J]. Journal of contemporary asia， 2010， 40（1）： 44-62.

[9]Statistics Norway. International experiences with ‘Green GDP’[R]. Norway： Statistics Norway， 2006：11-31.

[10]REPETTO R. Accounting for environmental asset[J]. Scientific American， 1992， 266（6）： 94-100.

[11]REPETTO R. Earth in the balance sheet： incorporating natural resources in national income accounts[J]. Environment science and policy for sustainable development， 1992， 34（7）： 12-45.

[12]耿建新， 胡天雨， 劉祝君. 我國(guó)國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表與自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制與運(yùn)用初探[J]. 會(huì)計(jì)研究， 2015（1）： 15-24. [GENG Jianxin， HU Tianyu， LIU Zhujun. The research on preparation and application of China’s national balance sheet and natural resources balance sheet[J]. Accounting research， 2015（1）： 15-24.]

[13]廖明球. 國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中綠色GDP測(cè)算探討[J]. 統(tǒng)計(jì)研究， 2000（6）： 17-21. [LIAO Mingqiu. Discussion on green GDP accounting in national economic accounting[J]. Statistical sesearch， 2000（6）： 17-21.]

[14]陳艷利， 弓銳， 趙紅云. 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制：理論基礎(chǔ)、關(guān)鍵概念、框架設(shè)計(jì)[J]. 會(huì)計(jì)研究， 2015（9）： 18-26. [CHEN Yanli， GONG Rui， ZHAO hongyun. On the preparation of natural resources balance sheet： theoretical basis， key concepts and framework design[J]. Accounting research， 2015（9）： 18-26.]

[15]孔含笑， 沈D， 鐘帥，等. 關(guān)于自然資源核算的研究進(jìn)展與爭(zhēng)議問(wèn)題[J]. 自然資源學(xué)報(bào)， 2016（3）： 363-376. [KONG Hanxiao， SHEN Lei， ZHONG Shuai， et al. Research progress and controversial issues of natural resources accounting[J]. Journal of natural resources， 2016（3）： 363-376.]

[16]徐渤海. 中國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系（CSEEA）研究[D]. 北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院，2012：12-112. [XU Bohai. Research on China system of environmental and economic accounting[D]. Beijing： Graduate School of Chinese Academy of Social Sciences， 2012：12-112.]

[17]封志明， 楊艷昭， . 從自然資源核算到自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制[J]. 中國(guó)科學(xué)院院刊， 2014， 29（4）： 449-456. [FENG Zhiming， YANG Yanzhao， LI Peng. From natural resources accounting to balance sheet of natural resources asset compilation[J]. Bulletin of Chinese Academy of Science， 2014， 29（4）： 449 - 456.]

[18]黃溶冰， 趙謙. 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制與審計(jì)的探討[J]. 審計(jì)研究， 2015（1）： 37-43. [HUANG Rongbing， ZHAO Qian. Discussion of preparation and audit on natural resource balance sheet[J]. Auditing research， 2015（1）：37-43.]

[19]季曦， 劉洋軒. 礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負(fù)債表編制技術(shù)框架初探[J]. 中國(guó)人口?資源與環(huán)境， 2016， 26（3）： 100-108. [JI Xi， LIU Yangxuan. Study on the framework of mineral resource balance sheet[J]. China population， resources and environment， 2016， 26（3）： 100-108.]

[20]匡麗. 大慶油田石油類污染物分析與環(huán)境行為研究[D]. 大慶： 大慶石油學(xué)院， 2009：38-39. [KUANG Li. Study on analysis and environmental behavior of petroleum pollutants in Daqing oilfield[D]. Daqing： Daqing Petroleum Institute， 2009：38-39.]

[21]吳家鳴. 世界及我國(guó)海洋油氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展及現(xiàn)狀[J]. 廣東造船， 2013， 32（1）： 29-32. [WU Jiaming. The development and existing circumstances of oil and gas industry in the world and China[J]. Guangdong shipbuilding， 2013， 32（1）： 29-32.]

[22]湯林閩. 中國(guó)政府資產(chǎn)負(fù)債表： 構(gòu)建及估算[J]. 經(jīng)濟(jì)研究參考， 2014（22）： 71-103. [TANG Linmin. China government balance sheet： construction and estimation[J]. Review of economic research， 2014（22）： 71-103.]

[23]李心愉. 公司金融學(xué)[M]. 北京：北京大學(xué)出版社， 2008： 73-75. [LI Xinyu. Corporate finance[M]. Beijing： Peking University Press， 2008： 73-75.]

Study on the balance sheet of China oil resources

JI XiXIONG Lei

（School of Economics， Peking University， Beijing 100871， China）

篇3

一、區(qū)審計(jì)局概況

（一）區(qū)審計(jì)局主要職責(zé)職能、組織架構(gòu)、人員及資產(chǎn)等基本情況

區(qū)審計(jì)局主要職能是：

（1）主管全區(qū)審計(jì)工作。負(fù)責(zé)對(duì)區(qū)級(jí)財(cái)政收支和法律法規(guī)規(guī)定屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，對(duì)國(guó)家有關(guān)重大政策措施貫徹落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。對(duì)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，并負(fù)有督促被審計(jì)單位整改的責(zé)任。

（2）貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)方針政策和法律法規(guī)規(guī)章，對(duì)直接審計(jì)、調(diào)查和核查的事項(xiàng)依法進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，作出審計(jì)決定或提出審計(jì)建議。

（3）向區(qū)委審計(jì)委員會(huì)提出年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況審計(jì)報(bào)告；向區(qū)長(zhǎng)提交年度區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)結(jié)果報(bào)告；受區(qū)政府委托，向區(qū)人大常委會(huì)提出區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)查出問(wèn)題整改情況報(bào)告；向區(qū)委、區(qū)政府報(bào)告對(duì)其他事項(xiàng)的審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查情況及結(jié)果。依法向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果；向區(qū)政府、市審計(jì)局報(bào)告和向區(qū)政府有關(guān)部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府通報(bào)審計(jì)情況及結(jié)果。

（4）直接審計(jì)下列事項(xiàng)，出具審計(jì)報(bào)告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理處罰的建議：包括國(guó)家有關(guān)重大政策措施貫徹落實(shí)情況；區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支，區(qū)直各部門（含直屬單位）和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)預(yù)算的執(zhí)行情況、決算草案和其他財(cái)政收支；鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的預(yù)算執(zhí)行情況、決算和其他財(cái)政收支；使用區(qū)級(jí)財(cái)政資金的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的財(cái)務(wù)收支；區(qū)級(jí)政府投資和以區(qū)級(jí)政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，以及與政府投資建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)等單位的財(cái)務(wù)收支；自然資源管理、污染防治和生態(tài)保護(hù)與修復(fù)情況；區(qū)屬國(guó)有企業(yè)、區(qū)政府規(guī)定的國(guó)有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益；區(qū)政府部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府管理和受區(qū)政府及其部門委托的其他單位管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支；國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支；法律法規(guī)規(guī)定的由區(qū)審計(jì)局審計(jì)其他事項(xiàng)。

（5）按規(guī)定對(duì)區(qū)管黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部及其他單位主要負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。

（6）組織實(shí)施對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和宏觀調(diào)控措施執(zhí)行情況、財(cái)政預(yù)算管理或國(guó)有資產(chǎn)管理使用、國(guó)有資源利用保護(hù)等與國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

（7）依法檢查審計(jì)決定執(zhí)行情況，督促整改審計(jì)查出的問(wèn)題，依法辦理被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)決定提請(qǐng)行政復(fù)議、行政訴訟或區(qū)政府裁決中的有關(guān)事項(xiàng)，協(xié)助配合有關(guān)部門查處相關(guān)重大案件。

（8）指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告。

（9）組織和開(kāi)展審計(jì)領(lǐng)域的對(duì)外交流和合作，指導(dǎo)和推廣信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。

（10）完成區(qū)委、區(qū)政府交辦的其他任務(wù)。

（11）職能轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)入職能：包括將區(qū)發(fā)展和改革委員會(huì)的重大項(xiàng)目稽察職責(zé)，區(qū)財(cái)政局（區(qū)政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)）的預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的監(jiān)督檢查、承擔(dān)的國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)相關(guān)職責(zé)劃入?yún)^(qū)審計(jì)局。進(jìn)一步完善審計(jì)管理體制，理順內(nèi)部職責(zé)關(guān)系，優(yōu)化審計(jì)資源配。

區(qū)審計(jì)局設(shè)以下內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)：

辦公室、綜合法規(guī)股、農(nóng)業(yè)與資源資產(chǎn)環(huán)境審計(jì)股、電子數(shù)據(jù)審計(jì)股、財(cái)政金融審計(jì)股、行政事業(yè)與社會(huì)保障審計(jì)股、經(jīng)貿(mào)審計(jì)股、固定資產(chǎn)與外資運(yùn)用審計(jì)股。

人員情況：

行政編制10名，實(shí)有8人；參公事業(yè)編制4名，實(shí)有2人；全額財(cái)政撥款事業(yè)編制14名，實(shí)有14人。

資產(chǎn)情況：

截至2020年12月31日，區(qū)審計(jì)局資產(chǎn)總計(jì)482.83萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)430.43萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值52.39萬(wàn)元；負(fù)債和凈資產(chǎn)合計(jì)482.83萬(wàn)元，負(fù)債合計(jì)0.15萬(wàn)元，凈資產(chǎn)合計(jì)482.67萬(wàn)元。

（二）2020年度整體支出績(jī)效目標(biāo)

2020年度，區(qū)審計(jì)局嚴(yán)格按照區(qū)政府下達(dá)的當(dāng)年計(jì)劃和目標(biāo)為中心，在降低成本，減少費(fèi)用等方面專題開(kāi)會(huì)做出了詳細(xì)規(guī)劃，同時(shí)考慮行政事業(yè)單位宏觀政策，建立預(yù)算辦法，結(jié)合本單位實(shí)際編制部門預(yù)算。

（1）管理情況根據(jù)區(qū)財(cái)政局最終批復(fù)預(yù)算數(shù)，進(jìn)行政府網(wǎng)站公開(kāi)，嚴(yán)格把控各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍，項(xiàng)目支出必須以預(yù)算批復(fù)額度為基準(zhǔn)，保證項(xiàng)目資金按計(jì)劃，按項(xiàng)目工程進(jìn)度撥付，專項(xiàng)資金應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目管理，專款專用，不得虛列，不得截留，擠占，挪用，浪費(fèi)，套取或轉(zhuǎn)移專項(xiàng)資金，5000元以上非常規(guī)性支出必須黨組會(huì)研究后審批。

（2）預(yù)算申報(bào)階段進(jìn)行了績(jī)效目標(biāo)填報(bào)，目標(biāo)內(nèi)容符合《區(qū)財(cái)政局關(guān)于印發(fā)<2021年度區(qū)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作方案>通知（財(cái)績(jī)[2021]57號(hào)）文件要求，績(jī)效目標(biāo)和單位執(zhí)能及項(xiàng)目相符合，目標(biāo)值出處合理。績(jī)效目標(biāo)結(jié)構(gòu)完整，內(nèi)容合理。

（3）區(qū)審計(jì)局2020年度產(chǎn)出指標(biāo)包含了數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)和實(shí)效指標(biāo)；效益指標(biāo)根據(jù)實(shí)施內(nèi)容和立項(xiàng)目標(biāo)，制定了相應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，社會(huì)效益指標(biāo)，生態(tài)效益指標(biāo)和可持續(xù)影響指標(biāo)。績(jī)效目標(biāo)清晰可衡量與預(yù)算資金存在較強(qiáng)的邏輯匹配關(guān)系。

（三）預(yù)算績(jī)效管理開(kāi)展情況

本部門認(rèn)真開(kāi)展部門整體支出績(jī)效自評(píng)工作，根據(jù)歸集的相關(guān)資料數(shù)據(jù)，按評(píng)價(jià)方案內(nèi)容和指標(biāo)公式，對(duì)支出管理情況，從資金的投入、過(guò)程、產(chǎn)出和效果四個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，開(kāi)展自評(píng)打分。對(duì)績(jī)效自評(píng)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)整改，加快建成全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系，以全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理為關(guān)鍵點(diǎn)和突破口，解決好預(yù)算績(jī)效管理中存在的突出問(wèn)題，推動(dòng)財(cái)政資金聚力增效，提高預(yù)算管理資金使用效益和執(zhí)行效力，確保本部門各項(xiàng)工作順利開(kāi)展。

（四）預(yù)算及執(zhí)行情況

2020年區(qū)審計(jì)局年初預(yù)算基本支出632.41萬(wàn)元，項(xiàng)目支出51.2萬(wàn)元；決算基本支出851.41萬(wàn)元，項(xiàng)目支出51.2萬(wàn)元。基本支出決算數(shù)大于預(yù)算數(shù)的主要原因:一是投資審計(jì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)360萬(wàn)元在年初預(yù)算時(shí)納入?yún)^(qū)級(jí)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，決算時(shí)納入部門項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出；二是政府投資建設(shè)項(xiàng)目增多，向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)支付業(yè)務(wù)費(fèi)也相應(yīng)增多。

二、部門整體支出績(jī)效實(shí)現(xiàn)情況

（一）履職完成情況

2020年累計(jì)組織實(shí)施財(cái)政類審計(jì)項(xiàng)目30個(gè)，出具審計(jì)報(bào)告110份，查出主要問(wèn)題金額59145萬(wàn)元，其中違規(guī)金額3911萬(wàn)元，管理不規(guī)范資金55234萬(wàn)元，上繳財(cái)政78萬(wàn)元，審計(jì)提出意見(jiàn)324條；完成工程價(jià)款結(jié)算審核項(xiàng)目91項(xiàng)，送審金額191899.07萬(wàn)元，審定金額170177.92萬(wàn)元，核減金額21721.15萬(wàn)元,核減率11.32%；完成預(yù)算控制價(jià)審核項(xiàng)目107項(xiàng)，送審金額26094.29萬(wàn)元，審定金額25430.4萬(wàn)元，調(diào)整金額1696.77萬(wàn)元，審核率6.5%。

（二）履職效果

1、深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，加強(qiáng)預(yù)算資金管理使用。今年，組織實(shí)施了區(qū)本級(jí)2019年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，并延伸審計(jì)了區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村局、區(qū)房產(chǎn)管理中心、區(qū)集中示范園區(qū)管委會(huì)3個(gè)部門單位。審計(jì)結(jié)果表明，2019年度區(qū)財(cái)政收入穩(wěn)中求進(jìn)，財(cái)政改革有力推進(jìn)，財(cái)政管理不斷提升，財(cái)政運(yùn)行平穩(wěn)有序，基本完成了區(qū)人代會(huì)批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算任務(wù)，但也有部分領(lǐng)域存在管理不到位、政策措施執(zhí)行不到位、監(jiān)管力度不夠等問(wèn)題，影響了財(cái)政資金的規(guī)范高效使用，從加強(qiáng)預(yù)算管理和績(jī)效管理等方面提出審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)后期整改落實(shí)情況進(jìn)行了跟蹤督查，審計(jì)結(jié)果和整改情況得到了區(qū)人大和區(qū)政府的充分肯定。

2、深入開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)當(dāng)作為。受區(qū)委審計(jì)委員會(huì)和區(qū)委組織部委托，今年共安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)12個(gè)，出具審計(jì)報(bào)告12份，經(jīng)審計(jì)，共查出主要問(wèn)題金額6316萬(wàn)元，其中違規(guī)金額1984萬(wàn)元，管理不規(guī)范資金4332萬(wàn)元。通過(guò)審計(jì)，幫助被審單位進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)運(yùn)行、完善內(nèi)部管理，促使領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步增強(qiáng)法紀(jì)意識(shí)，較好的發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的懲治和防范作用。

3、落實(shí)政府投資審計(jì)改革，推進(jìn)投資審計(jì)平穩(wěn)轉(zhuǎn)型。今年以來(lái)，投資審計(jì)中心深入貫徹落實(shí)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作部署，積極推進(jìn)政府投資審計(jì)管理改革，工作成效顯著：一是全年完成工程價(jià)款結(jié)算審核項(xiàng)目91項(xiàng)，送審金額191899.07萬(wàn)元，審定金額170177.92萬(wàn)元，核減金額21721.15萬(wàn)元,核減率11.32%。二是完成預(yù)算控制價(jià)審核項(xiàng)目107項(xiàng)，送審金額26094.29萬(wàn)元，審定金額25430.4萬(wàn)元，調(diào)整金額1696.77萬(wàn)元，審核率6.5%。三是對(duì)區(qū)婦幼保健院三期病房樓工程(續(xù)審)、南山職業(yè)學(xué)校擴(kuò)建工程、區(qū)和順路道路工程、區(qū)通州西路道路工程（六舒路-陽(yáng)光大道）、梅山北路小區(qū)、淠綠新村小區(qū)、解放北路小區(qū)3個(gè)老舊小區(qū)改造項(xiàng)目等區(qū)重點(diǎn)工程實(shí)施了全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有效控制了工程造價(jià)。四是完成投資審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，全面退出政府投資建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)工作，改“直接審”為“復(fù)審”，回歸審計(jì)監(jiān)督本位。

4、開(kāi)展全區(qū)32個(gè)社區(qū)2019年度財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)基層組織的監(jiān)督。為進(jìn)一步加強(qiáng)社區(qū)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在2018、2019年度開(kāi)展的全區(qū)五個(gè)街道社區(qū)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，派出審計(jì)組歷時(shí)三個(gè)月對(duì)全區(qū)5個(gè)街道32個(gè)社區(qū)2019年度財(cái)務(wù)收支及管理情況進(jìn)行了審計(jì)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，依法向各社區(qū)下達(dá)了審計(jì)報(bào)告，并提出了整改意見(jiàn)和建議。

5、開(kāi)展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，進(jìn)一步規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理。為進(jìn)一步鞏固2015年以來(lái)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的成果，切實(shí)保障集體資金使用的真實(shí)性、合法性、效益性，按照區(qū)委、區(qū)政府的部署，抽調(diào)人員對(duì)全區(qū)18個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街）所管轄的48個(gè)村2018-2019年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)報(bào)告從財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)收支、固定資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)5個(gè)方面揭示了存在的19個(gè)問(wèn)題，查出主要問(wèn)題金額1268.25萬(wàn)元，為進(jìn)一步整治、規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理提供了依據(jù)。

6、開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，強(qiáng)化對(duì)政策落實(shí)的監(jiān)督。今年以來(lái)，先后開(kāi)展了穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施情況跟蹤審計(jì)、區(qū)應(yīng)對(duì)肺炎疫情防控資金和捐贈(zèng)款物專項(xiàng)審計(jì)、災(zāi)后水利薄弱環(huán)節(jié)治理建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)、2019年度基礎(chǔ)教育工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查、區(qū)醫(yī)共體運(yùn)營(yíng)情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、農(nóng)村飲水安全鞏固提升工程專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中存在的突出問(wèn)題或方針政策的實(shí)施情況開(kāi)展針對(duì)性的審計(jì)調(diào)查，綜合分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出切實(shí)可行的解決辦法，推動(dòng)政策措施貫徹落實(shí)到位，為黨委、政府的科學(xué)決策和政策法規(guī)的完善提供了依據(jù)。

7、扎實(shí)完成黨委、政府交辦任務(wù)。積極發(fā)揮參謀助手作用，先后完成了26個(gè)貧困村扶貧資金投入超千萬(wàn)資產(chǎn)效益情況審計(jì)調(diào)查、區(qū)補(bǔ)充醫(yī)療保障“2579”暨補(bǔ)充醫(yī)療再救助項(xiàng)目收支情況審計(jì)調(diào)查、市香料廠2001年以來(lái)資產(chǎn)負(fù)債損益情況審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)6個(gè)改制水廠價(jià)格認(rèn)定、事改企12個(gè)單位資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)、村集體收入50萬(wàn)元以上（41個(gè)村）專項(xiàng)調(diào)查、鄉(xiāng)鎮(zhèn)出讓土地前期費(fèi)用審核等黨委、政府交辦的事項(xiàng)，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供了第一手資料。

三、部門整體支出績(jī)效中存在問(wèn)題及改進(jìn)措施

（一）主要問(wèn)題及原因分析

1、固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目需要支付中介機(jī)構(gòu)和外聘工程師較大金額的勞務(wù)費(fèi)用，使預(yù)算資金總體偏緊。

2、年初預(yù)算準(zhǔn)確度不高，與實(shí)際執(zhí)行數(shù)有一定的差距。

篇4

一、國(guó)家審計(jì)全覆蓋制約因素分析

（一）審計(jì)力量有限，制約了審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)。隨著審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員能力素質(zhì)等方面的要求也不斷提高，審計(jì)人員無(wú)論在業(yè)務(wù)能力方面還是溝通技巧方面都需要具有較高的水平，同時(shí)還需要有包括財(cái)會(huì)、審計(jì)、法律等方面較為全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)。除此之外，伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，被審計(jì)單位信息化水平的不斷提升，要求審計(jì)人員還應(yīng)具備較高的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。這就決定了審計(jì)人才的培養(yǎng)是需要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，目前在我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中審計(jì)力量薄弱是一個(gè)普遍問(wèn)題。同時(shí)國(guó)家審計(jì)隊(duì)伍中總體計(jì)算機(jī)技術(shù)力量還較為薄弱，在對(duì)信息化程度較高的審計(jì)對(duì)象審計(jì)中，需要涉及大量數(shù)據(jù)，有些甚至是海量數(shù)據(jù)，而緊靠傳統(tǒng)審計(jì)方法很難完成審計(jì)任務(wù)，必須要采用計(jì)算機(jī)審計(jì)，通過(guò)在大數(shù)據(jù)中篩選，鎖定疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)線索。大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)更需要掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和審計(jì)知識(shí)能力的復(fù)合型人才，而目前審計(jì)隊(duì)伍對(duì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)集市和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)掌握的人才還較為缺乏。同時(shí)目前的國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展中，其他審計(jì)力量沒(méi)有很好地發(fā)揮作用。國(guó)家審計(jì)同社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)之間沒(méi)有很好的協(xié)調(diào)配合，審計(jì)機(jī)關(guān)中沒(méi)有最大限度整合內(nèi)部項(xiàng)目資源和人力資源，這些都影響到國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象眾多，工作量大。《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》要求對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，對(duì)重點(diǎn)部門、單位要每年審計(jì)，其他審計(jì)對(duì)象1個(gè)周期內(nèi)至少審計(jì)1次，對(duì)重點(diǎn)地區(qū)、部門、單位以及關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)1次，對(duì)重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大突發(fā)事件開(kāi)展跟蹤審計(jì)。還要求充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，通過(guò)審計(jì)全覆蓋發(fā)現(xiàn)國(guó)家重大決策部署執(zhí)行中存在的突出問(wèn)題和重大違紀(jì)違法問(wèn)題線索，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)；反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的突出矛盾和風(fēng)險(xiǎn)隱患，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全；總結(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中好的做法和經(jīng)驗(yàn)，注重從體制機(jī)制層面分析原因和提出建議，促進(jìn)深化改革和體制機(jī)制創(chuàng)新。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限，每年可以完成的審計(jì)項(xiàng)目是一定的，在保證完成關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)1次，對(duì)重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大突發(fā)事件開(kāi)展跟蹤審計(jì)的情況下，再開(kāi)展其他審計(jì)的審計(jì)力量就非常有限了，如果再保證對(duì)重點(diǎn)部門、單位每年審的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)很難再抽出人力對(duì)其他審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，這就使得在有限的人力情況下很難確保國(guó)家審計(jì)監(jiān)督達(dá)到不留盲區(qū)和死角的全覆蓋。

（三）審計(jì)信息資源不足制約了審計(jì)效率。審計(jì)中要完成好審計(jì)任務(wù)必須依賴大量的信息資源，既包括相關(guān)法律法規(guī)制度規(guī)定，也包括一些如財(cái)政、工商、稅收、其他相關(guān)監(jiān)管等外部信息，目前審計(jì)機(jī)關(guān)雖然建立了相關(guān)法規(guī)庫(kù)，但內(nèi)容還不夠全面，大量的信息需要靠審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜索，同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)同財(cái)政、工商、稅收、其他相關(guān)政府部門沒(méi)有有效的信息資源共享，不能充分利用外部信息資源成果，這些都制約了審計(jì)效率的提高。如在對(duì)銀行審計(jì)中，借款人的信息主要還是根據(jù)借款資料反映，如果能夠掌握相關(guān)工商、稅務(wù)以及行業(yè)監(jiān)管部門相關(guān)信息將會(huì)極大的提高審計(jì)效率，便于審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索，而目前這些信息都只能依靠審計(jì)人員通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)搜索和被審計(jì)單位配合提供相關(guān)資料。

（四）審計(jì)手段有限、相關(guān)法律體系建設(shè)滯后制約了審計(jì)的深度和廣度。審計(jì)監(jiān)督“全覆蓋”不能是簡(jiǎn)單的數(shù)量覆蓋，不是走馬觀花，更要求在審計(jì)深度和廣度上下功夫，要確保對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都能夠做到審深、審?fù)浮５壳皩徲?jì)中審計(jì)手段有限，審計(jì)資料還是主要依靠被審計(jì)單位提供，審計(jì)工作的開(kāi)展與被審計(jì)單位配合程度有很大關(guān)系，例如筆者從事的金融審計(jì)工作中，很多單位將業(yè)務(wù)拓展等費(fèi)用不再以票據(jù)報(bào)銷的方式列支，而是以工資的形式直接發(fā)放給營(yíng)銷員、客戶經(jīng)理個(gè)人賬戶，在這種情況下，如果當(dāng)事人不能積極配合說(shuō)明資金使用情況的話，對(duì)這些費(fèi)用支出真實(shí)性、合規(guī)性的審計(jì)將非常困難，因此加強(qiáng)審計(jì)“監(jiān)督全覆蓋”需要不斷提高被審計(jì)單位依法接受審計(jì)的意識(shí)和配合審計(jì)工作的主動(dòng)性。另外按照審計(jì)監(jiān)督“全覆蓋”的要求，審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面逐漸要向生態(tài)、環(huán)保、自然資源等領(lǐng)域延伸，但目前相關(guān)法規(guī)還沒(méi)有及時(shí)的建立和完善，致使對(duì)這些新領(lǐng)域在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)出現(xiàn)無(wú)法可依的局面。

二、開(kāi)展國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的建議

（一）整合審計(jì)資源，注重人才培養(yǎng)。合理利用多方審計(jì)力量，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目資源和人力資源有效整合，充分發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，形成審計(jì)合力。一是隨著省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物管理改革，由省廳統(tǒng)一制定全省審計(jì)任務(wù)，按照全省一盤(pán)棋的思路對(duì)審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌管理，避免重復(fù)審計(jì)。二是實(shí)施全省上下協(xié)同作戰(zhàn)，形成地方審計(jì)資源合力。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，審計(jì)的要求和業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，往往會(huì)涉及到多個(gè)專業(yè)，緊緊依靠單一的處室難以很好的完成審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)按照審計(jì)“全覆蓋”要求，揭示體制、機(jī)制方面以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行全局性、系統(tǒng)性的問(wèn)題，就需要充分整合各處室、各地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)力量，通過(guò)制定統(tǒng)一的工作方案、設(shè)定統(tǒng)一的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)施統(tǒng)一的質(zhì)量控制管理，整合地方審計(jì)機(jī)關(guān)資源，合理調(diào)配各級(jí)審計(jì)人員，實(shí)施全省上下協(xié)同作戰(zhàn)，形成地方審計(jì)資源合力，提高審計(jì)效率，并從宏觀和整體上對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行提煉，確保審計(jì)效用最大化。如在全國(guó)地方性政府債務(wù)審計(jì)中，各地方審計(jì)機(jī)關(guān)按照統(tǒng)一方案和目標(biāo)協(xié)同作戰(zhàn)，取得了較好的審計(jì)效果。三是注重復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)和鍛煉，審計(jì)歸根結(jié)底還是需要人力去完成，審計(jì)人員的知識(shí)、水平、能力直接影響到了審計(jì)的最終成果，要建立全省審計(jì)人才庫(kù)，制定一定的激勵(lì)措施，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的傳幫帶，促進(jìn)審計(jì)人員知識(shí)、水平、能力的不斷提升，同時(shí)還要注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，要能夠有效利用內(nèi)部審計(jì)的成果，促進(jìn)審計(jì)效率的提升。

（二）突出審計(jì)重點(diǎn)，做到有的放矢。審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象多，工作量大，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)在質(zhì)和量上“全覆蓋”就必須要明確審計(jì)重點(diǎn)，有的放矢，使有限的審計(jì)資源能夠直擊影響公共利益最大化和國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源配置最優(yōu)化以及評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的主要環(huán)節(jié)，提高審計(jì)效率和審計(jì)監(jiān)督的影響力。要做到突出重點(diǎn)、有的放矢，筆者認(rèn)為一是可以通過(guò)開(kāi)展管轄范圍內(nèi)的審計(jì)對(duì)象摸底調(diào)查工作，摸清審計(jì)對(duì)象底數(shù)，充分掌握審計(jì)對(duì)象的發(fā)展、變動(dòng)情況，明確審計(jì)對(duì)象的審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，摸清公共資金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源的管理領(lǐng)域內(nèi)審計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)，這樣既能為審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排提供思路，同時(shí)也有利于審計(jì)機(jī)關(guān)更好的貫徹審計(jì)“全覆蓋”要求。二是在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，圍繞審計(jì)“全覆蓋”要求，按照有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效的推進(jìn)審計(jì)工作，對(duì)管理和使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的重點(diǎn)單位安排專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)非重點(diǎn)單位可以采取自查和抽查相Y合的方式進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，同時(shí)結(jié)合科學(xué)、合理的審計(jì)頻率對(duì)專項(xiàng)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。三是對(duì)關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，民生問(wèn)題和社會(huì)穩(wěn)定的重點(diǎn)領(lǐng)域要緊密關(guān)注，確保審計(jì)監(jiān)督在維護(hù)國(guó)家財(cái)政資金收支的真實(shí)性、合法性、效益性以及促進(jìn)國(guó)家相關(guān)政策措施落實(shí)中的重要作用。

篇5

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)；應(yīng)對(duì)策略

0. 引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的日益提高、社會(huì)的不斷發(fā)展、人們生活水平的持續(xù)改善，由于人們?cè)谧非蠼?jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中對(duì)能量資源的不斷利用，溫室氣體排放量持續(xù)增多，全球暖化問(wèn)題驟然加劇，人們賴以生存的環(huán)境正在逐漸遭受到人們經(jīng)濟(jì)行為的破壞[1]。因此，這就迫使發(fā)達(dá)國(guó)家及發(fā)展中國(guó)家對(duì)可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)注與重視，提倡低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)行與普及，承擔(dān)起保護(hù)地球環(huán)境的重任，這也是我國(guó)事業(yè)單位工作者急需解決和應(yīng)對(duì)的問(wèn)題。在此環(huán)境背景下，低碳經(jīng)濟(jì)理念已經(jīng)成為應(yīng)對(duì)全球暖化和持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的必選之路，本文通過(guò)分析低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案。

1. 低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析

當(dāng)今時(shí)代是一個(gè)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的時(shí)代，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)兩不誤，各企業(yè)事業(yè)單位都提倡進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在低碳經(jīng)濟(jì)席卷全球的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值取向也發(fā)生了根本性的變化。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，進(jìn)一步規(guī)范低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，促進(jìn)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)健康、有序發(fā)展。會(huì)計(jì)信息的使用主體、使用客體也隨之發(fā)生改變，“監(jiān)管有用”已逐漸被“決策有用”所取代。

高碳經(jīng)濟(jì)行為的碳排量與經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展成正相關(guān)，而低碳經(jīng)濟(jì)模式是指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中以最低的碳排量來(lái)獲取最高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響下，溫室氣體的排放量將被歸入分析框架并實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與碳排量不再有關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)理念[2]。對(duì)于事業(yè)單位而言，低碳經(jīng)濟(jì)將成為未來(lái)經(jīng)濟(jì)模式的主導(dǎo)，因此事業(yè)單位必須引進(jìn)這一環(huán)保觀念，并制定出低碳行為的相關(guān)策略和規(guī)劃。

低碳經(jīng)濟(jì)商業(yè)環(huán)境存對(duì)自然資本權(quán)益的維護(hù)有著非常明確的規(guī)定，該經(jīng)濟(jì)模式是建立在全球總量限制與交易體系制度的基礎(chǔ)之上，以全球排碳量總預(yù)算目標(biāo)作為基礎(chǔ)，從而我國(guó)各事業(yè)單位應(yīng)對(duì)所有低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行重新定義。因此，事業(yè)單位的主體與自然資源達(dá)成了直接的交易關(guān)系，過(guò)程導(dǎo)向明顯，會(huì)計(jì)的反應(yīng)職能將得到體現(xiàn)。

然而，低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境勢(shì)必會(huì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)帶來(lái)沖擊，而這也為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展和進(jìn)步提供了新的方向和動(dòng)力來(lái)源，也為構(gòu)建具有會(huì)計(jì)學(xué)特色的社會(huì)價(jià)值創(chuàng)造開(kāi)辟了新的道路。

2. 低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)

基于低碳經(jīng)濟(jì)理論的要求下，會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)是在為信息使用者提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，明確經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)必須建立在合理利用資源和保護(hù)環(huán)境的基礎(chǔ)之上，不能以犧牲環(huán)境作為代價(jià)來(lái)?yè)Q取經(jīng)濟(jì)的短期發(fā)展，否則事業(yè)單位將為此付出沉重的代價(jià)[3]。顯然，碳排量降低對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)有所影響，通常以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)具體核算內(nèi)容的形式體現(xiàn)。低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)也應(yīng)從這兩方面考慮。

（1）完善低碳經(jīng)濟(jì)下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

低碳經(jīng)濟(jì)是改善高碳排量經(jīng)濟(jì)對(duì)環(huán)境造成損害的關(guān)鍵，提出完善與低碳排量經(jīng)濟(jì)相互適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和協(xié)調(diào)是一種必然的發(fā)展趨勢(shì)。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，占據(jù)國(guó)際制高點(diǎn)，使我國(guó)成為全球碳排放會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及可預(yù)期碳排放會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的規(guī)則推動(dòng)者至關(guān)重要。降低碳排量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，如協(xié)調(diào)低碳經(jīng)濟(jì)行為內(nèi)容及其傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不適應(yīng)，對(duì)碳排量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)利用的資產(chǎn)和能源及其衍生工具等進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，實(shí)施合同能源管理的核算方法，制定特定低碳經(jīng)濟(jì)交易的碳指標(biāo)及會(huì)計(jì)處理規(guī)范等。

（2）加強(qiáng)低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)的管理

事業(yè)單位在運(yùn)行管理中要逐步實(shí)施低碳管理方針，事業(yè)單位的相關(guān)部門的決策者在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)自身的管理問(wèn)題上要整合共享價(jià)值觀、戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)、運(yùn)行系統(tǒng)等操作中，開(kāi)展長(zhǎng)期低碳管理模式。此外，事業(yè)單位應(yīng)優(yōu)化享有資源產(chǎn)物的碳效率。由于在全球碳交易市場(chǎng)的影響下，碳排權(quán)利已經(jīng)成為一種無(wú)形的商品，與有形商品一樣由供求關(guān)系形成價(jià)格。因此，在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容方面，要將事業(yè)單位碳資產(chǎn)狀況納入為企業(yè)主要財(cái)務(wù)信息，對(duì)碳資產(chǎn)的資產(chǎn)使用情況和負(fù)債情況作出相應(yīng)的報(bào)表。

（3）加強(qiáng)低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作者的主觀能動(dòng)性

除上述兩點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略外，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的主觀能動(dòng)性，提高服務(wù)質(zhì)量也是應(yīng)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)影響、提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的關(guān)鍵，具體應(yīng)對(duì)策略如下。

第一，建立碳排放量與能源審計(jì)機(jī)制。某些發(fā)達(dá)國(guó)家如日本、荷蘭等國(guó)家已經(jīng)逐步形成了一套行之有效的能源審計(jì)制度方針，其中最普遍的做法是由政府占主導(dǎo)地位從而推動(dòng)能源審計(jì)的實(shí)施與普及。例如，日本委托節(jié)能中心要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行能源審計(jì)，荷蘭政府對(duì)某些事業(yè)單位的能源審計(jì)提供免費(fèi)服務(wù)。

第二，充分發(fā)揮事業(yè)單位中會(huì)計(jì)的職位職能，做好本部門負(fù)責(zé)的工作。我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。以上三級(jí)會(huì)計(jì)單位實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門、本單位的全部會(huì)計(jì)工作。另一方面，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)的影響，并采取積極的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

3. 結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，低碳經(jīng)濟(jì)將成為勢(shì)不可擋的新型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與會(huì)計(jì)的完善有著相輔相成的關(guān)系，同時(shí)低碳經(jīng)濟(jì)在實(shí)現(xiàn)過(guò)程中可能會(huì)對(duì)各事業(yè)單位會(huì)計(jì)行業(yè)工作者帶來(lái)不定程度的沖擊和影響。因此，在這種經(jīng)濟(jì)模式下，針對(duì)未來(lái)可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析研究，并總結(jié)出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，才能促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。（作者單位：內(nèi)蒙古鄂爾多斯市恩格貝管委會(huì)）

參考文獻(xiàn)

[1]關(guān)鑒. “碳變”時(shí)刻：中國(guó)企業(yè)家的碳抉擇[J]. 中國(guó)企業(yè)家. 2009（16）

篇6

【關(guān)鍵詞】煙草公司 內(nèi)部控制 分析總結(jié)

一、內(nèi)部控制理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念與內(nèi)涵

什么是內(nèi)部控制？定義很多，所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制訂和實(shí)施的政策與程序。

隨著經(jīng)濟(jì)生活內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理要求的變化，筆者認(rèn)為：內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保護(hù)資產(chǎn)完全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等而由單位管理層及員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)分明、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制的主體：即由誰(shuí)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制。具體的說(shuō)企業(yè)內(nèi)部的所有員工都應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制的主體，其中包括企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工。內(nèi)部控制不僅僅是董事會(huì)或管理人員的責(zé)任，企業(yè)中的每一個(gè)員工都應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。

內(nèi)部控制的客體：按控制對(duì)象的具體對(duì)象來(lái)分，內(nèi)部控制的客體有五個(gè)：

（1）企業(yè)所有員工。企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。

（2）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)。各組織機(jī)構(gòu)在組織實(shí)施內(nèi)部控制的同時(shí)，也受到每部控制的制約，各個(gè)組織機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，以及組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部活動(dòng)，都通過(guò)內(nèi)部控制加以明確規(guī)定。

（3）企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要任務(wù)就是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

（4）企業(yè)的信息載體和信息處理。企業(yè)的信息載體包括各種會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算的書(shū)面文件，還包括計(jì)劃、定額等書(shū)面文件，其格式、內(nèi)容以及信息的記錄和處理，都應(yīng)有制度加以規(guī)定。

（5）企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括管理活動(dòng)和生產(chǎn)活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的程度，主要通過(guò)這些活動(dòng)體現(xiàn)出來(lái)。進(jìn)行這些活動(dòng)必須遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定。

（三）內(nèi)部控制理論研究

隨著改革開(kāi)放的不斷深入，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為了保護(hù)投資者的權(quán)益，整頓社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)，都迫切需要建立、健全與之相應(yīng)的內(nèi)部控制體系。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》講內(nèi)部控制分為五要素：內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督。

我國(guó)政府在推動(dòng)內(nèi)部控制理論建設(shè)方面起步比較晚，但是放政府意識(shí)到內(nèi)部控制重要性時(shí)，積極推動(dòng)內(nèi)部控制理論的研究。內(nèi)部控制理論的研究成果對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范具有非常有價(jià)值的知道意義。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）煙草行業(yè)概括

“中國(guó)煙草行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營(yíng)的管理體制。國(guó)家煙草專賣局、中國(guó)煙草總公司對(duì)全國(guó)煙草行業(yè)的人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷、內(nèi)、外、貿(mào)，進(jìn)行集中統(tǒng)一管理。中國(guó)煙草總公司于1982年1月成立，國(guó)家煙草專賣制度是在1983年9月國(guó)務(wù)院《煙草專賣條例》后正式確立的。

（二）煙草企業(yè)的特殊性

壟斷性。我國(guó)煙草現(xiàn)行的專賣專營(yíng)的管理體制，是典型的行政性壟斷。是國(guó)家依靠相應(yīng)的法律和政策壟斷煙草的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。煙草業(yè)不像電力、鐵路等行業(yè)具有明顯的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性，并非嚴(yán)格的依靠自然資源的占有，不是自然壟斷經(jīng)營(yíng)而是國(guó)家壟斷經(jīng)營(yíng)。

矛盾性。煙草產(chǎn)品不同于一般商品，也不是生活必需品，而是一種有害健康的、具有成癮性的、低彈性的消費(fèi)品，具有很強(qiáng)的外部負(fù)效應(yīng)。

三、JX煙草公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）JX煙草公司的概括

JX煙草公司成立于1986年6月，公司擁有資產(chǎn)總額2億多元，主要業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)計(jì)到卷煙的采購(gòu)、儲(chǔ)存、配送、煙草專賣零售許可證審批發(fā)放管理、專賣稽查管理和商品零售活動(dòng)。具有完善的卷煙銷售網(wǎng)絡(luò)，已形成全縣卷煙銷售的大訪銷、大配送格局。

（二）JX煙草公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

JX煙草公司雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，積累了一定的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，大部分的基本業(yè)務(wù)都有章可循，但是其內(nèi)部控制制度還存在許多問(wèn)題，具體內(nèi)容主要表現(xiàn)控制環(huán)境、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督三個(gè)方面。

控制環(huán)境方面。JX煙草公司管理層對(duì)內(nèi)部控制等相關(guān)知識(shí)掌握的比較少，認(rèn)為公司只要按照之前制定的規(guī)章制度進(jìn)行運(yùn)行就可以了，對(duì)內(nèi)部控制不重視，意識(shí)淡薄。

信息與溝通方面。各部門之間幾乎都進(jìn)行各自部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)，部門和部門之間業(yè)務(wù)不公開(kāi)，平時(shí)，信息技術(shù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通很少，除非要召開(kāi)相關(guān)的會(huì)議和年末工作總結(jié)時(shí)才能進(jìn)行溝通，因此會(huì)影響信息溝通質(zhì)量、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，嚴(yán)重的還能出現(xiàn)信息價(jià)值降低和信息失真的現(xiàn)象。

內(nèi)部監(jiān)督方面。公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠，內(nèi)部審計(jì)工作只是單純的對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審核，沒(méi)有設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)改善內(nèi)部控制的有效性提出審計(jì)后的意見(jiàn)和建議。

四、完善煙草行業(yè)內(nèi)部控制的方法

（一）建立健全的監(jiān)督機(jī)制

煙草行業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行督導(dǎo)和檢查，企業(yè)內(nèi)部各部門也應(yīng)對(duì)其內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和把關(guān)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)制止和糾正，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。

篇7

一、環(huán)境會(huì)計(jì)概述

如同許家林和蔡傳里（2004）指出的“雖然環(huán)境會(huì)計(jì)是圍繞著環(huán)境問(wèn)題而展開(kāi)的，但人們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的具體概念與本質(zhì)卻有不同認(rèn)識(shí)”。目前國(guó)內(nèi)外較為一致的看法是，環(huán)境會(huì)計(jì)由宏觀和微觀兩個(gè)層次構(gòu)成，宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)環(huán)境核算；微觀環(huán)境會(huì)計(jì)則是指企業(yè)等微觀經(jīng)濟(jì)主體所從事的與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與管理（耿建新，房巧玲）。U.S.EPA（1995）給予環(huán)境會(huì)計(jì)一個(gè)較為權(quán)威同時(shí)具有較為廣泛外延的定義：“在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的范疇里，環(huán)境會(huì)計(jì)指的是自然資源核算，可以提供一個(gè)國(guó)家或地區(qū)可再生以及不可再生自然資源的消耗、存儲(chǔ)量、質(zhì)量以及其經(jīng)濟(jì)價(jià)值；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，環(huán)境會(huì)計(jì)是指根據(jù)通用會(huì)計(jì)原則（GAAP）為外界信息使用者編制和披露與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息；當(dāng)環(huán)境會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的組成部分時(shí)，它用以幫助管理人員進(jìn)行資本投資決策、流程或產(chǎn)品設(shè)計(jì)決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及其它各種前瞻性的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)。”

二、美、英兩國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀

下面關(guān)于美、英兩國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀的分析基于兩項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)研究成果。一是Yakhou和Dorweiler（2002）向全美國(guó)660個(gè)大學(xué)的會(huì)計(jì)系主任發(fā)放了調(diào)查問(wèn)卷，問(wèn)卷的回收率為19%（共收到122個(gè)有效回復(fù)）。問(wèn)卷主要由兩部分組成，第一部分考察開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)的大學(xué)如何將環(huán)境會(huì)計(jì)課程與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)課程相融合；第二部分考察了各大學(xué)對(duì)教學(xué)內(nèi)容重要性的評(píng)價(jià)。二是Stevenson（2002）向英國(guó)各大學(xué)中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)感興趣的教師或研究人員以及會(huì)計(jì)系主任發(fā)放了問(wèn)卷，該調(diào)查收到了44份有效回復(fù)（回復(fù)率為44%）。與Yakhou和Dorweiler略有不同的是，Stevenson的研究主要關(guān)注研究生階段的環(huán)境會(huì)計(jì)教育問(wèn)題。問(wèn)卷由三部分構(gòu)成，第一部分詢問(wèn)環(huán)境會(huì)計(jì)在被調(diào)查的學(xué)校是否被作為研究生的課程，如果不是，其原因是什么；第二部分詢問(wèn)了與會(huì)計(jì)教學(xué)有關(guān)的27個(gè)具體問(wèn)題，例如環(huán)境會(huì)計(jì)是作為必修還是選修科目、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容等；第三部分是被調(diào)查者的學(xué)術(shù)背景和興趣的問(wèn)題，其目的是增加問(wèn)卷調(diào)查的有效性。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)課程的開(kāi)設(shè)情況

從上述研究結(jié)果來(lái)看，在英美兩國(guó)大多數(shù)大學(xué)的會(huì)計(jì)系均講授環(huán)境會(huì)計(jì)的有關(guān)內(nèi)容。在教學(xué)大綱中規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容的大學(xué)會(huì)計(jì)系在英國(guó)為71%，而且呈一種上升的趨勢(shì)；而在美國(guó)幾乎所有回復(fù)調(diào)查問(wèn)卷的學(xué)校均在課程中設(shè)置了與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容。

盡管講授環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容已成為大學(xué)會(huì)計(jì)系的必然選擇，但是開(kāi)設(shè)獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)課程的學(xué)校比例卻低很多。在美國(guó)僅有3%的學(xué)校開(kāi)設(shè)了單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)課程，盡管如此，開(kāi)設(shè)的課程名稱和內(nèi)容仍反映出環(huán)境會(huì)計(jì)的豐富內(nèi)涵，課程名稱包括：“環(huán)境會(huì)計(jì)”“政府、商業(yè)和自然資源”“環(huán)境會(huì)計(jì)過(guò)程”、“環(huán)境會(huì)計(jì)高級(jí)專題研究”等。對(duì)于不單獨(dú)開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)課程的大學(xué)，大部分的環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容是融合在其他會(huì)計(jì)學(xué)課程中講授的，最常見(jiàn)的涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)的科目包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理/成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等。由此可見(jiàn)，大部分學(xué)校講授環(huán)境會(huì)計(jì)的立足點(diǎn)是環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)分支的影響以及如何將環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容有機(jī)融入現(xiàn)有的教學(xué)框架。這種將環(huán)境會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)課程有機(jī)組成部分的趨勢(shì)在美國(guó)可能還將延續(xù)一段時(shí)間，因?yàn)檎{(diào)查問(wèn)卷顯示，僅有11%的受調(diào)查者認(rèn)為有必要將環(huán)境會(huì)計(jì)從現(xiàn)有的課程中獨(dú)立出來(lái)，調(diào)查顯示英國(guó)也存在類似的情況。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容

美、英大學(xué)會(huì)計(jì)系講授的環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容從總體上可以劃分為三個(gè)部分。一是環(huán)境會(huì)計(jì)概述，主要是與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的基本概念和理論，如環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的潛在影響、可持續(xù)發(fā)展觀念的興起及其內(nèi)容、政府環(huán)境法律與政策及其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系等；二是環(huán)境管理會(huì)計(jì)，也就是如何使用環(huán)境會(huì)計(jì)信息支持企業(yè)內(nèi)部決策；三是環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，即環(huán)境會(huì)計(jì)信息的對(duì)外呈報(bào)。下面根據(jù)Yakhou及Dorweiler和Stevenson的研究列出了美、英兩國(guó)大學(xué)所教授的環(huán)境會(huì)計(jì)涉及到的具體內(nèi)容。值得注意的是，由于大部分大學(xué)沒(méi)有開(kāi)設(shè)獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)課程，下屬內(nèi)容一般是結(jié)合在某些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)科目中來(lái)講授的。例如，很多學(xué)校在講授財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)會(huì)涉及到在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加環(huán)境信息披露的必要性、披露的方式和內(nèi)容以及現(xiàn)行實(shí)務(wù)界的做法，還可能討論單獨(dú)呈報(bào)環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)問(wèn)題。在講授審計(jì)報(bào)告時(shí)，將會(huì)安排專門的章節(jié)討論出具審計(jì)報(bào)告時(shí)需要考慮的環(huán)境問(wèn)題，例如，由于存在嚴(yán)重的環(huán)境污染事件，公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不恰當(dāng)?shù)模藭r(shí)可能會(huì)導(dǎo)致否定的審計(jì)報(bào)告；再如，由于環(huán)境問(wèn)題，公司的資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值或者沒(méi)有計(jì)提足夠的或有負(fù)債準(zhǔn)備，此時(shí)可能導(dǎo)致保留意見(jiàn)等。

1.環(huán)境會(huì)計(jì)概述的教學(xué)內(nèi)容

（1）可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容及其評(píng)估方法；（2）企業(yè)環(huán)境政策概述；（3）企業(yè)環(huán)境發(fā)展和監(jiān)控系統(tǒng)的構(gòu)建；（4）企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境影響的評(píng)估；（5）公司環(huán)境審計(jì)與評(píng)估。

2.環(huán)境管理會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容

（1）垃圾處理、污染及資產(chǎn)廢置的會(huì)計(jì)問(wèn)題；（2）環(huán)境問(wèn)題預(yù)算與績(jī)效評(píng)估；（3）環(huán)境投資評(píng)估；（4）與環(huán)境有關(guān)的研發(fā)、預(yù)測(cè)和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)；（5）產(chǎn)品生命周期與環(huán)境成本研究；（6）企業(yè)并購(gòu)與環(huán)境成本、效益分析；

3.環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容

（1）財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境問(wèn)題；（2）獨(dú)立的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告研究；（3）與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正問(wèn)題；（4）與環(huán)境有關(guān)的支出與承諾的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題；（5）與環(huán)境有關(guān)的借款、所有者權(quán)益及保險(xiǎn)問(wèn)題；（6）審計(jì)報(bào)告中可能涉及到的環(huán)境問(wèn)題研究；（7）與環(huán)境有關(guān)的資產(chǎn)（如存貨、土地等）價(jià)值評(píng)估問(wèn)題。

4.各種教學(xué)內(nèi)容的相對(duì)重要性

Yakhou及Dorweiler和Stevenson不僅分別調(diào)查了英、美兩國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)教育的內(nèi)容，還要求回復(fù)者對(duì)各項(xiàng)教學(xué)內(nèi)容的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，由此得到的數(shù)據(jù)可以作為評(píng)估現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)教育重點(diǎn)和預(yù)測(cè)環(huán)境會(huì)計(jì)教育的未來(lái)趨勢(shì)。從調(diào)查的結(jié)果來(lái)看，美、英兩國(guó)表現(xiàn)出十分相似的結(jié)果。具體而言：首先，環(huán)境會(huì)計(jì)概述在兩國(guó)均不是重點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容；其次，與環(huán)境管理會(huì)計(jì)相比，環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)受到更大的重視，而且對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重視程度在未來(lái)會(huì)進(jìn)一步得到加強(qiáng)，這是由于“各種利益相關(guān)者對(duì)更多的環(huán)境信息披露和呈報(bào)施加了越來(lái)越大的壓力”（Yakhou和Dorweiler）。

三、對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)教育的啟示

由上面的分析可以看出，環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)始成為大多數(shù)大學(xué)會(huì)計(jì)教育必然涉及的內(nèi)容，盡管目前兩國(guó)單獨(dú)開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)課程的大學(xué)并不多見(jiàn)。筆者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)在美、英兩國(guó)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)教育的改革和發(fā)展有著重要借鑒意義。

（一）隨著我國(guó)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視以及公眾環(huán)保意識(shí)的加強(qiáng)，環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性將日益顯現(xiàn)

大學(xué)會(huì)計(jì)教育應(yīng)當(dāng)反映這種新的發(fā)展趨勢(shì)，在課程中適當(dāng)引入必要的環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)。高校應(yīng)當(dāng)適當(dāng)鼓勵(lì)環(huán)境會(huì)計(jì)的教學(xué)和研究工作，這有利于培養(yǎng)會(huì)計(jì)畢業(yè)生的社會(huì)責(zé)任感和提高其綜合素質(zhì)。

（二）將環(huán)境會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容結(jié)合到現(xiàn)有的會(huì)計(jì)課程中進(jìn)行講授

由于大部分學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)教學(xué)的優(yōu)勢(shì)在于幫助學(xué)生以一種更加全面和整合的方式看待會(huì)計(jì)，而且環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容與傳統(tǒng)的分支特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本/管理會(huì)計(jì)聯(lián)系緊密，因此，通過(guò)將環(huán)境會(huì)計(jì)課程內(nèi)容結(jié)合入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分支中，既可以達(dá)到環(huán)境會(huì)計(jì)教學(xué)的目標(biāo)，也與環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容相適應(yīng)。另一方面，根據(jù)我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐和研究現(xiàn)狀，開(kāi)設(shè)獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)課程既缺乏基礎(chǔ)也無(wú)必要。

篇8

關(guān)鍵詞：路徑依賴；綠色；GDP；選擇

中圖分類號(hào)：F124.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031(2008)04-0026-05

所謂“路徑依賴”是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于制度變遷的一個(gè)重要的分析方法。即在制度選擇過(guò)程中，初始選擇對(duì)制度變遷的軌跡具有相當(dāng)強(qiáng)的影響力和制約力。人們一旦確定了一種選擇，就會(huì)對(duì)這種選擇產(chǎn)生依賴性，而這種選擇本身也具有發(fā)展的慣性，具有自我積累放大效應(yīng)，從而不斷強(qiáng)化這種初始選擇，使其較難突破。從我國(guó)GDP核算變遷中來(lái)看，兩次重要補(bǔ)充、一次重大調(diào)整和兩次重大修訂明顯存在路徑依賴現(xiàn)象。本文擬從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的這一基本理論出發(fā)，來(lái)探討我國(guó)GDP調(diào)整的路徑依賴現(xiàn)象以及改進(jìn)GDP核算的現(xiàn)實(shí)選擇。

一、我國(guó)GDP的表達(dá)缺陷及調(diào)整路徑依賴

最近，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在總結(jié)以往經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，參照國(guó)際慣例，對(duì)我國(guó)GDP核算和數(shù)據(jù)制度進(jìn)行了改革。這項(xiàng)改革對(duì)提高我國(guó)GDP核算的科學(xué)化、規(guī)范化和透明度，具有重要的意義，但始終擺脫不了GDP調(diào)整的路徑依賴現(xiàn)象，無(wú)法突破GDP本身面臨的局限性。

(一)GDP表達(dá)的內(nèi)在局限性

國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算主要是通過(guò)一系列的指標(biāo)，從實(shí)物量到價(jià)值量，從存量到流量，從投入到產(chǎn)出，從費(fèi)用到收益，對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)的循環(huán)過(guò)程加以量化的描述與分析。20世紀(jì)40年代，西蒙?庫(kù)茲涅茨發(fā)明了GNP(國(guó)民生產(chǎn)總值)，衍生出GDP(國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值)，隨后被聯(lián)合國(guó)采用，至今已經(jīng)成為全世界衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要指標(biāo)。GDP是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)中由所有居民生產(chǎn)者創(chuàng)造的增加值，加上不含在產(chǎn)出估價(jià)中的所有產(chǎn)品稅(減去補(bǔ)貼)之和。從生產(chǎn)角度看，GDP=總產(chǎn)出-中間產(chǎn)品消耗。中間產(chǎn)品消耗是指生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的原材料、能源以及外雇勞務(wù)等。GDP的計(jì)算未對(duì)資本性資產(chǎn)構(gòu)成的貶值和自然資源的退化和折舊進(jìn)行扣除。增加值是一個(gè)行業(yè)所有產(chǎn)出加總，并剔除中間投入后的凈產(chǎn)出。

由于GDP僅僅衡量經(jīng)濟(jì)過(guò)程中通過(guò)交易的產(chǎn)品與服務(wù)的總和，它假定任何的貨幣交易都“增加”社會(huì)福利，但在交易過(guò)程中到底是增加社會(huì)財(cái)富還是減少社會(huì)財(cái)富，它并不能加以辨識(shí)。因此，GDP中包括有損害發(fā)展的“虛數(shù)”部分，從而造成了它對(duì)發(fā)展的不真實(shí)表達(dá)。與此同時(shí)，它只反映了增長(zhǎng)部分的“數(shù)量”，尚無(wú)法反映增長(zhǎng)部分的“質(zhì)量”。從社會(huì)角度看，GDP將好的、壞的產(chǎn)出一視同仁地算在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之中。例如，教育、服務(wù)青少年、老年人的勞務(wù)所得，跟制造武器、香煙等具有同樣的價(jià)值。它把造成社會(huì)無(wú)序和發(fā)展倒退的“支出”(例如犯罪、家庭解體等成本)均視為社會(huì)財(cái)富；它不能反映社會(huì)貧富懸殊所產(chǎn)生的分配不公平等發(fā)展瓶頸，即它不計(jì)總量增長(zhǎng)過(guò)程中由于人際不公平所造成的破壞性后果；從環(huán)境角度看，它認(rèn)為自然資源是自由財(cái)富，不去考慮自然資源的逐漸稀缺性，也不去考慮如何解決資源的質(zhì)量下降和耗竭性資源的枯竭等問(wèn)題，所以通常是一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的自然資源消耗的越多，其GDP增長(zhǎng)也就越快；同時(shí)，它不能反映環(huán)境的緩沖能力下降，自凈能力下降，抗逆能力下降，反而將產(chǎn)生環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收益也計(jì)入GDP之中，甚至將環(huán)境污染算成對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)。從經(jīng)濟(jì)角度看，它只記錄看得見(jiàn)的、可以價(jià)格化的勞務(wù)，其它對(duì)社會(huì)非常有貢獻(xiàn)的勞務(wù)卻被摒除在外。它把家務(wù)勞動(dòng)、婦女生育、志愿者的貢獻(xiàn)等非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，部分地或完全地忽略，也未真實(shí)反映社會(huì)發(fā)展的全貌；較低收入者，并不因?yàn)橛休^多的空閑時(shí)間，而提高它的價(jià)值，而高收入者，卻沒(méi)有休閑時(shí)間，并沒(méi)有將這些時(shí)間算進(jìn)去當(dāng)成扣除所得的一項(xiàng)成本。上述表明，GDP作為測(cè)量國(guó)家財(cái)富指標(biāo)的缺陷很多，并不能真正地表達(dá)全球或區(qū)域國(guó)家的發(fā)展。

(二)我國(guó)GDP調(diào)整的路徑依賴現(xiàn)象

1.兩次重要補(bǔ)充。我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值核算始于1985年，為了滿足對(duì)數(shù)據(jù)連續(xù)性和可比性的要求，對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行了兩次重大補(bǔ)充。第一次是對(duì)改革開(kāi)放后的1978-1984年數(shù)據(jù)的補(bǔ)充，這項(xiàng)工作是在1986-1988年間進(jìn)行的。[1]第二次是對(duì)改革開(kāi)放前的1952-1977年數(shù)據(jù)的補(bǔ)充，這項(xiàng)工作是在1988-1991年間進(jìn)行的。這兩次重大補(bǔ)充的內(nèi)容基本相同，既包括國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值生產(chǎn)核算，也包括國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值使用核算。兩次重大補(bǔ)充的方法也基本相同。在生產(chǎn)核算方面，首先對(duì)農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、運(yùn)輸郵電和通信業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)五大物質(zhì)生產(chǎn)部門的凈產(chǎn)值進(jìn)行調(diào)整，扣除其中對(duì)非物質(zhì)服務(wù)的支付，增加固定資產(chǎn)折舊，得到這些部門的增加值，然后補(bǔ)充計(jì)算各非物質(zhì)生產(chǎn)部門增加值，再將各物質(zhì)生產(chǎn)部門和非物質(zhì)生產(chǎn)部門增加值相加，得到國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。在使用核算方面，就是對(duì)國(guó)民收入的最終消費(fèi)、資本形成、貨物和服務(wù)進(jìn)出口進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。對(duì)最終消費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整就是扣除國(guó)民收入的居民消費(fèi)和政府消費(fèi)中屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門提供服務(wù)的全部支出，使之分別形成國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的居民消費(fèi)和政府消費(fèi)。對(duì)資本形成進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整主要是把固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)充到國(guó)民收入的固定資本形成凈額中，使之成為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中的固定資本形成總額。對(duì)貨物和服務(wù)進(jìn)出口進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整，重要的是把非物質(zhì)服務(wù)進(jìn)出口補(bǔ)充到國(guó)民收入的貨物和服務(wù)進(jìn)出口中，形成國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的貨物和服務(wù)進(jìn)出口。[2]

2.一次重大調(diào)整。對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值數(shù)據(jù)進(jìn)行第一次重大調(diào)整是在我國(guó)進(jìn)行首次第三產(chǎn)業(yè)普查后的1994和1995年間進(jìn)行的。1985年開(kāi)展國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值核算以后，非物質(zhì)服務(wù)生產(chǎn)活動(dòng)的資料來(lái)源一直是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。同時(shí)，改革開(kāi)放以后，非公有零售貿(mào)易餐飲業(yè)和運(yùn)輸業(yè)獲得了迅速的發(fā)展，但常規(guī)性統(tǒng)計(jì)對(duì)這部分活動(dòng)覆蓋不全。為了解決這些矛盾，我國(guó)于1993-1995年進(jìn)行了全國(guó)首次第三產(chǎn)業(yè)普查(普查年度是1991年和1992年兩年)，并根據(jù)普查資料對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行了第一次重大調(diào)整。調(diào)整的時(shí)間范圍涉及1978-1993年16個(gè)年度，調(diào)整內(nèi)容包括國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的生產(chǎn)核算和使用核算。生產(chǎn)核算的調(diào)整包括第三產(chǎn)業(yè)中各產(chǎn)業(yè)部門增加值的調(diào)整和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值總量的調(diào)整，使用核算的調(diào)整主要是最終消費(fèi)的調(diào)整和支出法國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值總量的調(diào)整。一次重大調(diào)整使得國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值歷史數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確地反映了第三產(chǎn)業(yè)的情況，為國(guó)家制定產(chǎn)業(yè)政策提供了正確的依據(jù)。

3.兩次重大修訂。第一次修訂是年度數(shù)據(jù)修正，1994年GDP增長(zhǎng)率由11.8%調(diào)整到12.6%，第二次修訂是季度數(shù)據(jù)修正。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在對(duì)2004年上半年GDP進(jìn)行核算時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于在2003年上半年GDP核算中，為反映當(dāng)時(shí)“非典”對(duì)服務(wù)業(yè)的影響，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于當(dāng)年7月上旬啟動(dòng)了應(yīng)急機(jī)制，進(jìn)行了一次快速調(diào)查，由于當(dāng)時(shí)沒(méi)有別的資料，只好使用該快速調(diào)查的結(jié)果，致使第三產(chǎn)業(yè)中的其他服務(wù)業(yè)增加值同比只增長(zhǎng)O.4%，進(jìn)而影響第三產(chǎn)業(yè)只增長(zhǎng)了4.1%。但從目前獲得的各種資料，特別是通過(guò)常規(guī)統(tǒng)計(jì)所獲得的資料看，由于在“非典”高峰剛剛過(guò)去這一特定時(shí)間進(jìn)行的快速調(diào)查，有許多不確定因素，得到的社會(huì)服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)收入比上年同期下降14.8%的結(jié)果明顯偏低。根據(jù)現(xiàn)有資料，按照有關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)2003年第二季度和上半年GDP數(shù)據(jù)進(jìn)行了如下修訂：2003年第二季度的GDP、第三產(chǎn)業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的同比增長(zhǎng)速度，由原來(lái)的6.7%、O.8%和-6.8%修訂為7.9%、4.5%和5.7%。相應(yīng)的，2003年上半年的GDP、第三產(chǎn)業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的同比增長(zhǎng)速度，也由原來(lái)的8.2%、4.1%和O.4%，修訂為8.8%、6.0%和6.5%。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值歷史數(shù)據(jù)的兩次重大調(diào)整及時(shí)滿足了宏觀經(jīng)濟(jì)分析和管理對(duì)相應(yīng)數(shù)據(jù)的需要，保持了相應(yīng)時(shí)期的GDP數(shù)據(jù)的可比性和一致性。

二、綠色GDP概念的提出與可行性

我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系沒(méi)有反映自然資源和生態(tài)環(huán)境的價(jià)值以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境和資源造成的損失。多年來(lái)片面追求GDP的高速增長(zhǎng)，忽視了環(huán)境保護(hù)及節(jié)約資源，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，給環(huán)境和資源造成了較大的破壞和損失。因此，改革目前以GDP為核心指標(biāo)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，對(duì)環(huán)境、資源、經(jīng)濟(jì)綜合核算的研究，進(jìn)而核算和使用綠色GDP指標(biāo)的重要性和必要性尤為突出。[3]

(一)綠色GDP的概念

人類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括兩方面的活動(dòng)。一方面為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富，即所謂“正面效應(yīng)”，但另一方面又以種種形式和手段對(duì)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展起著阻礙作用，即所謂“負(fù)面效應(yīng)”。這種負(fù)面效應(yīng)集中表現(xiàn)在不合理利用自然資源和向生態(tài)環(huán)境排泄廢棄物，使資源數(shù)量日趨減少，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量日益惡化。所謂綠色GDP，就是從GDP中扣除環(huán)境資源成本和對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行保護(hù)的費(fèi)用，得到的經(jīng)過(guò)資源、環(huán)境因素調(diào)整的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。[4]綠色GDP實(shí)質(zhì)上代表了國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的凈正效應(yīng)。綠色GDP占GDP的比重越高，表明國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的正面效應(yīng)越高，負(fù)面效應(yīng)越低，反之亦然。建立以綠色GDP為核心指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和國(guó)民核算新體系，關(guān)鍵也在于自然資源和環(huán)境價(jià)值的核算問(wèn)題。從近年來(lái)各國(guó)的應(yīng)用和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，自然資源和環(huán)境核算大體包括四方面：(1)對(duì)資源掠奪性開(kāi)發(fā)、生態(tài)破壞和環(huán)境污染所造成的直接經(jīng)濟(jì)損失；(2)為減少環(huán)境污染、恢復(fù)生態(tài)平衡支付的經(jīng)濟(jì)投資或開(kāi)支；(3)由于過(guò)度采掘和大量消耗，導(dǎo)致自然資源衰竭所產(chǎn)生的負(fù)面作用；(4)由于環(huán)境污染導(dǎo)致的社會(huì)負(fù)效應(yīng)。綠色GDP通過(guò)將資源的損耗及環(huán)境污染與生態(tài)惡化造成的經(jīng)濟(jì)損失貨幣化，使人們更直接地看到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給生態(tài)環(huán)境和自然資源帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，看到伴隨GDP增長(zhǎng)的同時(shí)，付出的環(huán)境資源成本和代價(jià)，從而使人們?cè)谧非蠼?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)自覺(jué)珍惜資源，保護(hù)環(huán)境，走可持續(xù)發(fā)展之路。

(二)我國(guó)開(kāi)展綠色GDP核算的必要性

采用綠色GDP統(tǒng)計(jì)核算方式，不只是一個(gè)統(tǒng)計(jì)方法的技術(shù)性問(wèn)題，它將對(duì)我國(guó)統(tǒng)計(jì)方式、管理模式、經(jīng)營(yíng)理念、行政體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式等一系列問(wèn)題產(chǎn)生影響。采用綠色GDP核算方式必將對(duì)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)各方面帶來(lái)積極的影響。

1.真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，為政府部門提供決策依據(jù)。據(jù)世界銀行2000年的統(tǒng)計(jì)顯示，20年來(lái)中國(guó)的平均經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為103%，但由于生態(tài)退化、資源浪費(fèi)和環(huán)境污染嚴(yán)重，在很大程度上抵消了“名義國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄率”的真實(shí)性。世界銀行認(rèn)為，我國(guó)1995年因資源消耗和環(huán)境污染造成的損失在540億美元左右，約占當(dāng)年GDP的5%-7%。這意味著在高增長(zhǎng)的背后是高消耗、高排放，造成了資源的驚人消耗和數(shù)量巨大的污染物排放。當(dāng)我們采用綠色GDP統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)后，從數(shù)字上看，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率必然要下降，但與實(shí)際財(cái)富和經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況更為接近。國(guó)家對(duì)各種資源的使用情況將更為清晰明了，為國(guó)家制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃或政策提供更可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。

2.提高國(guó)家宏觀調(diào)控的能力。國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控能力的強(qiáng)弱，取決于正確的決策，而決策的前提是完備的機(jī)制和精確的數(shù)據(jù)。綠色GDP可以提供準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，還可以有效控制污染企業(yè)的發(fā)展，有效提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。若采用綠色GDP的統(tǒng)計(jì)方式以及采取相關(guān)的綠色會(huì)計(jì)、綠色審計(jì)等一系列相關(guān)政策法規(guī)，國(guó)家的宏觀調(diào)控能力將進(jìn)一步加強(qiáng)。

3.合理有效地利用各種資源，保護(hù)環(huán)境，走可持續(xù)發(fā)展之路。2004年，按匯率法計(jì)算，我國(guó)GDP只占全世界GDP的3.8%，但消耗的鋼材、煤炭、水泥則分別相當(dāng)于當(dāng)年世界總產(chǎn)量的37%、31%和57%。尤其是有些地方片面地追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，不注意合理利用自然資源和保護(hù)環(huán)境，為此國(guó)家投入了大量的人財(cái)物來(lái)治理。若以綠色GDP核算來(lái)統(tǒng)計(jì)，政府和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就會(huì)從成本考慮不會(huì)開(kāi)辦或停辦污染環(huán)境嚴(yán)重的企業(yè)，國(guó)家也不必為此而付出這么多治污資金，企業(yè)更不會(huì)因被政府關(guān)停帶來(lái)設(shè)備、資金的損失。若以綠色GDP核算來(lái)統(tǒng)計(jì)，各地農(nóng)村對(duì)一些劣質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品或作物就因沒(méi)有效益而不種，而優(yōu)質(zhì)、高效、生態(tài)化的農(nóng)產(chǎn)品將成為被自覺(jué)選擇的對(duì)象，使我國(guó)的農(nóng)、林、牧業(yè)走上良性循環(huán)的發(fā)展道路。實(shí)行以綠色GDP為核心指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和國(guó)民核算新體系，有利于保護(hù)資源和環(huán)境，促進(jìn)資源可持續(xù)利用和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，有利于加快經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。提高經(jīng)濟(jì)效益。

4.轉(zhuǎn)變執(zhí)政理念，堅(jiān)持以人為本，樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)政府執(zhí)政理念始終是“以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心”。其實(shí)質(zhì)是尊重人們對(duì)物質(zhì)生活的追求，尊重人的生存權(quán)和發(fā)展權(quán)，體現(xiàn)以人為本的精神。但在執(zhí)行的過(guò)程中逐步演化成了以GDP為中心的執(zhí)政理念，以GDP增長(zhǎng)來(lái)考核干部政績(jī)。若采用綠色GDP作為對(duì)各級(jí)政府和官員的考核指標(biāo)，才能促使他們努力改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，減少對(duì)環(huán)境資源的破壞和浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境、資源和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。采用綠色GDP核算系統(tǒng)，將從客觀上阻止當(dāng)前一些偏差和短期行為的發(fā)生，使政府的執(zhí)政理念、執(zhí)政方式真正體現(xiàn)以人為本，真正代表廣大人民群眾的利益，從根本上改變黨政領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)觀，牢固樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀。

5.從制度上重視失業(yè)問(wèn)題，從根本上解決失業(yè)問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)追求的是本企業(yè)資本效益的最大化，而政府追求的是社會(huì)總資本效益的最大化。活勞動(dòng)力是一種潛在的不能儲(chǔ)存的勞動(dòng)能力，也是一種資源。降低活勞動(dòng)成本使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高，但節(jié)約的活勞動(dòng)如果不能用在其他勞動(dòng)過(guò)程中，對(duì)整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)是資源的浪費(fèi)。對(duì)失業(yè)即活勞動(dòng)的浪費(fèi)，目前只是作為一種社會(huì)問(wèn)題，由中央政府通過(guò)各種政策強(qiáng)力推進(jìn)再就業(yè)工程來(lái)加以解決，而不是從具體運(yùn)行機(jī)制上制定一些標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)，讓地方政府按標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)執(zhí)行來(lái)解決失業(yè)問(wèn)題。采用綠色GDP統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，本身就強(qiáng)調(diào)對(duì)國(guó)家各種資源的核算和有效利用，強(qiáng)調(diào)總資本的積累。一旦采用綠色GDP核算方式，就要求政府的各職能部門主動(dòng)為就業(yè)問(wèn)題多想思路和方法，從社會(huì)總資本來(lái)考慮，逐步從根本上解決失業(yè)問(wèn)題。

6.更加注重社會(huì)資產(chǎn)的積累。改革開(kāi)放20多年來(lái)，我國(guó)的GDP平均年增長(zhǎng)率較高，每年GDP的增長(zhǎng)在一定程度上反映了當(dāng)年新增財(cái)富的多少。GDP是一個(gè)流量概念，資產(chǎn)是一個(gè)存量概念，而一個(gè)國(guó)家的貧富主要是看資產(chǎn)的存量。近年來(lái)，我國(guó)GDP增長(zhǎng)較快的同時(shí)財(cái)富損失也快。各級(jí)政府沒(méi)有強(qiáng)烈的財(cái)富積累意識(shí)，一些地方政府只注重GDP的增量。如許多房屋及設(shè)施(包括基礎(chǔ)設(shè)施)，政府和企業(yè)在建設(shè)時(shí)，缺乏科學(xué)的論證，新建起來(lái)后沒(méi)有幾年又拆掉，對(duì)歷史文化遺產(chǎn)也沒(méi)有做到很好的保護(hù)，對(duì)自然資源更是掠奪性開(kāi)發(fā)，這些對(duì)國(guó)民財(cái)富來(lái)說(shuō)是負(fù)積累。這樣，國(guó)家的總財(cái)富并沒(méi)有得到有效積累。一旦采用綠色GDP核算系統(tǒng)，將促使各級(jí)地方政府的官員對(duì)財(cái)富的積累加以重視，樹(shù)立起資產(chǎn)積累意識(shí)。

三、我國(guó)推進(jìn)綠色GDP核算的戰(zhàn)略構(gòu)想

鑒于目前實(shí)行綠色GDP核算還存在諸多技術(shù)問(wèn)題，我國(guó)要正式建立和采用綠色GDP核算體系還需要一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，為此，筆者提出以下構(gòu)想，以加快我國(guó)綠色GDP核算的進(jìn)程，滿足國(guó)際比較的需要。

(一)加強(qiáng)對(duì)綠色GDP核算的理論方法研究，盡快建立我國(guó)綠色GDP核算的統(tǒng)計(jì)制度

一是國(guó)家林業(yè)、海洋、礦產(chǎn)、土地、環(huán)保等有關(guān)部門應(yīng)從本部門職責(zé)出發(fā)，建立相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)制度，研究制定出資源估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境污染的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如開(kāi)發(fā)礦山資源會(huì)改變甚至破壞該礦山區(qū)域的生態(tài)系統(tǒng)，則應(yīng)對(duì)恢復(fù)該地生態(tài)系統(tǒng)制訂估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的廢水、廢氣、廢渣會(huì)污染和破壞環(huán)境，也必須制定恢復(fù)環(huán)境代價(jià)的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。二是企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)部門制定的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算資源消費(fèi)成本與環(huán)境成本，在估價(jià)中，能夠進(jìn)行市場(chǎng)交易的資源用市場(chǎng)交易價(jià)格估價(jià)，不能交易的按凈現(xiàn)值方法，通過(guò)未來(lái)收益來(lái)估價(jià)，污染按虛擬治污成本來(lái)估價(jià)。三是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資源消耗與環(huán)境污染的監(jiān)測(cè)。資源消耗與環(huán)境污染對(duì)生態(tài)系統(tǒng)的破壞，都屬于微觀企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展對(duì)社會(huì)的負(fù)面影響，企業(yè)會(huì)盡量逃避責(zé)任，政府有關(guān)部門必須加強(qiáng)監(jiān)測(cè)檢查。

(二)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快編制出我國(guó)資源環(huán)境核算的實(shí)物量表和價(jià)值量表

進(jìn)行綠色GDP核算，關(guān)鍵是對(duì)資源環(huán)境的核算。資源環(huán)境的基本核算包括實(shí)物量核算和價(jià)值量核算，價(jià)值量核算要建立在實(shí)物量核算的基礎(chǔ)上。目前，我國(guó)正在進(jìn)行自然資源和環(huán)境的實(shí)物量核算研究。要加快這一研究步伐，一方面要組織少量市(縣)開(kāi)展資源環(huán)境統(tǒng)計(jì)與核算試點(diǎn)，在試點(diǎn)取得成功基礎(chǔ)上逐步推廣。另一方面，要借鑒在資源環(huán)境核算方面處于領(lǐng)先地位的國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，編制出我國(guó)實(shí)物量表與價(jià)值量表，以測(cè)算出經(jīng)過(guò)資源環(huán)境調(diào)整后的綠色GDP。目前，歐美發(fā)達(dá)國(guó)家在綠色GDP的核算上已經(jīng)取得了巨大成績(jī)。就發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，墨西哥率先進(jìn)行了綠色GDP核算，它將一些自然資產(chǎn)(例如水、土地、空氣、森林等)及其變化編制成實(shí)物指標(biāo)數(shù)據(jù)，然后通過(guò)估價(jià)將各種自然資產(chǎn)的實(shí)物量數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為貨幣數(shù)據(jù)，算出它們的損失成本，最后進(jìn)一步算出環(huán)境退化成本。這一方法對(duì)我國(guó)綠色GDP核算具有一定的參考價(jià)值。

我國(guó)已經(jīng)形成了包括礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、海洋資源、草地資源、野生動(dòng)植物資源、再生資源和環(huán)境資源等9大類別為主要內(nèi)容的資源環(huán)境統(tǒng)計(jì)體系。可盡快將這9大類別的自然資源和環(huán)境核算合并，實(shí)現(xiàn)自然資源與環(huán)境分類核算到綜合核算的轉(zhuǎn)變。鑒于我國(guó)目前實(shí)際情況，應(yīng)重點(diǎn)開(kāi)展礦產(chǎn)、森林和土地三種自然資源及生態(tài)環(huán)境資源的核算，編制出相應(yīng)的實(shí)物量表和價(jià)值量表。

(三)政府應(yīng)積極采取各項(xiàng)措施，為綠色GDP核算創(chuàng)造有利條件

一是在指導(dǎo)思想上，政府要充分認(rèn)識(shí)到我國(guó)全面建設(shè)小康社會(huì)的進(jìn)程，不光是追求GDP的指標(biāo)，還包括社會(huì)的發(fā)展、環(huán)境的改善、文化生活和精神道德水平的提高，推動(dòng)物質(zhì)文明、精神文明和政治文明的全面發(fā)展。必須按照全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)和要求，轉(zhuǎn)變過(guò)去的發(fā)展觀念，以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)綠色GDP核算制度的建立，把綠色GDP核算建立在以人為本、協(xié)調(diào)統(tǒng)籌、可持續(xù)發(fā)展的觀念之上。二是在政策法規(guī)上，政府應(yīng)在實(shí)際行動(dòng)上加強(qiáng)進(jìn)行綠色GDP核算的傾向，把綠色GDP核算上升到法律的高度，確保環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算有法可依，有章可循。環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算不是孤立的，它既涉及到擁有環(huán)境資產(chǎn)的部門、機(jī)構(gòu)單位等宏觀主體，也涉及到直接占有、耗用環(huán)境資產(chǎn)的企業(yè)單位等微觀主體。因此，國(guó)家應(yīng)制定與環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算相配套的宏微觀準(zhǔn)則。例如，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中增加對(duì)綠色會(huì)計(jì)計(jì)量方法的規(guī)定。三是政府應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的國(guó)家宏觀調(diào)控政策和干預(yù)手段，制定針對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境核算的相應(yīng)激勵(lì)措施，如鼓勵(lì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高技術(shù)水平、節(jié)約能源、開(kāi)發(fā)利用可再生資源等，實(shí)行綠色生產(chǎn)、綠色消費(fèi)，從根源上解決問(wèn)題。四是加大對(duì)綠色GDP宣傳力度，并重視公眾的參與意識(shí)。大力宣傳和普及教育，培養(yǎng)和樹(shù)立國(guó)人綠色GDP、人均綠色GDP增長(zhǎng)意識(shí)和環(huán)境保護(hù)的公眾參與意識(shí)。由于綠色GDP核算中很難囊括所有的環(huán)境因素并對(duì)其進(jìn)行量化，如環(huán)境污染對(duì)人的精神狀態(tài)造成的損失等，這就可以通過(guò)公眾參與進(jìn)行核算補(bǔ)充。目前，國(guó)外已發(fā)明出了這種公眾評(píng)估方法，即對(duì)一些巨大的公眾項(xiàng)目，讓公眾通過(guò)切身體會(huì)對(duì)此類項(xiàng)目做出自己的評(píng)價(jià)，專家把這些評(píng)價(jià)資料收集匯總作為綠色GDP核算的一個(gè)重要補(bǔ)充。這種環(huán)境保護(hù)的公眾參與，體現(xiàn)了一國(guó)民主發(fā)育程度和公眾素養(yǎng)的高低，對(duì)我國(guó)未來(lái)綠色GDP核算的發(fā)展具有一定的借鑒意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 邱東.國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002.

[2] 錢伯海.國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算原理[M].北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

[3] 吳優(yōu).國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的新領(lǐng)域―綠色GDP核算[J].中國(guó)統(tǒng)計(jì)，2004，(6).

篇9

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)配置不全，只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算，不能進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和分析。企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。經(jīng)營(yíng)管理存在漏洞，經(jīng)營(yíng)決策和投資管理等缺乏考慮與監(jiān)督，導(dǎo)致資金投出以后很難取得回報(bào)或者回報(bào)甚微。在籌集資金方面，企業(yè)的籌資方式比較狹窄，好多都是通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)借新債還舊債來(lái)維持日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)，資金來(lái)源緊張。

3、無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)意識(shí)不足

企業(yè)的資產(chǎn)都是以有形資產(chǎn)為主，無(wú)形資產(chǎn)幾乎沒(méi)有。而研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，在企業(yè)稅收方面有優(yōu)惠，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的按照50%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。所以研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越得到人們的重視，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)研究開(kāi)發(fā)以取得稅收方面的優(yōu)惠。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的必要性

財(cái)務(wù)管理是有關(guān)資金的獲得和有效使用的管理工作，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中起著駕馭、組織和配置資源的功能。財(cái)務(wù)管理的好壞直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑

企業(yè)資金的籌措與運(yùn)用，產(chǎn)品成本，效益等方面的決策與分析均由財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能使財(cái)務(wù)管理從被動(dòng)型轉(zhuǎn)向主動(dòng)型，并借助科學(xué)的現(xiàn)代化管理手段，使用具體分析方法，制定企業(yè)的決策、計(jì)劃等。如：通過(guò)資金成本分析來(lái)研究企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)的合理性，可以降低資金成本;通過(guò)成本、效益分析能判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，決定以后的經(jīng)營(yíng)策略;通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析與管理能了解企業(yè)目前與今后一段時(shí)間面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地化解或避免風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是自然資源開(kāi)采型企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益受資源賦存條件影響較大，更應(yīng)通過(guò)科學(xué)分析方法來(lái)決策、投資、經(jīng)營(yíng)。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰、管理科學(xué)、權(quán)責(zé)明確、資本社會(huì)化。要求投入資本實(shí)現(xiàn)保值增值、效益最大化。企業(yè)要生存必須以收抵支，企業(yè)要發(fā)展必須擴(kuò)大收入，財(cái)務(wù)管理就是圍繞企業(yè)目標(biāo)開(kāi)展工作和發(fā)揮作用的。有關(guān)方面對(duì)我國(guó)2000家虧損國(guó)有企業(yè)的調(diào)查表明，政策性虧損占9.9%，客觀原因虧損占2%，因經(jīng)營(yíng)管理不善造成的虧損占80.9%.因而企業(yè)只有管理和運(yùn)用好其財(cái)產(chǎn)，才不會(huì)被兼并或破產(chǎn)。另外，所有者與經(jīng)營(yíng)者在利益與競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)因下必然要求加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，因?yàn)樗姓咭Y產(chǎn)保值增值，而經(jīng)營(yíng)者則要提高業(yè)績(jī)水平。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的對(duì)策

優(yōu)化配置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源

企業(yè)財(cái)會(huì)人員既要執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)制度，又要執(zhí)行企業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)獨(dú)立的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，會(huì)計(jì)工作十分復(fù)雜，核算、分析、管理、監(jiān)督的工作量很大，必須合理分工，科學(xué)配置人員。建議下屬二級(jí)單位、三級(jí)單位可按企業(yè)要求分設(shè)財(cái)務(wù)組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實(shí)行科目責(zé)任制，分別承擔(dān)貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產(chǎn)核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業(yè)形成契約關(guān)系，工作如何關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系到會(huì)計(jì)人員的切身利益。

3、改革和創(chuàng)新財(cái)會(huì)制度

按照新時(shí)期體制改革和創(chuàng)新的需要，企業(yè)要以會(huì)計(jì)法為基礎(chǔ)依據(jù)，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《工業(yè)成本管理辦法》等，對(duì)企業(yè)原有的規(guī)章制度進(jìn)行修改和補(bǔ)充，按照現(xiàn)代公司制的要求創(chuàng)新制度，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，履行會(huì)計(jì)各崗位與企業(yè)的契約關(guān)系，提高預(yù)測(cè)、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時(shí)要從實(shí)際出發(fā)，嚴(yán)把關(guān)口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會(huì)計(jì)崗位的技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)電算化等先進(jìn)運(yùn)營(yíng)手段。

4、不斷完善和加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督

財(cái)務(wù)監(jiān)督是管理制度化的重要措施之一，財(cái)務(wù)監(jiān)督條例應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和法律監(jiān)督相結(jié)合的原則。設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)、實(shí)行財(cái)務(wù)委派制、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算等都是有益、有效的措施。其中實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制有利于對(duì)單位的財(cái)務(wù)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，可以避免因個(gè)人利益而受制于本單位領(lǐng)導(dǎo)，從而減少財(cái)務(wù)違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象，因此可以考慮將目前的財(cái)務(wù)委派制結(jié)合崗位輪換辦法將其進(jìn)一步制度化、常規(guī)化。

5.全面提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

首先要解決會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理的矛盾，提高會(huì)計(jì)人員工作力度。應(yīng)做好新老會(huì)計(jì)的銜接，必須對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行多層次、多渠道的培訓(xùn)，改革分配制度，推行招聘試用和人員交流的辦法，輸送新鮮的血液充實(shí)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。其次是廣泛開(kāi)展會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)交流工作。在不同的單位之間組織財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作互查，能夠取長(zhǎng)補(bǔ)短，發(fā)現(xiàn)差距，提高廣大會(huì)計(jì)人員的危機(jī)感，有利于形成良好的學(xué)習(xí)氛圍。第三是重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，搭建其成長(zhǎng)的舞臺(tái)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度。最后，要對(duì)在職會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員有計(jì)劃地進(jìn)行定期崗位輪換。定期調(diào)換會(huì)計(jì)人員的崗位，讓其到各個(gè)環(huán)節(jié)中去學(xué)習(xí)、實(shí)踐和提高，這樣做可以提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。定期崗位輪換，可以使每名會(huì)計(jì)工作者得到全面鍛煉，而且對(duì)培養(yǎng)年輕的財(cái)務(wù)主管人員也有顯著作用。

篇10

隨著社會(huì)的發(fā)展和變化，在政府統(tǒng)一進(jìn)行公共事務(wù)管理和為公眾提供公共服務(wù)的過(guò)程中，由于社會(huì)的多樣性需要，公共建設(shè)的大幅度提升、財(cái)政負(fù)擔(dān)日益加重，政府單一性的產(chǎn)品供應(yīng)和低效率的運(yùn)轉(zhuǎn)已不能滿足公眾對(duì)公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量的需求，政府自身的局限性決定了政府不能把所有社會(huì)公共事務(wù)都包攬下來(lái)。公共組織應(yīng)該有選擇性地進(jìn)行投資管理。

公共組織投資管理中存在的問(wèn)題

投資項(xiàng)目效益低。一國(guó)的社會(huì)總投資由公共投資和非公共組織投資兩部分組成。這兩類投資具有不同的特點(diǎn)，適應(yīng)不同的領(lǐng)域，共同滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。非公共組織投資是由追求獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的微觀經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行的投資，而公共組織投資的性質(zhì)具公益性和基礎(chǔ)性。公益性質(zhì)一直以來(lái)是滋長(zhǎng)效率低下的溫床，公共組織常常是因人設(shè)事，機(jī)構(gòu)龐大，效率低下。精簡(jiǎn)與效能密切相關(guān)，只有精簡(jiǎn)，人們才能盡職盡責(zé)，各司其職，這才會(huì)提高效能，效能的提高又會(huì)促使機(jī)構(gòu)的進(jìn)一步的精簡(jiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)公共投資的效益性。

公共組織過(guò)多直接利用行政手段投資于微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。我國(guó)公共組織往往管得過(guò)多、過(guò)細(xì)，深入到了企業(yè)單位的方方面面，然而公共組織終究是小的，企業(yè)終究是千變?nèi)f化且復(fù)雜而龐大的。雖然政府組織很想對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理，但根本就無(wú)法實(shí)行，更不要說(shuō)能管理得很好，其結(jié)果往往是應(yīng)該投資管理的沒(méi)有進(jìn)行投資管理，如公共設(shè)施、社會(huì)保障、環(huán)境改善等一系列關(guān)涉人們生活質(zhì)量的公共性事務(wù)，而不應(yīng)該投資管理的卻處處出面干涉。

影響公共組織投資項(xiàng)目審批程序的因素復(fù)雜。對(duì)公共組織投資項(xiàng)目審批也就是投資項(xiàng)目做出決策的過(guò)程，由于影響決策過(guò)程中的各種環(huán)境、組織、個(gè)人等因素?zé)o疑也會(huì)對(duì)投資項(xiàng)目的審批過(guò)程產(chǎn)生不同程度的影響，在決策理論研究中，決策的質(zhì)量和可接受程度是兩個(gè)普遍性的問(wèn)題。從理論上說(shuō)，要保證實(shí)際審批過(guò)程中的決策質(zhì)量和可接受性，必須要保證問(wèn)題判斷和方案擬定、選擇的正確性。但是，有許多因素影響了決策者所做出的這種判斷和選擇，它們的作用有時(shí)是潛在的或無(wú)意識(shí)的，甚至比一些審批原則和方法對(duì)審批者的思想影響更大，主要來(lái)自這幾個(gè)方面：一是政策和法律因素。現(xiàn)行的政策和法律是各級(jí)審批人員進(jìn)行決策的主要依據(jù)。無(wú)論是否存在正當(dāng)?shù)恼吆头梢罁?jù)都是審批者必須考慮的重要問(wèn)題。二是投資項(xiàng)目的復(fù)雜性、困難大等因素。三是外界壓力及信息來(lái)源。投資項(xiàng)目的審批本文由收集整理由于牽涉到社會(huì)上各個(gè)方面的利益，各種社會(huì)集團(tuán)、社會(huì)階層以及各類人員將會(huì)以各種活動(dòng)或各種方式表現(xiàn)其對(duì)某一社會(huì)問(wèn)題或某種審批結(jié)果的關(guān)心，甚至可能會(huì)在某種程度上直接影響或干預(yù)投資項(xiàng)目。信息是否準(zhǔn)確、及時(shí)、全面，直接影響問(wèn)題判斷的準(zhǔn)確性和決策的質(zhì)量與效果。四是個(gè)人素質(zhì)差異。審批人員的個(gè)人素質(zhì)不同對(duì)決策質(zhì)量和審批行為有不同的影響。五是審批過(guò)程中使用的方式和手段及審批體制對(duì)審批結(jié)果有著重要的作用。

加強(qiáng)公共組織投資管理的對(duì)策

進(jìn)行投資環(huán)境分析。投資環(huán)境是指影響投資效果的各種外部因素的總和，是以外部環(huán)境為條件的，因此，公共組織在投資時(shí)，投資者面對(duì)的是復(fù)雜、瞬息萬(wàn)變的環(huán)境，必須對(duì)投資環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析。投資環(huán)境包括的內(nèi)容很廣泛，按照影響的普遍性，可以分為投資的一般環(huán)境和相關(guān)環(huán)境。投資的一般環(huán)境主要包括政治形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、法律環(huán)境及文化狀況。投資的相關(guān)環(huán)境指與特定的投資項(xiàng)目有關(guān)的一系列因素，如相關(guān)技術(shù)開(kāi)發(fā)狀況、相關(guān)行業(yè)市場(chǎng)、相關(guān)資源、相關(guān)地理環(huán)境等。

公共組織進(jìn)行的所有投資都離不開(kāi)特定的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場(chǎng)環(huán)境等因素。環(huán)境對(duì)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益有至關(guān)重要的影響。如果經(jīng)濟(jì)處于疲軟，投資就會(huì)處于不利地位。所以在進(jìn)行投資決策之前，必須仔細(xì)地研究投資環(huán)境，使投資決策有可靠的基礎(chǔ)，保證決策的準(zhǔn)確；公共組織還要及時(shí)了解環(huán)境的變化，保證投資決策的及時(shí)性和靈活性。投資者必須用高度的社會(huì)責(zé)任感去進(jìn)行投資實(shí)踐，從而面對(duì)環(huán)境作出積極的回應(yīng)；投資者在實(shí)踐中要善于利用社會(huì)的壓力改造內(nèi)部環(huán)境，利用民族習(xí)慣、風(fēng)土人情去使投資項(xiàng)目得到效用最大化，從而使公共組織得到社會(huì)更大的支持。

遵循合法性原則，嚴(yán)格履行審批程序以保證完成公共投資任務(wù)為前提。首先，用于對(duì)外投資的資金范圍必須合法。其次，公共組織對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)主管部門、國(guó)有資產(chǎn)管理部門或財(cái)政部門批準(zhǔn)及備案。公共部門必須嚴(yán)格按審批程序編報(bào)投資項(xiàng)目計(jì)劃，由投資主體或投資項(xiàng)目主管部門委托勘察、設(shè)計(jì)、咨詢等機(jī)構(gòu)，從技術(shù)能力和經(jīng)濟(jì)效益等方面論證投資項(xiàng)目的合理性和可行性，在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)多個(gè)項(xiàng)目動(dòng)作方案，經(jīng)過(guò)反復(fù)比較論證，選擇最佳方案，為投資項(xiàng)目決策提供正確的依據(jù)。再次，公共組織以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資的，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定由評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保護(hù)國(guó)家利益。最后，公共組織長(zhǎng)期用國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資，不得擅自改變資產(chǎn)的國(guó)家所有性質(zhì)。所以，公共組織對(duì)外投資時(shí)，不能擠占事業(yè)

轉(zhuǎn)貼于

經(jīng)費(fèi)，影響事業(yè)的發(fā)展。在用于保證事業(yè)發(fā)展的所有計(jì)劃資產(chǎn)，都不應(yīng)該用于對(duì)外投資。

投資項(xiàng)目具有宏觀調(diào)控性。公共組織提供的產(chǎn)品與服務(wù)具有公共性，這也是公共組織的核心職能。在日常生活中，有些事情固然可以通過(guò)私人、私人機(jī)構(gòu)或組織來(lái)處理，小到個(gè)人的結(jié)婚生子、談情說(shuō)愛(ài)，大到組織生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理。但是仍有許多事情無(wú)法由私人、私人機(jī)構(gòu)或組織來(lái)解決，因?yàn)楣彩聞?wù)的最大特性就是它的公共性，公共事務(wù)的成果可以讓參與者即投資人與非投資人共同享受，普遍獲益。由于此類事務(wù)具有全社會(huì)的普遍調(diào)控性，所以，以追求利潤(rùn)為目標(biāo)的企業(yè)不愿管，而勢(shì)單力薄的私人又管不了公共事務(wù)。非公共組織由于受微觀經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，一般樂(lè)于投資收益高、期限短、盈利大的項(xiàng)目。所以，公共組織必須面對(duì)這些公共事務(wù)，但是公共組織（特別是政府機(jī)構(gòu)）一定要做到以宏觀管理、間接管理為主，公共組織的職能中管理投資是一個(gè)重要的部分，但究竟該投資什么，如何投資卻有很大的差別。公共組織的投資方向必須符合一定時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。例如，為提高全社會(huì)的國(guó)民素質(zhì)，投資于科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育廣播電視等非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域；為彌補(bǔ)市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制的缺陷，投資于基礎(chǔ)設(shè)施和原材料工業(yè)等低盈利行業(yè)；為國(guó)家安全需要，投資于國(guó)防建設(shè)事業(yè)；為鼓勵(lì)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，投資于高、精、尖技術(shù)領(lǐng)域等。