導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)盤點審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會計信息不完整。年度報表審計報告中財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，沒有現(xiàn)金流量表。審計報告意見段為“我們認(rèn)為，貴公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則（制度）的規(guī)定編制，公允反應(yīng)了×公司×年12月31日財務(wù)狀況和×年度經(jīng)營成果”。缺少現(xiàn)金流量信息。財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。審計報告與財務(wù)報表附注對財務(wù)報表編制基礎(chǔ)表述不一致，審計報告與財務(wù)報表附注、會計政策調(diào)查表、了解被審計單位會計政策的選擇和運用等程序中涉及運用的會計制度也各不一致。有的在審計報告中為企業(yè)會計準(zhǔn)則，而在財務(wù)報表附注中為企業(yè)會計制度；有的在審計報告中表述為企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度，但在財務(wù)報表附注中或其它程序中則為企業(yè)會計制度。按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號———對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》第18條的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。審計意見與審計結(jié)論不一致。部分審計項目審定表結(jié)論為無調(diào)整事項，余額可以確認(rèn)，但審計報告卻對該項目發(fā)表保留意見。部分審計項目審計結(jié)論中存在一定的問題，不確認(rèn)或未作出結(jié)論，卻發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計報告。證據(jù)不充分、意見不當(dāng)。一些非標(biāo)意見審計報告，原因為存貨未盤點，應(yīng)收賬款未函證等。例如某單位的存貨未盤點，也未監(jiān)盤，發(fā)表的是保留意見審計報告。實際上該單位存貨占資產(chǎn)總額的90%以上，無其它審計程序證實，整個會計報表的影響就很大，保留意見并不恰當(dāng)。帶強調(diào)事項段審計意見，將應(yīng)予發(fā)表保留意見的事項作為強調(diào)事項，如對具體應(yīng)收款項未函證直接列入強調(diào)事項。而未函證的原因，未函證對財務(wù)報表的影響等不進(jìn)行判斷，而直接列入強調(diào)事項，意見欠妥。審計意見表述不當(dāng)。存貨盤點是企業(yè)的責(zé)任，并非注冊會計師的審計程序，同時，對注冊會計的責(zé)任、監(jiān)盤和抽盤這樣的審計程序卻并未提及，也未提及沒有進(jìn)行這些程序?qū)ω攧?wù)報告的影響是局部的還是整體的。審計結(jié)論及審計意見均未說明無法實施其他審計程序確定的金額及所占資產(chǎn)、負(fù)債的比例，以及對財務(wù)報表的影響程序等，沒有清楚表達(dá)未監(jiān)盤或抽盤的原因。以此作為保留的理由，擴大了注冊會計師的責(zé)任。

2會計報表常見問題

利潤表格式錯誤較多，年度報表使用月度報表格式，這些錯誤格式的報表均沒有提供上年度比較信息。不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號———比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表》第10條的規(guī)定，即注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表中是否包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類。

3會計報表附注常見問題

會計政策表述錯誤。不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號———對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》第十六條的規(guī)定，即注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特別評價下列內(nèi)容：財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況；管理層作出的會計估計是否合理；財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞的信息的影響；財務(wù)報表使用的術(shù)語（包括每一財務(wù)報表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。應(yīng)收款壞賬核算采用了直接轉(zhuǎn)銷法，并作為會計政策在會計報表附注中披露。一些審計報告表述為本企業(yè)壞賬核算未采用備抵法，發(fā)生的壞賬直接計入管理費用。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度規(guī)定，壞賬核算均采用備抵法。企業(yè)會計制度第18條明確規(guī)定應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照計提壞賬準(zhǔn)備。第53條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。存貨的計價方法不當(dāng)，與實際情況不一致。例如一些審計報告在會計報表附注中披露的會計政策為存貨發(fā)出計價方法采用加權(quán)平均法，但在審計底稿存貨計價測試中，記錄的不同類別存貨計價方法并不一樣，有加權(quán)平均法，有個別計價法，有先進(jìn)先出法等。在實際工作中，原材料和庫存商品的發(fā)出計價并一定相同，尤其是企業(yè)使用ERP的條件下，存貨使用先進(jìn)先出法和個別計價法的情況越來越多，這時一定得保持會計政策表述與實際執(zhí)行情況一致。存貨清查結(jié)果處理不當(dāng)。

例如，存貨的盤盈、盤虧、報廢經(jīng)批準(zhǔn)后計入當(dāng)期損益。按照企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準(zhǔn)則，均規(guī)定盤虧或毀損的存貨應(yīng)先扣除殘料價值、可收回保險賠償和過失人賠償后的凈損失計入管理費用或營業(yè)外支出。如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)的，應(yīng)先進(jìn)行處理，并在報表附注中說明，待批準(zhǔn)后的金額與已處理的金額不一致時，再作調(diào)整。長期股權(quán)投資核算方法中權(quán)益法或成本法的判斷標(biāo)準(zhǔn)表述不當(dāng)。例如對被投資單位的投資占該單位資本總額20%以下，或?qū)Ρ煌顿Y單位的投資雖占該單位資本總額20%及以上，但不具有重大影響，采用成本法核算。這些表述不當(dāng)，不應(yīng)為占資本總額的比例，而應(yīng)表述為占有表決權(quán)資本的比例。在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、借款費用資本化時點為在建工程“尚未交付使用前”。實際上會計制度及企業(yè)會計準(zhǔn)則都將這一時點確定為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前。固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理方法不當(dāng)。例如，將固定資產(chǎn)維修等后續(xù)支出計入成本或費用。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”。財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》規(guī)定已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應(yīng)同時執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則-存貨》，如果《企業(yè)會計制度》的規(guī)定與《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則-存貨》的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則-存貨》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。會計政策披露缺乏針對性。照抄會計準(zhǔn)則或會計制度原則性規(guī)定的情況比較普遍，披露的會計政策未體現(xiàn)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)情況。財務(wù)報表附注與企業(yè)財務(wù)報表的實際情況背離，尤其是一些關(guān)鍵的會計政策未予披露，會造成對會計報表理解的困難，也不能發(fā)揮財務(wù)報表附注應(yīng)有的功能。審計報告應(yīng)結(jié)合實際情況有針對性地披露會計政策。例如，被審計單位沒有長期股權(quán)投資，在附注中卻對長期股權(quán)投資核算方法、初始價值確認(rèn)、后續(xù)計量、權(quán)益法成本法核算的標(biāo)準(zhǔn)、期末計價等進(jìn)行詳細(xì)披露。重大事項未披露。一些被審計單位存在重大擔(dān)保、抵押事項以及資產(chǎn)負(fù)債表日后重大事項，但未在財務(wù)報告附注中進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐丁?/p>

4提高審計報告質(zhì)量的措施

篇2

第一條 為了加強工會資產(chǎn)審計監(jiān)督，維護工會資產(chǎn)安全與完整，防止工會資產(chǎn)流失，促進(jìn)我市工會資產(chǎn)在規(guī)范、有序地流動中實現(xiàn)保量增值。根據(jù)《會計法》《工會法》和全總《工會資產(chǎn)管理辦法》，制定本細(xì)則。

第二條 本辦法所稱的工會資產(chǎn)、是指工會擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

第三條 工會資產(chǎn)審計是指對工會流動資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)的審計，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、借出款、應(yīng)收款、庫存材料、投資，在建工程和其他資產(chǎn)的真實性、合法性、效益性所實施的審計監(jiān)督。

第四條 工會資產(chǎn)審查監(jiān)督體制，實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、分級負(fù)責(zé)的原則。

第五條 工會資產(chǎn)審計（審查）任務(wù)，一般由各級工會經(jīng)審辦承擔(dān)，審計情況應(yīng)向同級工會經(jīng)審會和全委會報告。

第六條 上級工會經(jīng)審會有權(quán)對下級工會及所屬企事業(yè)單位的資產(chǎn)管理、使用、經(jīng)營情況實施審計（審查）監(jiān)督。

第七條 各級工會經(jīng)審會應(yīng)當(dāng)參與工會及其所屬企事業(yè)單位資產(chǎn)重組、對外投資、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等重大事項的監(jiān)督工作。

第八條 工會及其所屬企事業(yè)單位在建工程和大型維修工程，工會經(jīng)審會應(yīng)當(dāng)提前介入，參與工程預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、竣工決算的審計（或委托審計）。

第九條 工會經(jīng)審會要參與固定資產(chǎn)集中采購招投標(biāo)和比選的監(jiān)督工作，促進(jìn)工會資產(chǎn)采購在公開、公正、公平中運作。

第十條 本細(xì)則適用于我市各級工會組織。

第二章：工會資產(chǎn)審計監(jiān)督內(nèi)容

第十一條 流動資產(chǎn)

（一）庫存現(xiàn)金的審計。庫存現(xiàn)金是指工會組織按照國家有關(guān)規(guī)定管理使用的現(xiàn)金。

1、檢查工會內(nèi)控制度設(shè)置情況，是否建立合理的崗位責(zé)任制度，是否按照《會計法》規(guī)定，“不相融職務(wù)相分離”的原則，實行會計、出納分設(shè)，開票人、收款人分開，錢、賬、物、支票、印鑒分管，是否制定資金管理相關(guān)制度。

2、檢查現(xiàn)金收付、記賬是否按照有關(guān)規(guī)定辦理各項現(xiàn)金業(yè)務(wù)，日常現(xiàn)金開支是否有相應(yīng)的授權(quán)和審批。

3、檢查庫存現(xiàn)金收支管理中，有無“貪污、挪用、私設(shè)小金庫”等非法支出現(xiàn)金的行為。

4、庫存現(xiàn)金盤點，檢查實有金額與賬面結(jié)存金額是否相符，如果出現(xiàn)差異，是否查明原因并按照工會規(guī)定程序?qū)徟蠹皶r處理。

（二）銀行存款的審計。

銀行存款是工會組織存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。

1、檢查出納、會計崗位是否分離，分工是否合理、合規(guī)。

2、檢查銀行存款賬戶開設(shè)是否合規(guī)，各種賬戶是否納入財務(wù)部門統(tǒng)一管理，有無私設(shè)賬外“小金庫”的行為。

3、抽查、復(fù)核銀行存款總賬與銀行存款日記賬、會計報表數(shù)據(jù)是否一致。

4、核對銀行存款日記賬與原始憑證是否相符，各項收支是否合法、合規(guī)，所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是否真實、完整，會計分錄和記賬是否正確。

5、核對銀行存款日記賬的發(fā)生額和期末余額與開戶銀行對賬單的發(fā)生額和余額是否一致。

6、檢查未達(dá)賬項是否編制銀行存款調(diào)節(jié)表來確定期末余額，核對銀行存款調(diào)節(jié)表賬面余額與總分類賬是否相符，如出現(xiàn)差異，是否查明原因并按照工會規(guī)定程序?qū)徟蠹皶r處理。

（三）借出款的審計。

借出款是指工會組織因開展工作或發(fā)展工運事業(yè)需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。

1、檢查對外借出款是否堅持了領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決策制度，各項借出款理由是否充分、合規(guī)、真實。

2、檢查借出款管理是否有效。審核借出款是否簽訂了借款合同、協(xié)議，相關(guān)合同、協(xié)議內(nèi)容是否符合《合同法》和工會有關(guān)規(guī)章制度，是否確定還款期限。

3、審查長期掛賬的借出款是否及時進(jìn)行清理并說明未收回的原因。

4、審查借出款呆壞賬的確認(rèn)和處置是否符合工會有關(guān)制度規(guī)定的確認(rèn)條件，呆壞賬核銷是否按照工會規(guī)定程序?qū)徟J(rèn)定后處置。

（四）應(yīng)收款的審計

應(yīng)收款是工會組織應(yīng)收未收上級或下級工會經(jīng)費以及其他應(yīng)收款項。

1、審查應(yīng)收上級或應(yīng)收下級經(jīng)費的真實性。審核各種應(yīng)收款項的有關(guān)文件、工會經(jīng)費收繳分配表等相關(guān)財務(wù)資料，確認(rèn)應(yīng)收款的真實性、合法性。

2、審查應(yīng)收款呆壞賬的確認(rèn)和處置是否符合工會有關(guān)制度規(guī)定的確認(rèn)條件，核銷呆壞賬是否按照工會規(guī)定程序?qū)徟J(rèn)定后處置。

（五）對外投資的審計

對外投資是指工會組織按照國家有關(guān)規(guī)定，行政法規(guī)和工會的相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金、實物資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。

1、查閱工會對外投資項目是否堅持了集體研究決策制度、分析投資項目是否經(jīng)過科學(xué)論證，審查合同、協(xié)議內(nèi)容是否符合《合同法》和工會有關(guān)規(guī)章制度，投資損益分配是否科學(xué)、合規(guī)、合理，按照工會規(guī)定程序批準(zhǔn)同意后實施。

2、審查對外投資項目的入賬價值，包括債券投資、股權(quán)投資、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等項目的真實性、合法性。

3、驗證對外投資、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等項目收益的合理性。重點審查投入與產(chǎn)出是否匹配，是否真實、有效、符合實際。

4、審查對外投資、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等項目收益是否按照相應(yīng)的合同、協(xié)議規(guī)定取得收入并及時入賬，有無損失。

5、投資、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等項目出現(xiàn)損失時，是否查明原因、明確責(zé)任，對確認(rèn)無法收回或不能實現(xiàn)的收益是否按工會規(guī)定程序批準(zhǔn)認(rèn)定后處置。

（六）庫存物品的審計

庫存物品是指工會組織取得的將在日常活動中耗用的材料，物品達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。

1、審核庫存物品與固定資產(chǎn)的劃分和核算是否正確。

2、物品盤點，核實庫存物品的品種、數(shù)量、計價情況。

3、核對實際盤存數(shù)量、價值與總賬、明細(xì)賬數(shù)量、價值是否相符，確認(rèn)庫存物品的真實性。

4、如有盤盈、盤虧的情況，是否查明原因，明確責(zé)任，經(jīng)審批授權(quán)后處理（對盤盈的物品按重置價入賬）。

第十二條 固定資產(chǎn)

（一）在建工程的審計

在建工程是指工會正在建設(shè)中，尚未完工的固定資產(chǎn)，范圍是工會機關(guān)及所屬企事業(yè)單位的基本建設(shè)工程（含新建、改建、擴建）和單項金額在五萬元以上的維修改造工程（五萬元以下維修工程由經(jīng)審辦審查）。

1、審查在建工程是否立項，是否堅持了招投標(biāo)制度，并取得相關(guān)批文，預(yù)算是否科學(xué)、合理，預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)謹(jǐn)，工程決算是否真實合法。

2、審查有無將其他費用擠入在建工程、虛增在建工程成本。同時審查有無將在建工程費用擠入工會業(yè)務(wù)費或行政費支出、虛增行政費支出的行為。

3、審查在建工程預(yù)算和竣工決算是否開展了審計，是否按工會規(guī)定程序?qū)徟J(rèn)定后辦理工程決算。

（二）固定資產(chǎn)的審計

工會固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值500元以上，專用設(shè)備單位價值800元以上，且使用年限在一年以上，在使用中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括：房屋及附屬設(shè)施、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書等。

1、審查是否建立健全工會資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)或明確工會資產(chǎn)監(jiān)督管理部門和責(zé)任人。

2、審查是否建立工會資產(chǎn)監(jiān)督管理制度，包括：預(yù)算、采購、驗收、領(lǐng)用、盤點、報廢、核銷和經(jīng)營性資產(chǎn)監(jiān)督管理等內(nèi)容。

3、審查是否建立健全固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、實物臺賬和卡片，購入的固定資產(chǎn)計價是否準(zhǔn)確、賬務(wù)處理是否正確。

4、審查是否依法取得工會房屋產(chǎn)權(quán)證、土地證和工會資產(chǎn)登記證，賬內(nèi)面積與實際建筑面積和土地面積是否相符。

5、審查是否堅持每年對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，確認(rèn)各項資產(chǎn)是否真實存在，賬實是否相符。

6、審查固定資產(chǎn)報廢、報損是否真實，是否按照工會規(guī)定程序批準(zhǔn)認(rèn)定后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

7、審查報廢、報損的固定資產(chǎn)殘值收入是否全部納入單位財務(wù)收入，有無將殘值收入轉(zhuǎn)移“小金庫”的行為。

第三章 工會資產(chǎn)審計監(jiān)督程序

第十三條 工會經(jīng)審辦根據(jù)審計計劃，組成審計組，制定審計方案，于實施前三天通知被審單位準(zhǔn)備有關(guān)審計所需要的資料。主要包括：

（一）會計報表、會計賬簿、會計憑證

（二）固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、實物臺賬、卡片

（三）工會資產(chǎn)監(jiān)督管理制度

（四）年度庫存材料、固定資產(chǎn)盤點表

（五）借出款、對外投資、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等相關(guān)合同或協(xié)議書

（六）基本建設(shè)工程各項批文、招投標(biāo)書、預(yù)算決算資料、竣工決算審計報告等資料

（七）工會企事業(yè)單位年度經(jīng)營考核指標(biāo)

（八）其他與工會資產(chǎn)管理使用和核算有關(guān)的財務(wù)資料

第十四條 審計組根據(jù)國家法規(guī)和工會有關(guān)制度，審查會計資料、查閱有關(guān)文件資料，檢查工會資產(chǎn)管理、使用、經(jīng)營情況，并向有關(guān)人員詢問取得證明材料。

第十六條 審計報告送被審單位征求意見，被審單位自收到之日起10天內(nèi)提出書面意見，在規(guī)定期限內(nèi)未提出意見的視為無意見。

第十七條 審計組對被審單位反饋意見作進(jìn)一步核實，根據(jù)核實情況對審計報告作必要修改。

第十八條 經(jīng)審會或經(jīng)審辦審核審計報告，對審計事項做出綜合評價，出具正式審計意見書，發(fā)送被審計單位，必要時，可送達(dá)具有人事管理權(quán)限的黨委和行政單位。

第十九條 被審單位收到正式審計意見書后，在15天內(nèi)將整改情況報送工會經(jīng)審會或經(jīng)審辦，同時應(yīng)當(dāng)將審計意見書和整改結(jié)果報送同級工會委員會。

第二十條 根據(jù)被審計單位整改情況，進(jìn)行審計回訪檢查。對于整改不認(rèn)真，審計意見不落實的單位和個人，將進(jìn)行通報批評并追究單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的責(zé)任。

篇3

    一、資產(chǎn)類審計

    (一)貨幣資金

    破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金已移交給管理人,銀行存款一般也已全部轉(zhuǎn)入管理^新開設(shè)的賬戶。注冊會計師應(yīng)核對賬面現(xiàn)金余額與管理人接收的現(xiàn)金金額是否相符,銀行存款賬面余額與轉(zhuǎn)至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對于不相符的情況應(yīng)查明原因,如屬于單據(jù)未及時入賬,應(yīng)搜集未入賬的單據(jù)并予以補入賬;如屬于其他原因造成的賬款不符,應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。在對貨幣資金項目進(jìn)行審計時,還應(yīng)特別注意是否存在賬外小金庫,如以法定代表人、會計或是經(jīng)辦人的名義開立的存單、存折、銀行卡等。如存在,應(yīng)通過詢問、調(diào)查、核對等方法,對上述記錄的每一筆存取金額進(jìn)行辨認(rèn),將其中屬于破產(chǎn)企業(yè)的收支款項補記入賬。

    (二)預(yù)付、應(yīng)收款項

    注冊會計師應(yīng)對每一筆預(yù)付、應(yīng)收款項發(fā)生的內(nèi)容、余額、賬齡等進(jìn)行逐一審計確認(rèn)。對于賬齡在兩年以上,并且已過訴訟時效的應(yīng)收款項,應(yīng)結(jié)合管理人清收貨款的情況,對其中確已無法收回的,可由管理人出具說明后予以沖銷;對于賬齡在兩年以內(nèi)的應(yīng)收款項,可采用檢查、函證或是替代程序,并結(jié)合管理人清收貨款的情況予以確認(rèn)。在對預(yù)付、應(yīng)收款項進(jìn)行審計時,應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi),是否存在放棄債權(quán)的行為,并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。

    (三)存貨、固定資產(chǎn)

    由于破產(chǎn)企業(yè)一般都要進(jìn)行審計與評估,有時還涉及到資產(chǎn)拍賣,為了避免相同程序的重復(fù)執(zhí)行,注冊會計師可與資產(chǎn)評估師、拍賣師及管理人一起對存貨、固定資產(chǎn)執(zhí)行盤點程序。對于存貨,注冊會計師可先將財務(wù)的數(shù)量金額賬與倉庫的數(shù)量賬進(jìn)行核對,對不相符的查明原因并進(jìn)行調(diào)整后,再對存貨進(jìn)行全面盤點,將盤點結(jié)果與經(jīng)調(diào)整后的財務(wù)賬進(jìn)行核對。由于企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)程序,正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止,故對于盤點結(jié)果一般不需要進(jìn)行調(diào)節(jié)。對于盤點數(shù)小于賬面數(shù)的,可能存在的原因有:正常損耗;因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等;有部分存貨寄存在外單位等。對于盤點數(shù)大于賬面數(shù)的,應(yīng)注意是否有外單位寄存在破產(chǎn)企業(yè)的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況,注冊會計師應(yīng)對盤盈盤虧情況查明原囪后進(jìn)行會計處理。對于固定資產(chǎn),注冊會計師應(yīng)根據(jù)具體情況,采取以賬對物或是以物對賬的方法,與資產(chǎn)評估師、拍賣師及管理人共同對所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行逐一盤點,并對盤盈盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。由于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)一般要處置變現(xiàn),必須要進(jìn)行評估,而對破產(chǎn)企業(yè)的評估一般選用清算價值類型,固定資產(chǎn)賬面折舊計提額大小對其評估值基本沒有影響。因此從審計的目的考慮,注冊會計師不必對破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計提的準(zhǔn)確與否予以過多的關(guān)注,但必須在審計報告中說明該事項。在對存貨、固定資產(chǎn)項目進(jìn)行審計時,應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi),是否存在無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為,并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。

    二、負(fù)債類審計 

    (一)職工債權(quán)

    職工債權(quán)包括:破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用;欠繳的社會保險費用,以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金。該項債權(quán)所涉及的會計科目一般有應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款等,注冊會計師應(yīng)根據(jù)管理人經(jīng)過調(diào)查并公示無異議的職工債權(quán)金額確定。其中,“應(yīng)付工資”科目的余額根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資確定,“應(yīng)付福利費”科目的余額根據(jù)所欠職工的醫(yī)療;傷殘補助、撫恤費用確定,破產(chǎn)企業(yè)欠繳的社會保險費用以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金則列作“其他應(yīng)付款”的相關(guān)于目,需特別說明的是,上述欠繳的社會保險費用應(yīng)劃分為兩塊:一是應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用;二是除第一項以外的社會保險費用。劃分的原因是因為這兩項費用的受償頃序不同,第一項費用為第一順序,第二項費用為第二順序。因此注冊會計師應(yīng)將這兩項費用分別列作“其他應(yīng)付款”的兩個不同子目。 

    (二)應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款

    注冊會計師首先應(yīng)按照正常審計的程序,采用分析性復(fù)核、重新測算、檢查憑證、核對納稅申報表等程序?qū)@兩個科目進(jìn)行審計。待稅務(wù)部門向管理人申報債權(quán)時,注冊會計師應(yīng)將審計后的數(shù)據(jù)與其核對,如有差異,應(yīng)查明原因,待雙方調(diào)整一致后最終確定這兩個科目的審定數(shù)。 

    (三)長短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項

篇4

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；方法；綜合審計

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X（2011）20－0148－01

一、專業(yè)審計方法

（一）實質(zhì)性測試方法

查賬的方法有很多種，經(jīng)常使用的有詳查法、抽查法、審閱法、復(fù)合法、核對法、盤存法、函證法、觀察法、鑒定法、分析法、推理法、詢問法、調(diào)節(jié)法等等，這些方法都屬于實質(zhì)性測試方法。下面就介紹幾種常用的方法。

1.詳查法。詳查法也稱精查法，是指對被審查單位被查期間的所有經(jīng)濟活動、工作部門及其經(jīng)濟信息資料，采取精細(xì)審查程序，進(jìn)行周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法是審計檢查的方法，是按檢查手續(xù)對檢查方法的分類。

2.抽查法。抽查法也稱抽樣審計方法，是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽取一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果對其余部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種方法。抽查法是審計檢查的方法，是按檢查手續(xù)的粗細(xì)對檢查方法的分類。

3.詢問法。詢問法也稱面詢法，是指針對某個或某些問題通過直接找有關(guān)人員進(jìn)行面談，以獲取必要的資料或?qū)δ骋粏栴}予以證實的一種審計方法。詢問的方式：一是個別詢問；二是集體詢問。詢問的策略：主要包括創(chuàng)造適宜的詢問氣氛，恰當(dāng)?shù)靥岢鰡栴}并注意詢問技巧等。應(yīng)用時應(yīng)注意以下幾點：（1）應(yīng)有兩人以上審計人員在場；（2）對詢問對象、詢問內(nèi)容要予以保密；（3）要認(rèn)真做好詢問筆錄，并在詢問結(jié)束時交被詢問人簽名；（4）對涉及多個當(dāng)事人的詢問，應(yīng)單獨并同時進(jìn)行。

（二）符合性測試方法

主要用于對內(nèi)控制度的測試，其主要內(nèi)容：一是對企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)控制度進(jìn)行認(rèn)真地檢查或測試，以確定其是否存在；二是檢查或測試現(xiàn)行制度是否有效執(zhí)行或能否達(dá)到預(yù)期結(jié)果。

1.健全性測試。健全性測試是指審計人員按照會計制度、財務(wù)制度等有關(guān)規(guī)定，檢查企業(yè)各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是否建立了內(nèi)部控制制度，或采取問卷方式，借以判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)不應(yīng)缺少的控制在業(yè)務(wù)中是否存在。

2.有效性測試。是指審計人員通過檢查證據(jù)、重新處理和實地觀察等方法，對已經(jīng)建立內(nèi)控制度的業(yè)務(wù)進(jìn)行的檢查。通過對某一類型或子系統(tǒng)的業(yè)務(wù)測試，檢查該業(yè)務(wù)有沒有按照規(guī)定的方式處理。

二、綜合審計方法

（一）邊實施、邊總結(jié)、便推開的方法

對于一個較大型的被審計單位、特別是初次審計的，要按照審計方案確定內(nèi)容及分工，對一個項目或每個項目的其中一個方面，在規(guī)定的時間內(nèi)進(jìn)行試點，在試點審計過程中要掌握規(guī)律的東西，注意總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，在此基礎(chǔ)上全面推開工作。

（二）審計與鑒定相結(jié)合的方法

一是采取審計機關(guān)與社會審計組織聯(lián)合審計方法，隨時遇到問題隨時解決；二是被審計單位審前要進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、損益鑒證，否則難以搞清企業(yè)的家底。

（三）審計與座談相結(jié)合的方法

實踐證明有很多賬內(nèi)、賬外的情況是通過座談方式發(fā)現(xiàn)的、特別是對發(fā)現(xiàn)一些重大問題、線索起著不可替代的作用，因此說這個方法很重要。一般應(yīng)開好三個座談會：一是領(lǐng)導(dǎo)班子座談會；二是中層干部座談會；三是退休職工及一線工人座談會。同時，也可根據(jù)實際情況找一些同志單獨談話。但不管采取什么方式，都應(yīng)圍繞審計內(nèi)容展開。

（四）內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合的方法

在審計中經(jīng)常遇到一些不進(jìn)行外調(diào)就難以定性的情況，但不一定所有這樣的問題都要進(jìn)行外調(diào)。在條件允許的情況下，對職工反映比較強烈、有關(guān)部門非常關(guān)注的重要經(jīng)濟事項，必須進(jìn)行外調(diào)把問題搞清楚。如果因?qū)徲嬍侄嗡逈]有把問題搞清楚，就在審計報告中加以說明，以最大限度地減少審計風(fēng)險。

（五）查賬與查物相結(jié)合的方法

這個方法講的主要是資產(chǎn)盤點問題。資產(chǎn)盤點包括貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和固定資產(chǎn)的盤點等。如果不對資產(chǎn)進(jìn)行盤點，就很難確定賬面資產(chǎn)的真實性。因此，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，必須進(jìn)行存貨和固定資產(chǎn)的盤點。

（六）詳查與抽查相結(jié)合的方法

（七）建立檔案與積累資料相結(jié)合的方法

篇5

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展XX年年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查。現(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨裕械膹男问缴下男辛巳墢?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標(biāo)準(zhǔn)收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普

遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下

一年的復(fù)查對象。

2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。

篇6

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)核算與管理思考

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會對真實、透明的會計信息的需求越來越大，會計信息的需求者也從過去的政府幾個部門擴展到廣大微觀層面，如：企業(yè)管理者、債權(quán)人、投資人等；并且會計信息涉及到諸多利益問題，因此，準(zhǔn)確、透明、負(fù)責(zé)愈加顯得重要。為適應(yīng)時展，2001年11月9日財政部在《企業(yè)會計制度》之后又頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（以下簡稱為《準(zhǔn)則》），并規(guī)定從2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同時鼓勵其它企業(yè)先行施行，作為對固定資產(chǎn)會計核算和相關(guān)信息披露的規(guī)范性要求，它保持與《企業(yè)會計制度》（2000年12月29日頒布）一致的同時，在定義、折舊等方面內(nèi)容作了修改，擴大了企業(yè)選擇的余地，但筆者認(rèn)為它同時也帶來了固定資產(chǎn)核算與管理方面的弊端。對于施工企業(yè)，由于其固定資產(chǎn)使用地分散等因素，而企業(yè)卻要節(jié)省管理中所耗費的人力、物力、財力，使得問題也顯得更加突出。目前，施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理中存在的常見問題有：

一、會計信息方面的問題

《準(zhǔn)則》將固定資產(chǎn)定義為具有以下特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，2、使用年限超過一年，3、單位價值較高；同時附加了兩個確認(rèn)條件：1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。《準(zhǔn)則》不再強制要求企業(yè)執(zhí)行同樣的固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)（比如，單位價值2000元以上），也不再采用列舉的方式來對固定資產(chǎn)核算范圍進(jìn)行限定；這樣，盡管《企業(yè)會計制度》仍然有固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)在實務(wù)中可根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點，具體確定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)；從而導(dǎo)致了不同企業(yè)相同時期的會計信息不再具有可比性，甚至同一企業(yè)不同時期的會計信息也不再具有可比性。

此外，《準(zhǔn)則》在固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法及減值準(zhǔn)備等方面的規(guī)定雖然也做了明確、詳細(xì)的規(guī)定，強調(diào)用實質(zhì)重于形式原則來要求企業(yè)進(jìn)行會計核算與管理；但此舉實際為某些企業(yè)人為控制利潤創(chuàng)造了條件，增加了會計信息失真的風(fēng)險。

二、資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重

由于企業(yè)可以自己確定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，使部分企業(yè)不完全合理地提高了固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，使部分本應(yīng)該進(jìn)入固定資產(chǎn)核算的資產(chǎn)不再按固定資產(chǎn)進(jìn)行核算(尤其是部分金額較小的輔助經(jīng)營設(shè)備，如：辦公設(shè)備、通信工具、生活用具等),此類資產(chǎn)的管理程序、方式變得粗糙、簡單，使得該部分設(shè)備遠(yuǎn)未到達(dá)使用年限，便被企業(yè)當(dāng)作“廢品”提前處理，使企業(yè)資產(chǎn)流失現(xiàn)象加劇。在施工企業(yè)這種現(xiàn)象尤其發(fā)生的頻繁，通常有的輔助經(jīng)營設(shè)備在一個工程項目（通常為18－24個月）結(jié)束后便被變賣、處理，嚴(yán)重導(dǎo)致了資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。

三、影響固定資產(chǎn)使用者的價值體現(xiàn)

由于施工企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，同一設(shè)備在不同項目部、不同使用者之間經(jīng)常變動；而對于同一設(shè)備來說，購置使用初期明顯生產(chǎn)能力高、維修費用低，使用后期則剛好相反，對于使用直線法折舊的企業(yè)來說，同一設(shè)備前、后期的使用者卻承擔(dān)著相同的折舊費用，這就在使用者價值體現(xiàn)時顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著施工企業(yè)機械化程度的提高，機械使用費在工程造價中的比重也不斷提高（目前，機械使用費在工程造價中通常占18－25％），這種偏差必將愈加突出。

針對施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理出現(xiàn)的上述問題，筆者考慮能否通過采取以下措施來予以解決：

一、由于《準(zhǔn)則》沒有明確固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，而《企業(yè)會計制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)似乎已經(jīng)落后于現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，各企業(yè)為了核算的一貫性，勢必自己制定并提高固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，由于各企業(yè)管理者思路的差異，固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)有區(qū)別，造成會計信息的不可比性，為消除這種現(xiàn)象的發(fā)生，筆者認(rèn)為可以由施工行業(yè)主管部門根據(jù)施工行業(yè)的生產(chǎn)特點，生產(chǎn)設(shè)備、輔助設(shè)備的使用特點等因素，由主管部門制定一個固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)、并在經(jīng)濟環(huán)境變化不大時保持相對穩(wěn)定，使施工企業(yè)行業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)一致，確保施工企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)的核算與管理保持一致，從而保證行業(yè)內(nèi)部的會計信息具有可比性，保證相當(dāng)時期施工行業(yè)內(nèi)同一企業(yè)會計信息的可比性。

二、為防止企業(yè)善意行為導(dǎo)致固定資產(chǎn)會計信息失真，會計人員應(yīng)加強相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗的積累，提高職業(yè)判斷力。由于《準(zhǔn)則》和相關(guān)會計制度中“可選擇性”的范圍擴大，這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其在對不確定性的事項進(jìn)行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。會計職業(yè)判斷是會計人員一項重要而富于挑戰(zhàn)性的工作，職業(yè)判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準(zhǔn)確把握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)營管理目標(biāo)進(jìn)行透徹的了解，良好的會計職業(yè)判斷能力要求會計人員應(yīng)具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面，既要精于專業(yè)又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實際情況，有關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)積極宣傳新的會計準(zhǔn)則和各項法規(guī)制度，對其要點、難點問題有針對性地進(jìn)行闡釋和開展討論，同時組織、動員社會力量對會計人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會計人員學(xué)習(xí)以有利于提高會計人員的職業(yè)判斷力。三、為防止企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告；會計師事務(wù)所對企業(yè)每年的會計信息進(jìn)行評估，針對會計信息評估結(jié)果的等級劃分予以細(xì)化，使會計信息使用者能更加清楚、明了地通過會計信息評估等級報告來判斷該企業(yè)會計信息的可信程度，而社會有關(guān)部門則可以對會計信息評估結(jié)果差的企業(yè)加強監(jiān)督，對連續(xù)會計信息評估結(jié)果差的企業(yè)則進(jìn)行相關(guān)處罰、直至停業(yè)整頓等。此外，還應(yīng)加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟利益關(guān)系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業(yè)道德有時還可以對有關(guān)制度的缺陷起到部分修正作用。

四、在施工企業(yè)主管部門制定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)后，企業(yè)在實務(wù)中不能再將金額相對較小的輔助經(jīng)營設(shè)備作為當(dāng)期費用項目進(jìn)行賬務(wù)處理，企業(yè)的固定資產(chǎn)必定變得繁多，管理變得更加費時、費力，為避免企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面耗費過多的資源，企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，對固定資產(chǎn)進(jìn)行則進(jìn)行分級管理，比如：大型、關(guān)鍵的固定資產(chǎn)由公司總部核算與管理；項目部管理小金額的、對經(jīng)營不會產(chǎn)生太大影響的輔助設(shè)備，但此類設(shè)備的核算與管理必須遵循公司規(guī)定的固定資產(chǎn)核算原則，公司總部對此類設(shè)備的核算與管理進(jìn)行監(jiān)督（如：建立臺賬，在報廢、變價處理此類設(shè)備時予以審核、監(jiān)督），從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。企業(yè)為防止固定資產(chǎn)流失的發(fā)生，還應(yīng)加強盤點工作的實施，盤點工作最好由資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門、財務(wù)部門共同參加，全面盤點工作則保證每年進(jìn)行一次。

五、目前對于施工企業(yè)來說，其固定資產(chǎn)核算若采用加速折舊法，基本不符合有關(guān)規(guī)定的各項條件和要求；然而，如果固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，那么同一固定資產(chǎn)前、后期使用者的價值體現(xiàn)顯然有失公允，而且施工企業(yè)的設(shè)備使用情況具有較強的季節(jié)性，多數(shù)設(shè)備有冬歇期，這樣更加重了固定資產(chǎn)使用者價值體現(xiàn)的失衡。筆者認(rèn)為解決這個問題可以采用下列方法來處理：固定資產(chǎn)（由公司總部管理的大型、關(guān)鍵設(shè)備）的折舊由公司總部每月計提，但公司根據(jù)設(shè)備的新舊程度參照折舊金額每月對項目部收取租金而不是按折舊金額收取費用，以此來平衡同一設(shè)備前、后期實現(xiàn)效益的差異。

例如：某公司20X2年購入一臺設(shè)備價值1000萬元，不考慮殘值，按10年期、直線法進(jìn)行折舊，使用者為各項目部。

按照直線法，那么每年項目部應(yīng)承擔(dān)的折舊為100萬元。但是前期該設(shè)備能帶來的收益通常可能大于100萬元，其使用者明顯占用較大的優(yōu)勢，能創(chuàng)造較大的利潤，而給后期使用者帶來的收益則通常可能小于100萬元，使后期使用者在業(yè)績方面喪失了機會。

如果采用上述向項目部收取租金的方法，則可以避免這個問題，具體賬務(wù)處理如下：

每年計提折舊時：公司總部賬務(wù)處理：

借：其它應(yīng)收款100萬元

貸：累計折舊100萬元

假設(shè)該設(shè)備20X3年由項目部A使用，每年實際應(yīng)可為項目部A帶來收益120萬元，則向項目部A列轉(zhuǎn)租金時，公司總部賬務(wù)處理：

借：內(nèi)部往來120萬元

貸：其它應(yīng)收款100萬元

營業(yè)外收入20萬元

項目部A賬務(wù)處理：

借：工程施工120萬元

貸：內(nèi)部往來120萬元

假設(shè)該設(shè)備20X9年由項目部B使用，每年實際可為項目部B帶來收益70萬元，則向項目部B列轉(zhuǎn)租金時，公司總部賬務(wù)處理：

借：內(nèi)部往來70萬元

營業(yè)外支出30萬元

貸：其它應(yīng)收款100萬元

項目部B賬務(wù)處理：

借：工程施工70萬元

貸：內(nèi)部往來70萬元

篇7

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代國有企業(yè) 資產(chǎn)核算 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)折舊

目前在我國，現(xiàn)代國有企業(yè)的固定資產(chǎn)往往都是占企業(yè)總體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的大部分比例，是國有企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是國有企業(yè)會計管理的重要項目。但在現(xiàn)行的制度中，對于固定資產(chǎn)核算的相關(guān)規(guī)范條例都還停留在傳統(tǒng)的管理方式上，不能很好的適應(yīng)現(xiàn)代市場對國有企業(yè)的要求，阻礙了我國國有企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。因此，對國有商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)核算制度的改革刻不容緩。

1. 國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的特點

在現(xiàn)代國有企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)中，對國有企業(yè)固定資產(chǎn)的核算主要是以會計核算的方式體現(xiàn)的，其特點主要有以下幾點：

1.1會計科目和計算方式較多。固定資產(chǎn)單位價值圈套，增減變化方式多，相應(yīng)的科目多，會計核算相對較復(fù)雜。

1.2固定資產(chǎn)分類不規(guī)范。有些國有企業(yè)將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的儀器工具設(shè)施等未做固定資產(chǎn)入賬處理；還有的國有企業(yè)在固定資產(chǎn)分類核算方面存在不規(guī)范問題。

1.3固定資產(chǎn)折舊所限確定不統(tǒng)一。主要表現(xiàn)在各種設(shè)備工具等資產(chǎn)計提折舊年限的確定，沒有做出明確、具體的規(guī)定，存在一定的隨意性。

1.4固定資產(chǎn)盤點流于形式，賬實不符現(xiàn)象突出。國有企業(yè)對必須進(jìn)行的固定資產(chǎn)清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場等情況，不能準(zhǔn)確填報賬目，造成賬實不符問題和待報廢資產(chǎn)長期得不到處理。

1.5職能部門責(zé)任落實不到位。固定資產(chǎn)管賬和管物的部門主要應(yīng)該有賬務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門。然而，許多國有企業(yè)的賬務(wù)部門并沒有從財務(wù)管理的角度出發(fā)做好工作。

2. 現(xiàn)行制度對固定資產(chǎn)核算有關(guān)規(guī)定的弊端

在我國目前現(xiàn)行的相關(guān)制度中，對于國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的規(guī)范不夠及時明確，相對較為落后，不能體現(xiàn)出現(xiàn)代國有企業(yè)固定資產(chǎn)的真實價值，現(xiàn)本文主要針對歷史成本、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)后續(xù)支出和土地使用權(quán)等幾方面進(jìn)行分析，指出制度中存在的缺陷，以利于采取有效措施進(jìn)行改進(jìn)，使國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的相關(guān)制度更加符合現(xiàn)代國有企業(yè)的發(fā)展規(guī)律。

2.1歷史成本計價規(guī)定

在目前，歷史成本計價方法是固定資產(chǎn)的基本計價標(biāo)準(zhǔn)。但是當(dāng)經(jīng)濟環(huán)境和社會物價水平發(fā)生變化時，它不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。由于貨幣時間價值的作用和物價水平變動的影響，加上固定資產(chǎn)的使用期限較長，購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的原始成本與現(xiàn)實價值就可能相差甚遠(yuǎn)，因此，固定資產(chǎn)的原始價值也就不能真實地反映國有企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)營規(guī)模。

2.2固定資產(chǎn)折舊問題

按現(xiàn)行制度規(guī)定，對于國有企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊計算是以歷史成本為依據(jù)的。這一規(guī)定存在明顯缺陷。首先，由于通貨膨脹的客觀存在，國有企業(yè)按固定資產(chǎn)原始成本收回的固定資產(chǎn)損耗補償基金不能在將來購置同樣性能的固定資產(chǎn)；其次，由于貨幣時間價值的存在，數(shù)額相同而時間不同的貨幣在價值上是不等的。但折舊本身是對固定資產(chǎn)因損耗而引起的價值損失的補償，如果以固定資產(chǎn)原始貨幣投資為始終不變的折舊基數(shù)提取折舊，那么，固定資產(chǎn)到期收回的補償基金只是原始貨幣投資數(shù)額上的收回，而不是原有固定資產(chǎn)價值的收回，這不符合折舊的性質(zhì)。

2.3固定資產(chǎn)的后續(xù)支出問題

國有企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中，肯定會不斷的增加自身的固定資產(chǎn)以擴大國有企業(yè)規(guī)模，這時候國有企業(yè)的固定資產(chǎn)核算按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定詳細(xì)的分析了國有企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化，固定資產(chǎn)的價值更為真實可靠。然而在對規(guī)定資產(chǎn)的后續(xù)支出問題中，現(xiàn)行準(zhǔn)則不是簡單的按固定資產(chǎn)的增減量來計算，而是考慮到國有企業(yè)后續(xù)支出所帶來的實際經(jīng)濟效益。如果固定資產(chǎn)的后續(xù)支出能夠為國有企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟價值，并提升國有企業(yè)整體固定資產(chǎn)性能，就應(yīng)該把后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值；反之則不能將其予以資本化，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時將其確認(rèn)為費用。但在現(xiàn)行的會計行為準(zhǔn)則中，對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出如何實現(xiàn)資本化沒有做以詳細(xì)的說明，給會計核算中對固定資產(chǎn)的核算管理工作帶來很大難度。常見的問題主要有資本化支出的入賬問題和準(zhǔn)則施行前固定資產(chǎn)大修理中待攤、預(yù)提費用的會計處理問題兩種。

2.4關(guān)于土地使用權(quán)的核算問題

對大多數(shù)國有企業(yè)來講，國有企業(yè)所占地的土地都是國有企業(yè)固定資產(chǎn)中的重要組成部分，而土地使權(quán)的核算也是國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的重要內(nèi)容。盡管在相關(guān)制度中做出了一些規(guī)定，但在實際的會計核算管理中，對于土地使用權(quán)的核算還是存在很多問題。一般來說，主要是在兩個方面中難以解決核算問題。一是如果國有企業(yè)購買的土地是分期使用開發(fā)的，那么購置土地的資金應(yīng)該如何分?jǐn)偅涣硪粋€是該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程成本后如何計提折舊。

3. 關(guān)于國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算制度改革的相關(guān)建議

結(jié)合我國國情和商業(yè)國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，筆者在多年的工作經(jīng)驗基礎(chǔ)上，對國有企業(yè)的固定資本會計核算做出了深入研究，通過對以上制度中存在的缺陷與問題的分析，針對問題的解決與相關(guān)制度的改革提出了幾點建議，以供參考。

3.1為防止國有企業(yè)善意行為導(dǎo)致固定資產(chǎn)會計信息失真，會計人員應(yīng)加強相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗的積累，提高職業(yè)判斷力。此外，還應(yīng)加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟利益關(guān)系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業(yè)道德有時還可以對有關(guān)制度的缺陷起到部分修正作用。

3.2為防止國有企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會計師事務(wù)所對國有企業(yè)進(jìn)行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告。

3.3為避免國有企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面耗費過多的資源，國有企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，對固定資產(chǎn)進(jìn)行則進(jìn)行分級管理，從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。

結(jié)語

篇8

2016年，財政部《財政部關(guān)于開展2016年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作的通知》，各地方部門組織開展資產(chǎn)清查工作，對國有資產(chǎn)實行嚴(yán)格的監(jiān)督管理。2020年3月，財政部公布《政府購買服務(wù)管理辦法》，對政府購買服務(wù)的主體、對象、內(nèi)容、程序、預(yù)算管理、績效和監(jiān)督管理作出制度規(guī)范。所謂政府購買服務(wù)就是指各級國家機關(guān)將屬于自身職責(zé)范圍且通過市場化方式提供的服務(wù)事項，按照政府采購方式和程序，交由符合條件的服務(wù)供應(yīng)商承擔(dān)，并根據(jù)服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量向其支付費用的行為。這里的服務(wù)供應(yīng)商主要指會計師事務(wù)所，因此政府及事業(yè)單位積極組織開展資產(chǎn)清查工作一定程度上豐富了會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)了市場經(jīng)濟的發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計概述

資產(chǎn)清查專項審計是指會計師事務(wù)所等相關(guān)市場中介機構(gòu)接受政府單位的委托，對其下屬行政事業(yè)單位和公司的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)狀況，以及單位現(xiàn)行內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況進(jìn)行了解，組織單位進(jìn)行賬務(wù)處理、財產(chǎn)清查，依法認(rèn)定各項資產(chǎn)損益，從而真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值，在此基礎(chǔ)之上出具專項審計報告。通過資產(chǎn)清查審計，有利于鞏固其管理基礎(chǔ)，有利于進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，促進(jìn)資產(chǎn)合理配置，為預(yù)算單位的預(yù)算編制和審核提供有利基礎(chǔ)，同時為政府編制綜合財務(wù)報告奠定基礎(chǔ)。

（一）審計內(nèi)容和依據(jù)。行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項審計工作主要的內(nèi)容與企業(yè)年報審計有異曲同工之處，都需要注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計。首先通過初步業(yè)務(wù)活動來評價項目的可行性、了解被審計單位及其環(huán)境來進(jìn)行風(fēng)險評估、通過控制測試來判斷被審計單位內(nèi)部控制運行是否有效以及根據(jù)被審單位的具體情況實施進(jìn)一步的審計程序，包括實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試。

國有企業(yè)的資產(chǎn)清查審計主要根據(jù)的是《公司法》《會計法》等法律法規(guī)，目的是要反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的真實狀況，維護已被審計單位相關(guān)各方合法權(quán)益。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)清查審計依據(jù)主要包括法律法規(guī)依據(jù)和行為依據(jù)：（1）法律法規(guī)依據(jù)。《行政、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《行政、事業(yè)單位會計制度》《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》《財政部關(guān)于行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的有關(guān)規(guī)定》《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查實施辦法》以及相關(guān)審計準(zhǔn)則。（2）行為依據(jù)。關(guān)于某單位資產(chǎn)清查專項審計工作的函、資產(chǎn)清查專項審計業(yè)務(wù)（委托）通知書等。

（二）審計風(fēng)險點

1、貨幣資金。貨幣資金的審計風(fēng)險點主要在于現(xiàn)金和銀行存款。預(yù)算單位的現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)由專人管理，并且每一筆都要按照財務(wù)審批程序執(zhí)行，對于重要貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批制度，并建立責(zé)任追究制度，目的是為了防范貪污、侵占、挪用資金等舞弊行為。在現(xiàn)金的日常管理上應(yīng)當(dāng)明確現(xiàn)金的限額并配置專門的保險柜存放。注冊會計師在對現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤的時候，應(yīng)當(dāng)重點檢查被審計單位現(xiàn)金實存數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬余額相核對，對存在差異的情況應(yīng)查明原因，必要時提請被審計單位做出調(diào)整。如果注冊會計師在非資產(chǎn)負(fù)債表日監(jiān)盤，還應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表日到盤點日之間的現(xiàn)金變動情況實施審計程序，核查每一筆現(xiàn)金收付的審批和相關(guān)單據(jù)，確保現(xiàn)金收入及時入賬，以防范被審計單位存在私設(shè)小金庫的風(fēng)險。

銀行存款的審計，首先要獲取相關(guān)銀行對賬單，在這個過程當(dāng)中注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程，以防止被審計單位與銀行相關(guān)工作人員串通舞弊。其次要重點關(guān)注已開立銀行結(jié)算賬戶清單和賬面上的賬戶雙向核對的結(jié)果，如果清單上有企業(yè)賬上沒有，追查該賬戶是否在正常使用，是否由被審計單位實際使用，注冊會計師在檢查銀行對賬單的基礎(chǔ)上，選取大額異常交易，對銀行對賬單上有一收一付相同金額或是分次轉(zhuǎn)出相同金額的情況提高警覺，因為此時被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)的風(fēng)險。如果賬上有清單上沒有，詢問其開戶證明等相關(guān)資料。最后對取得的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，注冊會計師要關(guān)注長期未達(dá)賬項，查看是否存在挪用資金等事項，同時要特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，防止存在舞弊的風(fēng)險。

2、往來款。對于往來款的審計，首先要明確與被審計單位之間發(fā)生交易往來的交易方以及款項性質(zhì)，其中對于賬齡在3年以上的款項性質(zhì)，要分析資金長期掛賬的原因，并詳細(xì)檢查與之相關(guān)的合同，必要時向交易方函證核實。對于可能存在的客戶持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方及其交易以及會計估計等問題要時刻保持職業(yè)懷疑和高度警惕。具體來說，主要分為應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的審計。對于應(yīng)收賬款，首先要檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確，在確保賬齡分析準(zhǔn)確無誤的基礎(chǔ)之上了解和評估應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險；其次在函證環(huán)節(jié)，由于應(yīng)收賬款一般存在高估風(fēng)險，且與之相關(guān)的收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險假定，故通常采用積極的函證方式。而對于應(yīng)付賬款審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商清單，并從供應(yīng)商清單中選取小額或零余額賬戶進(jìn)行函證，以應(yīng)對應(yīng)付賬款本身存在被低估的風(fēng)險。

3、固定資產(chǎn)。由于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，納入國有資產(chǎn)監(jiān)督管理系統(tǒng)統(tǒng)一管理，無論是新增、報廢還是處置均由上級政府單位統(tǒng)一審批。此外，在固定資產(chǎn)日常管理過程當(dāng)中，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)臺賬，定期組織盤點，定期上報資產(chǎn)清查狀況。注冊會計師在進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)盤的時候要關(guān)注固定資產(chǎn)臺賬與實際情況不相符合的情形，比如可能存在的由于外部環(huán)境因素和內(nèi)部管理實務(wù)導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤盈盤虧情況，若有盤盈盤虧的情況要求對盤盈盤虧的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估其價值并分析原因。此外，還要對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊測算，測算結(jié)果與賬面結(jié)果差異超過重要性水平的，要做出審計調(diào)整。

三、提高行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計工作質(zhì)量

（一）加強資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，合理配置審計資源。當(dāng)前許多政府機關(guān)和事業(yè)單位，尤其是高校圖書館的資產(chǎn)管理問題尤為突出。第一，對于一項固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)只有一項標(biāo)簽條碼與之對應(yīng)，并且貼在醒目的位置。但是，有的學(xué)校的固定資產(chǎn)卻貼了好幾個標(biāo)簽，相對應(yīng)的該資產(chǎn)就有好幾個人管理。第二，同時歸屬于好幾個部門的已經(jīng)不再使用了的固定資產(chǎn)都堆放在一起，完全沒有分門別類，該單位的日常資產(chǎn)清查工作等于零。甚至有些單位的固定資產(chǎn)，比如桌子、椅子、柜子這一類辦公用品直接就閑置在密閉的地下室或是空屋子里，并沒有做到及時的清理，時間一長，容易造成資產(chǎn)的流失和遺棄等問題。

針對上述問題，注冊會計師在進(jìn)入現(xiàn)場工作之前，就應(yīng)當(dāng)提前聯(lián)系好被審計單位相關(guān)部門負(fù)責(zé)人，明確注冊會計師資產(chǎn)清查審計范圍，表明注冊會計師的資產(chǎn)清查審計工作職責(zé)并不包括幫助被審計單位整理亂七八糟的固定資產(chǎn)。注冊會計師可以要求被審計單位先行開展自查工作。所謂監(jiān)盤，就是在注冊會計師的監(jiān)督之下，被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行資產(chǎn)的清查盤點工作。總的來說，要加強資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，首先要明確責(zé)任人，明確一個資產(chǎn)只能由一位工作人員來負(fù)責(zé)管理，同時要靈活應(yīng)對實際情況，對于借出去的資產(chǎn)秉承著“誰用誰負(fù)責(zé)”的原則；其次要定期進(jìn)行資產(chǎn)的盤點工作，已經(jīng)報廢了的資產(chǎn)及時清理，向國資委申請報廢再進(jìn)行處置；最后要優(yōu)化資產(chǎn)管理信息化平臺和系統(tǒng)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)字化平臺管理，對于每一次資產(chǎn)的新增、報廢和處置，都要能實時更新與追溯。

這樣，注冊會計師在被審計單位資產(chǎn)清查工作已經(jīng)完成的前提條件下才能進(jìn)行有效審計工作。資產(chǎn)清查審計重點在于將被審計單位的所有資產(chǎn)都要進(jìn)行清點核查，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及投資性資產(chǎn)等，其工作量之大，并不是幾個內(nèi)部審計人員就能夠完成的。因此，注冊會計師要積極地發(fā)揮其獨立性和專業(yè)性，通過合理制定審計計劃、調(diào)配審計資源，將有限的審計資源的價值發(fā)揮到最大，實現(xiàn)整個審計團隊的高效運作。具體的可以通過人員分組和重點突出的方法原則來提高工作效率。

（二）嚴(yán)格落實項目預(yù)算制度，強化專用基金管理。由于行政事業(yè)單位屬于預(yù)算單位，預(yù)算單位的日常收支均由其根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計劃向主管部門和財政部門申請預(yù)算建議數(shù)，由財政部門審核作出批準(zhǔn)的決定。專用基金使用管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、專款專用等原則，包括用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的修購基金、用于單位職工集體福利設(shè)施待遇的職工福利基金及其他專用基金。

在審計實踐中，很多地方的事業(yè)單位都存在著某項目的項目周期已經(jīng)結(jié)束，但與之相關(guān)的項目專用基金還長期掛賬的問題，此行為明顯地違反預(yù)算單位的規(guī)章制度。一方面被審計單位要嚴(yán)格落實項目預(yù)算管理制度，對專用基金的執(zhí)行情況要建立嚴(yán)格的追蹤制度，每一筆基金的撥付都要有據(jù)可依，直到該專用基金已經(jīng)確定全部合理用完；另一方面注冊會計師除口頭通知和告誡被審計單位負(fù)責(zé)人要履行管理層職責(zé)之外，還應(yīng)當(dāng)對相關(guān)合同等文件紙質(zhì)資料拍照留存?zhèn)浞荩乐购罄m(xù)解釋不清出現(xiàn)誤會。

（三）明確工作人員職責(zé)，健全內(nèi)部控制體系。據(jù)調(diào)查，行政事業(yè)單位經(jīng)常出現(xiàn)資產(chǎn)流失和資產(chǎn)浪費的問題，以及上述資產(chǎn)管理混亂的情況，歸根結(jié)底還是在于單位內(nèi)部控制制度不完善，被審計單位有關(guān)負(fù)責(zé)人甚至沒有內(nèi)部控制意識，對于已經(jīng)存在很久的問題又沒有得到一個良好的解決辦法，長此以往形成惡性循環(huán)。

首先是健全現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度體系。被審計單位可以從兩個方面來完善該工作，一方面是完善崗位分工和授權(quán)審批制度，出納員主要負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責(zé)，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)貨幣資金的支付流程應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守支付申請、支付審批、支付復(fù)核、支付辦理的程序。另一方面是強化日常管理工作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符；除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。

其次是健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理體系。如果各個工作人員職責(zé)劃分的不清楚，就會存在上述一個固定資產(chǎn)由好幾個人共同管理的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題，都開始推卸責(zé)任。因此，明確工作人員的職責(zé)有助于建立一個權(quán)責(zé)清晰的制度環(huán)境。此外，健全內(nèi)部控制制度體系應(yīng)當(dāng)從事前審批、事中控制、事后追溯三個方面不斷完善。事前審批是指國有資產(chǎn)購進(jìn)工作，需要在被審計單位的資產(chǎn)管理部門處登記建檔，履行嚴(yán)格的審批手續(xù)和程序，確保國有資產(chǎn)的注冊和管理工作都落實到位，同時也可以采取多人決議的方式來對資產(chǎn)的購置方案進(jìn)行探討，最后再決定是否購置該資產(chǎn)。事中控制是指針對已經(jīng)購進(jìn)的國有資產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)安排專門負(fù)責(zé)人進(jìn)行跟蹤記錄，將跟蹤情況公布出來，以提高國有資產(chǎn)流動管理的透明度；其次行政事業(yè)單位相關(guān)部門每年都要對國有資產(chǎn)組織一次集中清查工作，按照資產(chǎn)的實際情況進(jìn)行注銷登記管理。事后控制是指對于已經(jīng)處置或者報廢清理的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)管理系統(tǒng)當(dāng)中留檔備份，以便追本溯源。

篇9

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2005年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2005年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查。現(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對2005年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了2005年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中2003年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨裕械膹男问缴下男辛巳墢?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標(biāo)準(zhǔn)收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

1 2 3、新所和小所對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題 2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

1 2 3 4 3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計意見的影響。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。 （3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利2004年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 （5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響 （7）注冊會計師對會計報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 （一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。

篇10

一、工作目標(biāo)

（一）全面摸清家底。對行政事業(yè)單位基本情況、帳務(wù)情況以及資產(chǎn)情況等進(jìn)行全面清查，真實、完整地反映單位的資產(chǎn)和財務(wù)狀況，為加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)督管理奠定基礎(chǔ)。

（二）建立監(jiān)管系統(tǒng)。通過資產(chǎn)清查，為行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理信息數(shù)據(jù)庫提供初始信息，在此基礎(chǔ)上，建立全縣行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)動態(tài)監(jiān)管系統(tǒng)，實施動態(tài)管理，為加強資產(chǎn)管理提供信息支撐。

（三）實現(xiàn)兩個結(jié)合。建立起資產(chǎn)管理與預(yù)算管理，資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合的運行機制，為加強資產(chǎn)收益管理、規(guī)范收入分配秩序創(chuàng)造條件。

（四）完善管理制度。對資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，主管部門和行政事業(yè)單位要在全面總結(jié)、認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)整改措施，建立健全資產(chǎn)管理制度。

二、清查基準(zhǔn)日和范圍

（一）清查基準(zhǔn)日。

此次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，統(tǒng)一以12月31日為資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日。

（二）清查范圍。

1、12月31日以前經(jīng)機構(gòu)編制管理部門批準(zhǔn)成立的、執(zhí)行行政、事業(yè)單位財務(wù)和會計制度的各類行政事業(yè)單位、社會團體。

2、執(zhí)行民間非營利組織會計制度、并同財政部門有經(jīng)費繳撥關(guān)系的社會團體等單位。

3、行政單位附屬的未脫鉤經(jīng)濟實體，執(zhí)行企業(yè)財務(wù)和會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦的具有法人資格的企業(yè)，不列入此次清查范圍，但須根據(jù)本方案規(guī)定由行政事業(yè)單位填報相關(guān)數(shù)據(jù)。

三、工作原則和方法

行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級實施”的原則，由資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)組織指導(dǎo)全縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作（不含中央及省地垂直部門）。各部門按照財務(wù)隸屬關(guān)系負(fù)責(zé)組織所屬單位資產(chǎn)清查工作。

（一）行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查，首先由部門（單位）進(jìn)行自查，然后資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行核查，對資產(chǎn)不清、產(chǎn)權(quán)不明、帳務(wù)不實以及有經(jīng)濟糾紛的單位由資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組聘請社會中介機構(gòu)進(jìn)行專項審計，中介費用由縣財政統(tǒng)一支付，如果是因單位自查不實的造成中介費用，由單位自理。

（二）各部門（單位）向資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室上報的資產(chǎn)清查工作結(jié)果，社會中介機構(gòu)介入的應(yīng)包括社會中介機構(gòu)出具的專項審計報告。經(jīng)過清查的固定資產(chǎn)，要按照財政部門的統(tǒng)一要求建立健全賬卡，為資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)奠定基礎(chǔ)。

（三）資產(chǎn)清查工作結(jié)束后，財政部門、主管部門、行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實暫行辦法》和實際情況，對資產(chǎn)損溢、資產(chǎn)清查結(jié)果逐步予以核實認(rèn)定。

四、工作內(nèi)容和步驟

根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》（財辦[2006]52號）有關(guān)規(guī)定，相關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)做好單位基本情況清理、賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查和完善制度等項工作。具體步驟如下：

（一）準(zhǔn)備階段（時間3月23日至3月31日）。

1.成立資產(chǎn)清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位工作職責(zé)。

（1）財政局工作職責(zé)：根據(jù)國家及上級有關(guān)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的規(guī)定和工作要求，負(fù)責(zé)指導(dǎo)全縣資產(chǎn)清查工作，參與對自查結(jié)果的核查和聘請社會中介機構(gòu)；負(fù)責(zé)對資產(chǎn)清查中有關(guān)損溢的認(rèn)定和資產(chǎn)清查結(jié)果的核實；負(fù)責(zé)匯總本縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查結(jié)果，并向上級財政部門上報有關(guān)資料。對清查結(jié)果審核批復(fù)。

（2）會計核算中心工作職責(zé)：按照清查工作方案，負(fù)責(zé)提供縣直集中核算單位的相關(guān)資料；參與選聘社會中介機構(gòu)及對單位自查結(jié)果的核查；根據(jù)單位自查盤點表及相關(guān)會計資料，負(fù)責(zé)組織縣直集中核算單位錄入單位資產(chǎn)清查基礎(chǔ)表、固定資產(chǎn)及土地資產(chǎn)卡片，填制相關(guān)報表；根據(jù)清查結(jié)果，及縣財政局的審核批復(fù)，進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。

（3）編辦工作職責(zé)：參與選聘社會中介機構(gòu)及對單位自查結(jié)果的核查。提供并核實按行政編制、事業(yè)編制、社會團體等對各部門核定的人員編制數(shù)及單位基本性質(zhì)。

（4）人事勞動和社會保障局工作職責(zé)：參與選聘中介機構(gòu)及對單位自查結(jié)果的核查。提供單位行政人員、事業(yè)人員、長休人員、內(nèi)退人員、提前離崗人員、帶薪學(xué)習(xí)人員、長期停薪人員、離休人員、退休人員、工人、長期聘用人員的人數(shù)。

（5）審計局工作職責(zé)：牽頭組織核查小組，對單位自查結(jié)果的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查認(rèn)定，參與選聘社會中介機構(gòu)。

（6）國土資源局工作職責(zé)：參與選聘社會中介機構(gòu)及對單位自查結(jié)果的核查，提供土地權(quán)屬證書，配合自查單位繪制土地四至圖，對土地清查結(jié)果提出處理意見，并補辦相關(guān)手續(xù)。

（7）建設(shè)局工作職責(zé)：參與選聘社會中介機構(gòu)及對單位自查結(jié)果的核查，提供房屋及構(gòu)筑物的權(quán)屬證書，對于權(quán)屬不清的資產(chǎn)，按有關(guān)規(guī)定補辦相關(guān)手續(xù)或提出處理意見。

（8）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局工作職責(zé)：參與選聘社會中介機構(gòu)及對單位自查結(jié)果的核定，提供組織機構(gòu)代碼。

（9）監(jiān)察局工作職責(zé)：參與并監(jiān)督選聘社會中介機構(gòu)，核查單位自查結(jié)果，對有意瞞報，弄虛作假，提供虛假會計資料的單位，對其單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人予以查處，構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

（10）統(tǒng)計局工作職責(zé)：參與選聘社會中介機構(gòu)，核查單位自查結(jié)果。

2.召開資產(chǎn)清查工作會議，傳達(dá)相關(guān)文件，安排布置資產(chǎn)清查工作。

3.進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、發(fā)放相關(guān)軟件及表冊。

（二）實施階段（時間4月1日至5月10日）。

1、單位自查。（自查時間：4月1日至4月10日）

（1）基本情況的清理：單位基本情況是指根據(jù)資產(chǎn)清查工作的需要，對應(yīng)納入資產(chǎn)清查工作范圍的所屬單位戶數(shù)、編制和人員狀況等基本情況的全面清理。主要包括單位全稱、組織機構(gòu)代碼、財政預(yù)算代碼、單位戶數(shù)、單位性質(zhì)、隸屬關(guān)系、人員編制、人員數(shù)量及人員結(jié)構(gòu)的清查。

（2）帳務(wù)清理：是指對行政事業(yè)單位的各種銀行帳戶、會計核算科目、各類庫存現(xiàn)金、有價證券以及各項資金往來等基本帳務(wù)情況進(jìn)行全面核對和清理。達(dá)到帳帳相符、帳證相符，確保單位帳務(wù)的完整、準(zhǔn)確和真實。

帳務(wù)清理應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時點，采取倒軋的方式，對各項帳務(wù)進(jìn)行全面清理。單位在帳務(wù)清理中，對清理出來的各種由于會計技術(shù)差錯因素造成的錯帳，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計差錯調(diào)整的規(guī)定自行進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。

（3）財產(chǎn)清查：是指對行政事業(yè)單位各項資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對和查實。單位對清查出來的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報廢及壞帳等損失，按照資產(chǎn)清查要求進(jìn)行分類，提出相關(guān)處理意見。

財產(chǎn)清查按照實物盤點同核實帳務(wù)相結(jié)合、清理資產(chǎn)同核查負(fù)債與凈資產(chǎn)相結(jié)合的原則，主要對單位的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、對外投資、無形資產(chǎn)、負(fù)債以及單位收入和支出情況進(jìn)行全面的清查。重點做好各類應(yīng)收款項、對外投資、帳外資產(chǎn)、資產(chǎn)出租出借和對外擔(dān)保等事項的清查。

自查中發(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)國家資產(chǎn)清查政策和有關(guān)財務(wù)、會計制度，進(jìn)行分類整理并收集合法證據(jù)，以備中介機構(gòu)進(jìn)行鑒證。

（4）填制《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作基礎(chǔ)表》，編制《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查報表》，撰寫《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作報告》

2．清查領(lǐng)導(dǎo)小組組織核查：（時間4月11日至4月30日）

由審計局牽頭，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位，對單位上報自查結(jié)果的真實性、完整性進(jìn)行核查認(rèn)定。

3．組織中介機構(gòu)開展審計。（時間：4月21日至4月30日）

（1）中介機構(gòu)要對各單位清理出來的各項損溢及提供證據(jù)的真實性、可靠性進(jìn)行核實確認(rèn)；

（2）對個別事項出具經(jīng)濟鑒證證明；

（3）中介機構(gòu)出具《資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計報告》初稿；

4.材料上報。（時間：5月1日至5月10日）

各單位對“初稿”進(jìn)行修改確認(rèn)后，編制《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查報告》，撰寫《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作報告》及準(zhǔn)備有關(guān)備查資料，連同中介機構(gòu)出具的正式《資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計報告》，由單位負(fù)責(zé)人簽字并加蓋單位公章后，報清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。

（三）總結(jié)階段（時間：5月11日至5月20日）。

1．資產(chǎn)清查辦公室撰寫資產(chǎn)清查專項報告，對資產(chǎn)清查工作進(jìn)行總結(jié)，對清查數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總上報。

2．縣財政局對行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查結(jié)果予以批復(fù)。各單位根據(jù)批復(fù)作相應(yīng)的帳務(wù)調(diào)整。同時根據(jù)資產(chǎn)清查結(jié)果，完善相關(guān)資產(chǎn)管理制度。

五、組織機構(gòu)

為切實加強領(lǐng)導(dǎo)，保證資產(chǎn)清查工作順利進(jìn)行，縣政府成立“縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組”，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財政局，具體負(fù)責(zé)組織開展資產(chǎn)清查工作。

各單位要建立健全由紀(jì)檢、財務(wù)、人事、后勤等相關(guān)人員組成的資產(chǎn)清查組織和工作機構(gòu)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和實施本單位的資產(chǎn)清查工作。并將組織機構(gòu)建立情況報資產(chǎn)清查辦公室備案。

六、工作要求

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)。各單位主要領(lǐng)導(dǎo)要加強對資產(chǎn)清查工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，做到分工明確，任務(wù)落實到人，保證資產(chǎn)清查結(jié)果真實，確保資產(chǎn)清查工作按時完成。