導(dǎo)語：如何才能寫好一篇小規(guī)模納稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一是年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按時報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達到一般納稅人認定條件，而被排斥在一般納稅人管理之外。納稅人主觀上欲取得一般納稅人資格。

二是年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算健全，能按時報送有關(guān)稅務(wù)資料，但企業(yè)產(chǎn)品（商品）的附加值較高，可抵扣稅款部分在企業(yè)的產(chǎn)品（商品）成本構(gòu)成中所占比重較低，按一般納稅人征稅，實際稅負遠遠高于按小規(guī)模納稅人征稅的稅負，故企業(yè)會選擇按小規(guī)模納稅人征稅，不主動申請一般納稅人資格。有的即使達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，亦會采取多頭開戶、化整為零，以達到按小規(guī)模納稅人征稅的目的。

三是由于違規(guī)經(jīng)營或其他原因被取消一般納稅人資格，而轉(zhuǎn)化的小規(guī)模納稅人。

四是實行定期定額征收的個體工商戶。

二、當(dāng)前小規(guī)模納稅人稅收征管中存在的問題

㈠、稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理方面。由于小規(guī)模納稅人征收方式的特殊性，稅務(wù)部門內(nèi)部無論是政策制定還是稅收管理方面都沒能對小規(guī)模納稅人引起足夠的重視，對企業(yè)實際經(jīng)營情況不了解或了解的不準(zhǔn)確。在賬簿管理、發(fā)票管理、納稅申報等方面缺少行之有效的管理措施。稅務(wù)稽查往往只側(cè)重于對一般納稅人的打擊，對小規(guī)模納稅人檢查缺乏檢查計劃，多局限于舉報案件的對象的檢查，且對舉報的納稅人實施檢查往往也由于賬證不全，取證困難而半途而廢，不進行深入的檢查，容易給一些不按章納稅的納稅人造成只要不給稅務(wù)機關(guān)取得證據(jù)，就可以免受偷稅處罰的意識。

㈡、賬簿管理方面。小規(guī)模納稅人雖然按稅務(wù)部門要求建立了賬簿，但成本資料、收入憑證、費用憑證普遍殘缺不全，不能如實地反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況，難以查帳。由于企業(yè)規(guī)模較小，一般單位為節(jié)約經(jīng)營成本，很少聘請專職財務(wù)人員，而是聘請其他人員代賬，有的代賬會計兼管少則一兩家、多則四五家的財務(wù)工作，平時根本不到企業(yè)工作，往往只是月底做帳和月初納稅申報時才到企業(yè)，直接影響了賬簿的準(zhǔn)確性與及時性，部分單位負責(zé)人亦不能及時地將有關(guān)結(jié)算手續(xù)傳遞，代賬人員為平衡會計科目，多采用現(xiàn)金等賬戶進行平衡，造成財務(wù)賬目混亂。

㈢、納稅申報方面。由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營手段的靈活性及現(xiàn)金的大額使用，使稅務(wù)部門對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅收入缺乏有力的監(jiān)控。小規(guī)模納稅人納稅申報中存在銷售收入申報不實，多數(shù)單位僅就其開具發(fā)票部分進行了納稅申報，對不開票部分根本不申報或通過開具大頭小尾發(fā)票等手段達到少繳稅款的目的。

㈣、普通發(fā)票管理。目前隨著稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)化管理進度的加快，增值稅專用發(fā)票、“四小票”已基本納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范，不開、拒開、大頭小尾、違規(guī)開具現(xiàn)象相當(dāng)嚴重。

三、完善小規(guī)模納稅人稅收政策及加強普通發(fā)票管理的設(shè)想

根據(jù)小規(guī)模納稅人經(jīng)營特點及稅收管理的現(xiàn)狀，對小規(guī)模納稅人的政策和管理應(yīng)從以下幾方面進行調(diào)整、完善。

㈠、規(guī)范增值稅運行機制，逐步縮小小規(guī)模納稅人范圍。為保持增值稅“鏈條”的完整性，應(yīng)逐步擴大增值稅一般納稅人的比重，對小規(guī)模納稅人中除個體雙定戶外的其他納稅人一律按適用稅率征稅，并可使用增值稅專用發(fā)票。在認定增值稅一般納稅人的同時進行稅款抵扣權(quán)的審批。對于會計核算健全，能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，并按時報送稅務(wù)資料的納稅人實行稅款抵扣制，按適用稅率征稅，取得的進項稅額可以申報抵扣。對會計核算不健全，不能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額的納稅人按適用稅率征稅，取消稅款抵扣權(quán)。這樣劃分有三點積極意義：一是統(tǒng)一稅法規(guī)定。增值稅暫行條例實施細則第二十九條規(guī)定小規(guī)模納稅轉(zhuǎn)一經(jīng)認定為增值稅一般納稅人后不得再按小規(guī)模納稅人征稅，而對直接認定的一般納稅人或年審時發(fā)現(xiàn)由于偷稅等原因被取消一般納稅人資格的卻可按小規(guī)模納稅人征稅，糧食企業(yè)、成品油加油站一般納稅人的強制規(guī)定，加上最近出臺的新辦商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期管理方面的“先比對、后扣稅”的規(guī)定，在規(guī)范性文件的制訂上，單項規(guī)定太多，，而統(tǒng)一按適用稅率征稅，只在稅款抵扣權(quán)方面加以規(guī)定，可統(tǒng)一有關(guān)認定標(biāo)準(zhǔn)。二是體現(xiàn)稅負。一方面滿足小規(guī)模納稅人的經(jīng)營需求，適度減少由于稅收政策的單項規(guī)定而制約企業(yè)的經(jīng)營行為，另一方面真正體現(xiàn)增值稅稅種的設(shè)計理念，避免重復(fù)征稅和稅負不公。三是將建立健全賬簿并準(zhǔn)確核算變?yōu)榧{稅人內(nèi)在要求，進一步提高管理水平。為取得稅款抵扣權(quán)，企業(yè)必將按財務(wù)制度及稅法規(guī)定建立健全賬簿，在購貨時及時索取發(fā)票以抵扣稅款，發(fā)生銷售行為時亦會按章開具發(fā)票交由下道環(huán)節(jié)納稅人抵扣，稅務(wù)部門亦可根據(jù)納稅人要求加強業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，一改進去在賬簿管理上，稅務(wù)部門一頭熱而納稅人漠視的現(xiàn)象，以保證增值稅“鏈條”的不斷，促進納稅人誠信納稅。

㈡、規(guī)范結(jié)算行為，加快信用制度建設(shè)。各級開戶銀行應(yīng)認真落實《國務(wù)院現(xiàn)金管理暫行條例》，進一步加強現(xiàn)金管理，減少現(xiàn)金流量，對各單位的貨款結(jié)算應(yīng)嚴格按照文件的規(guī)定執(zhí)行。同時進一步加快我國的信用制度建設(shè)，開設(shè)公民的終身信用賬戶，改變現(xiàn)有現(xiàn)金交易習(xí)慣，通過銀行監(jiān)控單位和個人的交易行為，便于稅務(wù)部門掌握納稅人的實際經(jīng)營活動。

㈢、規(guī)范發(fā)票開具行為，建立“電子采集、網(wǎng)上核銷”制度，實現(xiàn)普通發(fā)票管理網(wǎng)絡(luò)化。

1、取消手寫版普通發(fā)票，采取稅控發(fā)票與定額發(fā)票相結(jié)合的辦法，將普通發(fā)票分為兩類，一類是個體有獎定額發(fā)票，僅限于較小規(guī)模的個體工商戶使用，其他單位和個人開具普通發(fā)票一律通過稅控開票機進行開具。積極研究消費者心理，采取形式活潑、趣味性強的方法，開展有獎發(fā)票的活動，增強公眾參與意識。通過有獎發(fā)票，使消費者逐步養(yǎng)成購物索票的習(xí)慣，促使納稅人銷售貨物都要開具發(fā)票。同時對不按照規(guī)定使用發(fā)票的納稅人要加大處罰力度，增加納稅人不開發(fā)票或違規(guī)使用發(fā)票的成本與風(fēng)險。

2、加強對企業(yè)事業(yè)單位和社會團體的管理，建立企、事業(yè)單位、行政機關(guān)和社會團體統(tǒng)一代碼標(biāo)識制度，各單位以此作為稅務(wù)登記號（納稅人）或單位的代碼號（非納稅人），標(biāo)準(zhǔn)計量部門應(yīng)按月將有關(guān)信息傳送同級稅務(wù)機關(guān)。

篇2

1、向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

2、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

3、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票;銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

篇3

一是會計賬簿不真實，設(shè)立真假賬簿兩套，或者通過現(xiàn)金交易搞賬外經(jīng)營，隱瞞收入。大部分商業(yè)企業(yè)以及陶瓷、煤炭等，尤其是機電、服裝、超市、維修等企業(yè)，大部分是通過現(xiàn)金交易，經(jīng)營收入不入賬、資金賬外循環(huán)。

二是不按會計制度規(guī)定設(shè)置賬薄，記帳不規(guī)范的問題較為突出。企業(yè)會計配備不符合規(guī)定，兼職會計或稅務(wù)會計的比例較高。有部分企業(yè)財務(wù)人員未取得資格證書，根本不具備會計的條件，業(yè)務(wù)不熟悉，會計核算業(yè)務(wù)水平較低，甚至是記流水賬，會計科目設(shè)置不齊全，魚目混珠，財務(wù)賬目混亂。

三是不按規(guī)定使用發(fā)票，不開、緩開、拒開或違規(guī)開具發(fā)票的現(xiàn)象比較嚴重。部分小規(guī)模納稅人通過收款收據(jù)代替發(fā)票、不開發(fā)票、開具大頭小尾發(fā)票等手段偷逃稅款，如果有大宗業(yè)務(wù)需要開具增值稅專用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人相互串通，以一般納稅人的名義開具增值稅專用發(fā)票，由一般納稅人非法抵扣進項稅額。

筆者針對以上問題，認為應(yīng)從以下幾方面入手，加強對小規(guī)模納稅人的稅收征管：

一是要加強稅法宣傳。要利用電視、廣播、墻報、雜志、宣傳單、演講比賽或取得正式發(fā)票設(shè)獎等形式宣傳稅法有關(guān)知識，不斷提高全民納稅意識。

二是稅務(wù)部門要加強對小規(guī)模納稅人的日常管理。要定期或不定期地對納稅單位的財務(wù)進行檢查，從銀行賬戶入手，檢查其銀行賬及往來賬情況，通過納稅單位資金流量的變化，看其是否有隱瞞銷售收入的行為。及時掌握不同行業(yè)的各類經(jīng)營指標(biāo)和行業(yè)參數(shù)，便于進行橫向比較，分析其納稅人納稅申報資料數(shù)據(jù)，有針對性地進行納稅評估。

三是稅務(wù)稽查部門要加大對小規(guī)模納稅人的查處力度。對稅務(wù)日常管理和納稅評估中發(fā)現(xiàn)的疑點案件應(yīng)及時轉(zhuǎn)送稽查部門，進一步實施檢查，一經(jīng)查出有偷漏稅行為，應(yīng)嚴格按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進行嚴肅處理。

篇4

“營改增”稅收負擔(dān)實證分析

一、前言

對于“營改增”后稅收的減少額主要由兩部分組成，一部分是一般納稅人的納稅減少額，另一部分是小規(guī)模納稅人的納稅減少額。第一部分未來的減少額我們可以利用2009、2010、2011三年的海南省地稅調(diào)查問卷數(shù)據(jù)進行預(yù)測，而對于第二部分我們則要先對未來按營業(yè)稅征收的各行業(yè)小規(guī)模納稅人的納稅額進行預(yù)測，然后根據(jù)各行業(yè)營業(yè)稅稅率逆推出小規(guī)模納稅人的營業(yè)額，最后根據(jù)“營改增”后交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的納稅減少額為0.087%*營業(yè)額，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的納稅減少額為2.087%*營業(yè)額算出小規(guī)模納稅人的納稅減少額，從而預(yù)測出將來的納稅減少額=一般納稅人的納稅減少額+小規(guī)模納稅人的納稅減少額。

根據(jù)2009-2011年間我省地稅局、國稅局和財政廳聯(lián)合對成為改革企業(yè)的一般納稅人抽樣調(diào)查，得到數(shù)據(jù)見表1：

二、一般納稅人“營改增”后的稅收減少額

下面用spss20軟件對表1中的時間序列進行回歸分析，進而對“營改增”后的稅收減少額進行預(yù)測，分析結(jié)果如下：

從以上分析結(jié)果可知，相關(guān)系數(shù) R Square=0.977，一般納稅人“營改增”后的稅收減少額與時間存在較強的線性關(guān)系；F=41.591，表明方程穩(wěn)定性很好；T=6.449，說明自變量系數(shù)穩(wěn)定性較好。由此，我們可以得出回歸方程如下：S=-1755.897+0.875T，其中S為稅收減少額，T為預(yù)測期的年份。回歸方程表明，海南省一般納稅企業(yè)“營改增”后，未來每過一年，其稅收減少額將增加0.875億元；到2015年時，將T=2015代入方程可得S=7.228億元。即海南省進行“營改增”后，2015年一般納稅人企業(yè)的納稅額將減少7.228億元。

三、小規(guī)模納稅人“營改增”后的稅收減少額

下面用spss20軟件對表4中的交通運輸業(yè)進行回歸分析，通過回歸分析可得出回歸方程為：A=-1073.303+0.535T。其中A為交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人所納營業(yè)稅，T為預(yù)測期的年份。從回歸方程可以看出，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人每過一年，營業(yè)稅將增加0.535億元；到2015年時，將T=2015代入方程可得A=4.722億元，即2015年交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的營業(yè)稅將為4.722億元。

同樣的道理，我們用spss20軟件對表4中的其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行回歸分析，分析結(jié)果得出，其回歸方程為：B=-1093.597+0.545T。其中B為其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人所納營業(yè)稅，T為時間。從回歸方程可以看出，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人每過一年，營業(yè)稅將增加0.545億元；到2015年，將T=2015代入方程可得B=4.578億元，即在2015年其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的營業(yè)稅將為4.578億元。

要計算小規(guī)模納稅人的納稅減少額，我們可以先根據(jù)預(yù)測的應(yīng)納營業(yè)稅額逆推出各行業(yè)的實際營業(yè)額，然后再計算其“營改增”后的稅收減少數(shù)額。通過以上對小規(guī)模納稅人應(yīng)納營業(yè)稅的分析【2】，我們可以預(yù)測其“營改增”后，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人2015年的營業(yè)額將為4.722/3%=157.400億元（營業(yè)額=營業(yè)稅/營業(yè)稅稅率），其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人2015年的營業(yè)額將為4.578/5%=91.56億元（營業(yè)額=營業(yè)稅/營業(yè)稅稅率）。根據(jù)第一部分理論分析的結(jié)果和預(yù)測年份實際的營業(yè)額，我們可以算出2015年各試點行業(yè)小規(guī)模納稅人營改增后納稅減少額。交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人2015年的納稅減少額將為157.400*0.087%=0.14億元（交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人納稅減少額=營業(yè)額*0.087%），其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人2015年的納稅減少額將為91.56*2.087%=1.91億元（其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人納稅減少額=營業(yè)額*2.087%）。

四、結(jié)論

綜上分析，我們可以知道，“營改增”后對我省小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅收負擔(dān)都有減輕作用，

但一般納稅人的稅收負擔(dān)下降的更大些，整體來看“營改增”后海南省2015年納稅減少額為7.228+0.14+1.91=9.278億元（稅收減少額=一般納稅人納稅減少額+小規(guī)模納稅人納稅減少額）。因此在如此的稅收負擔(dān)下降的情況下，有利于企業(yè)的創(chuàng)新及轉(zhuǎn)型，更利于新一輪的經(jīng)濟增長。

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】 增值稅;一般納稅人;小規(guī)模納稅人;稅收籌劃

增值稅是以商品生產(chǎn)各個流通環(huán)節(jié)的增值額或提供勞務(wù)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。

一、增值稅納稅人與應(yīng)納稅額的計算

凡是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。

按照我國《增值稅暫行條例》規(guī)定,增值稅實行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度,要求增值稅納稅人會計核算健全,并且能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。但是,目前我國眾多納稅人的會計核算水平參差不齊,加上某些經(jīng)營規(guī)模小的納稅人因其銷貨或提供應(yīng)稅勞務(wù)的對象多是最終消費者而無須開具增值稅專用發(fā)票。為了嚴格增值稅的征收管理,《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人,是指會計核算健全,且高于條例規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。一般納稅人嚴格按照增值稅專用發(fā)票抵扣制度,基本稅率為17%,一些關(guān)系國計民生的特殊貨物實行13%的優(yōu)惠稅率。應(yīng)納稅額的計算公式如下:

一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定,小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn):會計核算不健全,從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下;從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下。小規(guī)模納稅人的征收率為3%,應(yīng)納稅額的計算公式如下:

小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(征收率為3%)

條例還規(guī)定:小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定,不作為小規(guī)模納稅人,依照《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。但是,除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

二、增值稅納稅人身份選擇的現(xiàn)有籌劃思路

一般納稅人與小規(guī)模納稅人在征收管理、適用稅率以及應(yīng)納稅額計算方法上有很大的不同。但在稅額計算中,銷售額的確定卻是一致的,即都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。那么對于同一涉稅事項,就會因為納稅人身份的不同,導(dǎo)致其稅負不一致。這就為利用納稅人身份變化進行納稅籌劃提供了可能性。企業(yè)到底選擇哪種納稅人對自己更為有利呢?可用稅負平衡點判別法來進行籌劃。稅負平衡點判別法是指假設(shè)存在著一點,使得不同身份的納稅人在平衡點上應(yīng)負擔(dān)的稅負是相等的。利用這一平衡點,納稅人可以將其實際稅負與該平衡點進行比較,從而制定有效的籌劃方案。目前,學(xué)者們的主要判別方法之一是無差別平衡點抵扣率判別法。抵扣率,即是增值稅可抵扣金額占銷售額的比重,它也是影響納稅人稅負高低的一個因素。可以通過納稅人實際抵扣率與無差別平衡點抵扣率進行比較,來選擇納稅人身份。

(一)不含稅價無差別平衡點抵扣率判別法

假設(shè)可抵扣的購進項目占不含稅銷售額比重,即抵扣率為R,實際抵扣率為R*,則:R=購進項目金額÷銷售額

一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額=銷售額×T1×(1-R)

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×T2

R=1-T2÷T1 (1)

結(jié)論:當(dāng)R*=R時,則兩種納稅人的稅負相同;當(dāng)R*>R時,則一般納稅人的稅負輕于小規(guī)模納稅人,應(yīng)選擇一般納稅人;當(dāng)R*

把一般納稅人的稅率與小規(guī)模納稅人的征收率代入(1),則當(dāng)T1=17%,T2=3%,R=82.35%;T1=13%,T2=3%,R=76.92%。

(二)含稅無差別平衡點抵扣率判別法

當(dāng)納稅人提供的資料是含稅的銷售額和含稅的購進金額時,也可以根據(jù)平衡點原理求得含稅無差別平衡點抵扣率。

假設(shè)Y為含增值稅的銷售額,X為含增值稅的購進金額,無差別平衡點抵扣率為R,實際抵扣率為R*,則

一般納稅人應(yīng)納稅額=〔Y/(1+T1)-X/(1+T1)〕×T1

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=Y/(1+T2)×T2

〔Y/(1+T1)-X/(1+T1)〕×T1=Y/(1+T2)×T2

X=Y×(T1-T2)/T1×(1+T2)

含稅抵扣率R=(T1-T2)/T1×(1+T2) (2)

把一般納稅人的稅率與小規(guī)模納稅人的征收率代入(2),則當(dāng)T1=17%,T2=3%,R=79.95%;T1=13%,T2=3%,R=74.68%。

三、問題的提出

根據(jù)以上方法,來看一個案例。

例1:某商店為小規(guī)模納稅人,2009年銷售額為70萬元(不含稅),進貨價為40萬元(不含稅)。當(dāng)年應(yīng)納增值稅額為:70萬×3%=2.1(萬元)。

根據(jù)無差別平衡點抵扣率判別法可知:

R*=40÷70×100%=57.14%,小于平衡點值82.35%,作為小規(guī)模納稅人最好。若作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為:(70-40)

×17%=5.1(萬元),因此作為小規(guī)模納稅人節(jié)稅5.1-2.1=3(萬元)。

但是,作為小規(guī)模納稅人真的是最佳選擇嗎?再分析一下不同身份納稅人的營業(yè)利潤:(假設(shè)無其它費用支出)

作為小規(guī)模納稅人:營業(yè)利潤=70-40×(1+17%)-2.1

×(7%+3%)=22.99(萬元)

作為一般納稅人:營業(yè)利潤=70-40-5.1×(7%+3%)

=29.49(萬元)

本案例中,該商店作為一般納稅人比作為小規(guī)模納稅人增值稅稅負高,但所賺取的營業(yè)利潤卻更多,這是為什么呢?究其原因,是因為小規(guī)模納稅人不能進行進項抵扣,而使得抵扣鏈條中斷,進項轉(zhuǎn)出使得進貨成本增加,而降低了商店的營業(yè)利潤。

四、以盈利為目標(biāo)的納稅人身份選擇的納稅籌劃

從納稅籌劃目標(biāo)來看,減輕稅負是其基本目標(biāo),追求利潤最大化和追求企業(yè)價值最大化是它更高級的目標(biāo)。因此,當(dāng)?shù)图壞繕?biāo)與高級目標(biāo)相矛盾的時候,應(yīng)該以高級目標(biāo)為重。那么如果以追求企業(yè)利潤最大化為目標(biāo),如何來運用稅負平衡點法找到無差別平衡點的抵扣率呢?

(一)不含稅價的無差別平衡點的抵扣率

假設(shè)Y為不含稅的銷售額,X為不含稅的購進金額,無差別平衡點抵扣率為R,實際抵扣率為R*,一般納稅人適用稅率為T1,小規(guī)模納稅人的征收率為T2,城建稅稅率為T3,教育費附加征收率為T4,(T3+T4=10%)(假設(shè)都從一般納稅人處進貨,無其它成本費用)

則:一般納稅人應(yīng)納增值稅=(Y-X)×T1

作為一般納稅人的營業(yè)利潤=Y-X-(Y-X)×T1×10%

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=Y×T2

作為小規(guī)模納稅人的營業(yè)利潤=Y-X×(1+T1)-Y×T2×10%

Y-X-(Y-X)×T1×10%=Y-X×(1+T1)-Y×T2×10%

結(jié)論:當(dāng)R*=R時,則兩種納稅人的營業(yè)利潤相同;當(dāng)R*>R時,則一般納稅人的營業(yè)利潤高于小規(guī)模納稅人,應(yīng)選擇一般納稅人;當(dāng)R*

把一般納稅人的稅率與小規(guī)模納稅人的征收率代入(3),則當(dāng)T1=17%,T2=3%,R=7.49%;T1=13%,T2=3%,R=7%。

基于盈利相等的抵扣率R值7.49%與7%遠遠低于基于應(yīng)納稅額相等的抵扣率82.35%與76.92%。即,一般納稅人稅率為17%,當(dāng)?shù)挚勐矢哂?.49%時,或一般納稅人稅率為13%,當(dāng)?shù)挚勐矢哂?%時,不論其增值稅稅負是否更重,都應(yīng)該選擇一般納稅人,而獲得更多的營業(yè)利潤。相應(yīng)地,只有一般納稅人稅率為17%,且抵扣率低于7.49%時,或一般納稅人稅率為13%,抵扣率低于7%時,才應(yīng)該考慮作為小規(guī)模納稅人,才能獲得因節(jié)稅超過進項轉(zhuǎn)出的成本收益。

(二)含稅銷售價與進貨價時的無差別平衡點的抵扣率

當(dāng)納稅人提供的資料是含稅的銷售額和含稅的購進金額時。

假設(shè)Y為含稅的銷售額,X為含稅的購進金額,無差別平衡點抵扣率為R,實際抵扣率為R*,一般納稅人適用稅率為T1,小規(guī)模納稅人的征收率為T2,城建稅稅率為T3,教育費附加征收率為T4,(T3+T4=10%)(假設(shè)無其它成本費用)。

則:一般納稅應(yīng)納增值稅=(Y-X)/(1+T1)×T1

作為一般納稅人的營業(yè)利潤=(Y-X)/(1+T1)-(Y-X)/(1+T1)×T1×10%

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=Y/(1+T2)×T2

作為小規(guī)模納稅人的營業(yè)利潤=Y/(1+T2)-X-Y/(1+T2)×T2

×10%

(Y-X)/(1+T1)-(Y-X)/(1+T1)×T1×10%=Y/(1+T2)-X

-Y/(1+T2)×T2×10%

結(jié)論:當(dāng)R*=R時,則兩種納稅人的營業(yè)利潤相同;當(dāng)R*>R時,則一般納稅人的營業(yè)利潤高于小規(guī)模納稅人,應(yīng)選擇一般納稅人;當(dāng)R*

把一般納稅人的稅率與小規(guī)模納稅人的征收率代入(4),則當(dāng)T1=17%,T2=3%,R=79.95%;T1=13%,T2=3%,R=74.68%。

從上述可以看出:(1)含稅價的無差別平衡點的抵扣率要比不含稅價的無差別平衡點的抵扣率要高得多,是因為給定條件是含稅銷售額都為Y,小規(guī)模納稅人由于征收率較低而其銷售收入要高于一般納稅人,這種由于銷售收入增加給利潤帶來的增加效應(yīng)比進項轉(zhuǎn)出帶來利潤減少效應(yīng)更大。(2)基于盈利最大化的含稅價無差異平衡點抵扣率與基于稅負最低化的含稅價無差異平衡點抵扣率是一致的。這說明在給定含稅價的時候,增值稅稅負與營業(yè)利潤成負相關(guān)。

根據(jù)這一結(jié)論,再來看一個案例。

例2:某商店為一般納稅人,2009年銷售額為150萬元(含稅),進貨價為80萬元(含稅)。

當(dāng)年應(yīng)納增值稅額=(150-80)÷(1+17%)×17%=10.17(萬元)

營業(yè)利潤=(150-80)÷(1+17%)-(150-80)÷(1+17%)

×17%×10%=58.81(萬元)

R*=80÷150×100%=53.33%小于無差別平衡點抵扣率79.95%。因此該商店作為小規(guī)模納稅人所獲得的營業(yè)利潤更多。

若為小規(guī)模納稅人,應(yīng)納增值稅=150÷(1+3%)×3%=4.37(萬元)

營業(yè)利潤=150÷(1+3%)-80-150÷(1+3%)×3%×10%

=65.19(萬元)

作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人可多獲利6.38萬元。

但是,必須注意的是,稅法規(guī)定,納稅人身份是不可以自由選擇的,一旦成為一般納稅人身份,則不可以申請成為小規(guī)模納稅人身份。因此,對此案例的納稅籌劃應(yīng)該在商店開業(yè)之前對其銷售額與進貨價進行合理的估計,以便在成立時就作為小規(guī)模納稅人。并且,小規(guī)模納稅人是有規(guī)模上的限制的,年含稅銷售額150萬元顯然已經(jīng)超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。因此,該商店可以考慮分設(shè)為兩個企業(yè),新成立的商店以小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅,將減少增值稅稅負,同時提高商店的盈利能力。但在操作時還應(yīng)考慮成立新商店的費用開支,若費用開支太大,此籌劃方案也不具有可操作性。

五、結(jié)論

增值稅納稅籌劃時對納稅人身份的選擇,不僅要考慮增值稅稅負,而且更重要的是要考慮企業(yè)的利潤。因此,本文提出了基于盈利能力的無差別平衡點抵扣率判別法來判斷納稅人身份的選擇。雖然提出了納稅籌劃的理論方案,但是由于納稅人身份的不可逆性和小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的限制,在實際運用中,仍需結(jié)合實際情況,具體問題具體分析,從而選擇最佳的納稅籌劃方案。

【參考文獻】

[1] 計金標(biāo).稅收籌劃[M].中國人民大學(xué)出版社,2006.

[2] 朱國平.納稅籌劃[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2007.

篇6

一、需求方視角下供給方價格選擇

（一）假設(shè)具體如下：一是假設(shè)某企業(yè)加工某項業(yè)務(wù)其不含增值稅銷售額為S，加工及管理成本為Z，該項業(yè)務(wù)產(chǎn)銷平衡，期末既沒有原材料存貨也沒有產(chǎn)成品存貨；二是假設(shè)該企業(yè)為加工該項業(yè)務(wù)，既可以從一般納稅人處采購應(yīng)稅貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購應(yīng)稅貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)。但是，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購應(yīng)稅貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，除價格以外其他均無差異；三是假設(shè)該企業(yè)從一般納稅人的供貨方購進的含稅購進額為P，一般納稅人適用的增值稅稅率為T1。從小規(guī)模納稅人購進貨物的含稅購進額R，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為T2，小規(guī)模納稅人根據(jù)需求方的要求可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票，也可以不向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票；四是假設(shè)城市維護建設(shè)稅稅率為T3，教育費附加費費率為T4，所得稅稅率為T5；五是假設(shè)需求方要求小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票；六是除上述假設(shè)外，不考慮其他因素。

（二）需求方對供給方選擇具體如下：

（1）稅后利潤計算。根據(jù)以上假設(shè)以及“稅后利潤=收入-進貨成本-加工及管理成本-流轉(zhuǎn)稅-所得稅”公式，選擇一般納稅人作為供給方的稅后利潤Π11、選擇小規(guī)模納稅人作為供給方向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票的利潤Π12計算如下：

根據(jù)以上比較，供給方為一般納稅人情況下可得出以下結(jié)論：一是小規(guī)模納稅人作為供給方并向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票的情況下，其提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進額小于一般納稅人作為供給方提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進額的88.03%（一般納稅人17%的增值稅率）或者91.15%（一般納稅人13%的增值稅率）時，選擇小規(guī)模納稅人作為供給方；二是小規(guī)模納稅人作為供給方并向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票的情況下，其提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進額大于一般納稅人作為供給方提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進額的88.03%（一般納稅人17%的增值稅率）或者91.15%（一般納稅人13%的增值稅率）時，選擇一般納稅人作為供給方；三是小規(guī)模納稅人作為供給方并向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票的情況下，其提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進額等于一般納稅人作為供給方提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進額的88.03%（一般納稅人17%的增值稅率）或者91.15%（一般納稅人13%的增值稅率）時，為無差異選擇點。

二、供給方視角下供給方納稅人類型抉擇

（一）假設(shè)具體如下：一是假設(shè)某企業(yè)購進應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額為A，加工及管理成本為H，該項業(yè)務(wù)產(chǎn)銷平衡，期末既沒有原材料存貨也沒有產(chǎn)成品存貨；二是假設(shè)該企業(yè)為加工該項業(yè)務(wù)從一般納稅人處采購應(yīng)稅貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)；三是假設(shè)某企業(yè)作為一般納稅人時出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額為P，一般納稅人適用的增值稅稅率為T1。作為小規(guī)模納稅人時出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額R，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為T2；四是假設(shè)城市維護建設(shè)稅稅率為T3，教育費附加費費率為T4，所得稅稅率為T5；五是假設(shè)該企業(yè)可以進行增值稅納稅人類型的選擇；六是除上述假設(shè)外，不考慮其他因素。

（二）納稅人類型選擇具體如下：

（1）該企業(yè)為小規(guī)模納稅人的稅后利潤計算。根據(jù)以上假設(shè)以及“稅后利潤=收入-進貨成本-加工及管理成本-流轉(zhuǎn)稅-所得稅”公式，供給方為小規(guī)模納稅人選擇一般納稅人作為需求方的稅后利潤Π21計算如下：

根據(jù)以上比較，可進行以下分析：

當(dāng)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人情況下：如果購進應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例小于8.51%（一般納稅人17%的增值稅率）或者7.67%（一般納稅人13%的增值稅率）時，保持小規(guī)模納稅人較為有利；如果購進應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例大于8.51%（一般納稅人17%的增值稅率）或者7.67%（一般納稅人13%的增值稅率）時，申請轉(zhuǎn)換為一般納稅人較為有利；如果購進應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例等于8.51%（一般納稅人17%的增值稅率）或者7.67%（一般納稅人13%的增值稅率）時，為無差異選擇點。

當(dāng)該企業(yè)為一般納稅人情況下：如果購進應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例大于7.49%（一般納稅人17%的增值稅率）或者6.93%（一般納稅人13%的增值稅率）時，保持一般納稅人較為有利；如果購進應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例大于7.49%（一般納稅人17%的增值稅率）或者6.93%（一般納稅人13%的增值稅率）時，通過企業(yè)分立等方式轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人較為有利；如果購進應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例等于6.93%（一般納稅人17%的增值稅率）或者7.67%（一般納稅人13%的增值稅率）時，為無差異選擇點。

三、基于供需均衡視角的研究結(jié)論

綜上所述，通過對需求和供給的分析，得出以下結(jié)論：當(dāng)需求方為一般納稅人時，對供給方納稅人類型的選擇，除國家對增值稅納稅人類型的法律規(guī)定外，主要取決于供給方的銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的定價與購進應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格兩個因素：

第一，當(dāng)供給方為小規(guī)模納稅人情況下，其提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進額小于或等于一般納稅人作為供給方提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進額的88.03%（一般納稅人17%的增值稅率）或者91.15%（一般納稅人13%的增值稅率）時：一是如果購進應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例小于或等于8.51%（一般納稅人17%的增值稅率）或者7.67%（一般納稅人13%的增值稅率）時，保持小規(guī)模納稅人較為有利；二是如果購進應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例大于8.51%（一般納稅人17%的增值稅率）或者7.67%（一般納稅人13%的增值稅率）時，申請轉(zhuǎn)換為一般納稅人較為有利。

第二，當(dāng)供給方為一般納稅人情況下：一是如果購進應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例大于或等于7.49%（一般納稅人17%的增值稅率）或者6.93%（一般納稅人13%的增值稅率）時，保持一般納稅人較為有利；二是如果購進應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的含稅金額占出售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含稅金額的比例大于7.49%（一般納稅人17%的增值稅率）或者6.93%（一般納稅人13%的增值稅率）時，且其提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進額能夠降到小于或等于一般納稅人作為供給方提供的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)含增值稅購進額的88.03%（一般納稅人17%的增值稅率）或者91.15%（一般納稅人13%的增值稅率）時，通過企業(yè)分立等方式轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人較為有利。

參考文獻：

篇7

我國《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于一般納稅人，實行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度，需要準(zhǔn)確計算其每期的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額；而對于小規(guī)模納稅人，則只需按其銷售額（包括視同銷售情況）計算應(yīng)納增值稅稅額，即使取得了增值稅專用發(fā)票亦不得抵扣。

如前所述，增值稅是對增值額征稅，不同的企業(yè)商品及勞務(wù)的價值增值情況不盡相同，如有的企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，其產(chǎn)品的增值率很大，很小一部分的投入就能帶來很大的產(chǎn)出；而有的企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，技術(shù)含量有限，其產(chǎn)品的增值率不高。（本文中，增值率被定義為產(chǎn)品或勞務(wù)的售價與成本之差與成本的比率，介于0到1之間）企業(yè)在一般納稅人或是小規(guī)模納稅人身份下的應(yīng)納增值稅稅額就可能出現(xiàn)差異。增值稅納稅身份的選擇，就成了新辦企業(yè)在增值稅稅收籌劃中的首先需要考慮的問題。

一、增值率對增值稅納稅身份選擇的影響

通常在增值稅的稅收籌劃中，只考慮產(chǎn)品（或勞務(wù)）的增值率這一因素對增值稅納稅身份選擇的影響。為說明問題的方便，假定一新辦企業(yè)有兩種選擇：一是認定為一般納稅人（適用17％稅率）；二是認定為小規(guī)模納稅人。那么，企業(yè)產(chǎn)品不同的增值率水平，對增值稅納稅身份選擇的影響是不同的。

（一）設(shè)該企業(yè)一般商品（勞務(wù)）成本為C，增值率為q，售價為C*（1+q）。

如為一般納稅人，應(yīng)交的增值稅為Cq*17%；

如為非商業(yè)小規(guī)模納稅人（適用6％稅率），應(yīng)交的增值稅為C*（1+q）*6％；

令Cq*17%＝C*（1+q）*6％，解得q=54.55％。

故企業(yè)產(chǎn)品的增值率為54.55%時，兩種身份下的增值稅稅負是無差異的；如果增值率小于54.55%，選擇一般納稅人身份稅負較輕；反之，則選擇非商業(yè)小規(guī)模納稅人身份有利。

（二）如果小規(guī)模納稅人適用4％稅率（即為商業(yè)企業(yè)），其他條件不變，計算過程同上，則計算出來的增值率零界點為30.77%。如果增值率小于30.77%，選擇一般納稅人身份稅負較輕；反之，則選擇商業(yè)小規(guī)模納稅人身份有利。

二、增值率和進項稅可扣除比重對增值稅納稅身份選擇的影響

事實上，上面的計算過程隱含了一個假設(shè)條件，即企業(yè)作為一般納稅人其所有的進項稅均可抵扣銷項稅。那么，如果放寬這個假設(shè)條件，即企業(yè)可抵進項稅比重在0到1之間變化，結(jié)論是否一樣呢？

之所以會有這樣的考慮，是因為企業(yè)在現(xiàn)實的經(jīng)營過程中，由于各種原因，其增值稅進項稅并不是總能全部予以抵扣的，如企業(yè)沒有妥善保管取得的增值稅專用發(fā)票、或取得的發(fā)票未通過國稅局認證、或無法取得增值稅專用發(fā)票等等。

企業(yè)在設(shè)立時仍然面臨兩種選擇：一是認定為一般納稅人（適用17％稅率）；二是認定為小規(guī)模納稅人。

設(shè)一般商品（勞務(wù)）成本為C，增值率為q，售價為C*（1+q），可抵進項稅的比重為m（m∈〔0，1〕）。

（一）如為一般納稅人，應(yīng)交增值稅為〔C*（1+q）－C*m〕*17％；

如為非商業(yè)小規(guī)模納稅人（適用6％稅率），應(yīng)交的增值稅為C*（1+q）*6％；

令〔C*（1+q）－C*m〕*17％＝C*（1+q）*6％；

簡化為〔（1+q）－m〕*17％＝（1+q）*6％；

最終得到m=11（1＋q）/17，m和q之間存在著一定的關(guān)系，其函數(shù)圖像見圖一所示。對這一圖像進行討論分析（注意m不可能大于1）：

a、當(dāng)m=1即全部進項均可抵扣時，q=54.55%，此種情況在上面已說明。

b、當(dāng)m=0即全部進項均不可抵扣時，顯然小規(guī)模納稅人占有優(yōu)勢，稅負輕。

c、當(dāng)m∈（0，1），此時q的取值范圍為（0，6/11），可以把上圖紅色長方形區(qū)域分為三塊：線段ab、三角形H、梯形G。繼續(xù)分析：

c1、線段ab（不包括兩個頂點）上的點都符合m=11（1＋q）/17，此時，不論選擇一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份，稅賦是一樣，兩種身份無差異。

c2、處于三角形G區(qū)域的點，滿足m＞11（1＋q）/17，此時有：

〔（1+q）－m〕*17％＜〔（1+q）－11（1＋q）/17〕*17％＝（1+q）*6％；

兩邊同時乘以C，得〔C*（1+q）－C*m〕*17％＜C*（1+q）*6％；

這就意味著作為一般納稅人的稅負將低于小規(guī)模納稅人，一般納稅人占有稅負優(yōu)勢。

c3、處于梯形H區(qū)域內(nèi)的點，滿足m＜11（1＋q）/17，此時有：

〔（1+q）－m〕*17％＞〔（1+q）－11（1＋q）/17〕*17％＝（1+q）*6％；

兩邊同時乘以C，得〔C*（1+q）－C*m〕*17％＞C*（1+q）*6％；

這就意味著作為小規(guī)模納稅人的稅負低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人占有稅負優(yōu)勢。

（二）其他條件不變，小規(guī)模納稅人為商業(yè)企業(yè)時，適用稅率為4％，分析過程與上文類似，分析的結(jié)果簡要如下：

a、當(dāng)m=1即全部進項均可抵扣時，q=30.77%，此種情況在上面亦已說明。

b、當(dāng)m=0即全部進項均不可抵扣時，顯然小規(guī)模納稅人占有優(yōu)勢，稅負輕。

c、當(dāng)m∈（0，1），此時q的取值范圍為（0，4/13），同樣可以把圖二中的紅色長方形區(qū)域分為三塊：線段wr、三角形E、梯形F。繼續(xù)分析：

c1、線段wr（不包括兩個頂點）上的點都符合m=13（1＋q）/17，此時，不論選擇一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份，稅賦是一樣，兩種身份無差異。

c2、處于三角形E區(qū)域內(nèi)的點，滿足m＞13（1＋q）/17，此時有：

〔C*（1+q）－C*m〕*17％＜C*（1+q）*4％；

這就意味著作為一般納稅人的稅負將低于小規(guī)模納稅人，一般納稅人占有稅負優(yōu)勢。

c3、處于梯形F區(qū)域內(nèi)的點，滿足m＜13（1＋q）/17，此時有：

〔C*（1+q）－C*m〕*17％＞C*（1+q）*4％；

這就意味著作為小規(guī)模納稅人的稅負低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人占有稅負優(yōu)勢。

三、總結(jié)及評論

篇8

納入“營改增”試點方案的“文化創(chuàng)意服務(wù)”，包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

一、“營改增”前后文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅收政策變化

“營改增”前后，文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)在稅目、計稅依據(jù)、稅率及計稅方式等方面都有了重大改變，如表1所示：

二、“營改增”試點方案的實施效果

“營改增”試點方案實施后，對試點企業(yè)最直接的影響就是降低稅負，這一點在中小企業(yè)中尤為明顯。上海市最早試行“營改增”改革，根據(jù)上海市的統(tǒng)計，自2012年1月1日起，試點半年之后，與原營業(yè)稅稅制相比，試點小規(guī)模納稅人的稅負明顯下降，降幅為40%左右，試點一般納稅人的稅負整體下降，受益納稅人整體減輕稅負約44.5億元。

廣東省自2012年11月1日試點以來看，半年共有15.48萬戶（不含深圳）納入試點。試點運行5個月總體減稅近30億元，其中：一般納稅人減稅10.32億元，降幅為32.6%；小規(guī)模納稅人減稅3.49億元，降幅為40.5%；非試點一般納稅人比“營改增”前增加抵扣15.65億元。

三、“營改增”后對文化服務(wù)業(yè)的稅負影響分析

“營改增”后文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)所涉及的稅種及稅率變化歸納如表2所示：

1.小規(guī)模納稅人。如表1所示，對于小規(guī)模納稅人而言，“營改增”前文化創(chuàng)意業(yè)總流轉(zhuǎn)稅率為5.6%[5%×（1+12%）]；“營改增”后不再繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅，征收率3%，由于增值稅是價外稅，因此，實際增值稅稅率為2.91%[1÷（1+3%） ×3%]，總流轉(zhuǎn)稅率為3.26%[2.91%×（1+12%）]，較“營改增”之前總流轉(zhuǎn)稅率降低了2.34%（5.6%-3.26%），下降幅度達41.79%。

2.一般納稅人。文化創(chuàng)意服務(wù)是以智力勞動、信息服務(wù)為特征的產(chǎn)業(yè)。相對于制造業(yè)而言，文化創(chuàng)意服務(wù)沒有原材料，很少固定資產(chǎn)，更鮮有貨物運輸，其主要支出是工資、勞務(wù)、房租、差旅、軟件、文件資料、調(diào)研等等，而以上種種均被排除在增值稅范圍之外。換言之，這些支出因為無法取得增值稅專用發(fā)票，而無法抵扣進項稅額。因此，對于一般納稅人，“營改增”前總流轉(zhuǎn)稅率為5.6%[5%×（1+12%）]，“營改增”后，由于文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)一般沒有進項稅可以抵扣，因此實際增值稅稅率約為5.66%[1÷（1+6%） ×6%]，總流轉(zhuǎn)稅率為6.34%[5.66%×（1+12%）]，較“營改增”之前的總流轉(zhuǎn)稅率5.6%上升了0.74%（6.34%-5.6%），升幅達13.21%。

上述分析表明，“營改增”政策的實施對不同企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅負影響。對年銷售額不超過500萬元的小規(guī)模納稅人而言，由于稅率的降低會產(chǎn)生明顯的減稅效果；而對于年銷售額在500萬元以上的一般納稅人而言，如果沒有進項稅抵扣或者抵扣較少，則稅負不降反升。

四、文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的應(yīng)對策略

1.小規(guī)模納稅人。“營改增”方案實施之后，對小規(guī)模納稅人而言，有利的方面在于因為稅率的降低而使納稅負擔(dān)有所降低；不利的方面在于當(dāng)小規(guī)模納稅人面對的客戶是增值稅一般納稅人時，由于不能開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致客戶無法抵扣進項稅，從而降低競爭力。因此，小規(guī)模納稅人可以從重新定位客戶群體和制定差異性的價格策略兩方面來應(yīng)對：

（1）將目標(biāo)客戶群體定位在增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人。增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人不需要獲得增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣，因此在面對這兩類客戶時，文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人由于稅收負擔(dān)更低而較一般納稅人更具有競爭優(yōu)勢。

（2）面對一般納稅人客戶時可適當(dāng)降價競爭。文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人，在針對需要開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人客戶，可以通過適當(dāng)降低服務(wù)定價的策略，提供比小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人客戶更低的服務(wù)價格，將降低稅負的優(yōu)惠讓利給一般納稅人客戶，以達到與同行業(yè)的一般納稅人競爭對手抗衡的目的。

2.一般納稅人。如前所述，“營改增”實施之后，對文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的一般納稅人而言，由于稅率的升高，導(dǎo)致納稅負擔(dān)有所上升，在不考慮進項稅額抵扣的情況下，流轉(zhuǎn)稅總稅率為6.34%，比小規(guī)模納稅人的3.26%高出近一倍。但是因為可以開具增值稅專用發(fā)票給客戶用于進項抵扣，所以當(dāng)面對的客戶也是一般納稅人時就會更具有競爭優(yōu)勢。具體來說，一般納稅人也可以從目標(biāo)客戶定位與差異化價格策略兩方面入手，消化政策的不利影響，發(fā)揮政策帶來的優(yōu)勢：

（1）將目標(biāo)客戶定位于增值稅一般納稅人。由于一般納稅人客戶需要增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅，而文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人是無法提供增值稅專用發(fā)票的，這時文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的一般納稅人就具有競爭優(yōu)勢了。隨著“營改增”的全面推行，將會有越來越多的行業(yè)納入增值稅范圍，最終會全面取代營業(yè)稅。文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)一般納稅人所面對的客戶群體范圍將會越來越廣。

（2）當(dāng)面對的客戶是一般納稅人時，可以適當(dāng)提高服務(wù)價格，以轉(zhuǎn)嫁加重的納稅負擔(dān)。由于客戶可以抵扣進項稅，加價的不利影響客戶可以通過進項抵扣予以消化。例如，某文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的一般納稅人企業(yè)某項服務(wù)收入為10000元，“營改增”之前需繳納營業(yè)稅500（10000×5%）元，城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費共60 （500×12%）元，稅后收入為9440（10000-500-60）元。“營改增”之后，如果將價格提高到10600元，客戶付出的購買成本仍然是10000元，并沒有變化，因為提高的600元是可以作為進項稅抵扣的。而銷售方在沒有進項稅的情況下，需繳納增值稅600 [10600÷（1+6%）×6%]元，城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費共72 （600×12%）元，稅后收入提高到9928（10600-600-72）元。由此可見，適當(dāng)提高服務(wù)價格，既不會增加客戶的購買成本，又可以消除稅率提高的不利影響，增加稅后收入。當(dāng)然，以上計算的是企業(yè)理論上的最高提價金額。實際提價多少，要根據(jù)企業(yè)在市場競爭中的地位來把握。如果市場競爭激烈，則可以小幅提價甚至不提價，將稅改的好處讓給客戶。

篇9

[關(guān)鍵詞]增值稅改革 消費型增值稅 一般納稅人企業(yè)小規(guī)模納稅人企業(yè)

一、增值稅改革的背景分析

增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。

增值稅改革之前,我國大部分地區(qū)的企業(yè)實行的是生產(chǎn)型增值稅。此種類型的增值稅在計算增值稅時,不允許扣除任何固定資產(chǎn)的價款,對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅,而且越是資本構(gòu)成高的行業(yè),重復(fù)征稅就越嚴重。不利于鼓勵投資,也不利于出口產(chǎn)品退稅,影響了我國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力。由于這些原因,生產(chǎn)型增值稅稅制必須改革。

2009年1月1日起,我國所有地區(qū)、所有行業(yè)將實行消費型增值稅。此種類型的增值稅在計算增值稅時,允許憑外購固定資產(chǎn)的發(fā)票將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)已納稅款一次全部扣除。消費型增值稅既可以消除生產(chǎn)型增值稅的重復(fù)征稅的因素,又可降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān),有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需,促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。對于增強企業(yè)發(fā)展后勁,提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力,克服當(dāng)前金融危機所帶來的不利影響,將會起到很好的作用。

二、增值稅改革的主要內(nèi)容

從2009年1月1日起,在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下,在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購進機器設(shè)備所含的進項稅額,未抵扣完的可以轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不含在改革的可以抵扣的范圍之內(nèi)。同時,取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。增值稅改革后,一般納稅人所負擔(dān)的增值稅將低了,那小規(guī)模納稅人的增值稅征收率也統(tǒng)一調(diào)低至3%,以前工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率是6%、商業(yè)的是4%。另外,降低小規(guī)模納稅人與一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn),即將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。

三、增值稅改革對一般納稅人企業(yè)稅負的影響

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額達到50萬元(工業(yè)企業(yè))或80萬元(商業(yè)企業(yè)),有資格開具和使用增值稅專用發(fā)票的納稅人,也就是說一般納稅人可以憑增值稅專用發(fā)票將固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣掉,從而降低稅收負擔(dān)。轉(zhuǎn)型對企業(yè)到底會有多大影響?下面我們從微觀的角度進行分析比較增值稅轉(zhuǎn)型對一個納稅企業(yè)到底會有什么影響。

[案例]2009年1月一般納稅人甲企業(yè)從一般納稅人供應(yīng)商處購入機器一臺,價值100萬元,增值稅17萬元。假設(shè)該機器設(shè)備的正常使用壽命為10年,預(yù)計凈殘值為0,采用平均年限法對其計提折舊,所得稅稅率為25%。

[分析]在生產(chǎn)型增值稅形式下,甲企業(yè)在購入機器設(shè)備時不允許抵扣增值稅,會計處理是增加固定資產(chǎn)117萬元。在該機器設(shè)備的正常使用壽命里,每年的折舊額為11.7萬元。因折舊額計入成本沖減利潤,所以折舊使得甲企業(yè)2009年可以少繳所得稅11.7×25% =2.925萬元。

在消費型增值稅形式下,甲企業(yè)在購入機器設(shè)備時繳納的增值稅17萬元允許作為進項稅額抵扣,會計處理是增加固定資產(chǎn)價值100萬元。在該機器設(shè)備的正常使用壽命里,每年的折舊額為10萬元。2009年因折舊可以使甲企業(yè)少繳所得稅10×25%=2.5萬元。由于在購入時增值稅已作為進項稅額抵扣,因此相對于生產(chǎn)型增值稅來說,甲企業(yè)將少繳城市建設(shè)維護稅1.19萬元,少繳教育費附加0.51萬元,因少繳城建稅和教育費附加而使得甲企業(yè)多交企業(yè)所得稅0.425萬元。具體數(shù)據(jù)如表所示:

表 增值稅改革前后購入固定資產(chǎn)對企業(yè)稅負的影響 單位:萬元

繳納的稅種 生產(chǎn)型增值稅(改革前) 消費型增值稅(改革后)

增值稅 -17

城建稅 -1.19

教育費附加 -0.51

所得稅 -2.925 -2.075

企業(yè)總的稅負 -2.925 -20.775

從以上分析可以看出,生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變對企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅,還涉及到城建稅、教育費附加、所得稅。這種轉(zhuǎn)變可以使甲企業(yè)抵扣17萬元的增值稅進項稅額,從而少繳城建稅教育費附加1.7萬元,但從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了0.85萬元。因此,甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是17.85萬元(20.775-2.925),減少企業(yè)稅收支出,直接增加盈利水平。如果企業(yè)機器設(shè)備投資額較大,增益就更明顯了。

四、增值稅改革對小規(guī)模納稅人企業(yè)稅負的影響

由于小規(guī)模納稅人企業(yè)按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額,其增值稅負擔(dān)不會因轉(zhuǎn)型改革而降低。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平,促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè),需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。

雖然征收率下降了,但小規(guī)模納稅人企業(yè)還是應(yīng)早日轉(zhuǎn)為一般納稅人企業(yè),因為小規(guī)模納稅人開具的價稅合一普通發(fā)票,一般納稅人不能作為進項稅額抵扣增值稅,從而造成存貨成本的增加,所以一般納稅人不愿與小規(guī)模納稅人發(fā)生購銷業(yè)務(wù)關(guān)系。在商品流轉(zhuǎn)鏈上形成兩者之間業(yè)務(wù)發(fā)展的鴻溝,導(dǎo)致小規(guī)模納稅人只能與小規(guī)模納稅人開展業(yè)務(wù)。一般納稅人與小規(guī)模納稅人這種計稅、征收方式不同限制了小規(guī)模納稅人的發(fā)展。因此,小規(guī)模納稅人應(yīng)抓住目前難得的機遇,做好增值稅轉(zhuǎn)型工作,早日轉(zhuǎn)為一般納稅人,將自己融洽到大企業(yè)商品流轉(zhuǎn)鏈中,做強做大。

參考文獻:

[1] 鄭建新:實施增值稅轉(zhuǎn)型改革.中國政府網(wǎng),2008年(12)

篇10

關(guān)鍵詞:新稅制;增值稅;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險;防范

中圖分類號:F812.4 文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)26-0099-02

一、新增值稅稅制改革的主要內(nèi)容

(一)進項稅額抵扣方面

第一,自2009年1月1日起,允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進的生產(chǎn)經(jīng)營用機器設(shè)備所含進項稅額,未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二,取消了銷售廢舊物資免稅和購進廢舊物資抵扣10%進項稅額的規(guī)定。第三,增值稅扣稅憑證抵扣期限從90天延長至180天。第四,將納稅申報期限從10日延長至15日。

(二)固定資產(chǎn)進口和銷售方面

第一,取消了進口設(shè)備增值稅的免稅政策,消除了購買和使用國內(nèi)外設(shè)備在增值稅納稅方面的差異。第二,取消了外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。第三,銷售使用過的固定資產(chǎn)時,要按照適用稅率或簡易辦法征稅。

(三)納稅人資格認定方面

第一,將一般規(guī)模納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為:工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以上;商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上。第二,小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請認定為一般納稅人。

(四)調(diào)整了適用稅率

第一,將小規(guī)模納稅人征收率從6%與4%統(tǒng)一下調(diào)至3%。第二,將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)至17%。第三,調(diào)高了個人銷售貨物的增值稅起征點。

(五)調(diào)整和規(guī)范了相關(guān)配套政策

主要包括再生資源增值稅退稅政策,資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策,增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策和增值稅簡易征收政策。

二、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃

(一)納稅人身份方面的稅務(wù)籌劃

由于不同類別納稅人所適用的稅率和征收方法不同,納稅人可依據(jù)稅法在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營業(yè)稅納稅人之間進行稅務(wù)籌劃。

1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人。在進行一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份選擇時,通常可采用無差別平衡點增值率判別法與無差別平衡點抵扣率判別法兩種方法來判別究竟哪種納稅人身份更能實現(xiàn)“節(jié)稅”目的。

(1)無差別平衡點增值率判別法。無差別平衡點增值率是指企業(yè)產(chǎn)品的增值率達到某一數(shù)值時,一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負相等。無差別平衡點增值率的計算公式為:銷售額×增值稅稅率×無差別平衡點增值率=銷售額×征收率;無差別平衡點增值率=征收率/增值稅稅率。

(2)無差別平衡點抵扣率判別法。無差別平衡點抵扣率是指當(dāng)一般納稅人的抵扣額占銷售額的比重(抵扣率)達到某一數(shù)值時,兩種納稅人的稅負相等。因此,無差別平衡點抵扣率的計算公式為:增值率=1-抵扣率,無差別平衡點抵扣率=1-征收率/增值稅稅率。

增值稅改制后,由于小規(guī)模納稅人的征收率發(fā)生了變化,因此各類型企業(yè)的無差別平衡點增值率與無差別平衡點抵扣率的數(shù)值也發(fā)生了相應(yīng)變化。具體數(shù)據(jù)如表1所示。

從表1可知,當(dāng)企業(yè)銷售普通產(chǎn)品時,若增值率為17.65%,或抵扣率為82.35%,則一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額相同;若其增值率大于17.65%,或本期的抵扣率低于82.35%,則小規(guī)模納稅人的稅負低于一般納稅人,反之,則一般納稅人的稅負較低。當(dāng)企業(yè)銷售低稅率產(chǎn)品時,若其增值率為23.08%,則無論是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人,應(yīng)納稅額是相同;若其增值率大于23.08%,則小規(guī)模納稅人的稅負低于一般納稅人;反之,則一般納稅人的稅負較低。所以,在一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇上,企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身經(jīng)營的特點,針對銷售產(chǎn)品的增值率、購進資產(chǎn)的可抵扣稅額數(shù)量等情況,在遵循法律規(guī)定的前提下,對經(jīng)營業(yè)務(wù)進行適當(dāng)?shù)暮喜⒒蚍至?選擇相應(yīng)的納稅人身份。

2.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人。當(dāng)納稅人有兼營和混合銷售等行為時,則應(yīng)考慮在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人之間進行選擇。鑒于增值稅轉(zhuǎn)型改革后小規(guī)模納稅人增值稅征收率比營業(yè)稅稅率低,所以從事兼營或混合銷售等業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人可選擇不分開核算,可將稅率控制在3%的最低水平。

(二)進項稅額方面的稅務(wù)籌劃

增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購物資其增值稅不能進行抵扣(或只能抵扣3%),為了彌補因不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失,必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。而優(yōu)惠的幅度則由價格折讓臨界點來決定。假設(shè)以一般納稅人為供應(yīng)商時,其含稅進價為A;而以小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商時,其含稅進價為B,則:{銷售額-A/(1+增值稅稅率)-[銷售額×增值稅稅率-A/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)={銷售額-B/(1+征收率)-[銷售額×增值稅稅率-B/(1+征收率)×征收率]×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)。當(dāng)城建設(shè)稅稅率為7%,教育費附加率為3%,所得稅稅率為25%時,價格折讓臨界點情況如表2所示。

由表2可知,若購進的貨物普通產(chǎn)品,當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格價格折讓幅度為86.80%時,無論從哪一方進貨,企業(yè)所取得的收益相等。同理,若購進的貨物為低稅率產(chǎn)品,則當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格為一般納稅人供應(yīng)商的價格折讓幅度為90.33%時,無論從哪一方進貨,企業(yè)所取得的收益相等。

對銷售方而言,由于稅率的調(diào)整,此價格折讓臨界點比增值稅改制前的數(shù)值均有所下調(diào)。因此,小規(guī)模納稅人在自身征收率下調(diào)的同時應(yīng)注意價格折讓臨界點的相應(yīng)變化,增強成本控制,擴大市場份額,從而在激烈的競爭中取勝。對購貨方而言,在選擇供應(yīng)商時,應(yīng)詳細比較各類型供應(yīng)商的產(chǎn)品價格與質(zhì)量,結(jié)合價格折讓臨界點,合理選擇供應(yīng)商以降低稅負,實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

(三)稅率方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定,一般納稅人企業(yè)所適用的增值稅稅率不僅有一般稅率17%,還有低稅率13%,而小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率為3%,還有按照簡易辦法確定的征收率4%或6%。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點,按照適用相應(yīng)稅率,降低企業(yè)稅負。而從事礦產(chǎn)品經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)注重稅率調(diào)高后對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的影響,及時對經(jīng)營策略進行調(diào)整,減輕因稅率變動而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成的不利影響。

(四)稅收優(yōu)惠方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策,包括增值稅征收范圍的優(yōu)惠、稅率的優(yōu)惠、銷項稅額計算上的優(yōu)惠、進項稅額方面的優(yōu)惠、減免稅優(yōu)惠、增值稅出口退稅的優(yōu)惠、先征后退、先征后返的優(yōu)惠。這些稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了很多機會,企業(yè)應(yīng)熟練運用這些政策,結(jié)合本企業(yè)的實際,利用各種優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)稅負。

(五)會計核算方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。這些規(guī)定要求納稅人加強會計核算,針對不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、征稅和免稅、減稅項目,分別進行明細核算,達到享受低稅率和減免稅政策的稅收利益。

三、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范

稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃活動受到各種因素影響而失敗的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要有內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險,其中:外部風(fēng)險包括稅收政策選擇風(fēng)險、稅收政策變化風(fēng)險、稅收扭曲投資風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險;內(nèi)部風(fēng)險包括預(yù)期經(jīng)營活動變化風(fēng)險、籌劃控制風(fēng)險、籌劃心理風(fēng)險、會計核算和稅務(wù)管理風(fēng)險。企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)重視籌劃風(fēng)險,采取各項措施,進行籌劃風(fēng)險防范。第一,樹立正確的納稅意識和稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識,在合法的前提下開展稅務(wù)籌劃。第二,建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會計核算監(jiān)督程序,恰當(dāng)選擇會計政策,提高稅收籌劃涉稅風(fēng)險的可控性。第三,加強對籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn),提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平。第四,企業(yè)管理層應(yīng)充分重視稅務(wù)管理,建立稅務(wù)風(fēng)險控制機制,定期進行稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估。第五,堅持成本效益原則,重視企業(yè)整體和局部利益,短期和長期利益的協(xié)調(diào)。第六,重視利用稅務(wù)中介。企業(yè)應(yīng)借助注冊稅務(wù)師等稅務(wù)中介的專業(yè)、技術(shù)、信息等優(yōu)勢,幫助自身實施稅務(wù)籌劃,這樣不僅可以事半功倍,也可將企業(yè)籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給中介機構(gòu)。第七,搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系,以確保企業(yè)所進行的稅收籌劃行為合理合法,降低稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險。第八,要正視稅務(wù)籌劃的作用,適當(dāng)降低對籌劃期望,以減輕籌劃人員的心理負擔(dān)和壓力,降低籌劃心理風(fēng)險。

參考文獻:

[1] 尹芳.稅收籌劃中涉稅風(fēng)險防范策略探析[J].財經(jīng)問題研究,2010,(4):91-95.