摘要：醫院要進一步降低醫療服務成本，提高服務效率和質量，就更加重視成本核算。間接成本分攤是醫院成本核算中最主要的一項工作。雖然間接成本分攤方法有許多，但結果仍不理想。本文對間接成本分攤依據的選擇進行探討。

關鍵詞：醫院;間接成本;分攤;原則

醫院成本核算就是將一定時期內醫院實際發生的各項費用加以記錄、匯集、計算、分析和評價，按照醫療服務的不同項目、不同階段、不同范圍計算出醫療成本水平，考核成本計劃完成的一種經濟管理活動。醫院實行成本核算的目的主要有控制成本、制定收費標準、按績效分配、經營決策、實現成本補償的尺度等。醫院成本核算是建立在科室成本核算的基礎上，間接成本分攤是醫院科室成本核算中最主要的一項工作。雖然人們創造了直接法、順序法、交互法等諸多分攤方法，但結果仍不理想，甚至還會招致許多抱怨，究其原因，是間接成本分攤基礎的選擇上出現了偏差所致。

間接成本是指無法直接將某項資源消耗計量到某科室或部門，需要由2個或2以上的科室或部門共同承擔的成本，包括職工教育費用、科研費、房屋設備折舊費、水電費等。間接成本分攤是將間接成本分配給成本對象的過程。醫院總成本分解成科室成本和服務項目成本是通過一系列成本費用的歸集和分配完成的，間接成本首先在醫療服務成本和藥品經營成本之間分攤。醫療服務間接成本又在科室之間分攤，最后再將科室成本分解成服務項目成本。通過成本的分攤，我們可以確定醫院各科室或部門的經營效率，能夠正確計量醫療服務的成本，實行有效的激勵機制。間接成本分攤依據選擇得恰當與否直接影響到科室成本及服務成本的高低，關系到醫院、科室、個人和患者的利益，醫院必須認真對待，選擇恰當的分攤方法。我認為間接成本分攤方法的選擇應堅持以下幾項原則。

一、合理性原則

間接成本分攤至少涉及兩部門——成本攤入部門和攤出部門。所謂合理性是指成本分攤方法要盡量使兩部門均能接受。為使醫院各個部門在成本核算與管理工作上目標趨于一致，就需要建立起一種平等協商的機制，由成本攤入、攤出方及有關職能部門共同商討一個合理的成本方案。在實踐中可采用人頭數、服務量、床位數、固定比例等分攤方法。如對其他醫療組的病人住到本病區對水、電、房屋折舊、公用材料，均采用按實際占用總床日分攤；對某一病區，各科室按使用面積和重置價值來分攤整個病區房屋折舊等。

摘要：人力成本作為公立醫院成本核算中一項重要內容，對成本核算的準確性有重大影響。近年來，公立醫院人力成本已經超越藥品成本占比，躍居成為公立醫院第一大支出。國家相關部門出臺公立醫院薪酬制度改革的有關指導意見，提出要穩步提高醫務人員的薪酬水平，意味著醫院人力成本將進一步提升。然而，很多公立醫院仍然沒有轉變成本管理理念，人員管理僵化，使得醫院的人力成本歸集與分攤出現較多問題，導致公立醫院存在病種成本核算與醫療服務定價等方面的問題。文章就公立醫院人力成本的歸集與分攤做出初步探討，以期幫助醫院提升成本核算準確性，提高管理水平。

關鍵詞：公立醫院；人力成本；分攤模式

一、公立醫院成本核算中人力成本歸集與分攤的重要性

醫院成本核算是依據醫院管理和決策的需要，對醫療服務過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析報告，提供相關成本數據的一項經濟管理活動。醫院一般應以科室、診次和床日為核算對象。三級醫院及其他有條件的醫院還應以醫療服務項目，病種為核算對象進行成本核算。目前，由于國家沒有統一的標準和強制性規定，科室數據可得率和數量質量并未達到科室全成本核算的基本要求，人員經費、固定資產折舊等七大類支出數據不完全可得且質量較低，影響科室成本數據的歸集。因此，很多醫院雖然開展了科室成本核算，但尚未開展項目成本核算和病種成本核算，科室成本核算中存在較多問題。其中，人力成本是醫院成本的重要組成部分，近年來，公立醫院人力成本已經超越藥品成本占比，躍居成為公立醫院第一大支出。根據國家關于公立醫院薪酬制度改革的要求，公立醫院要建立動態調整機制，穩步提高醫務人員薪酬水平；要統籌考慮編制內外人員薪酬待遇，推動公立醫院編制內外人員同崗同薪同待遇，醫院的人員經費占比將會繼續上升。可見人力成本的有效歸集與分攤對醫院的成本核算有著至關重要的影響。

二、醫院成本核算中人力成本歸集與分攤的現狀和存在的問題

依據《醫院財務會計制度》的要求，醫院的支出項目按照其經濟內容可以劃分為人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫療風險基金及其他費用七大類支出。其中，人員經費是指醫院業務發生的工資福利支出、對個人和家庭的補助支出。在醫院成本項目中，人力資源在醫療機構中是最為重要的資源，作為成本核算中的重點和難點問題，人力資源成本具有再生性、增值性、多重性、社會性及時效性等特點。（一）成本核算中人力成本歸集與分攤的現狀。在醫院成本核算過程中，人員經費要求按核算科室對全院人員進行定位，將員工發生的各項工資福利性支出直接計入該核算科室的成本。成本精準的歸集和分攤，是進行人力資源成本核算的關鍵，只有對員工進行科學的分類才能確保成本的精準分攤，從而保障醫院成本、科室成本和人員成本的核算質量。但是，很多醫院的人力成本管理仍然停留在事務性管理的階段，人力資源成本管理過于僵化，導致醫院人力成本的歸集與分攤不準確、不科學，成本核算中存在較多問題。例如，醫院的考勤模式僅能滿足管理要求，只提供出勤天數、出勤方式等簡單的數據統計，且準確性較差，遠遠不能滿足全成本核算下對人力工時成本的精細化要求。（二）成本核算中人力成本歸集與分攤存在的問題。1.員工分類不細化。目前，人力成本的核算對象為醫院各個科室，在核算過程中，僅將醫院員工進行會計分類進行成本歸集，分別為直接醫療人員、醫療技術人員、醫療輔助人員及行政后勤管理人員。在粗放型的人力成本核算模式中，上述四類員工按照其考勤科室歸屬其人力成本。這種歸集方式嚴重影響了成本核算的準確性。2.住院與門診無法分開核算。目前，大部分醫院無法將住院與門診的費用分開核算。其中，人力成本難以歸集是主要因素。由于出診醫生的流動性大、統計難度大等特點，很多醫院都是由病區統一進行考勤管理，造成在成本核算系統中醫生的人力成本全都自動歸屬于病區，在核算診次成本時人力成本缺失。3.具有雙重性質的科室人力成本無法準確歸屬。醫院中有部分科室既有治療性項目又有診斷性項目，具有臨床服務類科室與醫療技術類科室雙重性質。這類科室的人員經費在成本核算系統中無法準確歸集與分攤。4.部分特殊身份人員的成本歸屬不清。醫院中有臨床醫生又擔任管理層干部的雙重身份人員、科室輪轉人員及退休返聘人員等情況，但受到科室考勤管理規定的限制，人員經費未能得到準確歸集。

摘要：作為商業銀行管理信息系統應用的主要領域之一，利潤貢獻度分析在銀行經營管理中發揮著越來越重要的作用。作為利潤貢獻度分析的一個重要環節，成本分攤是指將特定會計期間內發生的各項成本，向成本分析對象(客戶、產品、機構等)進行分攤，以充分反映其應承擔的成本信息。建立什么樣的成本分攤模型?選擇什么樣的成本分攤方法?本文進行了探討。

關鍵詞：利潤貢獻度；成本分攤；模型

信息是有價值的資源，只有在得到充分開發時才能發揮它的效用。信息化是現代企業管理要求的核心之一，近年來金融危機的發生和巴塞爾Ⅱ(BaselⅡ)新協議的出臺·促使國內商業銀行越來越重視管理信息系統(ManagementInformationSystem，簡稱MIS)建設。MIS是1961年在美國由J.D.Godllagher首先提出的，其主要內容是，鎖定企業整體目標，運用對企業及其環境的信息收集、整理、存儲、傳遞、加工和提供，以輔助和支持企業的管理與決策。特別是能根據企業的目前狀態和相應的功能標準，來控制企業行為，運用歷史數據及有關模型預測企業的未來。

對于商業銀行來講，建設準確高效全行集中的管理信息系統是全面提升內部經營管理決策、滿足外部監管和全面嚴格信息披露的重要舉措，其主要應用領域包括利潤貢獻度分析、風險管理、資產負債管理等幾大主題。而作為管理信息系統應用的主要領域之一，利潤貢獻度分析在銀行經營管理中發揮著越來越重要的作用。

作為利潤貢獻度分析的一個重要環節，成本分攤是指將特定會計期間內發生的各項成本，向成本分析對象(客戶、產品、機構等)進行分攤，以充分反映其應承擔的成本信息。銀行成本主要是期間費用，銀行成本的分攤主要是期間費用的分攤，各項費用依據其與業務的相關性，可劃分為直接成本和間接成本。其中直接成本是指直接用于產品銷售或業務活動的費用支出，如業務宣傳費、業務招待費、廣告費等；間接成本是指那些雖然沒有直接用于產品銷售或業務活動，但間接支持產品或業務活動正常運轉的費用支出，如租金、水電費等。

目前國際領先銀行主要采用作業成本法(ActivityBasedCosting，簡稱ABC)，但縱觀國內商業銀行，業務流程在網點層面基本沒有實現標準化，且缺乏實施作業成本法所必需的大量基礎數據。因此現階段，在商業銀行成本分攤尚處于從無到有的轉變過程之中，商業銀行在考慮成本分攤問題時，應簡化操作過程，實事求是的制定實施方案，其關鍵點在于成本中心的認定，成本分攤思路的制定以及成本分攤方法的選擇。

摘要：作為商業銀行管理信息系統應用的主要領域之一，利潤貢獻度分析在銀行經營管理中發揮著越來越重要的作用。作為利潤貢獻度分析的一個重要環節，成本分攤是指將特定會計期間內發生的各項成本，向成本分析對象(客戶、產品、機構等)進行分攤，以充分反映其應承擔的成本信息。建立什么樣的成本分攤模型?選擇什么樣的成本分攤方法?本文進行了探討。

關鍵詞：利潤貢獻度；成本分攤；模型

信息是有價值的資源，只有在得到充分開發時才能發揮它的效用。信息化是現代企業管理要求的核心之一，近年來金融危機的發生和巴塞爾Ⅱ(BaselⅡ)新協議的出臺·促使國內商業銀行越來越重視管理信息系統(ManagementInformationSystem，簡稱MIS)建設。MIS是1961年在美國由J.D.Godllagher首先提出的，其主要內容是，鎖定企業整體目標，運用對企業及其環境的信息收集、整理、存儲、傳遞、加工和提供，以輔助和支持企業的管理與決策。特別是能根據企業的目前狀態和相應的功能標準，來控制企業行為，運用歷史數據及有關模型預測企業的未來。

對于商業銀行來講，建設準確高效全行集中的管理信息系統是全面提升內部經營管理決策、滿足外部監管和全面嚴格信息披露的重要舉措，其主要應用領域包括利潤貢獻度分析、風險管理、資產負債管理等幾大主題。而作為管理信息系統應用的主要領域之一，利潤貢獻度分析在銀行經營管理中發揮著越來越重要的作用。

作為利潤貢獻度分析的一個重要環節，成本分攤是指將特定會計期間內發生的各項成本，向成本分析對象(客戶、產品、機構等)進行分攤，以充分反映其應承擔的成本信息。銀行成本主要是期間費用，銀行成本的分攤主要是期間費用的分攤，各項費用依據其與業務的相關性，可劃分為直接成本和間接成本。其中直接成本是指直接用于產品銷售或業務活動的費用支出，如業務宣傳費、業務招待費、廣告費等；間接成本是指那些雖然沒有直接用于產品銷售或業務活動，但間接支持產品或業務活動正常運轉的費用支出，如租金、水電費等。

目前國際領先銀行主要采用作業成本法(ActivityBasedCosting，簡稱ABC)，但縱觀國內商業銀行，業務流程在網點層面基本沒有實現標準化，且缺乏實施作業成本法所必需的大量基礎數據。因此現階段，在商業銀行成本分攤尚處于從無到有的轉變過程之中，商業銀行在考慮成本分攤問題時，應簡化操作過程，實事求是的制定實施方案，其關鍵點在于成本中心的認定，成本分攤思路的制定以及成本分攤方法的選擇。

摘要：現階段，在制造業中，企業發展的關鍵在于制造成本。可以說，企業能否實現長久發展，和制造成本休戚相關。因此，現階段制造企業十分重視成本的管理會計核算。

關鍵詞：成本核算；發展；制造業；成本分攤；會計核算

在社會主義市場經濟體制的建立發展下，成本分攤核算在制造業企業的管理發展中占據了更加重要的地位，而制造業企業制造費用分攤準確性直接影響成本核算的質量。無論是財務會計還是管理會計，制造費用的分攤方法都是一項非常重要的研究任務。可以說制造費用分攤是會計領域引起爭議、辯論最多的課題。迄今為止，分攤方法的界定沒有絕對的標準與定論。筆者結合多年的工作經驗，針對制造費用分攤方法展開詳細地論述。

一、制造業成本核算管理的意義

目前，我國制造業處在競爭日益白熱化的大環境內，其一方面在推出常規的、低成本產品，另一方面致力于拓展高附加值的產品市場。然而，因為制造業的科研水平不高、資產因素、研發能力、技術、品質以及設備等諸多因素的限制性影響，再加上高附加值產品的發展空間小，高附加值產品市場出現了顯著的產能過剩、同質化問題。在這樣的大背景下，我國制造業要想長期具有長期競爭優勢，就必須在接下來的很長時間中實施以常規產品為主的低成本戰略以及差異化競爭戰略，致力于開拓新市場。對于現階段我國大部分制造企業而言，基于競爭激烈程度日益提高的國際市場內必須努力提升自身的核心競爭力，持續發展壯大，實施降本增效。同時，要全方面地了解并掌握整個價值鏈，自設計、營銷、采購等整個全過程中入手做好成本管理工作，讓整個產業鏈內的所有主體均有獲利的可能，在成本管理方面實現雙贏，確保我國制造企業的價值鏈競爭力不受到任何不利影響，擁有持續低成本的長期競爭優勢。在此大背景下，價值鏈成本管理就此形成。

二、制造業的成本核算

摘要：制度變遷成本的分攤可以內部制度化，也可以向外轉移，還可以向后累計推移。二十年來農業制度變遷雖然比較成功，但是在成本分攤上仍然留下了不少問題，而且這些問題已經成為了新一輪農業制度變遷的阻力。文章先對制度變遷成本進行一般分析，然后再具體分析農業制度變遷成本的分攤方式及其影響，在此基礎上提出了農業制度變遷成本創新的政策思考。

關鍵詞：成本分推制度創新農業制度變遷

農業二十多年制度變遷經過實踐證明是成功的，達到了解決農民溫飽問題的制度設計目的。但是制度安排時也留下了一定的后遺癥，制度變遷成本分攤采取的向后累計推移目前已經到了非化解不可的地步，制度化的成本也越來越不適應市場經濟體制的要求，沿未制度化的成本又亟待制度化。可以說當前制度變遷成本的分攤制度創新成了整個農業制度變遷的突破口，這個問題不解決，新一輪農業制度變遷就無從著手。

一、制度變遷成本的一般分析

（一）制度變遷成本的類型

1、制度實施后成本。一是政治成本。政治成本有兩層意思，制度變遷主體的政治風險和制度變遷所造成的社會政治風險，這種成本必須內部化。因為成本內部化是與改革收益內部化相對應的，作為誘導性制度變遷的主體，其改革是為了追求潛在的利潤，當然其政治成本應內部化。作為強制性制度變遷的主體只要制度安排成功就可獲得最大的租金，還可獲得支持和巨大的政績，甚至職位的提升，因此其改革成本理應由改革主體自行承擔。二是制度更替引起的制度利益轉換成本。一是舊制度下的能夠獲得的利益，在新制度安排后，被取消，這部分成本可以稱之為新制度安排的機會成本；二是新制度安排后，由某些人承擔了的費用，如農業制度變遷后，予以制度化的鄉統籌、村提留。三是新制度安排后，未予以制度化的成本，可以在制度運行期間與制度化的費用一同由微觀主體承擔，也可以向后累計，找適當的時機予以分化解的成本。

近年來，隨著市場經濟和醫療體制改革，醫院面臨著前所未有的競爭與挑戰。醫院要抓住發展機遇、實現經濟效益和社會效益的最大化，必須在保證醫療服務質量的前提下，使醫院的成本支出最小化。加強醫院的成本核算工作、開展成本分析和成本控制、提高醫院財務管理水平，這不僅有助于醫院增強競爭能力、走上快速發展的道路，同時也可以為上級管理部門制定醫療服務價格和醫院補償機制提供參考依據。目前醫院成本管理的難點在于：醫院領導和職工缺乏成本意識、核算對象（末級）不能確定、人數和工作量等基礎數據欠缺、分配參數無法確定、分攤流程不準確、沒有科學的成本分析方法、成本控制沒有落實到責任人等問題。為了克服困難、加強成本管理，我們引進和應用了成本管理軟件，同時，探索構建適合我院的成本管理信息系統，積極開展醫院全成本核算。

1醫院成本管理信息系統框架

市場上的成本管理類軟件很多，我們通過考察比較，認為北京望海的醫院成本核算經濟管理信息系統軟件較為成熟與完善。它遵循醫院財務會計制度，按照預算支出科目確定成本項目，采用完全成本法核算，運用分項逐級分步結轉法分攤成本，并將成本核算定位在能生產（提供）最終醫療產品（服務）的科室（即臨床科室），這些原理都與醫院成本管理信息系統基礎理論相一致。同時它能夠實現與財務管理系統和醫療信息系統等（HIS）軟件對接，形成數據共享的完整的醫院管理信息系統，這也與我們構建的醫院成本管理信息系統框架基本一致。因此我們通過該軟件，搭建我院成本管理信息系統。為了方便實施，將成本管理系統劃分為幾個子系統：

（1）全成本核算系統：采集相關數據，進行全成本核算。

（2）成本管理系統：根據全成本核算結果，分析成本變動原因，控制成本，提供管理評價。

（3）醫療服務項目成本核算系統、床日和診次成本核算系統、病種成本核算系統：針對不同核算對象，細化成本核算。

【摘要】基本醫療服務項目是人民基本生命權益的保障，為人民的日常醫療提供基本的服務。隨著國家基本醫療制度的建設，基本醫療服務逐漸向解決看病難、看病貴的方向轉變，為人民群眾提供了良好的醫療環境。因而，在制度改革方面，醫療服務項目的成本測算顯的就尤為重要。基于醫療服務項目成本，制定科學合理的醫療服務價格，是成本測算的根本目的。但當前，在基本醫療服務項目成本測算方面仍存在諸多難點，本文擬就從基本醫療服務項目成本測算的難點入手，并基于現實狀況提出合理化的解決方案。

【關鍵詞】基本醫療服務項目；醫療服務價格；基本醫療制度；成本測算；難點；解決方案

現當前醫療體制不斷改革的情況下，在基本醫療服務項目成本測算中還存在諸多的問題，醫院發展正面臨著嚴峻而又復雜的形式。解決基本醫療服務項目測算的問題如醫療服務例數難以核算、醫療服務項目歸類和統計難、醫療服務項目成本分攤難、醫療服務項目成本當量確定難等。本文主要從這幾方面進行成本測算難點的分析，并就此提出一些合理化建議[1-2]。目前對展開基本醫療服務項目是未來醫療體系的客觀需求，能有效的控制醫院運營成本，精細化管理對人、財、物等各方面資源的有力組合，可提高醫療服務的質量和經營水平，實現醫療服務成本的最小化和醫療服務效益的最大化所作出的有力改革。即達到控制在醫療服務成本的同時，又能使醫院的經濟收益得到保障。

1基本醫療服務項目成本測算的意義

國家對基本醫療服務項目進行成本測算的主要出發點是為推進醫院經濟管理的精細化發展，適應和引導醫院的供給側結構改革，提升醫院醫療物質配置效率和經營管理有效性，在市場經濟新環境和醫改新政策條件下，引導醫院結構更好的發展。基本醫療服務成本測算的重要意義體現在四個方面：（1）有效補償醫院運營成本。基于《國務院辦公廳關于城市公立醫院綜合改革試點的指導意見》[3]，其對醫院的運營成本補償機制做出了相關調整，在政府補償有限和醫藥加成補償缺乏的調價下，有效測算醫療成本對于醫院的常態運營具有重要的意義[4]；（2）為基本醫療服務項目計價提供科學數據。隨著醫療價格機制的改革，醫療服務的價格逐漸以市場和醫保談判的方式來確定，為能促進醫療定價的科學性，成本測算將是其重要基礎和保障；（3）推進醫療服務價格改革。新醫改背景下的醫院結構改革重點在于醫療服務價格的改革，能夠有效控制醫療費用、優化醫院收入結構和操作流程，合理配置醫療資源等；（4）增強醫院的精細化管理[5]。在資源和政策紅利不足的時代大背景下，醫院為能實現可持續發展，必須進行內部資源的挖掘。以成本測算為基點進行全面的支持預算，能夠促進醫療資源的合理化分配和對人、財、物的精細化管理。

2基本醫療服務項目成本測算的難點

[摘要]房地產企業成本核算中，土地增值稅清算是一項重要內容，會直接影響企業的稅后凈利潤。可售車位業態是否參與分攤土地成本，將影響土地增值稅的清算結果。本文詳細分析了可售車位業態分攤土地成本與否對企業稅后凈利潤產生的影響，實例分析過程可被選用為成本控制管理案例教學。本文對比分析了房地產開發企業如何在稅收政策范圍內實現企業稅后凈利潤最大化，并提出了相關建議。

[關鍵詞]可售車位成本；土地增值稅；企業利潤

房地產企業成本，是指房地產企業為了開發一定數量的商品房而發生的全部費用的總和。土地增值稅是影響房地產企業成本核算的一個重要因素，其征收目的是通過稅收手段對房地產市場和土地市場進行宏觀調控，規范市場秩序。本文僅探討房地產企業作為開發商修建房屋進行轉讓的行為所確定的土地增值稅，即銷售增量涉及的土地增值稅。企業為了提高利潤，不斷增強市場競爭力，根據公式“利潤=收入-成本-費用-稅費”，收入一定時，成本和費用對企業利潤影響較大。因此，要想有效拓寬利潤空間，必須首先有效降低成本和費用。本文通過實例研究成本控制管理，可售車位成本業態是否參與土地成本分攤，從而影響企業土地增值稅清算，進一步影響企業稅后凈利潤，同時也為財務管理教學提供了印證實例。可售車位業態成本分攤分析可售車位業態是否參與土地成本分攤，將影響企業土地增值稅計算，從而對企業利潤產生較大影響。目前全國各地關于可售車位業態是否參與土地成本分攤的規定是不同的。如湖北省規定可售車位業態參與分攤土地成本。當企業取得該土地的實際使用權時，應包含其地下建筑物，計算范圍也包含其中，故參與分攤相對應的土地成本。然而，廈門市規定，可售車位業態不參與土地成本分攤，企業進行土地增值稅清算時，將購買土地使用權所支付的所有金額用于分攤土地成本，包含可銷售建筑面積，不計算地下停車位、頂層和轉換層、人防工程等。目前，西安市尚未針對此類情況出臺正式文件。因此，選擇不同的分攤方式，其稅務清算的結果也會有所不同，在政策允許的條件下還存在一定空間，為企業爭取更適合的分攤方案，提高企業利潤。

可售車位業態成本不同分攤方式實例分析

由于西安市相關政策尚不確定，本文將通過實例研究房地產企業開發項目中可售車位業態是否參與分攤土地成本，對比分析不同分攤方式將導致土地增值稅和利潤產生的差異，在成本控制管理教學中，可作為案例選取對象。值得注意的是，在選取本案例進行教學時，教學重點是掌握成本不同來源于分攤方式不同，從而使成本得到有效控制和管理；難點是如何進行靈活運用，運用時必須熟悉稅收政策及相關規定，進行靈活處理分析，從而規避“一刀切”的風險。X房地產企業開發項目A，凈用地面積40694平方米。總建筑面積為84552平方米，其中，不計容積率的地下建筑面積為23160平方米，地上建筑面積約為61436平方米，可售面積為75000平方米左右，總貨值共計5億元。該項目用地性質為住宅用地，建筑密度小于30%，容積率不超過1.5，總體綠地率大于35%。該項目土地使用年限為70年。A項目主要業態是：6棟住宅、車位、底商等。1.A項目車位業態分攤土地成本對企業利潤的影響由表1分析，收入總額一定的情況下，扣除項目越大，增值額越小，對應適用的增值率越小，應納稅額越小。在車位業態參與分攤土地成本的情況下，其他業態可售面積25250.55平方米，轉讓房地產收入總額13916.6萬元，開發成本為6808.98萬元，開發費用1128.86萬元，扣除項目金額合計15454.46萬元，由于成本大于收入，出現成本“倒掛”現象，應繳土地增值稅稅款為0元。通過分攤一部分土地成本給車位業態，普通住宅和非普通住宅的成本相應減少，在收入一定的情況下，分攤給普通住宅和非普通住宅的成本較少，導致應交土地增值稅稅款增多。普通住宅業態為46088.63平方米，其收入總額為36870.9萬元，開發成本12428.1萬元，開發費用為2060.44萬元，扣除項目金額合計28850.6萬元，應繳土地增值稅稅款為2406.09萬元。非普通住宅可售面積13212.82平方米，轉讓房地產收入總額13212.82萬元，開發成本3562.92萬元，開發費用為590.7萬元，扣除項目金額合計8418.96萬元，應繳土地增值稅稅款為1496.6萬元。通過分析，車位業態分攤土地成本時最終應繳土地增值稅稅款為2852.22萬元。2.A項目車位業態不分攤土地成本對企業利潤的影響由表2分析，在收入總額一定的情況下，扣除項目越大，增值額越小，對應適用的增值率越小，應納稅額越小。在車位業態不分攤土地成本的情況下，其他業態可售面積25250.55平方米，轉讓房地產收入總額13916.6萬元，房地產開發成本6808.98萬元，房地產開發費用733.25萬元，扣除項目金額合計10311.58萬元，應繳土地增值稅稅款為1081.51萬元。在車位業態不參與分攤土地成本的情況下，普通住宅業態和非普通住宅業態成本的分攤比例會相應增大，在收入總額一定的條件下，分攤給普通住宅業態和非普通住宅業態的成本增加，土地增值稅稅款相應減少。普通住宅共計46088.63平方米，收入總額為36870.9萬元，開發成本為12428.1萬元，開發費用為2367.91萬元，扣除項目金額合計32847.61萬元。根據稅法相關規定，增值金額與扣除項目金額的比率小于20%，將不會產生土地增值稅金。應繳土地增值稅稅款為0元。非普通住宅可售面積13212.82平方米，轉讓房地產收入總額13212.82萬元，房地產開發成本3562.92萬元，房地產開發費用678.84萬元，扣除項目金額合計9564.83萬元，應繳土地增值稅稅款為1094.4萬元。通過分析，車位業態不分攤土地成本時最終應繳土地增值稅稅款為1125.44萬元。根據公式“利潤=收入-成本-費用-稅費”，收入一定時，成本和費用越大，利潤越小，反之則越大。由表3可知，車位業態分攤土地成本時，收入64000.32萬元，成本37800萬元，土地增值稅為3902.69萬元，企業所得稅4678.4萬元，利潤為14035.21萬元。車位業態不參與分攤土地成本時，土地成本根據占地面積進行分攤，收入64000.32萬元，成本37800萬元，土地增值稅金2215.57萬元，企業所得稅金5100.18萬元，利潤為15300.55萬元；土地成本按可售面積分攤，收入64000.32萬元，成本37800萬元，土地增值稅為2175.91萬元，企業所得稅5110.10萬元，利潤為15330.29萬元。此類情況下，土地增值稅最少，企業利潤最大。3.對比分析通過以上對比分析，根據公式：應納稅額=增值額′適用稅率-扣除項目金額′速算扣除系數，增值額=收入總額-扣除項目，扣除項目=土地成本+開發成本+開發費用及加計+稅金，對于同樣的收入和成本，車位成本是否參與分攤土地成本，對企業土地增值稅清算及利潤計算產生了較大影響。通過實例分析可以看出，車位業態不參與分攤土地成本時，土地成本分給普通住宅和非普通住宅的比例明顯增大。然而，在這幾種業態中，普通住宅和非普通住宅單價高、收入高，屬于優質業態。目前，西安市車位總體售價較低，部分項目在出售住宅時，車位常常被定為贈送業態。相比之下，優質業態分攤成本會降低土地增值稅。由于西安市車位售價低，車位收入較少，不屬于優質業態，車位分攤成本會增加土地增值稅。通過分析以上三表，根據公式“利潤=收入-成本-費用-稅費”，在收入一定的情況下，土地增值稅的大小將會影響企業利潤，增值稅越大，會增加企業成本費用，從而降低企業利潤。通過選擇不同的分攤方式，對企業土地增值稅產生不同的影響，從而影響企業的稅后凈利潤。該實例具有一定的代表性，可操作性強，通過讓學生對案例實際數據進行計算，對比分析結果，能夠讓學生親自完成成本控制管理過程，運用實踐操作深化對知識的理解。進一步完善對教學內容的組織和安排，改進教學方法，提升教學效果。在實際教學分析中，運用案例演示、數據對比分析、總結等進一步講授如何選取不同的成本分攤方式，有效進行成本控制管理。在現實中，針對不同類型的開發，可結合項目實際情況，對比分析不同的成本分攤組合方案，根據對比分析結果選擇合適的分攤方式。與此同時，財務人員需要加強與稅務機關的溝通協商，在政策條件允許的情況下，確定最優的分攤方案。

實現利潤最大化的建議

【摘要】管理會計要想真正發揮作用，必須在海量的數據中探尋和挖掘到有價值的信息，助力企業提升經營管理水平，并為企業創造價值，這一過程離不開信息化手段。處于大智移云時代的企業越來越重視面向管理會計的信息系統建設，通過信息化推動和加強企業管理會計工作，特別是新興金融行業。文章以第三方支付企業為例，從需求分析、戰略框架、實現過程、評估改進和經驗總結五個方面，深入分析TL支付管理會計信息化的戰略制定和戰略落地過程，涵蓋全面預算管理、成本管理和內部報表管理等內容，不僅能為第三方支付企業的管理會計信息化工作提供參考，也能為一般企業的管理會計信息化建設提供思路。

【關鍵詞】第三方支付企業；管理會計信息化；預算管理；成本分攤；報表分析

TL支付網絡服務股份有限公司（簡稱“TL支付”）成立于2008年10月，是一家綜合性支付服務企業。按照“支付－金融－電商”的模式，TL支付成立6年多來實現了高速發展，已經成長為業界領先的行業支付解決方案及綜合支付服務提供商。TL支付主要有受理市場、網絡支付、新興支付、金融服務、通商合作、移動支付6個業務條線，即可提供6大類服務。作為一家高速發展的第三方支付企業，TL支付是基于怎樣的背景制定了管理會計信息化戰略？該戰略如何落地，如何有效達到預想目標？有哪些關鍵成功要素，怎樣持續改進？這些問題都值得深入探討、分析與總結，不僅能為第三方支付企業的管理會計信息化工作提供參考，也能為一般企業的管理會計信息化建設提供思路。

一、管理會計信息化的需求分析

（一）業務發展對管理會計信息化提出要求

伴隨公司業務的快速成長，公司規模不斷擴大，分支機構已達37家，海外跨境業務探索也已起步。公司收入及盈利能力連續5年快速增長，市場網絡延伸至近300個地市、1000個縣級市，員工規模達到5000余人，與百家銀行開展合作，服務百萬級商戶，由此對深挖盈利空間、提升精細化管理提出了更高要求。伴隨公司規模擴大，基于手工操作的預算編制、成本分攤和報表分析等管理會計工作遇到了效率低、準確性和及時性受限，數據分析粗放等瓶頸，信息化將有利于改善財務工作效率，提高組織內信息效益。如何精確衡量每個產品、每個分支機構的盈利性，如何深挖客戶、行業、合作機構的價值，提高人員及資產的投入產出，實現管理層精細化管理要求，建設管理會計系統成為迫切需要。