［摘要］工程審計(jì)不僅是工程造價(jià)控制的有效措施，而且是強(qiáng)化建筑經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理的客觀需求。因此，本文以建筑工程造價(jià)控制為入手點(diǎn)，結(jié)合具體工程案例，闡述了工程審計(jì)在工程造價(jià)控制中的應(yīng)用原則，并對(duì)工程造價(jià)控制現(xiàn)狀及工程審計(jì)在工程造價(jià)中應(yīng)用措施進(jìn)行了研究，以期為工程造價(jià)控制中工程審計(jì)優(yōu)勢(shì)的充分發(fā)揮提供一定的借鑒。

［關(guān)鍵詞］工程審計(jì)；工程造價(jià)控制；立項(xiàng)決策

在建筑工程項(xiàng)目建設(shè)階段，涉及工程量較大，且工程持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，導(dǎo)致工程造價(jià)控制難度較大。而建筑項(xiàng)目工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式的運(yùn)行，不僅可以有效規(guī)范建筑造價(jià)行為，而且可以提高建筑工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)資金使用效益。但是在工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中，出現(xiàn)了一些問(wèn)題，嚴(yán)重影響了工程造價(jià)審計(jì)效益。因此，對(duì)工程造價(jià)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行適當(dāng)分析具有非常重要的意義。

1工程審計(jì)在工程造價(jià)控制中的應(yīng)用原則

1.1選擇適宜的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。建筑工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的確定，直接影響了工程造價(jià)控制效率。因此，在工程造價(jià)審計(jì)階段，工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)現(xiàn)有工程造價(jià)控制規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)依據(jù)主次分明的原則，加強(qiáng)對(duì)初期建設(shè)資金使用情況的控制，保證后期造價(jià)審計(jì)工作順利進(jìn)行。1.2推行科學(xué)合理的審計(jì)方法。依據(jù)“營(yíng)改增”后工程市場(chǎng)變化，工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)構(gòu)建配套費(fèi)用工程定額審計(jì)方法，從工程造價(jià)編制估算、概算、預(yù)算入手，根據(jù)市場(chǎng)情況，依據(jù)合理、公正、公平的原則，進(jìn)行造價(jià)審計(jì)，保證工程造價(jià)的有效控制[1]。

2工程造價(jià)控制應(yīng)用現(xiàn)狀

1工程審計(jì)包含的要點(diǎn)

目前，工程造價(jià)審計(jì)工作包含的內(nèi)容很多，從整項(xiàng)工程的實(shí)際情況來(lái)看，大體上包括以下幾方面。1.1施工合同審計(jì)。施工合同是工程開(kāi)展期間必不可少的一項(xiàng)內(nèi)容，在成本控制中發(fā)揮著重要的作用。從當(dāng)前情況來(lái)看，大部分的造價(jià)問(wèn)題均是從相關(guān)合同中產(chǎn)生的。基于此，施工單位要想有效開(kāi)展工程造價(jià)和管理工作，就要從施工合同入手，增強(qiáng)合同的完善性和合理性，以此確保審計(jì)工作順利開(kāi)展。1.2工程量審計(jì)。在工程項(xiàng)目運(yùn)行期間，工程量是一項(xiàng)重要內(nèi)容，其中，工程數(shù)量的準(zhǔn)確性和工程項(xiàng)目造價(jià)控制效果具有密切的聯(lián)系，特別是在工程項(xiàng)目人工費(fèi)用的輸出中，審計(jì)該項(xiàng)工程量所產(chǎn)生的效果極為明顯。但是，工程項(xiàng)目施工中的工程量相對(duì)復(fù)雜，統(tǒng)計(jì)難度較大，為開(kāi)展工程審計(jì)工作帶來(lái)了諸多挑戰(zhàn)。1.3工程招投標(biāo)審計(jì)。在工程項(xiàng)目實(shí)施期間，工程招投標(biāo)是施工單位開(kāi)展工程審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，因此必須嚴(yán)格管理和控制招投標(biāo)環(huán)節(jié)。特別是一些施工單位和組織較多的工程項(xiàng)目，只有做好招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，才能在遵循規(guī)范性要求的基礎(chǔ)上降低出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率。1.4費(fèi)用計(jì)取審計(jì)。在費(fèi)用計(jì)取期間，審計(jì)內(nèi)容非常多，比較復(fù)雜，為審計(jì)人員開(kāi)展工作帶來(lái)諸多挑戰(zhàn)，因此，施工單位應(yīng)該明確規(guī)定相關(guān)審計(jì)人員必須加大工程項(xiàng)目造價(jià)各個(gè)環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督力度，比如費(fèi)用的費(fèi)率、計(jì)算模式以及基數(shù)等，使相關(guān)內(nèi)容符合要求。此外，施工單位還要結(jié)合規(guī)范性制度開(kāi)展審計(jì)，無(wú)論哪個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)被審計(jì)，防止出現(xiàn)一系列誤差現(xiàn)象。

2工程審計(jì)在工程造價(jià)控制期間存在的問(wèn)題

2.1施工方案缺少合理性和規(guī)范性。目前，無(wú)論是哪種類型的項(xiàng)目，在具體建設(shè)期間都需要根據(jù)工程建設(shè)的基本需求和內(nèi)容制訂完善的施工設(shè)計(jì)方案。例如，施工單位可以以地質(zhì)勘探報(bào)告為主，明確工程的具體落實(shí)位置，開(kāi)展施工組織設(shè)計(jì)工作，為工程后期安全建設(shè)提供有利的依據(jù)。但是，從當(dāng)前的發(fā)展情況來(lái)看，在前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)中，工程審計(jì)人員無(wú)法有效參與施工方案設(shè)計(jì)以及制訂等階段，工程整體成本的估算和實(shí)際計(jì)算存在一定的差異，進(jìn)而會(huì)影響準(zhǔn)確性，不利于后期開(kāi)展造價(jià)管理工作。此外，在前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)中，工程審計(jì)工作監(jiān)督力度不足，不利于施工單位制定決策，甚至?xí)蓴_項(xiàng)目規(guī)劃工作。2.2施工環(huán)節(jié)管理不到位。首先，在施工環(huán)節(jié)中，工程審計(jì)工作包含的內(nèi)容較多，也比較復(fù)雜，主要涉及人員、材料以及設(shè)備等。在建筑工程施工期間，假設(shè)審計(jì)人員沒(méi)有在規(guī)定時(shí)間段內(nèi)進(jìn)入施工場(chǎng)地，施工單位會(huì)對(duì)其進(jìn)行分階段管理，很有可能會(huì)產(chǎn)生一系列問(wèn)題，導(dǎo)致造價(jià)控制和具體建設(shè)項(xiàng)目之間存在很大差別。其次，在實(shí)際施工期間，施工單位普遍存在審計(jì)工作管理不到位、隨意對(duì)投標(biāo)價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的現(xiàn)象。再次，審計(jì)定價(jià)工作需要充足的時(shí)間進(jìn)行調(diào)查，而定價(jià)核算工作的實(shí)施進(jìn)程較為緩慢，有的施工單位怕麻煩，經(jīng)常省略審計(jì)環(huán)節(jié)，進(jìn)行主觀性的控制定位。最后，有的施工單位經(jīng)常出現(xiàn)虛報(bào)工作量的現(xiàn)象，會(huì)利用虛假發(fā)票提升工程的整體造價(jià)額度。2.3工程項(xiàng)目結(jié)算驗(yàn)收階段存在問(wèn)題。在工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算環(huán)節(jié)完成驗(yàn)收工作后，審計(jì)人員通常會(huì)根據(jù)施工部門(mén)提供的相關(guān)資料進(jìn)行檢查，一旦施工部門(mén)提供的資料存有誤差，就會(huì)影響施工數(shù)據(jù)或者資金支出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，甚至還不利于開(kāi)展造價(jià)控制工作。同時(shí)，建筑施工單位的工程質(zhì)量有待提升，且項(xiàng)目的材料成本和前期預(yù)算一旦差距過(guò)大，就會(huì)影響審計(jì)工作，導(dǎo)致施工核算和項(xiàng)目結(jié)算階段的數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確。

3工程審計(jì)在工程造價(jià)控制中的應(yīng)用策略

3.1在前期準(zhǔn)備階段的應(yīng)用。一般來(lái)說(shuō)，在工程正式開(kāi)展之前，施工單位會(huì)有很長(zhǎng)的準(zhǔn)備時(shí)間，在此期間，工作要點(diǎn)包含工程建設(shè)流程制定、工程建設(shè)時(shí)間控制以及各個(gè)方面的內(nèi)容等。這些都是非常重要的內(nèi)容，關(guān)系施工項(xiàng)目能否順利開(kāi)展。第一，工程審計(jì)人員要嚴(yán)格審查工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案，做好工程施工材料選擇工作，提升施工方案的規(guī)范性，為工程順利開(kāi)展提供保障。第二，施工單位要嚴(yán)格審查招投標(biāo)環(huán)節(jié)的有效性，在遵循公平、公正原則的基礎(chǔ)上落實(shí)招投標(biāo)制度的規(guī)范性要求。3.2在工程施工階段的實(shí)際應(yīng)用。在施工階段，施工單位在將工程審計(jì)應(yīng)用在工程造價(jià)環(huán)節(jié)的過(guò)程中，應(yīng)從施工質(zhì)量、進(jìn)程以及變更等方面入手，嚴(yán)格約束相關(guān)人員的不良施工行為，防止產(chǎn)生由于工程進(jìn)度緩慢或者質(zhì)量不合格而出現(xiàn)價(jià)格改變。（1）進(jìn)度管理。進(jìn)度管理是施工單位進(jìn)行工程審計(jì)的主要階段。目前，單位在對(duì)施工進(jìn)度以及資金收支進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)注重收集相關(guān)施工資料，在此基礎(chǔ)上完成相應(yīng)項(xiàng)目的進(jìn)度審核工作，查看資料中的資金收支和實(shí)際情況是否相一致。同時(shí)，施工單位還應(yīng)仔細(xì)對(duì)比資金支出以及實(shí)際資金支出情況，一旦發(fā)現(xiàn)異常要及時(shí)處理，以此提升資金的利用效率。（2）質(zhì)量管理環(huán)節(jié)。在施工期間，施工單位應(yīng)遵循相關(guān)規(guī)定，提升各個(gè)施工環(huán)節(jié)的合理性，使用最新的施工技術(shù)和工藝，避免由于施工質(zhì)量不符合要求而出現(xiàn)返工現(xiàn)象，在推進(jìn)工程進(jìn)度的同時(shí)降低工程造價(jià)。（3）施工變更管理環(huán)節(jié)。在工程施工期間，變更是經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題，相關(guān)人員如果在沒(méi)有通過(guò)審核的情況下隨意更改之前制訂的設(shè)計(jì)方案，不僅會(huì)使工程量發(fā)生改變，還會(huì)影響造價(jià)預(yù)算的效果。為了防止施工后期變更，審計(jì)人員要做好施工場(chǎng)地的核算和考察工作，有效避免造價(jià)作業(yè)產(chǎn)生的不良影響。（4）嚴(yán)格控制施工現(xiàn)場(chǎng)。施工現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控在工程審計(jì)中占據(jù)主要地位，是有效檢驗(yàn)審計(jì)工作效果的關(guān)鍵。只有控制施工現(xiàn)場(chǎng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，才能落實(shí)審計(jì)工作，才能在控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)上降低成本。在施工期間，審計(jì)人員需要合理使用資源、配置人員，防止出現(xiàn)資源重復(fù)或者是資源浪費(fèi)問(wèn)題。3.3在竣工結(jié)算階段的應(yīng)用。（1）嚴(yán)格管理工程量。工程量是后期竣工結(jié)算過(guò)程中的重要數(shù)據(jù)，對(duì)工程造價(jià)有著直接影響，在一定程度上決定了工程審計(jì)效果。從當(dāng)前情況來(lái)看，工程量的內(nèi)容較多，計(jì)算比較復(fù)雜。因此，施工單位要以施工設(shè)計(jì)方案和各項(xiàng)資料為主，詳細(xì)對(duì)比和分析圖紙?jiān)O(shè)計(jì)以及實(shí)際施工情況，以此獲取準(zhǔn)確的工程量。待明確工程量之后，施工單位還應(yīng)仔細(xì)校對(duì)工程材料費(fèi)用支出情況，其中，校對(duì)的主要目標(biāo)是區(qū)別重點(diǎn)環(huán)節(jié)和分項(xiàng)工程，了解材料用量以及型號(hào)與實(shí)際是否一致。同時(shí)，施工單位應(yīng)分開(kāi)處理不同用料之間的價(jià)格。（2）隱蔽性工程管理。目前，審計(jì)工作的核心是隱蔽性工程管理。施工單位實(shí)施審核工作離不開(kāi)設(shè)計(jì)圖，只有借助設(shè)計(jì)圖才能了解隱蔽性工程記錄是否準(zhǔn)確。（3）工程結(jié)算書(shū)管理。審計(jì)人員在工作期間，需要從定額編號(hào)以及套用等方面入手，確定定額的內(nèi)容和材料使用現(xiàn)象，增強(qiáng)套用定額的規(guī)范性。

一直以來(lái)，政府投資及政府投資占主導(dǎo)地位的工程是審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。國(guó)家《審計(jì)法》中規(guī)定，政府投資及政府投資比例超過(guò)50%的項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)此建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況和年度決算、單項(xiàng)工程結(jié)算、竣工決算，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。為防止國(guó)有資產(chǎn)流失，監(jiān)督財(cái)政資金合理使用，各省及部門(mén)都有地方性審計(jì)規(guī)章或?qū)徲?jì)監(jiān)督條例，規(guī)定政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目“以審計(jì)結(jié)果作為工程竣工結(jié)算依據(jù)”。規(guī)定“以審計(jì)結(jié)果作為建設(shè)工程竣工結(jié)算依據(jù)”這種出發(fā)點(diǎn)是好的，但也造成了建設(shè)單位以此為由拖欠工程款。2017年，法工委在法工備函[2017]22號(hào)文《關(guān)于對(duì)地方性法規(guī)中以審計(jì)結(jié)果作為政府投資建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算依據(jù)有關(guān)規(guī)定提出的審查建議的復(fù)函》中提出，地方性法規(guī)中直接以審計(jì)結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)和應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中載明或者在合同中約定以審計(jì)結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)的規(guī)定，限制了民事權(quán)利，超越了地方立法權(quán)限，應(yīng)當(dāng)予以糾正。此文一出有舉手叫好的，也有持反對(duì)意見(jiàn)的。筆者是一個(gè)從事工程造價(jià)十幾年的造價(jià)人員，第二作者是一直在單位從事工程審計(jì)的一線人員，結(jié)合多年經(jīng)驗(yàn)從以下幾個(gè)方面來(lái)分析一下工程審計(jì)和工程造價(jià)審核的區(qū)別。

1兩者所使用的法律、法規(guī)不同

工程審計(jì)適用的法律有《審計(jì)法》，法規(guī)有《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》，還有一些審計(jì)規(guī)范，例如《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》、《水利工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)辦法》、《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使權(quán)力，對(duì)行政相對(duì)人的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，調(diào)整審計(jì)機(jī)關(guān)與被監(jiān)督對(duì)象之間的行政權(quán)力義務(wù)關(guān)系。審計(jì)決定對(duì)建設(shè)單位具有法律自制力，但其效力不及承建單位。工程造價(jià)審核適用的法律有《建筑法》、《合同法》《招標(biāo)投標(biāo)法》，法規(guī)有《招標(biāo)投標(biāo)實(shí)施條例》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》、《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》，還有一些地方規(guī)章及規(guī)范性文件。它調(diào)整的是平等主體的自然人、法人、其他組織之間的民事權(quán)力義務(wù)關(guān)系。工程審計(jì)是屬于公法范疇，工程造價(jià)審核屬于私法范疇，兩者在各自范圍內(nèi)、各自層面上發(fā)揮作用，各得其所，互不沖突。

2兩者包含的范圍不同

工程審計(jì)主要對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的項(xiàng)目資金的來(lái)源和支出情況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)檢查各環(huán)節(jié)相關(guān)審批手續(xù)是否完備，開(kāi)支是否真實(shí)、合理；審查設(shè)計(jì)、勘查單位的確定是否合規(guī)合法，招投標(biāo)程序及結(jié)果是否真實(shí)、合法、公正性，以及工程發(fā)包是否合法有效，工程造價(jià)的確定是否公正合法，有無(wú)國(guó)有資產(chǎn)的流失。工程造價(jià)審核是造價(jià)咨詢單位，根據(jù)施工過(guò)程中的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況、圖紙、設(shè)計(jì)變更通知書(shū)、現(xiàn)場(chǎng)簽證等，就承包人完成的工程量按照雙方約定的計(jì)價(jià)辦法和已定的計(jì)算規(guī)則進(jìn)行計(jì)價(jià)的工作。它僅是根據(jù)私法，由第三方鑒定機(jī)構(gòu)對(duì)完成的建設(shè)項(xiàng)目的價(jià)格進(jìn)行審定的一個(gè)過(guò)程。就像我們買一個(gè)商品，但這個(gè)商品的定價(jià)是由甲乙雙方協(xié)定的，是乙方根據(jù)自己公司的能力和成本，加上利潤(rùn)和國(guó)家各項(xiàng)稅費(fèi)得來(lái)的。工程審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程監(jiān)督行為，是對(duì)工程項(xiàng)目工作中是否有違紀(jì)違法行為的檢查，并對(duì)后續(xù)事件提出處理意見(jiàn)，在國(guó)有投資占主導(dǎo)地位的工程項(xiàng)目中這是很重要的一步，工程審核僅是對(duì)工程項(xiàng)目標(biāo)的價(jià)進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此兩者的工作內(nèi)容不同，不能相互取代。

3兩者所使用的技術(shù)人員不同

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為有效地在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足就需要做好建筑工程的管理工作，從建筑工程管理的全方位入手，把好成本和質(zhì)量關(guān)，這樣才能使建筑企業(yè)得以長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為保證工程質(zhì)量并有效控制建筑工程的各項(xiàng)成本，需要充分發(fā)揮建筑工程管理中工程審計(jì)的作用。本文主要對(duì)建筑工程管理中工程審計(jì)的作用進(jìn)行研究，從建筑工程管理中工程審計(jì)的相關(guān)概述、建筑工程管理中工程審計(jì)的作用、建筑工程管理中工程審計(jì)的難點(diǎn)以及解決建筑工程管理中工程審計(jì)難點(diǎn)的具體措施這四個(gè)方面進(jìn)行具體闡述，從而推動(dòng)整個(gè)建筑行業(yè)的快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑工程管理；工程審計(jì)；作用；難點(diǎn)

一、建筑工程管理中工程審計(jì)的相關(guān)概述

建筑工程管理中一項(xiàng)非常重要的工作就是工程審計(jì)，工程審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家的法令和財(cái)務(wù)制度、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、管理標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度，對(duì)工程項(xiàng)目的工作，用科學(xué)的方法和程序進(jìn)行審核檢查，判斷其是否合法、合理和有效，以期發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、糾正弊端、防止舞弊、改善管理，保證工程項(xiàng)目目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)。工程審計(jì)獨(dú)立于項(xiàng)目組織之外，審計(jì)人員與項(xiàng)目組織無(wú)任何直接的行政或經(jīng)濟(jì)關(guān)系。當(dāng)前，工程審計(jì)包括兩大類型：工程造價(jià)審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，其中造價(jià)審計(jì)主要是審核單項(xiàng)、單位工程的造價(jià)，其審計(jì)過(guò)程與乙方的結(jié)算編制過(guò)程基本相同，即按照工程量套定額；對(duì)于竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，就是將造價(jià)工程師審定的，和未經(jīng)造價(jià)工程師審核的所有支出加在一起，內(nèi)容應(yīng)包括從項(xiàng)目策劃到竣工投產(chǎn)全過(guò)程的全部實(shí)際費(fèi)用：竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、工程竣工圖和工程造價(jià)對(duì)比分析等四個(gè)部分，審查其是否有不合理支出，是否有擠占建設(shè)成本和計(jì)劃外建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)象等，來(lái)確定一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的總的造價(jià)。

二、建筑工程管理中工程審計(jì)的作用

(一)有利于對(duì)眾多參與主體進(jìn)行協(xié)調(diào)。以保證工程順利完工與其他工程不同，建筑工程設(shè)計(jì)很多的參與主體，例如建設(shè)方、施工方、規(guī)劃人員、招標(biāo)人員、項(xiàng)目管理人員以及監(jiān)理等，這些人員都是建筑工程順利開(kāi)展的重要參與方各自發(fā)揮著不同的崗位職責(zé)和作用，但是由于不同的參與主體有著不同的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)，所處的立場(chǎng)不同，因此在施工過(guò)程中難免出現(xiàn)沖突，而工程審計(jì)人員則是從大局出發(fā)，本著整體利益最優(yōu)的原則處理問(wèn)題，因此就需要審計(jì)人員從中進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，通過(guò)全面系統(tǒng)的審計(jì)工程來(lái)細(xì)分各項(xiàng)工程職責(zé)并量化各項(xiàng)工程任務(wù)，同時(shí)要處理影響工期和工程質(zhì)量的各項(xiàng)不利因素，從而保證工程的順利開(kāi)展，使工程項(xiàng)目在規(guī)定的工期內(nèi)保質(zhì)保量地完成。(二)有利于控制建筑工程成本。根據(jù)建筑工程審計(jì)的概念和內(nèi)涵可知，工程審計(jì)的一項(xiàng)重要工作就是對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)材料、人工、固定資產(chǎn)支出進(jìn)行全面審計(jì)，看是否存在浪費(fèi)現(xiàn)象，投資產(chǎn)出比是否合理，在工程項(xiàng)目的不同施工結(jié)算資金結(jié)算是否真實(shí)準(zhǔn)確，這樣能夠起到有效的監(jiān)督作用，使施工人員合理利用資源，有效防止預(yù)算超標(biāo)的現(xiàn)象發(fā)生，進(jìn)而起到控制建筑工程成本的作用。(三)能夠有效防止貪污腐敗等各項(xiàng)瀆職現(xiàn)象的發(fā)生。在建筑工程施工過(guò)程中，由于工程項(xiàng)目由于耗資較大、工期長(zhǎng)、參與人員較多，因此經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)貪污腐敗等各項(xiàng)瀆職現(xiàn)象，這就需要對(duì)這些行為進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，而工程審計(jì)在建筑工程管理中是貫穿于整個(gè)建筑施工過(guò)程的，從最初的規(guī)劃階段到竣工驗(yàn)收都離不開(kāi)工程審計(jì)，并且工程審計(jì)是全方位的審計(jì)，可以說(shuō)是建筑工程管理中最有效的監(jiān)督機(jī)制，因此能夠有效防止各項(xiàng)貪污腐敗行為的發(fā)生，同時(shí)也能夠推動(dòng)廉政建設(shè)。(四)有利于推動(dòng)整個(gè)建筑行業(yè)的快速發(fā)展。由于建筑工程審計(jì)在建筑工程管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，不僅能夠有效控制工程成本，使各項(xiàng)資金能夠合理充分利用，保證工程利潤(rùn)和投資收益，還能夠通過(guò)協(xié)調(diào)各參與方使工程順利開(kāi)展，保證工程在規(guī)定的工期內(nèi)完工，從而使各企業(yè)得以快速發(fā)展，最終推動(dòng)整個(gè)建筑行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

摘要：高校修繕工程的規(guī)模和數(shù)量逐年上升，全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程實(shí)施各個(gè)階段存在的問(wèn)題并合理確定工程造價(jià)。文章通過(guò)分析高校修繕工程的特點(diǎn)及跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀，從審計(jì)制度完善、審計(jì)意識(shí)轉(zhuǎn)變、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)技術(shù)改進(jìn)等方面提出全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校修繕工程；全過(guò)程；跟蹤審計(jì)

高校發(fā)展離不開(kāi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，高校擴(kuò)招帶來(lái)大規(guī)模的基本建設(shè)，修繕改建項(xiàng)目隨之增加。修繕項(xiàng)目具有金額小、項(xiàng)目多、不確定性強(qiáng)、工期緊等特點(diǎn)，開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)尤為重要。全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)于提高項(xiàng)目管理水平、規(guī)范政府投資行為、合理確定工程造價(jià)、實(shí)時(shí)分析工程動(dòng)態(tài)、節(jié)約財(cái)政資金等起到重要作用。高校設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)統(tǒng)籌負(fù)責(zé)修繕工程審計(jì)工作，但通常會(huì)面臨人員不足、溝通協(xié)調(diào)困難、無(wú)法做到全面全過(guò)程審計(jì)、審計(jì)方法落后等問(wèn)題。本文通過(guò)分析高校修繕工程的特點(diǎn)及審計(jì)現(xiàn)狀，提出實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的措施，加強(qiáng)高校修繕工程造價(jià)管理。

1高校修繕工程的特點(diǎn)

1.1項(xiàng)目多、金額小。高校內(nèi)的建筑物通常數(shù)量較多，包含教學(xué)樓、學(xué)生公寓、辦公樓、圖書(shū)館等，但因?yàn)榘踩⑾赖纫?guī)范要求，單棟建筑物的工程量都不大。由于各棟建筑物的使用功能和使用頻率不同，維修工程內(nèi)容也不盡相同。修繕工程涵蓋范圍廣泛，項(xiàng)目眾多，大到屋面防水、墻面粉刷整體翻新，小到門(mén)鎖維修、水龍頭更換等。每個(gè)修繕項(xiàng)目的預(yù)算金額通常不會(huì)太高，通過(guò)調(diào)研幾所高校修繕工程情況，10萬(wàn)元以下的項(xiàng)目可占年度修繕項(xiàng)目的一半以上。1.2工期要求高。為不影響正常教學(xué)和師生生活，高校修繕工程通常安排在暑假進(jìn)行，又要保證開(kāi)學(xué)前必須投入使用。而暑假期間正好處在雨季，雨季施工必然會(huì)影響正常施工進(jìn)度。1.3不可預(yù)見(jiàn)性強(qiáng)。拆除項(xiàng)目是修繕工程的重要組成部分，翻新重做或更換需要將原有部位拆除。因?yàn)榻ㄖ锘驑?gòu)筑物年久失修，原有圖紙保存不完善等原因，拆除時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)情況，如拆除地面時(shí)破壞水電管線，拆除外墻瓷磚導(dǎo)致保溫層破壞等。1.4修繕工程定額不完善。伴隨著清單計(jì)價(jià)的不斷完善，各地區(qū)出臺(tái)了相應(yīng)配套定額，新建工程定額已較為完善，適用性較強(qiáng)，工程結(jié)算時(shí)參建各方都會(huì)認(rèn)可以定額作為結(jié)算依據(jù)。雖然《房屋建筑與裝飾工程計(jì)量規(guī)范》（GB500854-2013）中拆除工程作為獨(dú)立章節(jié)，但缺乏配套定額或定額不適用，導(dǎo)致結(jié)算時(shí)建設(shè)單位與施工單位爭(zhēng)議較多。

2高校修繕工程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)作為第三方貫徹項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，但其并非作為負(fù)責(zé)人，同時(shí)也不是監(jiān)工的身份，工程項(xiàng)目中的審計(jì)人員不負(fù)責(zé)具體的建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等工作，而是對(duì)上述具體工作進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行排查糾正，建立健全相應(yīng)的項(xiàng)目管理體制，保證項(xiàng)目在實(shí)際建設(shè)過(guò)程中操作具有較高的規(guī)范性和有效性，在跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，除了具有重大影響的線索需要上交相關(guān)部門(mén)以外，其他問(wèn)題需要在第一時(shí)間聯(lián)系建設(shè)單位，進(jìn)行協(xié)同解決。

一、工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開(kāi)展概述

在工程投資項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程當(dāng)中，跟蹤審計(jì)工作可以有效前移審計(jì)接入的時(shí)間點(diǎn)，而在開(kāi)展工作的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家相應(yīng)的政策規(guī)范的基礎(chǔ)上，在工程投資項(xiàng)目正式開(kāi)展之前，就要進(jìn)行審計(jì)工作以保證能達(dá)到事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后控制的目的，在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中針對(duì)立項(xiàng)審批、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)制度和合同簽訂、施工工藝、竣工決算等工作的不同需要進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和控制工作。需要注意的是，在開(kāi)展跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，要對(duì)傳統(tǒng)事后審計(jì)中涉及到的控制工程成本，同時(shí)還要對(duì)工程開(kāi)展過(guò)程中涉及到的管理制度有效性等進(jìn)行嚴(yán)格審查，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程投資項(xiàng)目當(dāng)中的問(wèn)題，及時(shí)排查及時(shí)糾正，做到將生產(chǎn)成本的控制趨于動(dòng)態(tài)化，從而有效提高工程建設(shè)項(xiàng)目投資效率和建設(shè)質(zhì)量。

二、工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的問(wèn)題

（一）審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較差。在實(shí)際建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)工藝都較為復(fù)雜，特別是水利樞紐工程項(xiàng)目，該項(xiàng)目在開(kāi)展過(guò)程當(dāng)中不僅會(huì)涉及新的相關(guān)技術(shù)，同時(shí)也會(huì)涉及到土建工程、道路橋梁工程、管道工程等，在不同環(huán)節(jié)的建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，不同工程項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中所依照的工程量計(jì)算原則、造價(jià)原則和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都存在一定差異，且傳統(tǒng)綜合開(kāi)發(fā)建設(shè)主要依照持續(xù)開(kāi)發(fā)的模式，而工程方案和設(shè)計(jì)也依照效果的變化而不斷做出細(xì)微調(diào)整，在工作開(kāi)展過(guò)程中，為了保證工程的實(shí)際質(zhì)量，就需要審計(jì)人員具有較高水平的專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐能力，且相關(guān)人員如果想要保證工作的開(kāi)展質(zhì)量和效率，就需要與工程建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，而這就需要審計(jì)人員處理具有較高水平的專業(yè)能力以外，還要具有一定人際交往的能力，就現(xiàn)階段審計(jì)人員的從業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)人才仍是極度匱乏的，盡管現(xiàn)階段的審計(jì)人員大多具有一定財(cái)務(wù)審計(jì)能力，但是對(duì)于工程項(xiàng)目整體仍未具備較為全面深入的認(rèn)識(shí)，這就使得在項(xiàng)目投資過(guò)程中開(kāi)展中跟蹤審計(jì)能力略有欠缺。（二）審計(jì)模式不夠科學(xué)合理。現(xiàn)階段，在工程投資項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程當(dāng)中，主要采取的是事后審計(jì)的模式，這就說(shuō)明審計(jì)活動(dòng)的依據(jù)是施工單位和相關(guān)管理布部門(mén)上交的材料，但是這就無(wú)法完全保證材料的真實(shí)性與科學(xué)性。將主要審計(jì)目標(biāo)定位獲取到的送審資料和工程結(jié)算價(jià)格的核算，這就在一定程度上延長(zhǎng)了審計(jì)時(shí)間，且極易造成無(wú)法審計(jì)的嚴(yán)重后果，這就表明傳統(tǒng)的審計(jì)模式無(wú)法完全滿足項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)際需要，無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督功能，也無(wú)法完全體現(xiàn)出審計(jì)的價(jià)值，特別是事后審計(jì)工作是在工程投資項(xiàng)目完成之后開(kāi)展的，如果在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中存在問(wèn)題，但是已成定局就無(wú)法對(duì)工程項(xiàng)目中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行糾正和挽救，更無(wú)法采取行之有效的預(yù)防措施。（三）審計(jì)人員連續(xù)性較差。通常水利樞紐工程投資審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)周期較長(zhǎng)，且審計(jì)單位通常會(huì)由于裙帶關(guān)系對(duì)審計(jì)人員內(nèi)部進(jìn)行侵蝕，如果相關(guān)人員放松警惕，那么就有可能使得其職業(yè)道德產(chǎn)生嚴(yán)重影響，不僅會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目造成嚴(yán)重影響，同時(shí)還會(huì)影響到社會(huì)的持續(xù)健康發(fā)展。如果項(xiàng)目建設(shè)周期較短就會(huì)使得審計(jì)工作開(kāi)展前后脫節(jié)資金量較少，無(wú)法實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義，因此，跟蹤審計(jì)主要針對(duì)大型重點(diǎn)項(xiàng)目，而大型重點(diǎn)項(xiàng)目的建設(shè)周期較長(zhǎng)，而這就對(duì)審計(jì)小組的人員變動(dòng)有著較大影響，在安排審計(jì)組長(zhǎng)、主審及其他審計(jì)組成員的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)綜合考慮人員退休、職務(wù)變化、內(nèi)部人員劃分等因素，而上述因素則注定了審計(jì)人員不能貫徹始終，在跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中的人員變動(dòng)勢(shì)必會(huì)對(duì)工程投資項(xiàng)目帶來(lái)一定影響，如果不能做好交接工作就會(huì)使得工程在開(kāi)展過(guò)程中出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，不利于審計(jì)數(shù)據(jù)的上交和處理。另外人員變動(dòng)也會(huì)使得同樣的問(wèn)題存在不同的處理方式，這就使得審計(jì)工作變動(dòng)前后存在一定差異。（四）審計(jì)時(shí)間點(diǎn)難以準(zhǔn)確界定。在工程投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)難以得到有效確定，無(wú)法準(zhǔn)確把握在什么時(shí)候開(kāi)展審計(jì)工作，且現(xiàn)階段通常采用的是竣工決算審計(jì)，的方式，在決策設(shè)計(jì)階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作缺乏相對(duì)應(yīng)的專業(yè)能力，因此，跟蹤審計(jì)工作主要在施工階段得到應(yīng)用，從項(xiàng)目建設(shè)單位的實(shí)際效果來(lái)看，跟蹤審計(jì)工作的實(shí)際效果在控制工程造價(jià)上得到了顯著體現(xiàn)，但是如果沒(méi)有對(duì)招投標(biāo)工作進(jìn)行科學(xué)合理的審計(jì)工作，也沒(méi)有開(kāi)展設(shè)計(jì)質(zhì)量、概算審計(jì)等前期審計(jì)工作，就會(huì)使得審計(jì)數(shù)據(jù)不夠完善，設(shè)計(jì)深度不到位等問(wèn)題，從而使得投資項(xiàng)目的最終應(yīng)用效果不及盡如人意。

三、工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)解決辦法

第一章總則

第一條為規(guī)范審計(jì)行為，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和集團(tuán)章程之規(guī)定，制定本制度。第二條本制度實(shí)用于集團(tuán)總部和所屬全資公司，各公司可根據(jù)具體情況制定實(shí)施細(xì)則報(bào)集團(tuán)審核后執(zhí)行。控股公司參照?qǐng)?zhí)行。第三條集團(tuán)設(shè)立審計(jì)部。有條件的集團(tuán)所屬全資公司根據(jù)企業(yè)的管理要求，在征得集團(tuán)同意后可設(shè)立審計(jì)部或?qū)徲?jì)人員。審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)所屬全資公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，對(duì)控股公司的審計(jì)監(jiān)督依照相關(guān)法律法規(guī)及《公司章程》進(jìn)行。集團(tuán)審計(jì)部可向所屬公司派駐審計(jì)人員，參與所屬公司的審計(jì)工作。第二章審計(jì)職責(zé)第四條集團(tuán)審計(jì)部在公司董事局主席、總裁領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立工作，向公司董事局主席、總裁報(bào)告工作。下屬公司審計(jì)部在所在公司領(lǐng)導(dǎo)下，接受集團(tuán)審計(jì)部的指導(dǎo)或委托，定期向集團(tuán)審計(jì)部報(bào)送審計(jì)計(jì)劃和工作總結(jié)。第五條審計(jì)部門(mén)對(duì)下列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和監(jiān)督：

一、參與投資、合作、參股、收購(gòu)、兼并、承包或租賃經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)及效益的評(píng)審。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)：1、財(cái)務(wù)規(guī)章制度和財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況；2、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益、效率性、經(jīng)濟(jì)性、合理合法性；3、參與所屬公司的合并、分立、撤銷、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等清算事項(xiàng)；4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)；5、各級(jí)經(jīng)營(yíng)班子中的主要經(jīng)營(yíng)者（專職董事長(zhǎng)或總經(jīng)理、主持工作的負(fù)責(zé)人）的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；6、對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。

三、工程審計(jì)：1、對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目投資實(shí)施全過(guò)程審核，包括方案、設(shè)計(jì)、概（預(yù)）算、招投標(biāo)、合同的簽訂、施工設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證、施工進(jìn)度付款、竣工結(jié)（決）算的審核等。2、參與建設(shè)項(xiàng)目方案、設(shè)計(jì)的比選，編制工程概（預(yù)）算，對(duì)擬建項(xiàng)目建設(shè)成本作出合理的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。3、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的主要設(shè)備及材料價(jià)格，審計(jì)人員進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，根據(jù)詢價(jià)結(jié)果實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目預(yù)（結(jié)）算的編審工作。4、參與工程招投標(biāo)，對(duì)招投標(biāo)程序和工程承包的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計(jì)。5、審核中介咨詢機(jī)構(gòu)編制的工程預(yù)（結(jié)）算、標(biāo)底。6、審查工程建設(shè)項(xiàng)目合同。合同簽訂前，審計(jì)部門(mén)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用或造價(jià)總額、結(jié)算方式、進(jìn)度款支付等條款進(jìn)行審查。7、核實(shí)影響工程造價(jià)的現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更。8、參與工程進(jìn)度款支付的監(jiān)控，工程進(jìn)度付款應(yīng)經(jīng)審計(jì)人員（未設(shè)審計(jì)人員的公司，由公司指定人員）審核簽字同意后才報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批付款，否則財(cái)務(wù)部門(mén)可以拒絕付款。9、審核工程竣工結(jié)（決）算，未經(jīng)審計(jì)部門(mén)審核或授權(quán)審核的工程建設(shè)項(xiàng)目不得辦理結(jié)算手續(xù)。工程建設(shè)項(xiàng)目是指新建、改建、擴(kuò)建與維修的各類房屋建筑及室外構(gòu)筑物和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程，包括其工程及附屬設(shè)施、配套線路、管道、設(shè)備安裝、室內(nèi)外裝飾工程等的規(guī)劃、勘測(cè)、設(shè)計(jì)與施工安裝各項(xiàng)活動(dòng)。四、公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的事項(xiàng)。五、其它需要審計(jì)或調(diào)查的事項(xiàng)。第六條審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)所屬各公司在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和公司規(guī)章制度的情況進(jìn)行檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)，重大問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。第三章審計(jì)權(quán)限第七條審計(jì)部門(mén)要求被審計(jì)單位按照規(guī)定報(bào)送審計(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)資料時(shí)，被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)。第八條審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人有責(zé)任給予配合和協(xié)助，并提供有關(guān)證明材料。第九條審計(jì)部門(mén)有權(quán)制止違反國(guó)家法規(guī)及集團(tuán)規(guī)章制度的行為；制止無(wú)效的，可通知其行為責(zé)任人的主管部門(mén)采取措施。集團(tuán)審計(jì)部有權(quán)檢查和糾正集團(tuán)所屬公司審計(jì)部的處理行為和審計(jì)結(jié)果。第四章審計(jì)程序第十條審計(jì)部門(mén)根據(jù)審計(jì)制度、公司相關(guān)決定制定工作計(jì)劃，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容，組織審計(jì)小組。實(shí)施審計(jì)前，通知被審計(jì)單位。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)部門(mén)的工作，并提供必要的工作條件。第十一條公司在發(fā)生工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)通知審計(jì)部門(mén)（公司未設(shè)審計(jì)部門(mén)的，直接報(bào)集團(tuán)審計(jì)部），審計(jì)部門(mén)根據(jù)工程規(guī)模、性質(zhì)確定安排工程審計(jì)：1、所屬公司審計(jì)部自行組織審計(jì)的，審計(jì)結(jié)果報(bào)集團(tuán)審計(jì)部備案；2、上報(bào)集團(tuán)審計(jì)部安排審計(jì)；3、經(jīng)集團(tuán)審計(jì)部和建設(shè)項(xiàng)目主管領(lǐng)導(dǎo)同意，委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，審計(jì)結(jié)果報(bào)集團(tuán)審計(jì)部備案。對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)提供規(guī)范齊全的相關(guān)資料。否則，審計(jì)人員有權(quán)要求補(bǔ)齊或拒審。審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后，參與的審計(jì)人員應(yīng)予簽名，經(jīng)授權(quán)人審核并簽名認(rèn)可后，報(bào)建設(shè)項(xiàng)目主管領(lǐng)導(dǎo)審定。主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)結(jié)果有疑問(wèn)的，可要求審計(jì)人員作出解釋，或退回重新審計(jì)。第十二條審計(jì)人員對(duì)專項(xiàng)的財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)部門(mén)提出審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)結(jié)果，審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)結(jié)果報(bào)送審計(jì)部門(mén)前，可征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。第十三條審計(jì)部門(mén)根據(jù)審定的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)結(jié)果，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)評(píng)價(jià)、或出具意見(jiàn)書(shū)；對(duì)違反有關(guān)規(guī)定的，向被審單位提出處理、處罰意見(jiàn)或作出審計(jì)決定。第十四條有關(guān)單位或個(gè)人在收到財(cái)務(wù)審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)次日起十五日內(nèi)應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行、采納的情況向?qū)徲?jì)部門(mén)報(bào)告。對(duì)審計(jì)決定不服的，可以在收到?jīng)Q定次日起十日內(nèi)向集團(tuán)審計(jì)部申請(qǐng)復(fù)審，復(fù)審決定應(yīng)當(dāng)在一個(gè)月內(nèi)作出。對(duì)復(fù)審結(jié)果仍有異議的，提請(qǐng)公司董事局主席、總裁處理。第十五條審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)檔案，按照集團(tuán)行政管理制度的相關(guān)規(guī)定妥善保管。第五章獎(jiǎng)罰與責(zé)任第十六條對(duì)故意拖延、阻撓、破壞審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料、對(duì)不遵守本審計(jì)制度各項(xiàng)規(guī)定造成不良后果及損失的責(zé)任人，按其后果及責(zé)任的大小，承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任直至刑事責(zé)任。第十七條審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)操守規(guī)則。審計(jì)人員如對(duì)審計(jì)資料不認(rèn)真審核，或故意拖延審核，導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)、工程進(jìn)度構(gòu)成影響和妨礙的，或?qū)徲?jì)時(shí)不堅(jiān)持原則，濫用職權(quán)、循私舞弊、玩忽職守造成損失、浪費(fèi)和嚴(yán)重后果的，經(jīng)集團(tuán)人力資源部調(diào)查核實(shí)后，按集團(tuán)人力資源管理制度的相關(guān)規(guī)定作出處罰。第十八條審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)，為維護(hù)公司利益作出突出貢獻(xiàn)的，集團(tuán)給予適當(dāng)?shù)木窆膭?lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。第六章附則第十九條本制度自頒布之日起執(zhí)行，本制度執(zhí)行前的有關(guān)規(guī)定與本制度有沖突的，以本制度為準(zhǔn)。第二十條本制度由集團(tuán)審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋。

一、抓好事中審計(jì)，及時(shí)查缺補(bǔ)漏，發(fā)揮審計(jì)的管理職能

1.EPC項(xiàng)目前期階段審計(jì)EPC項(xiàng)目前期階段審計(jì)是主要審查設(shè)計(jì)、概預(yù)算及招投標(biāo)過(guò)程，關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)政策執(zhí)行情況；國(guó)際項(xiàng)目則要更多地關(guān)注國(guó)際法及項(xiàng)目所在國(guó)法律法規(guī)的執(zhí)行情況，避免國(guó)際糾紛造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，更重要的是避免國(guó)家形象遭受損害。同時(shí)要查看各種規(guī)章制度，關(guān)注規(guī)章制度執(zhí)行力度，及早地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)提出意見(jiàn)，保證工程前期工作順利開(kāi)展，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警功能、服務(wù)職能和監(jiān)督職能。概預(yù)算編制和招投標(biāo)過(guò)程涉及的利益方較多，是個(gè)易滋生腐敗的時(shí)期，該階段審計(jì)的監(jiān)督職能顯得尤為重要，促進(jìn)工程項(xiàng)目廉潔工作的開(kāi)展，事前審計(jì)對(duì)EPC項(xiàng)目各方權(quán)力形成有效監(jiān)督。

2.EPC項(xiàng)目施工階段審計(jì)EPC項(xiàng)目前期施工階段審計(jì)重點(diǎn)監(jiān)督工程質(zhì)量及財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，督查各方的履約情況。國(guó)內(nèi)EPC項(xiàng)目工程質(zhì)量關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，因?yàn)榇蠖鄶?shù)的國(guó)內(nèi)EPC項(xiàng)目都是國(guó)家重大項(xiàng)目，尤其是石油天然氣工程項(xiàng)目，涉及到國(guó)家石油天然氣行業(yè)的發(fā)展，工程質(zhì)量關(guān)系到行業(yè)發(fā)展和國(guó)家發(fā)展，工程質(zhì)量的監(jiān)督也是審計(jì)的重點(diǎn)工作之一。國(guó)際EPC項(xiàng)目工程質(zhì)量則關(guān)乎國(guó)家形象和國(guó)際聲譽(yù)，作為施工階段的審計(jì)，監(jiān)督工程質(zhì)量也是審計(jì)工作的關(guān)鍵和重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，施工有關(guān)資金是否及時(shí)到位，該項(xiàng)目各種財(cái)務(wù)款項(xiàng)的支出是否符合國(guó)家法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，也是審計(jì)工作的永恒主題。

3.EPC項(xiàng)目竣工階段審計(jì)EPC竣工階段審計(jì)主要內(nèi)容是項(xiàng)目施工完成后，生產(chǎn)設(shè)施的運(yùn)行和安全、環(huán)保等專項(xiàng)設(shè)施的投用和運(yùn)行情況。石油天然氣工程在項(xiàng)目施工完成后，經(jīng)過(guò)單機(jī)試車，就進(jìn)入到生產(chǎn)裝置的全線試運(yùn)階段，該階段需要重新審視項(xiàng)目前期階段和施工階段潛在的風(fēng)險(xiǎn)及制定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的可行性；國(guó)內(nèi)EPC項(xiàng)目同時(shí)重新審視工程項(xiàng)目貫徹執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和強(qiáng)制性國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，及時(shí)結(jié)合項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中各種問(wèn)題和各種手續(xù)的辦理，保證項(xiàng)目合理合法的投產(chǎn)。國(guó)外EPC工程項(xiàng)目則要重新審視工程項(xiàng)目涉及有關(guān)國(guó)際法、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)及工程項(xiàng)目約定事項(xiàng)的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，避免國(guó)際糾紛和經(jīng)濟(jì)損失。

二、做好事后審計(jì)，提升審計(jì)監(jiān)督效能

事后審計(jì)重點(diǎn)審查工程結(jié)算情況。雖然內(nèi)部審計(jì)在EPC工程管理中職能正在向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，但財(cái)務(wù)審計(jì)和造價(jià)審計(jì)仍然是內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)工作內(nèi)容。通過(guò)項(xiàng)目招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工到竣工驗(yàn)收工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)資金運(yùn)用情況，監(jiān)督在整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中各種項(xiàng)目資金實(shí)施情況和最終執(zhí)行情況。從而提升審計(jì)監(jiān)督效能，合理合法前提下實(shí)現(xiàn)EPC工程項(xiàng)目利潤(rùn)最大化，社會(huì)效益最大化、國(guó)家利益最大化。

為了加強(qiáng)基建工程項(xiàng)目的管理和監(jiān)督，保證工程的順利實(shí)施，防止發(fā)生違法、違紀(jì)和違規(guī)行為，節(jié)約工程支出，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，制訂本制度。

一、審計(jì)范圍

凡由醫(yī)院開(kāi)支、應(yīng)列入醫(yī)院資產(chǎn)的下列工程項(xiàng)目，均屬審計(jì)范圍：

（一）新建、擴(kuò)建、改造、大修工程項(xiàng)目；

（二）房屋、建筑物新建、改造工程；

（三）預(yù)算額在萬(wàn)元以上的維修工程；

一、公共工程投資績(jī)效審計(jì)的概念和內(nèi)容

(一)概念。公共工程投資績(jī)效審計(jì)是指政府服務(wù)社會(huì)的項(xiàng)目，由經(jīng)濟(jì)，效率，效益等相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)。所謂公共工程，旨在以社會(huì)公共利益為目標(biāo)，以服務(wù)社會(huì)為目的。在審計(jì)時(shí)也要切實(shí)保障公共的利益與效果。(二)內(nèi)容。公共工程的事前績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)審計(jì)，其重點(diǎn)是確定建筑成本。它的作用主要是防患于未然，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)估，及時(shí)避免一些不利因素，并且對(duì)其進(jìn)行糾正。效率審計(jì)主要是關(guān)于審計(jì)投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。作為一項(xiàng)動(dòng)態(tài)審計(jì)，效率審計(jì)將項(xiàng)目支出流程的控制放在第一位。最后一點(diǎn)，效果性審計(jì)也是十分重要的。因?yàn)楣补こ痰奶厥庑裕鼮樯鐣?huì)提供服務(wù)的特性使其在審計(jì)時(shí)不能只從經(jīng)濟(jì)和效率兩個(gè)方面來(lái)審計(jì)，還要從效果方面審計(jì)。換句話說(shuō)，在績(jī)效審計(jì)中，重點(diǎn)應(yīng)放在其社會(huì)效益和環(huán)境生態(tài)效益上。

二、公共項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)方法

公共工程投資績(jī)效審計(jì)方法不僅是一種方法的運(yùn)用，而且是多種審計(jì)方法的綜合應(yīng)用。并且有些方法以及經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的使用和操作，擁有了一套自己成熟的體系。有些審計(jì)方法還不完善，正在進(jìn)一步的努力完善以及不斷修正發(fā)展中。以下討論了公共工程投資績(jī)效審計(jì)中常用的幾種審計(jì)方法。(一)跟蹤審計(jì)法。所謂跟蹤審計(jì)，又稱同步審計(jì)。審計(jì)跟蹤的基本路線是項(xiàng)目的構(gòu)建順序。審計(jì)人員關(guān)注整個(gè)流程的構(gòu)建過(guò)程，包括工程投資績(jī)效之前的工作審計(jì)，工作期間的審計(jì)工作以及結(jié)束后的審計(jì)。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員要注意將工作重心從資金轉(zhuǎn)移到項(xiàng)目建設(shè)。多方面的審計(jì)，考慮到許多方面，使用跟蹤審計(jì)方法來(lái)提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。跟蹤審計(jì)法律的作用也在增長(zhǎng)，例如防止欺詐。(二)制度基礎(chǔ)審計(jì)法。制度基礎(chǔ)審計(jì)法在提升效率方面很有作用，但由于參加單位過(guò)多，內(nèi)部邊界不清，制度不健全等特點(diǎn)使得公共工程建設(shè)使用制度基礎(chǔ)審計(jì)法時(shí)還不能很好的發(fā)揮作用，也沒(méi)有很好的推廣。隨著近幾年的環(huán)境改善，這種方法也開(kāi)始發(fā)揮作用。一般而言，這三部分是公共工程投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制所必需的。管理責(zé)任制是第一部分也作為公共工程投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制所必須的第一層次。其中招標(biāo)投標(biāo)責(zé)任制，項(xiàng)目法人責(zé)任制，資本賬戶責(zé)任制，施工監(jiān)理責(zé)任制和合同管理責(zé)任制是其主要內(nèi)容。項(xiàng)目建設(shè)程序控制是第二個(gè)部分。第三部分是具體的現(xiàn)場(chǎng)控制，即設(shè)計(jì)變更控制，授權(quán)控制等。通過(guò)制度基礎(chǔ)審計(jì)法，同時(shí)，正確描述，評(píng)價(jià)，測(cè)試工程投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部制度，有助于明確審計(jì)重點(diǎn)，尋找投資管理中的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)豐富審計(jì)內(nèi)容，反映高層次審計(jì)。(三)多部門(mén)協(xié)作審計(jì)法。多部門(mén)協(xié)作審計(jì)主要是指在審計(jì)時(shí)的協(xié)作，包括審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)范圍等等。一方面，主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的協(xié)作審計(jì)。另一方面，各個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)的優(yōu)勢(shì)以及工作特點(diǎn)都要考慮在內(nèi)，這樣的協(xié)作才是有效的。這種方法不僅是公共工程投資審計(jì)的一種新形式，而且還因其優(yōu)勢(shì)，充分利用審計(jì)優(yōu)勢(shì)資源為各部門(mén)服務(wù)。在這樣的情況下，可以對(duì)于審計(jì)過(guò)程中有一種優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。(四)財(cái)政收支審計(jì)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的方法。在公共工程投資的績(jī)效審計(jì)中，有必要將財(cái)政收支審計(jì)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，使其在審計(jì)過(guò)程中不會(huì)片面。例如，在設(shè)計(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，工程質(zhì)量審核，項(xiàng)目進(jìn)度審核，投資效益審核等方面，它包含很多方面。要全面運(yùn)用各種專業(yè)技能，全面開(kāi)展技術(shù)經(jīng)濟(jì)工作審計(jì)。(五)微觀審計(jì)與宏觀審計(jì)相結(jié)合。在對(duì)公共工程投資績(jī)效審計(jì)時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或機(jī)構(gòu)要從宏觀角度出發(fā)，以宏觀的視角，也就是從政府的視角出發(fā)，服務(wù)于政府投資決策。政府是否在投資中發(fā)揮作用并產(chǎn)生良好的效果是宏觀審計(jì)的立足點(diǎn)和起點(diǎn)。同時(shí)還要注意項(xiàng)目投資是否存在不平衡，是否存在與環(huán)境不適應(yīng)，以環(huán)境為代價(jià)，是否符合當(dāng)前國(guó)家的一些相關(guān)政策等等。在宏觀的審計(jì)方面，就要做到統(tǒng)籌兼顧，以大局為重。只有這樣，才能真正將項(xiàng)目審計(jì)帶上更高層次。同時(shí)，微觀方面也應(yīng)該著重。面對(duì)一些投資績(jī)效中的弊端，審計(jì)機(jī)關(guān)及機(jī)構(gòu)也應(yīng)該重視，及時(shí)揭露。同時(shí)通過(guò)微觀審計(jì)，對(duì)一些工程造價(jià)中不合理的部分去除，不合常理的水分及時(shí)清理，態(tài)度要堅(jiān)決，手段要迅速準(zhǔn)確。查處在績(jī)效投資中是否存在例如擠占挪用資金用于其他用途，是否存在違規(guī)使用，違規(guī)建造，違規(guī)處理等等，如果存在這些問(wèn)題，使用快速準(zhǔn)確的審計(jì)手段可以更加迅速的使投資回到正軌，立足項(xiàng)目，努力為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

三、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)工程投資業(yè)績(jī)的審計(jì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)審計(jì)師可以采用多種方法進(jìn)行審計(jì)。但在實(shí)際的過(guò)程中，還是要具體問(wèn)題具體對(duì)待，不能一概而論，而要統(tǒng)籌兼顧，同時(shí)將多種方法進(jìn)行最佳組合才能發(fā)揮每一種方法的最佳效用。同時(shí)，工程績(jī)效投資是個(gè)比較全面而且寬泛的話題，需要審計(jì)人員運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)認(rèn)真分析，從而使審計(jì)達(dá)到最佳經(jīng)濟(jì)效用，最佳效益，最佳效率以及最佳效果。