一、法務會計的概念、起源與特點

美國著名的會計學家C.杰克。貝洛各尼與洛貝特。J.林德奎斯特，曾對法務會計（ForensicAccounting）做出簡明的解釋。他們認為，所謂法務會計，就是“運用相關的會計知識，對財務事項中有關法律問題的關系進行解釋與處理，并給法庭提供相關的證據，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。我國著名的會計學者李若山認為，法務會計是指“特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術，針對經濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業”[1].

由此可見，對于法務會計的理解可歸納如下：從學科的角度看，法務會計是適應市場經濟需要的、以會計理論和法學理論為基礎、融會計與法學于一體的新興的邊緣會計學科；從實務的角度看，法務會計是為適應市場經濟法制規范的需要，以會計理論和法學理論為基礎，以法律法規為準繩，以會計資料為憑據，處理涉及法律法規的會計事項的技術方法。

法務會計最早于20世紀70年代末80年代初產生于美國，它是因應大量內部股票舞弊案和儲蓄信貸丑聞的出現而在美國發展起來的一門新興行業。法務會計在西方發達國家發展得相當快，據《美國新聞與世界報導》雜志1996年開展的對美國21世紀20種熱門行業追蹤調查的結果，會計領域中的法務會計在這20種“熱門行業”中名列第一。目前，一些大的國際性會計師事務所（如美國“五大”會計師事務所）紛紛在內部設置了法務會計部門，大量增加法務會計人員，其業務收入也迅速增長。

法務會計作為一門新興的邊緣會計學科，具有以下特點：

1.法務會計涉及學科領域廣。法務會計與傳統的財務會計、管理會計、成本會計等不同，它不是某個“單一會計”，而是更廣泛意義上的會計。法務會計以會計理論和法學理論為基礎，同時吸收了審計和統計的部分技術方法，融會計、法學于一體。與此相適應，法務會計人員須具備的專業知識要求包括：首先，必須具備豐富的會計知識和財務知識，這是了解經濟事項的基礎；其次，必須具備豐富的法律知識，這樣才能利用自己的專業能力，配合律師的工作，維護法律的尊嚴和保障客戶的利益；再次，必須學會運用審計技術和調查技術，具備獨立的調查分析能力。

一、法務會計的概念、起源與特點

美國著名的會計學家C.杰克。貝洛各尼與洛貝特。J.林德奎斯特，曾對法務會計（ForensicAccounting）做出簡明的解釋。他們認為，所謂法務會計，就是“運用相關的會計知識，對財務事項中有關法律問題的關系進行解釋與處理，并給法庭提供相關的證據，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。我國著名的會計學者李若山認為，法務會計是指“特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術，針對經濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業”[1].

由此可見，對于法務會計的理解可歸納如下：從學科的角度看，法務會計是適應市場經濟需要的、以會計理論和法學理論為基礎、融會計與法學于一體的新興的邊緣會計學科；從實務的角度看，法務會計是為適應市場經濟法制規范的需要，以會計理論和法學理論為基礎，以法律法規為準繩，以會計資料為憑據，處理涉及法律法規的會計事項的技術方法。

法務會計最早于20世紀70年代末80年代初產生于美國，它是因應大量內部股票舞弊案和儲蓄信貸丑聞的出現而在美國發展起來的一門新興行業。法務會計在西方發達國家發展得相當快，據《美國新聞與世界報導》雜志1996年開展的對美國21世紀20種熱門行業追蹤調查的結果，會計領域中的法務會計在這20種“熱門行業”中名列第一。目前，一些大的國際性會計師事務所（如美國“五大”會計師事務所）紛紛在內部設置了法務會計部門，大量增加法務會計人員，其業務收入也迅速增長。

法務會計作為一門新興的邊緣會計學科，具有以下特點：

1.法務會計涉及學科領域廣。法務會計與傳統的財務會計、管理會計、成本會計等不同，它不是某個“單一會計”，而是更廣泛意義上的會計。法務會計以會計理論和法學理論為基礎，同時吸收了審計和統計的部分技術方法，融會計、法學于一體。與此相適應，法務會計人員須具備的專業知識要求包括：首先，必須具備豐富的會計知識和財務知識，這是了解經濟事項的基礎；其次，必須具備豐富的法律知識，這樣才能利用自己的專業能力，配合律師的工作，維護法律的尊嚴和保障客戶的利益；再次，必須學會運用審計技術和調查技術，具備獨立的調查分析能力。

內容摘要：本文首先介紹美、日兩國土地信托的模式及特點，然后分析現階段我國農村推行土地信托制度的意義與作用，并在此基礎上，借鑒美、日土地信托經驗，構建出符合我國國情的農村土地信托運作模式。本文最后從法律、信息、資金、技術支持等方面對這種模式的運作進行了闡述，同時也闡明了我國現階段土地信托制度運作中應明確的幾個問題。

關鍵詞：土地信托模式借鑒思考支持體系

土地信托指土地信托機構接受土地承包者的委托，在堅持土地所有權不變、承包經營權相對穩定的前提下，依據市場化、規模化、現代化的要求，按自愿、平等與有償的原則，將村民擁有的承包地使用權在一定期限內依法、有償轉讓給其他單位或個人的行為。

美、日土地信托模式及特點

（一）美國土地信托模式及特點

美國土地信托模式是開發者(委托人)購買一塊生地(rawland)，再將該土地所有權信托給受托人，簽訂信托契約，受托人發行土地信托受益憑證，而由委托人銷售該受益憑證給市場上的投資人，受益憑證代表對信托財產（土地所有權）的受益權，銷售受益憑證所得資金用來改良土地，然后將土地出租給由該開發者組成的公司。受托人收取租金，負有給受益憑證持有人固定報酬的義務，并將剩余租金用來買回受益憑證。

作為公務員培訓的基地，中國國家行政學院已經走過了12年的歷程。12年來，學院堅持開放辦學的原則，積極開展國際合作與交流，與世界上許多國家和地區的公務員培訓機構建立了密切聯系。廣泛開展國際合作與交流活動，已經成為國家行政學院辦學的重要形式和重要內容，對借鑒國外辦學經驗、提高公務員培訓水平具有重要的促進作用。另一方面，由于國情不同，各國公務員制度和公務員培訓的模式也會存在不同的特點。因此，我們在積極開展國際合作與交流的同時，必須站在時代與歷史的高度，從國情出發，取長補短，努力提高公務員培訓水平，逐步發展和完善符合中國國情的公務員培訓模式。

一、國際合作與交流的時代背景

人類社會已經進入一個新的世紀，在經濟、政治、文化方面的國際合作與交流日益頻繁，經濟全球化、公共行政現代化對政府能力提出了新的挑戰，各國面臨著許多共同性的課題。與此同時，由于文化的和歷史的原因，當今世界依然存在著動蕩和不安。國家公務員作為公共事務的管理者，其素質的提高受到各國的高度重視。

1、經濟全球化

到20世紀末，世界經濟發展呈現出新的變化，“科學技術突飛猛進，知識經濟已見端倪”。以信息化、數字化和全球知識共享為基礎的知識經濟日益顯露，全球化的競爭與合作逐漸加強。科學技術的進步、社會分工的深入和市場的擴大、跨國公司的發展進一步推動著經濟全球化趨勢的發展，各國在經濟上的聯系越來越顯得密不可分。“我們已經可以清楚地看到超國家的、超國界的、全球性的力量在行動。”（注：秦言著《知識經濟時代》，天津人民出版社1998年版，第82頁。）隨著知識經濟的發展，人類社會將進入一個嶄新的時代，經濟和社會結構、生產和生活方式以及組織行為和公眾觀念等等都將發生重大變革，各國政府都將面臨許多全球性的問題。

2、公共行政現代化

摘要：近年來，隨著我國經濟金融對外開放程度不斷提升，自貿區對國內經濟發展帶動作用日益明顯，隨著國內外經濟形勢新變化，外貿發展對自貿區開放程度提出更高要求，研究國際自由貿易港管理發展模式，可為我國自貿區建設提供經驗借鑒。

關鍵詞：自由貿易港；自貿區；經驗借鑒

自由貿易港是各國外向型經濟發展過程中，為滿足貿易投資便利化而設立的特殊經濟監管區域。截至目前，國際上發展相對成熟的模式，有受地域特點影響，以物流轉口為主的香港、新加坡自由貿易港模式；還有覆蓋綜合保稅區職能的荷蘭鹿特丹港和比利時安特衛普港模式。

一、國際自由貿易港管理模式及特點

（一）對自由貿易港內貨物實行“境內關外”管理。對出入轉口貨物的報關、報檢不需行政審批，只做數據統計。如香港特區，對于轉口和轉運的貨物，不需報關，貨主需要提前備案貨物信息，使監管部門可以追根溯源，避免貨物非法流轉造成對港口商業名譽的損害。在稅務處理上，免征相關關稅及進口環節增值稅，但免征稅費貨物僅限定在允許經營商品范圍內。(二)外資企業在自由貿易港內準入設立限制少。香港特區對外資企業實行積極的不干預政策，外資企業準入無行業、注冊資金和持股比例方面的限制。僅針對部分行業準入時提高要求：在允許經營行業中，博彩業是受政府管制最嚴格的行業；電訊、廣播等少數行業有條件進入；銀行、保險少數特殊行業需申領牌照進行設立。香港特區對公司注冊資金無金額限制，公司成立后也可隨意增加注冊資本，手續便捷。新加坡自由貿易港對企業經營范圍沒有限制，除國防相關行業和個別特殊行業外，新加坡對外資進入沒有行業限制，商業、外貿、租賃、營銷、電信等市場完全開放；對外資企業進入金融、保險、證券等特殊行業需向主管部門進行備案。禁止新增外資銀行進入本地零售業務市場、限制外資銀行對本地銀行的持股比例；限制新聞業、廣播業的外資持股比例。在注冊資金方面,新加坡公司法規定設立公司最低注冊資本10萬新元，實行認繳制，股東可隨時決定提高注冊資本和繳足資本，且只需在商業注冊局填寫表格和交納費用即可。（三）金融市場開放程度高。國際自由貿易港開放資本管制，資金匯兌自由、金融服務發達。香港特區允許國際投資者自由投資當地發行的債務工具。在資金跨境結算自由，對包括外資本金和股金調回沒有限制；完全放開了黃金和外匯市場。貿易融資渠道通暢，對借貸無額度限制，金融服務覆蓋面廣。新加坡自由貿易港金融市場監管經歷了由離岸市場分離轉變為離在岸一體管理模式，外資企業按照銀行要求提供文件即可開立銀行賬戶并向金融機構申請融資業務。（四）良好的監管環境。一是跨部門聯合的網絡一體化數據管理體系。如新加坡通過“一站式”網絡通關系統，連接海關、檢驗檢疫、稅務、軍控、安全、經濟發展局、企業發展局、農糧局等35個政府部門，與進出口、轉口相關的申請、申報、審核、許可、管制等都可通過該系統進行。二是完善的報關、通關、配額、檢驗檢疫配套監管制度。香港特區內豁免報關商品無須報關；豁免報關商品以外的商品，承運人只需向海關報告商品相關信息并提供相應資料即可。進出口配額環節限制少，檢驗檢疫局環節便利。三是健全的法制體系。香港法律體系以經濟法為主，構成了自由競爭的法律體系。新加坡繼承了相對完整的英國法體系，《自由貿易區法》是新加坡自貿區運行的核心法律，對自貿區定位、功能、管理體制、優惠制度、監管制度等進行了全面的規定。

二、對我國自貿區發展啟示

摘要：分部財務報告是對合并會計報表的必要補充,是會計信息披露體系不可或缺的組成部分,是確定和分析從事多種業務企業的機會和風險的一個可靠而有力的工具.我國現行的分部報告制度問題較多,而美國和國際會計準則委員會對分部報告的規定比較完善,值得借鑒.

關鍵詞：分部財務報告報告制度會計報表

前言

對外部信息使用者而言,合并報表難以具體反映不同行業和地區的經營情況，為彌補合并報表的缺陷和滿足信息使用者不斷擴張的信息需求,國際通行的做法是披露分部信息,并將其作為合并報表的必要補充，向報表使用者提供關于從事多種經營的企業在不同行業、不同地區經營的規模大小、利潤貢獻、風險水平以及發展趨勢的資料,使他們對整個企業做出更有依據的判斷。我國也制定了相應的分部報告披露制度，但和國際會計準則相比仍有差距，筆者主要結合國際通常做法，就如何完善我國現行的分部財務報告披露制度提出一些建議。

一、我國現行的分部報告披露制度及存在問題

1.1我國現行的分部報告披露制度。我國證券市場的迅速發展造就了一批跨行業跨地區經營的集團公司,從而形成了投資者對分部報告信息的客觀要求。中國證監會在1994年1月頒布的公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則（以下簡稱準則1）中首次對上市公司分部的信息披露要求作了模糊的定性描述,要求上市公司在年度會計報告中披露具有分部報告雛形的分行業資料。1998年1月,財政部出臺的股份有限公司會計制度（以下簡稱制度2）規定,提供分部信息的范圍包括上市和非上市的股份有限公司,企業應按行業和地區提供分部信息,并規定以行業分部為第一級基礎，地區分部為第二級基礎。需要披露的信息包括營業收入、費用、營業利潤或虧損、資產總額、現金凈流量等13項指標。要求企業按年單獨編制分部營業利潤和資產表,并將其作為利潤表的附表納入財務報表體系。對分部的重要性判斷標準僅要求從經營成果的大小考慮,即以行業收入是否占主營業務收入的10%作為分部披露的標準,而對資產規模未加以考慮,也未對分部的數量加以限制。

一、研究我國保險業監管戰略調整的意義

近年來，為經濟發展提供保障功能的保險業在我國已獲得長足發展。保費收入明顯增長，且增長速度逐漸加快.2004年達到了4318億元；保險深度由1994年的1.14%增長到2004年的3.16%，增長了近2.77倍(根據我國統計局公布的1994年和2004年全國年度統計公報數據計算得出)。在保險業發展良好的形勢下，要更好地發揮保險業對社會經濟進步的支持作用，需要進一步借助市場的力量，并在保險監管制度的規范引導下實施。這是研究新形勢下我國保險業監管戰略調整的意義之一。

在全球化浪潮中，特別是伴隨我國加入WTO，國內保險將以商業存在。跨境交付、自然人流動等方式走出國門，提供境外消費服務。同時國外保險業機構也將以類似方式進入國內保險市場為本國提供消費服務。不可否認，跨境的保險服務形式將給我國的保險監管提出新的課題，研究我國保險監管戰略調整的意義之二在于探索如何增加保險監管機構對保險實施有效管理。

當今世界是一個科技進步、經濟管理方式不斷革新的時代，保險業的經營管理模式也在不斷調整。世界主要發達國家的銀行、證券。保險等金融機構紛紛相互融合，業務相互滲透，逐步由分業經營走向混業經營。但是就我國而言，完備的分業經營分業監管體制才得以確立不久.需要探索如何使國內目前的分業經營分業監管體制與國際的混業經營混業監管體制相協調一致，這正是研究我國保險監管戰略調整的意義之三。

伴隨經濟的迅猛發展、保險經營方式的轉變.需要探討與此相伴的監管思路、法律體系、規章制度及監管機構體系等保險監管理念和內容能否適應形勢的變化，這是研究我國保險監管戰略調整的意義之四。

二、美、英、日三國保險業監管之比較

一、世界各國的財產稅制比較

（一）財產課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產的課稅主要分為三大體系，一是對轉讓財產的交易行為征稅，多以流轉額為計稅依據，一般以營業稅、轉讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產進行課稅，多以財產評估價值為計稅依據，分為對全部財產征稅（一般財產稅）和對個別財產征稅（如土地稅，房屋稅、房地產稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉讓財產的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。

（二）財產稅比重的比較

據OECD組織資料顯示，發達國家財產稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%。由于財產稅征收金額較大、權數較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務、稅源多增加”的良性循環機制，使其在地方經濟建設中發揮了積極的調節作用。發展中國家財產稅占地方稅收入比重較低，但多把財產稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

（三）財產稅制要素的比較

[摘要]在梳理國際醫療保障體系發展歷程的基礎上，總結具有代表性國家的做法———以商業健康保險為主體的美國模式、以全民醫療保障為代表的英國模式以及政府主導下引入市場機制的德國模式。當前，我國多層次醫療保障體系已初步形成，但在發展中仍面臨政策統籌性不足、各層次以及同一層次內資源銜接效率低、醫療保障與其他保障制度銜接不足等問題。借鑒國際經驗，提出我國醫療保障體系應以保底層精細化、主體層一體化和補充層專業化為著力方向，更好地發揮醫療保障功能。

[關鍵詞]醫療保障體系；基本醫療保險；商業健康保險；醫療救助

醫療保障體系建設是我國社會保障體系建設的重要環節，對維護人民群眾健康服務的可獲得性和公平性起著至關重要的基礎性作用。近年來，隨著社會經濟的高速發展，人口老齡化進程的加快，疾病譜的轉變，我國醫療保障體系建設面臨新的挑戰。《“健康中國2030”規劃綱要》明確提出“健全以基本醫療保障為主體、其他多種形式補充保險和商業健康保險為補充的多層次醫療保障體系”。對此，有必要總結不同國家多層次醫療保障體系的做法與經驗，為我國醫療保障體系建設提供借鑒。

1醫療保障體系建設的國際經驗

國際醫療保障體系萌芽、建立、發展、改革的過程就是多層次發展模式的形成過程。總體來說，國際醫療保障體系主要經歷了以下三個階段。醫療救助階段（17世紀初到19世紀中下葉）。17世紀初，英國圈地運動導致貧民急劇增加，威脅社會安全。1601年，英國通過《濟貧法》（世界上最早的濟貧制度），規定對窮人提供醫療救濟，使貧困人群的醫療救助成為主流。俄國、德國等也相繼實施貧困人群醫療救助，但沒有形成體系化的醫療保障計劃。主體醫療保障制度階段（19世紀末到20世紀70年代）。19世紀末，工業革命增加了傳染病傳播與工傷發生率，勞動力損失嚴重，國際工人運動爆發后，各國開始采取措施保障和改善工人健康。1883年，德國頒布了世界上首部社會保險立法———《勞工疾病保險法》，建立了社會醫療保險制度，對國際社會產生了廣泛影響；20世紀末，全球實施社會醫療保險制度的國家占比達65%以上[1]；二戰后，英國以貝弗里奇報告（《社會保險和相關服務》）為藍本建立了首個全民健康保險制度，直接影響了加拿大、澳大利亞等英聯邦國家以及大部分北歐國家；20世紀70年代，各國紛紛建立覆蓋全體或大多數國民的主體醫療保障制度（各國制度模式各不相同），醫療救助制度逐漸演變為輔助角色，發揮保底作用。商業健康保險深度參與階段（20世紀70年代以來）。商業健康保險最早產生于19世紀的英國，20世紀以來，隨著工業化和商品經濟的高速發展，居民健康風險因素增加，進一步刺激了各國商業健康保險的產生與發展。20世紀30年代，首個真正具有現代意義的商業健康保險計劃———美國“藍十字”和“藍盾”計劃出臺。20世紀70年代以來，各國開始進入醫療保障體系的市場化改革時期，為了提升醫療保障體系的運行效率，讓商業健康保險參與公共醫療服務的競爭和管理成為各國改革的重要措施，如荷蘭、英國、德國的公共醫療保險體系引入了市場化管理和競爭，美國建立了健康維護組織（Health-maintenanceOrganisation,HMO）等[2,3]。近年來,各國衛生費用呈明顯上漲趨勢，提升醫療保障體系效率是遏制衛生費用不合理增長的有效手段，各國不同程度采取了各項措施優化醫療保障制度，如實施醫保支付方式改革，通過病患身份標準化、數據共享與交換等措施優化管理模式，建立更加完善的醫療保障體系。縱觀國際醫療保障體系的建立發展，不同國家各有特點，體現了多主體、多層次特征。當前，美國、英國、德國的醫療保障體系發展成熟且具有代表性，對我國多層次醫療保障體系建設具有借鑒意義。

1.1美國：市場為主體的多支柱型

一、國外支持小微企業發展的稅收政策概述

（一）設置免稅線

不少國家和地區對符合條件的小企業，根據其應納稅額或銷售額大小設置免稅線，或劃定一個下限和上限，下限以下部分免稅，下限和上限之間給予部分減免。一是實行免稅，一些國家對于流轉稅額低于某一數量的潛在納稅人干脆實行免稅，只對其購進征收增值稅，如歐盟國家和拉丁美洲的哥斯達黎加、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬等國家。二是將免稅線定得較高，一些歐盟國家如德國為年銷售額12108美元；愛爾蘭銷售貨物為48273美元/年，提供勞務為24136美元/年；希臘為7984美元/年；意大利為14825美元/年等，以上國家都在上述額度給予免稅優惠。三是對小規模經營戶實行特別簡便的征稅方法，如德國在制定免稅線的同時，為了鼓勵納稅人自覺納稅和降低管理成本，如果企業主的全部營業額和納稅總額，比上一年度低于1.75萬歐元，且當年估計不超過5萬歐元，則對其免征增值稅。

（二）稅率式減免

在增值稅上，英國臨時降低增值稅稅率，從2005年12月1日起至2009年12月31日止，稅率從17.5%降為15%（歐盟規定的增值稅標準稅率的最低限），2010年1月1日其再恢復到原來的17.5%。日本在國內提供貨物和勞務所需繳納5%的增值稅，出口為零稅率，對于應稅銷售額或者勞務額低于4億日元的納稅人可以選用簡易的課稅法，對批發銷售按0.3%和勞務按1.2%固定稅率征稅。韓國增值稅稅制中并沒有對小微企業采取免稅的辦法，而是實行以特殊稅率征稅，實際稅負相當于普通納稅人的三分之一，根據不同行業而異。因此，低稅率使得小微企業得到了實在的優惠。在企業所得稅方面，美國在《經濟復蘇稅法》中規定，對小微企業相關的資本收益稅稅率下調到20%，個人所得稅率降低到25%，并且在2008年之后對小企業發生的經營虧損可以往前結轉5年。而英國自2000年4月起，對小微企業年利潤不足1萬英鎊的公司，給予所得稅10%的稅率優惠，從而使得小微企業有更大利潤和發展空間。加拿大政府規定小企業的公司所得稅率從2008年的19.5%降到2009年的19%，并規定在以后年度逐步降低，目前降為15%。

（三）新辦小微企業減免