新頒布的具體會計準(zhǔn)則體系無論從方法導(dǎo)向還是從具體內(nèi)容上都與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則更加陷于一致。本文對長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的要點、難點進(jìn)行闡述，希望對會計實務(wù)工作者有所幫助。

一、長期股權(quán)投資初始成本按企業(yè)合并與其他方式分別確認(rèn)

(一)企業(yè)合并情況下視投資方與被投資方是否屬于同一控制分別確認(rèn)

1．同一控制下的企業(yè)合并時，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券(如換股合并)作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2．非同一控制下的企業(yè)合并時，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

【摘要】金融工具準(zhǔn)則修訂后，金融資產(chǎn)的分類和減值規(guī)定發(fā)生了較大變化。論文對企業(yè)持有的股權(quán)投資和債權(quán)投資如何劃分以及減值問題加以辨析。最后，從列示角度淺談了相關(guān)影響。

【關(guān)鍵詞】新金融工具準(zhǔn)則；股權(quán)投資；債權(quán)投資

1新金融工具準(zhǔn)則的主要變化

財政部于2017年頒布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融工具的確認(rèn)和計量》，金融資產(chǎn)分類、金融資產(chǎn)減值等發(fā)生了較大變化。1.1金融資產(chǎn)分類。按照新金融工具準(zhǔn)則，分類標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征。合同現(xiàn)金流量特征按照是否僅為本金加利息（SolelyPaymentofPrincipleandInterest,SPPI）加以衡量。管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式分為以收取合同現(xiàn)金流為目標(biāo)（業(yè)務(wù)模式1）和既以收取合同現(xiàn)金流為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)（業(yè)務(wù)模式2）。新金融工具準(zhǔn)則從原來的四分類修訂為三分類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。最后一類為剩余分類，即未劃分為第一類、第二類，則劃分為第三類。三類金融資產(chǎn)的差別主要體現(xiàn)在后續(xù)計量上[1]。1.2金融資產(chǎn)減值。新金融工具準(zhǔn)則，對于減值問題的規(guī)定從原有的“實際損失”修改為“預(yù)期信用損失”，更加體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求。按照新金融工具準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)該按照三階段模型進(jìn)行預(yù)期信用損失的預(yù)計。信用風(fēng)險初始確認(rèn)后未顯著增加，則按照未來12個月的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，并按其賬面余額計算利息收入，此為第一階段；信用風(fēng)險初始確認(rèn)后發(fā)生顯著增加但未發(fā)生信用減值，應(yīng)當(dāng)按照整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，仍按賬面余額計算利息收入，此為第二階段；當(dāng)存在表明發(fā)生減值的客觀證據(jù)說明資產(chǎn)負(fù)債表日金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，則應(yīng)當(dāng)按照整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，并按賬面凈額（即攤余成本）計算利息收入。可見，三個階段風(fēng)險敞口是不同的。

2新金融工具準(zhǔn)則下股權(quán)投資和債權(quán)投資分類的比較

企業(yè)持有的投資類金融資產(chǎn)大體上可以分為股權(quán)性質(zhì)的投資（如股票）和債權(quán)性質(zhì)的投資（如債券）。股權(quán)性質(zhì)的投資基本等價于權(quán)益工具，債權(quán)性質(zhì)的投資基本等價于債務(wù)工具。2.1股權(quán)投資的分類。按照新金融工具準(zhǔn)則，企業(yè)持有的股權(quán)投資不滿足SPPI特征，即合同現(xiàn)金流并不表現(xiàn)為僅為本金加利息。因為企業(yè)取得股權(quán)投資，并不會獲得利息，而意在收到股利，因此合同現(xiàn)金流是股利，而不是利息。當(dāng)合同現(xiàn)金流不能通過SPPI測試，股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。但是準(zhǔn)則同時給予了公允價值選擇權(quán)，即企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。可見，在新金融工具準(zhǔn)則下，股權(quán)投資可以被分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(PVPL)或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(FVOCI)。前者通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，后者通過“其他權(quán)益工具投資”科目核算。2.2債權(quán)投資的分類。按照新準(zhǔn)則，企業(yè)持有的債權(quán)投資，合同現(xiàn)金流表現(xiàn)為本金加利息的特征，即通過SPPI測試，則需要進(jìn)一步考察管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。當(dāng)合同現(xiàn)金流僅為本金加利息，且以收取合同現(xiàn)金流為目的，即管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為模式1，則應(yīng)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。當(dāng)合同現(xiàn)金流僅為本金加利息，且既以收取合同現(xiàn)金流為目的又以出售為目的（雙重目的），即管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為模式2，則應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。當(dāng)業(yè)務(wù)模式既不是模式1，也不是模式2，而是其他業(yè)務(wù)模式時，按照剩余分類原則應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。此外，準(zhǔn)則規(guī)定，針對持有的債務(wù)工具，為了取消會計錯配，企業(yè)可以將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。綜上所述，新金融工具準(zhǔn)則下，債權(quán)投資可以分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(AC)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(FVOCI)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(FVPL)。科目使用上來說，分別通過“債權(quán)投資”“其他債權(quán)投資”“交易性金融資產(chǎn)”核算。2.3二者分類及核算上的比較。通過上述分析可以看出，股權(quán)投資可以劃分為FVPL、FVOCI，債權(quán)投資可以劃分為AC、FVOCI、FVPL。只有債權(quán)投資可以劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，即AC，初始按公允價值計量，后續(xù)按照實際利率對初始形成的利息調(diào)整進(jìn)行攤銷，期末該類金融資產(chǎn)按照攤余成本計量。股權(quán)投資和債權(quán)投資均可以劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始及后續(xù)計量均按公允價值計量，區(qū)別在公允價值變動計入項目。劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的股權(quán)投資和債權(quán)投資公允價值的變動計入當(dāng)期損益，即“公允價值變動損益”科目。劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股權(quán)投資和債權(quán)投資。公允價值變動計入權(quán)益，即“其他綜合收益”科目。雖然在核算上的總體思路相似，但是FVOCI債務(wù)工具比FOOCI權(quán)益工具更復(fù)雜，需要首先按實際利率法進(jìn)行攤銷，確定攤余成本，進(jìn)而再與公允價值比較，確定變動額，可以概括為：先攤銷后比較。此外，F(xiàn)VOCI權(quán)益工具與FVOCI債務(wù)工具在終止確認(rèn)時的處理也不盡相同。FVOCI權(quán)益工具終止確認(rèn)時，原計入其他綜合收益的公允價值變動額，轉(zhuǎn)出至留存收益，反映到“盈余公積”和“未分配利潤”賬戶；而FVOCI債務(wù)工具終止確認(rèn)時，原計入其他綜合收益的公允價值變動額，轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益，計入“投資收益”賬戶。可見，前者屬于不可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益，后者屬于可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益。

【摘要】長期股權(quán)投資的核算在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)范下漸漸完善起來,但在具體操作中仍有值得商榷之處。文章歸納了長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的適用范圍,分析了二者之間轉(zhuǎn)換的條件,重點討論了成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的處理方法,并揭示出可能存在的問題及相應(yīng)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資;成本法;權(quán)益法;轉(zhuǎn)換

一、前言

新準(zhǔn)則的頒布使整個會計界涌現(xiàn)了一股改革的浪潮,核算更加規(guī)范,財務(wù)信息更加真實、可靠,為企業(yè)的發(fā)展起到了巨大的推動作用。2007年,上市公司率先實行新準(zhǔn)則,到2008年,國有企業(yè)、私營企業(yè)等陸續(xù)實行。但在實務(wù)中,仍然存在很多新準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南規(guī)范不到的地方,于是處理方法就各有不同,同一種方法也會有矛盾之處。根據(jù)收集到的有關(guān)文獻(xiàn),本文闡述了長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的通常處理方法,并提出了可能存在的問題以及筆者個人觀點。

二、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法概述

長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份,該投資通常是為長期持有,以期通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位,或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響,或為了與被投資單位建立密切關(guān)系,以分散經(jīng)營風(fēng)險。

權(quán)益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)母公司享有子公司所有者權(quán)益份額的變動對投資的帳面價值進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)投資損益的方法。權(quán)益法會計處理的內(nèi)容是摘要：

①母公司各期期末按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的子公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）份額，調(diào)整投資的帳面價值，并確認(rèn)為投資損益；

②母公司收到或有權(quán)收到子公司宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利時，相應(yīng)減少投資的帳面價值；

③投資發(fā)生時，投資成本和子公司所有者權(quán)益帳面價值中母公司應(yīng)享有份額的差額（我國投資準(zhǔn)則中稱為股權(quán)投資差額），母公司應(yīng)在一定的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷；

④母公司和子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益應(yīng)按投資比例加以抵銷，相互間所發(fā)生的債券贖回業(yè)務(wù)的推定損益應(yīng)予確認(rèn)。一般而言，只按上述①②進(jìn)行會計處理稱為簡單權(quán)益法，而對上述四個方面的內(nèi)容都加以處理則稱為復(fù)雜權(quán)益法，亦稱完全權(quán)益法。我國投資準(zhǔn)則對權(quán)益法的要求是進(jìn)行上述第①②③項核算，對第四項不予考慮。要明確權(quán)益法究竟應(yīng)包括哪些核算內(nèi)容，必須對權(quán)益法所反映的會計主體有明確的界定。

一、權(quán)益法所反映的會計主體的再熟悉

非合并形成的長期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定進(jìn)行會計處理所確定的長期股權(quán)投資賬面價值與按照稅法規(guī)定確認(rèn)的長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)有較大差異，本文欲就此進(jìn)行分析。

一、投資時形成的暫時性差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以所投出非貨幣性資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，非貨幣性資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。如果企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）（以下簡稱118號文）規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

對比會計與稅法的規(guī)定可以看出：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，長期股權(quán)投資的投資成本與計稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時性差異；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，長期股權(quán)投資的投資成本大于計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

例1：（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》規(guī)定：股權(quán)投資差額，是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額。它應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷，攤銷金額計入攤銷當(dāng)期的損益。也就是說，股權(quán)投資差額無論借差、貸差都要進(jìn)行攤銷。

而根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（2003年3月17日財會［2003］10號）的規(guī)定，股權(quán)投資差額應(yīng)分別情況進(jìn)行會計處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的差額，則貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

那么，股權(quán)投資差額處理方法的前后改變究竟傳遞著什么含義？其具有怎樣的影響？改變是否恰當(dāng)？

新方法的靈魂：謹(jǐn)慎性原則

為什么講處理方法的改變充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則呢？我們可從二者的攤銷對投資賬面價值的不同影響著手分析。借差的攤銷減少股權(quán)投資的賬面價值，貸差的攤銷一方面增加投資的賬面價值，一方面增加投資收益。初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，可能是由于被投資單位的某些資產(chǎn)高估所致，或因經(jīng)營管理不善等產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)。如果按照原有的借差和貸差都予以攤銷的方法處理，投資方和被投資方完全可能進(jìn)行“暗箱操作”，操縱初始投資成本便可輕松完成盈利任務(wù)。而新方法規(guī)定將貸差記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，則切斷了企業(yè)的這條“盈利輸送管道”，防范了企業(yè)粉飾會計報表，再度體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

新方法的影響及分析

[摘要]新會計準(zhǔn)則已經(jīng)進(jìn)入全面實施階段，本文針對新會計準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資核算的兩個亮點——公允價值和商譽(yù)的引入，論述其在長期股權(quán)投資中的核算，以及對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。

[關(guān)鍵詞]長期股權(quán)投資公允價值商譽(yù)

財政部于2006年2月15日了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則，其中包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，并要求上市公司于2007年1月1日起執(zhí)行。新準(zhǔn)則的頒布和實施使我國的會計準(zhǔn)則在與國際會計準(zhǔn)則趨同方面又前進(jìn)了一大步。本文圍繞新準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資中的兩大亮點——公允價值和商譽(yù)的引入，論述其在新舊準(zhǔn)則中確認(rèn)與計量方法的差異。

一、公允價值引入長期股權(quán)投資的核算

我國新會計準(zhǔn)則中公允價值的定義為：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模、或在不利條件下仍進(jìn)行交易。在舊會計準(zhǔn)則制定過程中，考慮到當(dāng)時我國市場經(jīng)濟(jì)尚未健全和完善，公允價值可能有失公允，所以對其使用是很謹(jǐn)慎的，在長期股權(quán)投資的核算中沒有引入公允價值的概念。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計準(zhǔn)則也逐步向國際發(fā)展趨勢靠攏，所以新準(zhǔn)則在長期股權(quán)投資核算中引入的公允價值。

1.成本法下公允價值的核算

摘要：隨著我國金融市場的快速發(fā)展，金融行業(yè)中的私募股權(quán)投資得到了企業(yè)家的一致認(rèn)可，私募股權(quán)投資是除過上市融資之外，很好的金融投資方式。本文主要分析一下目前我國私募股權(quán)投資的發(fā)展趨勢和未來展望。

關(guān)鍵詞：私募股權(quán)；金融投資；發(fā)展趨勢；未來展望

引言

私募股權(quán)投資從金融投資的角度進(jìn)行分析，主要就是沒有上市的企業(yè)利用私募的方式進(jìn)行一種權(quán)益性的投資。企業(yè)在第一次發(fā)行私募股權(quán)的時候，不同階段的權(quán)益被稱為廣義的PE，而對應(yīng)的企業(yè)后期投資的形成的私募權(quán)益被稱為狹義的PE。目前，我國的大多數(shù)PE都是指企業(yè)投資后期形成的私募股權(quán)投資。

一、私募股權(quán)投資的概念

私募股權(quán)投資也被人們簡稱為PE，主要是非上市的企業(yè)進(jìn)行定向的權(quán)益投資，來獲得等同于上市、并購、管理層回購等經(jīng)營效果，最終通過出售股權(quán)來收取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。PE從廣義的角度分析，主要是對處于孵化期、創(chuàng)業(yè)期、壯大期、成熟期，以及PRE—IPO不同時期企業(yè)對應(yīng)的投資和企業(yè)在第一次公開發(fā)行的權(quán)益投資，該企業(yè)利用投資階段的不同，將投資的相關(guān)資本可以劃分為并購基金、夾層資本、發(fā)展資金、重振資金、創(chuàng)業(yè)投資和PRE—IPO資金，其中還包括了企業(yè)上市之后的私募投資、不良債權(quán)和對應(yīng)的企業(yè)不動產(chǎn)資本等等。在我國金融行業(yè)的規(guī)定中私募股權(quán)投資可以分為，直接投資到目標(biāo)企業(yè)的私募方式和利用在海外設(shè)立的公司開展對應(yīng)的紅籌私募。而PE從狹義的角度進(jìn)行分析，主要就是指已經(jīng)具有一定市場競爭力的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和市場的變化，進(jìn)行對應(yīng)的私募股權(quán)投資。在我國的PE主要是指企業(yè)在創(chuàng)業(yè)投資之后，形成的私募股權(quán)方面，而該部分的資金主要存在于并購基金和夾層資金之間。

一、新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資成本法的有關(guān)規(guī)定

舊投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

一、初始計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》按形成或取得來源，將長期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計量標(biāo)準(zhǔn)。

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。在我國將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看，企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設(shè)合并中合并各方均解散，被投資主體不復(fù)存在，因此，在這個意義上，只有控股合并存在長期股權(quán)投資持續(xù)核算的問題。

1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。