一、稅權(quán)分析

(一)從權(quán)利與義務(wù)的角度分析。

稅權(quán)作為一個稅法概念，應(yīng)當(dāng)將其置于稅收法律關(guān)系中，按照法律權(quán)利的一般原理對其進(jìn)行解釋。在稅收法律關(guān)系中，無論形式多么復(fù)雜，最基本的當(dāng)事人是國家和納稅人，最基本的法律關(guān)系是國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅權(quán)不是國家單方面的權(quán)力；國家和納稅人作為稅收法律關(guān)系的兩極，理應(yīng)享有對等的權(quán)利義務(wù)，稅權(quán)也應(yīng)是國家和納稅人同時享有的稅收權(quán)利或稅法權(quán)力。

從法律權(quán)利與義務(wù)的角度看，稅權(quán)即稅法權(quán)利，是指稅法確認(rèn)和保護(hù)的國家和納稅人基于稅法事實而享有的對稅收的征納和使用的支配權(quán)利。由此可見，對于國家而言，稅權(quán)體現(xiàn)為對稅金的取得和使用的權(quán)利；對于納稅人而言，稅權(quán)體現(xiàn)為納稅人對稅收要素的參與決定權(quán)和對稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)等。從權(quán)利與義務(wù)的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來認(rèn)識稅權(quán)，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權(quán)系統(tǒng)地劃分為稅收使用權(quán)、稅收知情權(quán)、稅收參與權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、稅收請求權(quán)等幾類。

(二)從公共財政的角度分析。

對于稅收本質(zhì)的認(rèn)識，主要有兩大類：一類是馬克思主義的國家分配論，認(rèn)為稅收是國家憑借政治權(quán)力對社會產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式；另一類是以西方社會契約思想為基礎(chǔ)的等價交換說、稅收價格說和公共需要說，認(rèn)為稅收是公民依法向征稅機關(guān)繳納一定的財產(chǎn)以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足公民對公共服務(wù)需要的能力的一種活動，是公民為獲取公共產(chǎn)品而支付的價格。

一、稅權(quán)分析

(一)從權(quán)利與義務(wù)的角度分析。

稅權(quán)作為一個稅法概念，應(yīng)當(dāng)將其置于稅收法律關(guān)系中，按照法律權(quán)利的一般原理對其進(jìn)行解釋。在稅收法律關(guān)系中，無論形式多么復(fù)雜，最基本的當(dāng)事人是國家和納稅人，最基本的法律關(guān)系是國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅權(quán)不是國家單方面的權(quán)力；國家和納稅人作為稅收法律關(guān)系的兩極，理應(yīng)享有對等的權(quán)利義務(wù)，稅權(quán)也應(yīng)是國家和納稅人同時享有的稅收權(quán)利或稅法權(quán)力。

從法律權(quán)利與義務(wù)的角度看，稅權(quán)即稅法權(quán)利，是指稅法確認(rèn)和保護(hù)的國家和納稅人基于稅法事實而享有的對稅收的征納和使用的支配權(quán)利。由此可見，對于國家而言，稅權(quán)體現(xiàn)為對稅金的取得和使用的權(quán)利；對于納稅人而言，稅權(quán)體現(xiàn)為納稅人對稅收要素的參與決定權(quán)和對稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)等。從權(quán)利與義務(wù)的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來認(rèn)識稅權(quán)，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權(quán)系統(tǒng)地劃分為稅收使用權(quán)、稅收知情權(quán)、稅收參與權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、稅收請求權(quán)等幾類。

(二)從公共財政的角度分析。

對于稅收本質(zhì)的認(rèn)識，主要有兩大類：一類是馬克思主義的國家分配論，認(rèn)為稅收是國家憑借政治權(quán)力對社會產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式；另一類是以西方社會契約思想為基礎(chǔ)的等價交換說、稅收價格說和公共需要說，認(rèn)為稅收是公民依法向征稅機關(guān)繳納一定的財產(chǎn)以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足公民對公共服務(wù)需要的能力的一種活動，是公民為獲取公共產(chǎn)品而支付的價格。

私募股權(quán)投資基金可以理解為由非上市公司發(fā)起，借助股權(quán)投資方式對具有一定規(guī)模特點的資金進(jìn)行合理配置與應(yīng)用。其中，這部分資金可以根據(jù)組織形式以及使用用途不同，細(xì)化分為三種類型。分別是：公司制、合伙制以及契約制。而稅收籌劃主要是指納稅人通過利用稅法所提供的一切優(yōu)惠對經(jīng)營以及理財?shù)仁马椈顒舆M(jìn)行統(tǒng)籌推進(jìn)與合理部署，以保障稅收利益得以實現(xiàn)最大化目標(biāo)。其中，像避稅籌劃以及節(jié)稅籌劃等均可以視為稅收籌劃的領(lǐng)域范疇。結(jié)合近些年的發(fā)展情況來看，隨著我國新《基金法》的出臺與實施，私募股權(quán)投資基金逐步納入到監(jiān)管領(lǐng)域范疇當(dāng)中。不難看出，經(jīng)多年的發(fā)展與實踐，我國私募基金政策得到了全面貫徹與落實。但是需要注意的是，國內(nèi)私募基金起步發(fā)展難以與國外持恒，在稅務(wù)籌劃方面還是存在滯后性問題。針對于此，建議相關(guān)行業(yè)方面應(yīng)該立足于整合發(fā)展目標(biāo)，加強對私募股權(quán)投資基金稅收籌劃工作的貫徹落實力度，以保障可以從根本上實現(xiàn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革目標(biāo)。

一、私募股權(quán)投資基金組織形式與結(jié)構(gòu)設(shè)計

（一）信托型組織結(jié)構(gòu)

信托型組織結(jié)構(gòu)是指投資活動各方依據(jù)《信托法》等相關(guān)法律，通過訂立相關(guān)合同，實現(xiàn)權(quán)利義務(wù)的組織形式。目前，這種組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)逐漸發(fā)展成為私募股權(quán)投資基金的主要組織形式之一。在這種結(jié)構(gòu)中，涉及到委托人、受托人和托管人三方，其中委托人在投資活動中投入資本，受托人以委托人投入的資金為基礎(chǔ)管理經(jīng)營性資產(chǎn)，托管人在這種信托關(guān)系中主要負(fù)責(zé)發(fā)揮資金的托管人和監(jiān)管人的作用，委托人依靠受托人和托管人對投入的資金進(jìn)行負(fù)責(zé)任的運作而獲利。基金托管人和托管人通過收取基金托管費和管理費獲利。三方按照信托契約在這一信托活動中不斷地行使權(quán)力，履行義務(wù)，互相監(jiān)督，使信托關(guān)系得以維持。此外，隨著基于信任的組織結(jié)構(gòu)的不斷發(fā)展，一種新的組織結(jié)構(gòu)——契約制度應(yīng)運而生。類似于基于信任的組織結(jié)構(gòu)，契約制度也通過建立相關(guān)的契約來界定權(quán)利和義務(wù)的范圍。但在這種模式下，各方聯(lián)系更加緊密，客戶可以積極參與基金的實際運作，變被動的態(tài)度為主動，從而保證基金運作的鏈條不會斷裂。

（二）公司型組織結(jié)構(gòu)

公司型組織架構(gòu)是指投資基金按照公司模式合理運作，即設(shè)立董事會和大股東監(jiān)事會，通過例會或臨時會議討論解決運作過程中出現(xiàn)的各種問題，包括組織架構(gòu)內(nèi)各部門的職責(zé)分工、發(fā)展戰(zhàn)略和實際業(yè)務(wù)運作中的具體實施方案等。這種組織結(jié)構(gòu)是私募股權(quán)組織結(jié)構(gòu)中最具代表性的一種，其主要形式可分為有限責(zé)任制度和股份有限公司兩種。目前我國私募股權(quán)投資基金的組織形式主要是前者。在這種組織結(jié)構(gòu)下，公司的所有資產(chǎn)都來自股東，即投資者，投資者的利益是通過公司經(jīng)營的盈虧來實現(xiàn)的，但一般不參與公司的實際經(jīng)營，而是由基金經(jīng)理，即職業(yè)經(jīng)理人來管理。類似于信托型的組織結(jié)構(gòu)，一般情況下，基金經(jīng)理的收入也處于固定狀態(tài)，但為了達(dá)到利用投資基金獲取更大經(jīng)濟(jì)利潤的目的，往往會設(shè)置多種激勵措施，鼓勵員工認(rèn)真負(fù)責(zé)地進(jìn)行資本運營，以擴(kuò)大公司規(guī)模、擴(kuò)大公司市場的形式實現(xiàn)資本流通和增長，進(jìn)而獲得更大的收益。

一、引言

私募股權(quán)投資基金，一般來說，就是主要從事私人股權(quán)投資的基金，主要投資標(biāo)的一般都是非上市公司的股權(quán)，或者是已經(jīng)上市的公司非公開交易的股份，對于私募股權(quán)投資基金來說，他們獲利的方式跟公募基金不同，并不是通過簡單的股權(quán)的買賣獲得收益，而是通過整合手中公司用于上市、管理層收購等股權(quán)轉(zhuǎn)讓這些方式來獲利。與公募基金相比，私募股權(quán)投資基金面向的對象范圍比較窄，雖然其募集對象相比公募基金要少得多，但是大都是資金雄厚的個人或是資本構(gòu)成較高的機構(gòu)，雖然數(shù)量比著公募基金要小很多，但是資金量卻一點也不比它小。在安全性上，私募股權(quán)投資基金相對于公募基金風(fēng)險性要大得多，主要是他投資時間相對較長，與公募基金不同，私募股權(quán)投資基金要對企業(yè)的成長性做出保證，時間必定要長很多。對于退出渠道，股權(quán)投資跟證券投資還是有很大區(qū)別的，證券在二級市場可以隨時賣出，但是股權(quán)投資基金卻并不可以隨時退出，基本只能通過上市或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓這幾條路，變現(xiàn)比較困難。

二、國際私募股權(quán)投資基金的稅收情況

（一）建立統(tǒng)一的稅收政策，防止重復(fù)征稅。在國外，基本都會制定統(tǒng)一的稅收法律，來進(jìn)行稅收。基本的政策一般就是，國家先通過基本的稅收法案，然后各個州根據(jù)自身的具體情況，進(jìn)行補充。所以，再具體實行過程中，基本都采用有限合伙制，成立有限合伙制私募股權(quán)投資基金，這樣就避免了重復(fù)征稅，根據(jù)利潤最終流向來確認(rèn)真正納稅主體。合伙企業(yè)并不繳納企業(yè)所得稅，只是作為傳輸媒介，所以各人員只是繳納個人所得稅，他并不需要繳納企業(yè)所得稅。（二）根據(jù)實際情況，確定相應(yīng)的稅收激勵目標(biāo)。大多數(shù)國外發(fā)達(dá)國家，為了鼓勵企業(yè)發(fā)展，都會根據(jù)本國自身實際情況，制定相應(yīng)的稅收激勵政策，針對特定的企業(yè)來進(jìn)行，以期取得好的效果。一般享受政策的企業(yè)都是高新科技產(chǎn)業(yè)，在他們還處于起步階段時，為了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策。例如美國，為了提高企業(yè)的科技投入，指定相應(yīng)的稅法，根據(jù)企業(yè)在實際過程中對科技的投入程度，對稅費進(jìn)行減免，給予一定免征額，免征額的額度，取決于企業(yè)實際的科技投入，也允許企業(yè)逐步使用其抵扣的額度。還有是為了招商引資，吸引投資者進(jìn)行長期投資，一般都對目標(biāo)企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，設(shè)立長期資本稅率，投資時間越長，給予的稅率越低。

三、國內(nèi)私募股權(quán)投資基金的基本稅收情況

（一）公司制私募股權(quán)投資基金。一般的公司制私募股權(quán)投資基金，跟正常的注冊公司幾乎一樣，也有完整的公司架構(gòu)，成立起來也算是比較方便，一般都以“投資公司”命名，公司營業(yè)范圍包括證券投資、個人理財?shù)鹊取Ｒ话闱闆r下，這些投資公司股東數(shù)目都不是很多，但是出資額都比較大，這樣的話，在保有大量資金的情況下，也有私募股權(quán)投資基金的性質(zhì)。在這個公司中，資金都由基金管理人管理，管理人在管理基金過程中收取管理費，這些都計入成本之中。根據(jù)《中國人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)成立的企業(yè)以及取得收入的組織，都需要按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。對于企業(yè)劃分，一般分為居民企業(yè)與非居民企業(yè)，無論私募股權(quán)投資基金公司是何種性質(zhì)，由于它是公司制企業(yè)，所以都適用于《中國人民共和國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅是必須要繳納的。在具體適用稅率問題上，我國的企業(yè)所得稅法規(guī)定，一般的企業(yè)所使用的稅率都是25%，但是依據(jù)規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)所取得的收入按照20%稅率繳納，那么什么是非居民企業(yè)呢？非居民企業(yè)，是那些依照國外法律在中國境內(nèi)創(chuàng)立的，但是管理機構(gòu)并不在國內(nèi)，或者是他的機構(gòu)并不在國內(nèi)，但是企業(yè)所的有從中國境內(nèi)獲取的，這些都叫做：非居民企業(yè)。所以說，公司制私募股權(quán)投資基金按什么標(biāo)準(zhǔn)繳稅，要具體看這個基金是什么性質(zhì)的，如果是普通的公司，就按25%繳納，如果是非居民企業(yè)性質(zhì)，那就按20%繳納。（二）有限合伙制私募股權(quán)投資基金。對于私募股權(quán)投資基金來說，其核心競爭力是高素質(zhì)的人才，正因如此，各種要素按貢獻(xiàn)相分配，以及人才的市場需求，導(dǎo)致現(xiàn)如今私募股權(quán)投資基金多采用合伙的形式。有限合伙制私募股權(quán)投資基金，也是私募股權(quán)投資基金的一種存在形式，已被立法認(rèn)同。在具體的施行政策上，我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：所有中國境內(nèi)的企業(yè)和有收入的組織，都需要繳納企業(yè)所得說，但是合伙制企業(yè)不適用于本法律。也就是說，合伙制私募股權(quán)投資基金，無論其合伙人是個人還是企業(yè)，都不需要繳納企業(yè)所得稅，只需繳納個人所得稅即可。

摘要：文章以長期股權(quán)投資稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響為研究對象，首先簡單分析了長期股權(quán)投資在會計核算中進(jìn)行稅收籌劃的可行性，隨后討論了長期股權(quán)投資稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系，最后對長期股權(quán)投資稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響進(jìn)行了分析，并提出了一些具體的稅收籌劃方法，以供參考。

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)；投資；稅收籌劃；企業(yè)財務(wù)管理；影響

長期股權(quán)投資稅收籌劃能夠借助當(dāng)下的稅務(wù)法律政策，幫助企業(yè)在財務(wù)管理的過程中，科學(xué)合理地進(jìn)行避稅，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的同時，還幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)收益。基于此，有必要加強對長期股權(quán)投資稅收籌劃對財務(wù)管理影響分析，并提出一些有效方法，促使長期股權(quán)投資稅收籌劃發(fā)揮更大作用價值，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、長期股權(quán)投資在會計核算中進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析

會計核算是長期股權(quán)投資重要工作內(nèi)容，在這一過程中，能否進(jìn)行稅收籌劃，其可行性主要表現(xiàn)為以下兩點：首先，在我國經(jīng)濟(jì)體制日益成熟完善的今天，關(guān)于稅款繳納，我國政府掌握著絕對的權(quán)力，這是任何機構(gòu)均無法比擬的，因此對于整體稅收征納而言，本身具有無償性、強制性、規(guī)范性與固定性特征。如今隨著企業(yè)經(jīng)營發(fā)展不斷成熟，在財務(wù)管理方面，針對納稅籌劃的內(nèi)涵認(rèn)識也更加深刻［1］。同時在會計事務(wù)所以及其他組織機構(gòu)的幫助下，納稅策劃理念越來越成熟，采用的納稅策劃方法也越來越先進(jìn)，這些都意味著我國財務(wù)管理已經(jīng)能夠更好地進(jìn)行納稅籌劃工作的開展，二者系那個戶帶來的影響也越來越大。另一方面，我國納稅雖然具有強制性特征，但相關(guān)稅收政策的頒布卻非常人性化，本身為企業(yè)帶來了很多自主選擇的權(quán)利，企業(yè)能夠結(jié)合自身實際情況，通過進(jìn)行稅收籌劃，合理合法避稅，降低自身成本。不僅如此，我國政府為了能夠為企業(yè)創(chuàng)造一個更好的發(fā)展環(huán)境，同時也了一些稅收優(yōu)惠政策，從而給予企業(yè)經(jīng)營行為一定的引導(dǎo)，保障社會經(jīng)濟(jì)長期保持一個穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)。總而言之，如今企業(yè)在開展財務(wù)管理活動的過程中，已經(jīng)能夠通過進(jìn)行長期股權(quán)投資納稅籌劃，全面保障自己納稅的合理性，降低自己的納稅成本，減少自身稅負(fù)，未來實現(xiàn)更好地發(fā)展。

二、長期股權(quán)投資稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系

摘要：促進(jìn)行業(yè)融合發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)增長創(chuàng)造新動力，加強私募股權(quán)投資基金稅收籌劃，優(yōu)化資產(chǎn)管理行業(yè)生態(tài)，緩解融資壓力需要放松的公司。“十三五”期間的供應(yīng)商，進(jìn)行的體制改革創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境。民間資本投資在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了舉足輕重的作用，已成為中國強大而多元化的投資金融業(yè)。規(guī)模計劃是管理解決方案的基本組成部分，它使法律的利益最大化，并為法律的充分利用做出了貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：私募股權(quán);投資基金;稅收策劃

私募股權(quán)投資基金經(jīng)歷了三十多年的風(fēng)風(fēng)雨雨，并已從不穩(wěn)定的基礎(chǔ)逐漸初具規(guī)模。因此，私募股權(quán)投資稅收籌劃是提高私募股權(quán)收益能力的有效途徑，是提高投資集團(tuán)合法權(quán)益的重要手段。根據(jù)私募股權(quán)基金的類型，我們將分析私募股權(quán)基金稅收的現(xiàn)狀，并提出改進(jìn)建議，為中國私募股權(quán)基金的可持續(xù)發(fā)展提供參考[1]。

1私募股權(quán)投資基金的稅收籌劃現(xiàn)狀

現(xiàn)今的我國私募股權(quán)投資基金的結(jié)構(gòu)主要是合伙制和公司制這兩種存在方式。由于兩種組織模式的依據(jù)就不同，之間存在很強的差異性。但是不管哪種制度在業(yè)務(wù)方面都需要聯(lián)系到投資人、基金管理公司以及基金管理人。在征稅過程中一種方式可以通過股息、紅利來獲取收入；另一種方式是通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲取收入。1.1對稅收籌劃的理解不足。一是在基金層面，私募股權(quán)基金可以實現(xiàn)資產(chǎn)保護(hù)和估值，為投資者提供足夠的資金，并為投資者創(chuàng)造價值。盡管稅收籌劃是私募股權(quán)基金的重要管理要素，但基金管理團(tuán)隊更加關(guān)注籌資和生產(chǎn)，但對稅收籌劃的關(guān)注較少，對稅收籌劃的投資也較少。此外，在某些私募股權(quán)基金的概念中，稅收籌劃使用非法手段來“籌劃”稅收，減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如，一些地下私募股權(quán)基金冒充年度虧損以掩蓋利潤和逃稅的幻想。這種行為雖然可以節(jié)省稅款，但是會受到稅務(wù)機關(guān)的懲罰[3]。二是在投資者層面。私募股權(quán)基金具有兩個投資者屬性：機構(gòu)投資者和自然人投資者。對于前者，公司實施自己的稅收計劃，并負(fù)責(zé)私募股權(quán)基金的稅收計劃。對于自然人投資基金其投資形式只是盈余基金的增值渠道，因為生產(chǎn)和管理是公司生存的基礎(chǔ)。因此，與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的稅收是公司計劃的重點，私募股權(quán)基金的稅收制度并未得到重視。與機構(gòu)投資者的擔(dān)憂相比，自然人投資者無視私募基金的稅收計劃。1.2優(yōu)先政策未得到充分利用。在很長的一段時間內(nèi)，私募證券基金重復(fù)征稅這樣的現(xiàn)象十分混亂，這也是相關(guān)負(fù)責(zé)人的難題。私募基金首先要在工商稅務(wù)部門進(jìn)行注冊登記，主要以管理公司的形式進(jìn)行操作。當(dāng)投資獲取收益返還給出資時，將會有稅收部門向管理公司征收利潤所得稅。出資人獲取的利益，將會被稅務(wù)部門在年底被重新計算所得稅。但是，基于對稅收制度缺乏了解，私募股權(quán)基金無法充分利用稅收優(yōu)惠政策，稅收計劃尚未實施，因此有必要提高對稅收優(yōu)惠政策的理解。其次，合伙制和合同制實行“先分稅后再納稅”的原則，投資者自行繳納所得稅。國家稅收政策已經(jīng)建立了相應(yīng)的優(yōu)惠規(guī)則。符合要求的中小企業(yè)將獲得20％的企業(yè)所得稅減免[4]。如果合同基金中的企業(yè)投資者稅率低于25％，則無需繳納所得稅。無論是公司投資者還是自然投資者，他們在稅收政策上都有一定的盲點。他們沒有從收入分配的角度完全意識到合伙制的靈活性，最后，在統(tǒng)一的國家稅收政策下，地方政府為私人投資者提供了更多的優(yōu)惠空間。1.3未實施稅收風(fēng)險防范。目前，中國私募股權(quán)基金的稅收計劃還不足以防止稅收風(fēng)險。主要有兩個方面。另外，稅務(wù)登記不完整。由于對稅收登記政策缺乏了解，一些私募股權(quán)基金沒有及時對稅收進(jìn)行登記。在盡量減少金融風(fēng)險的情況下，要加強防范。消極收入的征稅要求是偏向長期活動，比如此時段的鼓勵資本投資；抑制短階段的投機套利。鼓勵投資向金融服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)；避免金融空轉(zhuǎn)行為。如果不能夠?qū)Χ愂者M(jìn)行有效的風(fēng)險防范，整個稅收行業(yè)都會收到一定的沖擊，不利于形成行業(yè)的規(guī)范，不能夠促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展，也會影響私募股權(quán)投資工作的進(jìn)行[5]。而且根據(jù)稅收風(fēng)險進(jìn)行相應(yīng)的方法控制，也必須要對目前整個稅收的主體進(jìn)行嚴(yán)格的分析，為了更好地實現(xiàn)投資金融項目的轉(zhuǎn)移，也必須要利用金融的風(fēng)險管理分析，實現(xiàn)整個稅收行業(yè)進(jìn)行全面的改善，總體來說如果不能根據(jù)行業(yè)所行進(jìn)的具體因素來進(jìn)行控制，就很難影響當(dāng)前行業(yè)發(fā)展的具體模式，也會對募資企業(yè)產(chǎn)生一定的投資工作反應(yīng)。而后期對于不同的鼓勵資本投資模式以及一致性的投資套利，也必須要以鼓勵投資作為基本核心，通過相應(yīng)的鼓勵工作來加強當(dāng)前對于整個經(jīng)濟(jì)行業(yè)的沖擊，然后要對相關(guān)的防控風(fēng)險進(jìn)行合理的控制管理，確保收稅計劃可以穩(wěn)定的實施，來提高當(dāng)前股權(quán)募資所需要的各項經(jīng)濟(jì)效益，對于當(dāng)前的整個稅收行業(yè)都有一定的價值作用。

2加強私募股權(quán)投資股票基金稅收計劃的措施

美國知名大法官漢德曾言：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的。每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。”這種觀念，正逐漸被中國的政府和企業(yè)所接受。作為實現(xiàn)低稅負(fù)的一項專業(yè)活動-稅收籌劃，正逐漸受到社會各界的關(guān)注，這是國內(nèi)目前還比較新的課題。關(guān)于稅收籌劃，有眾多的理論問題需要探討，這些理論問題是無法包容在一篇文章中的。本文只是從宏觀角度探討五個主要問題：第一，稅收籌劃的概念與特征：第二，稅收籌劃的前提條件；第三，稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則；第四，稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系；第五，稅收籌劃可能承擔(dān)的法律責(zé)任。

一、稅收籌劃的概念與特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。舉一個簡單的例子：企業(yè)要走出國門，進(jìn)行跨國投資，要在哪個國家辦企業(yè)，就應(yīng)了解這個國家的稅收政策，以決定是辦分公司還是辦子公司。如果這個國家稅率比較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率比較高，就可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實際上就是一項稅收籌劃活動。在西方的大公司里，一般都設(shè)立了稅收籌劃的專門機構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所有一批人是專門從事這項工作的。稅收籌劃在我國還是一個新鮮事物，但其中也蘊藏著重要的商機，已經(jīng)有眾多的大型企業(yè)在尋找專家、學(xué)者進(jìn)行稅收籌劃，學(xué)界也開始有越來越多的學(xué)者對稅收籌劃的基本理論問題和基本實踐問題予以探討。可以預(yù)見，在未來的二十年，稅收籌劃將成為中國的一項“朝陽產(chǎn)業(yè)”。

（二）稅收籌劃的特征

從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有如下五個主要特征：

內(nèi)容摘要：本文分析企業(yè)開展稅收籌劃對財務(wù)管理的意義，并研究了企業(yè)在財務(wù)管理中開展稅收籌劃的可行性，最后論述了企業(yè)在財務(wù)管理中開展稅收籌劃的原則。關(guān)鍵詞：稅收籌劃財務(wù)管理稅收籌劃的原則稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排。包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且對于在市場經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國企業(yè)而言，在財務(wù)管理活動中開展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。企業(yè)稅收籌劃對財務(wù)管理的意義有助于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的爭論較多，有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業(yè)價值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標(biāo)論。但不管哪種觀點，都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。這是因為：現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)包括直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)。直接稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生應(yīng)稅行為依照稅收法律繳納的稅款支出，間接稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)在辦理涉稅事宜過程中發(fā)生的支出。稅收負(fù)擔(dān)的降低，只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的要求，才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑；現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要求理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系。稅收作為市場經(jīng)濟(jì)國家規(guī)范國家與企業(yè)分配關(guān)系中最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，受到法律的保護(hù)。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業(yè)財務(wù)分配政策保持動態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持，阻礙企業(yè)的發(fā)展；現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機結(jié)合，要求企業(yè)在選擇納稅方案時必須兼顧長遠(yuǎn)利益和眼前利益。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展思想，必然導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理上犧牲長遠(yuǎn)利益為代價換取眼前利益的短期化行為；企業(yè)選擇的納稅方案如果不立足于現(xiàn)實，就可能導(dǎo)致降低企業(yè)的積累能力和償債能力，動搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。只有通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇兼顧長遠(yuǎn)利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。有助于財務(wù)管理水平的提高。財務(wù)管理水平的高低取決于財務(wù)決策。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策，投資決策，生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，已成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同，如債券的利息費用可在稅前列支，而股票的股利只能在稅后列支。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考量籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素，并對籌資方式、籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)；在企業(yè)投資決策中，必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項目，而稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異，這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃；在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進(jìn)行稅收策劃的問題；在企業(yè)的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。此外，在企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組決策中，也應(yīng)根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進(jìn)行稅收籌劃。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中實現(xiàn)稅收籌劃的可能性開展稅務(wù)籌劃已成為市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項合法權(quán)益。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)行為自主化，利益獨立化，權(quán)利意識得到空前強化。企業(yè)對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和利已的特征，最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。從稅收法律關(guān)系的角度來看，權(quán)利主體雙方應(yīng)是對等的，不能只對一方保護(hù)，而對另一方不予保護(hù)。對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。這一權(quán)利最能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)，屬于企業(yè)所擁有的四大權(quán)利（生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)及自保權(quán)）中的自保權(quán)范疇。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動進(jìn)行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生。現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)措施是完全必要的，但籌劃的實施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。在我國現(xiàn)階段所實行的復(fù)稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優(yōu)惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費品的高消費稅，某些貨物的高關(guān)稅等）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災(zāi)害減免等），以及涉外活動中的維權(quán)性稅收政策（如稅收抵免及關(guān)稅的互惠等）等。而且由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并不是唯一的。即便同一個稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一。此外，現(xiàn)行的財務(wù)制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業(yè)理財活動中開展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。市場經(jīng)濟(jì)國際化為企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了條件。世界經(jīng)濟(jì)的一體化，要求我國企業(yè)必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰(zhàn)，構(gòu)建具有現(xiàn)代水平的企業(yè)財務(wù)管理制度迫在眉睫。全球經(jīng)濟(jì)的一體化，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動的國際化，企業(yè)在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同，這就為企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了條件。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則合法性原則。依法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財務(wù)管理者應(yīng)加以反對和制止；企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國家財務(wù)會計法規(guī)是對企業(yè)財務(wù)會計行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束。作為經(jīng)濟(jì)和會計主體的企業(yè)，在進(jìn)行稅收籌劃時，如果違反國家財務(wù)會計法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假的財務(wù)會計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，都必將受到法律的制裁；企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如：稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，它必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。成本與效益原則。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個別稅種的負(fù)擔(dān)上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進(jìn)資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，不可能進(jìn)行稅收籌劃。參考文獻(xiàn)：1.唐騰翔，唐向.稅收籌劃[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，19942.徐春立，苑澤明.財務(wù)管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003

【摘要】稅收籌劃是納稅人運用稅收優(yōu)惠政策，對自身的運營進(jìn)行預(yù)先規(guī)劃和協(xié)調(diào)，以獲得最大節(jié)稅利益的理財行為。由于技術(shù)含量高，所以多數(shù)企業(yè)在操作中存在著誤區(qū)。筆者在分析目前普遍存在的幾大誤區(qū)及其成因的基礎(chǔ)上，附于例證，先后從企業(yè)客觀因素——利用現(xiàn)行稅收政策和主觀因素——完善企業(yè)自身的稅收籌劃過程兩方面闡述了現(xiàn)行企業(yè)走出誤區(qū)的若干途徑。

從性質(zhì)上講，稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)利用稅收政策取得節(jié)稅利益的行為，具有合法性和預(yù)先性特點；就其操作要求而言，稅收籌劃既是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益的系列性行為，又是企業(yè)根據(jù)稅法選擇最優(yōu)納稅方案的決策過程。既減少稅負(fù)，又貫徹國家政策，這無疑給企業(yè)的稅籌工作提出了較高層次的要求。不容樂觀的是，從我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀來看，已呈現(xiàn)出了考慮不成熟、得不償失，甚至與法律、法規(guī)相抵觸的現(xiàn)象。筆者針對普遍存在的幾種籌劃誤區(qū)作一探究。

一、企業(yè)稅收籌劃中的幾大誤區(qū)

（一）誤區(qū)一：對法律具體條文研究欠佳，稅收籌劃淪為違法或不完全合法

人人皆知：“沒有規(guī)矩，不成方圓”。可悲的是，企業(yè)稅收籌劃的第一個誤區(qū)產(chǎn)生恰由于有悖于此。稅收籌劃起步之初，人們認(rèn)為稅籌就是運用各種手段少納稅或不繳稅，而忽視了籌劃的依據(jù)——稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性的條款。若籌劃正好遇到的是那些稅法不允許松動的條款，結(jié)果必然是違法。而且，時至今日，許多企業(yè)在稅收籌劃時仍存在對法律條文一知半解的現(xiàn)象。在籌劃過程中，如有多種方案可選擇，企業(yè)在合法范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最低的方案是無可非議的，但方案如果抵觸了稅法某一條例，尤其是忽視了某種法令的某個細(xì)節(jié)，則稅收籌劃的決策和實施不可避免地要淪為逃稅甚至是偷稅。例如：依據(jù)會計準(zhǔn)則，企業(yè)在存貨計價時可選用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均和個別認(rèn)定等方法。采用不同的方法計價，每期發(fā)出存貨計入成本和費用的金額必然不同，進(jìn)而對所得稅計征產(chǎn)生影響，從外表上看，企業(yè)利用價格的變動進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)在情理之中，但在籌劃時一旦出現(xiàn)上述疏漏，籌劃則變成了偷稅，結(jié)果自然是除了補稅還要受罰。

在下面案例中：A公司2006年12月利用存貨計價方法進(jìn)行稅收籌劃，其購銷業(yè)務(wù)如下表：

一、稅收籌劃的含義與特點

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著競爭的日趨激烈及管理經(jīng)驗的日趨成熟，稅收籌劃逐漸為我國企業(yè)重視和運用，日益成為企業(yè)尤其是上市公司加強財務(wù)管理新的著力點。

稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以符合政府導(dǎo)向為前提，通過組織、投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定，利用會計所提供的選擇機會獲取最大的稅后利潤的經(jīng)濟(jì)行為。它具有以下幾個顯著的特點：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國家在制定稅法及有關(guān)制度時，對稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現(xiàn)國家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國家的保護(hù)。

（2）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。

（3）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。