當(dāng)前，老齡問題已經(jīng)是一個不可回避的問題，人口老齡化正在加速，亦已經(jīng)成為一個不爭的事實。據(jù)媒體刊登：中國將到來人口老齡化的高峰。“養(yǎng)老”話題已經(jīng)被國家、社會擺上重要的位置。“養(yǎng)老”一系列體系和措施已經(jīng)建立和實施。前不久，國務(wù)院副總經(jīng)理回良玉指出：“目前，中國60歲以上的人口有1.43億，是老年人口最多的國家，已占總?cè)丝诘?1%以上”。許多老齡問題的出現(xiàn)，已引起了國家的重視，引起了社會的關(guān)注。如何做好老齡工作，搞好老年事業(yè)發(fā)展已真正需要社會各方面的高度關(guān)注、積極支持。因為，這是關(guān)系到構(gòu)建和諧社會的重要一部分。稅收政策是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的一項重要手段。國家充分利用稅收政策，特別是制訂有效的稅收優(yōu)惠政策，可以大大地促進(jìn)老年事業(yè)發(fā)展，也有利于解決日趨復(fù)雜而嚴(yán)重的人口老齡化問題。下面，筆者就這一問題談一些粗淺的看法。

一、充分認(rèn)識解決老齡問題、推動和促進(jìn)老年事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實性和必要性

我國人口走向老齡化，有著多方面的原因。一方面，由于社會在不斷進(jìn)步、在不斷發(fā)展，人們的生活質(zhì)量不斷得到提高，人的生命、壽命在延長，老齡人口自然在增長；另一方面，國家提倡計劃生育，并為之制訂了一系列的法規(guī)、政策，嚴(yán)格控制了人口增長。又因為維持?jǐn)?shù)千年的“養(yǎng)兒防老”傳統(tǒng)習(xí)俗和思想觀念的逐步瓦解和摒棄，使人口的增長率逐漸在下降，這樣，相對于總?cè)丝诙裕鲁錾娜丝诒壤谙陆担淆g的人口繼續(xù)在加快增加。老齡人口的出現(xiàn)和到來，從某種意義上講，算是一件益事，人口的素質(zhì)在提高，人口整體壽命在延長。說明社會正在進(jìn)步。同時，我們也不能過于樂觀，要充分認(rèn)識到當(dāng)前因老齡人口的到來，不斷出現(xiàn)的一些社會問題、家庭問題、共性問題，必須要引起我們的思考和關(guān)注，必須要引起我們的重視和研究。

（一）必須認(rèn)識到：老齡問題、人口老齡化是一個不能回避的問題，不能忽視的議題

1、人口的確在加速“老齡化”。據(jù)統(tǒng)計，1949年前，中國國民平均壽命是39歲，到1996年達(dá)到61歲，到2005年這個數(shù)字就達(dá)到了71.6歲，接近72歲。特別是獨(dú)生子女制度的推行，進(jìn)一步加速了中國老齡化的進(jìn)程。有人預(yù)測，今后一段時間，50歲到60歲以上的中老年人口還將會急劇增加。到2030年前后，我國60歲以上的老齡人口總數(shù)將預(yù)計增加到4億左右，相當(dāng)于現(xiàn)在歐盟15個國家的人口總和。可見，我國人口老齡化是客觀的事實，是一個不爭的事實，是一個亟待需要解決的問題。有人已經(jīng)喊出了“2020年，誰為我們養(yǎng)老？”的疑問。中國青年報社會調(diào)查中心的一項調(diào)查顯示：九成以上的中國人現(xiàn)在擔(dān)心養(yǎng)老問題，37%的人認(rèn)為退休后自己生活水平會“嚴(yán)重下降”。再過十多年，4+2+1式（4位父母、夫婦2人、1個子女）的倒金字塔的家庭結(jié)構(gòu)將成為家庭的主流角色。許多老年人、或正走向“老年人”行列的人擔(dān)心，讓一對小夫妻負(fù)擔(dān)6個老人的生活似乎是空想。所以，他們喊出“誰在未來為我們養(yǎng)老”的呼吁是正常的，也是理解的。

2、問題嚴(yán)重性在出現(xiàn)。人口老齡化，在老年人的生活中出現(xiàn)了許多令人擔(dān)憂的問題和現(xiàn)象。在不少大中城市中，“空巢”老人的數(shù)量在增加，有的加速增加，已占老年人總數(shù)的三分之一。有關(guān)專家預(yù)測，到2025年，我國老人家庭“空巢”率將達(dá)到60%左右，到2050年，這一數(shù)率將達(dá)90%左右。其中，高齡“空巢”老人家庭越來越多，還多于三分之一。如：在江蘇連云港市，“空巢”老人家庭中80歲以上的高齡人口有3萬多人，占“空巢”老人的33%.有人對南京某社區(qū)進(jìn)行“涉老”問題調(diào)查（共發(fā)放200份問卷），有68%的中老年人患高血壓、骨質(zhì)疏松等1種以上的常見疾病，為后代帶孩子感到吃力。2005年8月4日，長春市81歲的“空巢”老人王一本在家里死亡，4天之后才被發(fā)現(xiàn)。大慶市55歲的獨(dú)居老人盧某被發(fā)現(xiàn)死亡，經(jīng)鑒定已離世半年之久。而江蘇南京市近年來就發(fā)生20起孤寡老年人死在無人照顧的家中的悲劇。還有一對年輕夫婦，外出打工，竟將自已4歲的男孩留在家中，還叫本來也需要人照顧的七十多歲的爺爺照看。結(jié)果有一天，爺爺躺在床上起不來，氣斷身亡，幼小的孫子也因無人照看，最終也餓死在其爺爺?shù)拇策叀４贻p夫婦回來后，為時已晚，落個慘痛的悲劇。“空巢”老人現(xiàn)象的出現(xiàn)，說明了一系列的社會問題、家庭問題已經(jīng)客觀出現(xiàn)；說明老年人需要關(guān)懷，需要照顧，需要看護(hù)，需要救助，需要社會的關(guān)愛。

一、事業(yè)單位財政稅收存在的主要問題

（一）票據(jù)管理不嚴(yán)格、收繳人員行為不規(guī)范部分沈陽事業(yè)單位在財政稅收的會計處理上存在疏漏。行政領(lǐng)導(dǎo)對于財務(wù)會計工作不夠重視，導(dǎo)致財務(wù)會計工作敷衍了事，主要表現(xiàn)在票據(jù)管理含混不清，財務(wù)管理漏洞頻出，貪污腐敗現(xiàn)象滋生。由于工作人員的收費(fèi)行為財政稅收管理的重要環(huán)節(jié)，部分工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對收費(fèi)對象和收費(fèi)指標(biāo)沒有明確把握，極易出現(xiàn)少收、多繳、票據(jù)失真、會計賬目混亂的現(xiàn)象。（二）財政稅收預(yù)算管理不完善1．財政稅收預(yù)算編制草率，不嚴(yán)密由于財政稅收工作管理是一個系統(tǒng)工作，因此，預(yù)算編制是最開始也是最關(guān)鍵的一步。萬事開頭難，預(yù)算編制不僅僅是預(yù)算部門單獨(dú)的事情，也是整個事業(yè)單位的合力結(jié)晶。預(yù)算編制需要各部門以及各人員的參與，提出實際問題，并進(jìn)行可行性分析論證，討論預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，確保預(yù)算編制的嚴(yán)謹(jǐn)性和權(quán)威性。因此，做好預(yù)算編制是預(yù)算管理的頭等大事。而現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的預(yù)算編制主要由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，由于編制時間短、工作量大、配備的人手不足、編制時間不足、沒有各部門廣泛參與，導(dǎo)致預(yù)算編制結(jié)果成為空中樓閣，預(yù)算編制質(zhì)量低下，難以起到實際的指導(dǎo)意義。2．預(yù)算編制人員綜合素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，編制方法落后現(xiàn)階段事業(yè)單位財務(wù)部門預(yù)算編制人員老化，綜合素質(zhì)較低。財務(wù)人員對先進(jìn)的零基預(yù)算法尚不能熟練運(yùn)用，亦或者往往根據(jù)習(xí)慣使用傳統(tǒng)的“上年基數(shù)+本年調(diào)整”預(yù)算編制方法。但預(yù)算編制是與實際情況緊密相連的。傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法沒有考慮到單位的實際情況的變化，財務(wù)人員在預(yù)算編制時往往根據(jù)主觀印象和經(jīng)驗來編制，沒有實事求是，導(dǎo)致預(yù)算編制的結(jié)果與實際情況出入較大，不得不在預(yù)算實行過程中臨時調(diào)整，既損害了預(yù)算的權(quán)威性和科學(xué)性，又造成了較大程度的人力物力的浪費(fèi)。3．財政稅收預(yù)算執(zhí)行效率低下財政稅收預(yù)算執(zhí)行隨意，沒有嚴(yán)格按照預(yù)算編制進(jìn)行。現(xiàn)階段，事業(yè)單位普遍缺少對財政稅收預(yù)算執(zhí)行情況的考核和評估，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行時隨意使用預(yù)算資金，挪用預(yù)算資金與其他項目，貪污浪費(fèi)等現(xiàn)象嚴(yán)重。大多數(shù)事業(yè)單位對預(yù)算的執(zhí)行并沒有設(shè)立單獨(dú)的激勵機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制。沒有恰當(dāng)?shù)募顧C(jī)制，預(yù)算執(zhí)行時執(zhí)行者的執(zhí)行情況與其績效沒有關(guān)聯(lián)，影響了其工作積極性，導(dǎo)致執(zhí)行工作效率低下。而且沒有恰當(dāng)?shù)呢?zé)任追究制度，對執(zhí)行者就沒有約束力，預(yù)算資金被浪費(fèi)和貪污的現(xiàn)象層出不窮。（三）財政稅收管理內(nèi)部控制薄弱現(xiàn)階段沈陽事業(yè)單位在財政稅收管理上普遍缺少相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。對稅收使用的監(jiān)督機(jī)制不夠全面合理。在預(yù)算管理上缺少專門的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，不能對預(yù)算編制和執(zhí)行進(jìn)行全面地監(jiān)管，給貪污腐敗留出了空間。即使進(jìn)行監(jiān)管，一般也只采取專項檢查，不能系統(tǒng)地、動態(tài)地對其進(jìn)行監(jiān)督。事業(yè)單位在財政稅收的征管和使用上不僅要實行內(nèi)部監(jiān)督，還要兼顧外部監(jiān)督。然而現(xiàn)階段事業(yè)單位普遍缺乏外部監(jiān)督評價機(jī)制，即使在逐步嘗試微博，網(wǎng)站信息公開墻等方式，但效果不太理想，對意見和建議的處理不及時。（四）缺少對納稅滿意度的考核現(xiàn)階段事業(yè)單位在進(jìn)行稅收征繳是忽視了對納稅服務(wù)質(zhì)量的績效考核，而僅僅是將重點放在納稅服務(wù)應(yīng)用軟件等系統(tǒng)硬件配置之上。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只在年末進(jìn)行一次納稅服務(wù)滿意度調(diào)查，難以掌握納稅服務(wù)需求信息，也就無法促進(jìn)納稅服務(wù)質(zhì)量的提升。由于網(wǎng)絡(luò)上政策傳達(dá)的缺陷，納稅人往往不能及時的了解到最新的納稅信息，導(dǎo)致延誤稅款繳納現(xiàn)象的發(fā)生。另外普遍存在稅收機(jī)關(guān)的稅收文件沒有對外公布，僅僅是在內(nèi)部網(wǎng)站上進(jìn)行告知，這樣的情況往往會導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法人員不能及時了解到最近的稅收政策，導(dǎo)致征稅工作的延誤，損害了納稅人權(quán)益的同時也降低了納稅服務(wù)質(zhì)量。

二、應(yīng)對事業(yè)單位財政稅收中存在問題的對策

（一）財政稅收管理采用票款相分離的方式為了能夠在一定程度上加強(qiáng)稅收收入的稽核以及審查的工作力度，沈陽事業(yè)單位在進(jìn)行財政稅收收入的管理工作過程中，要實行票據(jù)以及款項相分開的管理方式，即采用“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”的模式，由各執(zhí)收單位按照經(jīng)政府相關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)項目，開具統(tǒng)一的稅收收入繳款書；繳款入持繳款書有關(guān)聯(lián)次到代收銀行辦理繳款手續(xù)；代收銀行可以收取現(xiàn)金，也可以通過支票、銀行卡等直接劃入指定的則政專戶。一般情況下，由執(zhí)收單位開具繳款書后，由繳款入到附近銀行網(wǎng)點繳款，繳款人將代收銀行蓋章的“回聯(lián)單”帶回執(zhí)收單位，執(zhí)收單位據(jù)此向繳款入出具收款收據(jù)。應(yīng)繳稅收收入直接繳入財政稅收收入財政專戶，有助于財政資金的及時入庫，杜絕事業(yè)單位不及時上繳財政稅收、隨意占用、挪用資金的現(xiàn)象。（二）加強(qiáng)財會和稅務(wù)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)沈陽事業(yè)單位在處理財政稅收時應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)會計的嚴(yán)格控制，規(guī)范票據(jù)管理，尤其要注重的是，票據(jù)的供給與收費(fèi)的許可證或者準(zhǔn)購證要按規(guī)定掛鉤，加強(qiáng)對財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和綜合素質(zhì)培訓(xùn)，明確收費(fèi)對象和收費(fèi)指標(biāo)，建立完善責(zé)任追究制度，避免出現(xiàn)少收、多繳、票據(jù)失真、會計賬目混亂的現(xiàn)象。（三）進(jìn)一步落實財政稅收信息公開透明現(xiàn)階段我國事業(yè)單位的財政稅收信息公開已經(jīng)有了一定程度的進(jìn)步，但實際上距離有針對性的信息公開仍然有一定的距離。財政稅收信息仍然不夠透明的原因在于財政稅收信息更新往往較為緩慢，更新內(nèi)容并不重要，重要的核心的納稅服務(wù)信息的更新僅僅只是稅務(wù)部門內(nèi)部網(wǎng)站上進(jìn)行。因此，真正落實事業(yè)單位財政稅收信息的公開和透明，是依法行政的需要，是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的需要，是便于采納納稅人意見和建議，從而優(yōu)化納稅服務(wù)、提高稅收征管質(zhì)量和效率的需要。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提高信息公開誠信度，通過稅務(wù)網(wǎng)站，辦稅服務(wù)廳等多種渠道主動的對稅務(wù)信息進(jìn)行公開和更新，在陽光下依法辦事，只有這樣才能贏得納稅人的信任。在進(jìn)行稅務(wù)信息公開時，要注意公開方式，可以采取網(wǎng)站公布，手機(jī)短信公布，座談會公布，電視報紙公布等渠道進(jìn)行；要注重公開信息的內(nèi)容，做到真實信息公開；要提供網(wǎng)上論壇等公共平臺，了解納稅人對服務(wù)信息的意見和建議，及時予以反饋，對有建設(shè)性的建議進(jìn)行采納，提高納稅服務(wù)質(zhì)量。（四）建立完善的財政稅收監(jiān)督考評反饋機(jī)制建立群眾反映和監(jiān)督審核結(jié)果反饋機(jī)制，克服實際工作中存在的種種漏洞，完善財政稅收的管理工作。財政稅收管理工作人員要重視群眾和相關(guān)業(yè)務(wù)認(rèn)識的投訴和意見，認(rèn)真聽取專家的看法，及時快速的做出反應(yīng)，嚴(yán)格財政稅收的“進(jìn)與出”。負(fù)責(zé)財政稅收管理的財會人員，要堅持定期與上級執(zhí)收部門進(jìn)行賬目核查工作，防止假賬、錯賬出現(xiàn)，嚴(yán)格賬目管理，是避免貪污腐敗滋生的良藥。票款相分離的收費(fèi)方式?jīng)]有得到嚴(yán)格地執(zhí)行，必須要完善相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，跟蹤落實稅款收入的去向，使上級部門能清楚掌握事業(yè)單位的收支狀況。建立完善的監(jiān)督制度，就是要加強(qiáng)各方面的審查稽核力度。具體來講，就是要求相關(guān)的工作入員采用稽核審查和專項審查的工作相融合的工作方式，稽核審查以及日常各種管理工作相融合的方法來加強(qiáng)沈陽事業(yè)單位對財政稅收收入的管理。相關(guān)工作人員要同時做到隨機(jī)抽查與重點審查相結(jié)合，定期檢查與不定期檢查相結(jié)合。一直以來，我國的財政稅收監(jiān)督考評機(jī)制還不夠完善，無論是外部監(jiān)督還是內(nèi)部監(jiān)督，都沒有真正的起到實際作用。我國稅收的征管水平一直沒有量化的考評指標(biāo)。建立完善的財政稅收監(jiān)督機(jī)制是非常必要的，不僅可以在監(jiān)督和考核中讓納稅機(jī)關(guān)了解到自身在納稅服務(wù)上存在哪些不足，進(jìn)而有針對性地進(jìn)行改善，還可以讓納稅人進(jìn)行外部監(jiān)督。除了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩個主體，還有相當(dāng)數(shù)量的社會中介組織也可以參與到財政稅收監(jiān)管中來，發(fā)揮中介協(xié)調(diào)作用，為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更為便利的信息資源和業(yè)務(wù)往來。

作者：張?zhí)鞁蓮垨|旭單位：中國科學(xué)院沈陽自動化研究所沈陽儀表科學(xué)研究院有限公司

合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅法(條例)重新立法，是當(dāng)前我國完善稅制亟待抓緊調(diào)研的重要課題，涉及面廣，情況復(fù)雜，需要著力研究的問題很多。對企業(yè)境外所得如何消除雙重征稅，就是其中的重點問題之一。這是一個看起來似乎已經(jīng)解決，實際并沒有完全解決，而且是亟應(yīng)引起重視深入探討研究的課題。特別是加入WTO以后，將有更多的企業(yè)走出國門實現(xiàn)國際化經(jīng)營、對他們的境外所得如何科學(xué)合理的消除重復(fù)征稅，直接關(guān)系到實施“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，關(guān)系到“充分利用兩種資源、兩個市場”等一系列戰(zhàn)略方針，具有極大的重要性和緊迫性。對此，我們必須有足夠的重視和透徹的研究。

當(dāng)今，對境外投資辦企業(yè)的所得避免和消除雙重征稅的方法有三種：

一是免稅法。即對境外所得已在來源地國家繳納了所得稅的，納稅人為其居民的國家(即母公司或總機(jī)構(gòu)所在國)不再征稅，即對境外所得給予免稅，但限于直接投資的生產(chǎn)經(jīng)營所得，不包括消極投資所得。

二是抵免法。即對境外所得已在來源地國家繳納的所得稅稅額，準(zhǔn)予從本國(居住國)的應(yīng)納稅額抵免(即扣除)。其抵免額一般都規(guī)定不得超過該項所得按照本國法律計算的應(yīng)納稅額(即抵免限額)。

三是費(fèi)用扣除。即對境外所得已在來源地國家繳納的所得稅稅額，可以列為計算應(yīng)納稅所得額的一項費(fèi)用扣除，即準(zhǔn)予列支。

我國采用稅收抵免法消除重復(fù)征稅，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細(xì)則》的規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局于1995年9月22日了“境外所得計征所得稅暫行辦法”(以下簡稱“暫行辦法”)，并于1997年進(jìn)行了修訂。其主要限定有以下幾項：

隨著中國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場競爭的日益加劇，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所涉及的應(yīng)稅項目越來越復(fù)雜，特別是混合銷售行為已成為企業(yè)商品及勞務(wù)銷售過程中存在的普遍現(xiàn)象。

按現(xiàn)行稅制，建筑業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范疇，為該行業(yè)提供產(chǎn)品的建筑產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售行業(yè)，屬于增值稅的征收范疇，而有些企業(yè)既生產(chǎn)和銷售建筑產(chǎn)品，又提供建筑安裝勞務(wù)，如金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、涂料、防水材料、保溫材料等產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的納稅人，常常在銷售產(chǎn)品的同時伴隨著建筑安裝勞務(wù)行為，企業(yè)取得銷售收入中既有產(chǎn)品銷售收入又有建筑安裝勞務(wù)收入，屬典型的混合銷售行為。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第5條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

對混合銷售是依照納稅人的經(jīng)營主業(yè)來確定的，也就是說，不是根據(jù)某筆合同中某一筆收入來確定，如果是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)（簡單的說就是繳納增值稅的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)），這樣的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為，就應(yīng)該征收增值稅。其他單位和個人發(fā)生的混合銷售，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，按勞務(wù)類別征收營業(yè)稅。但是建筑行業(yè)卻很特殊，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第6條規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和建筑勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)各自銷售額分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，建筑產(chǎn)品混合銷售業(yè)務(wù)中，產(chǎn)品銷售收入一般大于建筑勞務(wù)收入，但是按照新的增值稅條例及實施細(xì)則規(guī)定，不再按銷售比例是否超過50%來劃分是交增值稅還是交營業(yè)稅，但國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）的第1條規(guī)定仍然有效。對關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題，該文件明確納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：一是必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；二是簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不同時符合以上兩個條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅。納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。由于生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的對象多為建筑及房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，屬地稅征收范圍，在實際操作中，購買方經(jīng)常出現(xiàn)只收建筑安裝、工程勞務(wù)發(fā)票，而不收產(chǎn)品銷售發(fā)票，從而造成了增值稅稅款的流失，侵蝕了增值稅的稅基，這就給稅收征管帶來了很大的難題，給國地兩稅部門之間管理制造了不小的矛盾，同時也給某些納稅人不繳或少繳稅款以可乘之機(jī)。

一、建筑產(chǎn)品混合銷售業(yè)務(wù)征稅存在的問題

1.地稅部門控制源頭。由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷售給建筑安裝公司和房地產(chǎn)開發(fā)公司，這兩類企業(yè)的主體稅種是營業(yè)稅，屬地稅部門管理，有些地方地稅部門就要求建安企業(yè)和開發(fā)公司只有取得地稅部門開具的建筑安裝發(fā)票才能入賬，否則稅前不予列支。而企業(yè)也因為地稅是他們的直接管理單位，只有遵照執(zhí)行，拒絕接受產(chǎn)品銷售發(fā)票。

【摘要】現(xiàn)階段，我國的經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展得到了進(jìn)一步的提高，社會主義經(jīng)濟(jì)制度也在不斷的完善，財政稅收政策是我國一項重要經(jīng)濟(jì)政策，也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要來源，對我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定的促進(jìn)作用。雖然我國在不斷的完善財政稅收，促進(jìn)財政稅收不斷完善，但是隨著社會的發(fā)展和變化，財政稅收工作仍存在很多問題，所以我國必須重視財政稅收政策，不斷進(jìn)行完善，促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文主要通過目前我國財政稅收工作存在的問題進(jìn)行分析，并提出對應(yīng)的改善措施。

【關(guān)鍵詞】財政稅收;存在問題;深化改革;建議

我國政府為了快速建立健全社會主義國家，推動國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，必須要對財政稅收政策不斷完善和相關(guān)制度的健全，避免因財政稅收工作問題阻礙我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從財政稅收發(fā)展的角度看，不僅促進(jìn)了我國財政稅收體制的建立和健全，也促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是財政稅收工作中存在的問題，政府必須高度重視和進(jìn)行改善，對我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大意義。

一、簡要分析財政稅收政策

財政稅收是我國為了促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是為社會提供公共服務(wù)和改善居民生活的經(jīng)濟(jì)來源，可以合理的將國家資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高居民生活水平，實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化發(fā)展[1]。隨著社會主義現(xiàn)代化建設(shè)和發(fā)展，財政稅收政策不斷賦予新的內(nèi)容，表現(xiàn)出財政稅收政策與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著直接的聯(lián)系，如果財政稅收工作沒有有效的落實，將會影響到財政稅收政策的執(zhí)行，同時還會阻礙到我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還會影響到我國的社會環(huán)境問題。所以財政稅收工作必須進(jìn)行改善，順應(yīng)時展的需要，為財政稅收政策的落實提供基本的保障，也為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供政策支柱，且財政稅收工作要不斷進(jìn)行開拓創(chuàng)新，挖掘新思路。

二、目前財政稅收工作存在的問題

電子商務(wù)是伴隨著知識經(jīng)濟(jì)前進(jìn)步伐而出現(xiàn)的一種全新貿(mào)易方式，它發(fā)展迅猛，對社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了極為深遠(yuǎn)的影響；它的出現(xiàn)將改變現(xiàn)有的商業(yè)形態(tài)、流通體系與營銷方式，將成為21世紀(jì)最具潛力與活力的貿(mào)易方式，但同時也對我國現(xiàn)有的稅收和征管模式體制等方面提出了挑戰(zhàn)。如何面對這一挑戰(zhàn)，做到未雨綢繆，是擺在我們面前的一個亟待解決的問題。本文擬就電子商務(wù)中的稅收問題作一些探討。

一、電子商務(wù)帶來的稅收問題

1.常設(shè)機(jī)構(gòu)概念重新界定問題。在現(xiàn)行國際稅收中，《經(jīng)合發(fā)范本》和《聯(lián)合國范本》使用了“常設(shè)機(jī)構(gòu)”這一概念。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個企業(yè)在某一國境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。按國際慣例，企業(yè)只有在某一國家設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才可認(rèn)定為從該國取得所得，從而由該國對其進(jìn)行征稅。但電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上，完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所、商等有形機(jī)構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，只需裝入事先核準(zhǔn)軟件的服務(wù)器，消費(fèi)者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務(wù)器中的數(shù)字化商品，這與簽訂銷售協(xié)議完全不相同。因此，電子商務(wù)并不依賴傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址E-mail地址與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒有必然的聯(lián)系，僅從信息上是無法判斷其機(jī)構(gòu)所在地的。因此，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清，已成為稅收中的障礙，需重新界定。

2.稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問題。國際稅收管轄權(quán)可以分為居民稅收管轄權(quán)及地域稅收管轄權(quán)。一般說來，發(fā)達(dá)國家的公民有大量的對外跨國經(jīng)營活動，能夠取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此，發(fā)達(dá)國家側(cè)重于維護(hù)自己的居民稅收管轄權(quán)；而作為發(fā)展中國家，更偏向維護(hù)自己的地域稅收管轄權(quán)。但不論實行哪種管轄權(quán)，都堅持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，跨國營業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國際稅收管轄權(quán)的劃分，更多的是由于電子商務(wù)交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來的對交易場所，提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷的問題上，從而也就使地域稅收管轄權(quán)失去了應(yīng)有的效益。因此，對稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問題已成為加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理的一個重要問題。

3.課征對象性質(zhì)模糊不清問題。現(xiàn)行的稅制以有形交易為基礎(chǔ)，對有形商品的銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用費(fèi)收入等規(guī)定不同的稅種和稅本。互聯(lián)網(wǎng)使得有形商品和服務(wù)的界限變得模糊，將原來有形產(chǎn)品形式提供的商品轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式提供。企業(yè)可以通過任一站點向用戶發(fā)放專利或非專利技術(shù)以及各種軟件制品等，用戶只需通過有關(guān)密碼將產(chǎn)品打開或從網(wǎng)頁上下載就可以了，還可以復(fù)制。例如：銷售一本書，承載媒體是紙張，如果把這本書制成光盤，那么實物形態(tài)就發(fā)生了變化。在稅收征收管理上，顯然書籍容易征稅，而對銷售光盤征稅的難度就大了。

4.稅收征管監(jiān)督問題。按現(xiàn)行稅收征收管理，稅收的征收管理是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依此進(jìn)行稅務(wù)檢查、監(jiān)督，但電子商務(wù)交易給傳統(tǒng)的稅收征管帶來了一系列的問題：第一，收入難以界定。以往的征稅有發(fā)票、賬簿、會計憑證為依據(jù)，納稅人繳納稅款的多少通過發(fā)票、賬簿、會計憑證來計算；而在電子商務(wù)過程中，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以電子數(shù)據(jù)形式填制，但這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改，不會留下任何痕跡和線索。這樣使收入難以確定，給稅收征管帶來了難度，從而造成稅款大量流失。第二，隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非計賬的電子貨幣可以在稅務(wù)部門毫無察覺的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。無紙化的交易沒有有形載體，從而致使本應(yīng)征收的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、印花稅等均無從下手。再加上計算機(jī)的加密技術(shù)高速發(fā)展，納稅人可以利用超級密碼隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜尋信息更加困難，致使稅款嚴(yán)重流失是可想而知的。

摘要：財政稅收一直都是我國政府及相關(guān)部門最重視的工作，結(jié)合我國目前財政稅收工作的發(fā)展情況分析，我國財政稅收工作的體系與制度還有待于優(yōu)化與完善，結(jié)合財政稅收工作的發(fā)展需求，對各項影響因素的綜合分析，提升財政稅收工作質(zhì)量。除此之外，還需加大對其的監(jiān)管力度，解決財政稅收工作中存在的問題，從而促進(jìn)我國現(xiàn)代化社會的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財政稅收；問題；改革；建議

財政稅收與我們每個人都存在著密切的聯(lián)系，而財政稅收工作質(zhì)量，對我們的日常生活有直接性的影響。與我們個人相關(guān)的是個人所得稅，與企業(yè)相關(guān)的是企業(yè)營業(yè)稅改增值稅。為了財政稅收工作的順利開展與實施，我國政府及相關(guān)部門出臺了相關(guān)政策，通過對財政稅收體系個改革與優(yōu)化，穩(wěn)定財政稅收工作的重要地位，為我國經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展提供有利條件。

1財政稅收工作的重要性

1．1財政工作的重要性。對財政稅收工作的實施，可對財務(wù)工作相關(guān)資源的合理分配。從宏觀角度對財政稅收工作的分析，使財政工作在資源配置中具有重要的地位與作用。其次，滿足教育領(lǐng)域、文化傳承、衛(wèi)生領(lǐng)域的發(fā)展需求，以上部門均屬于公共機(jī)構(gòu)，其穩(wěn)定發(fā)展需要得到政府部門的大力支持。最后，是為經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展起到促進(jìn)作用。通過對相關(guān)政策的實施，結(jié)合現(xiàn)代化社會的發(fā)展需求，為其發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。1．2稅收工作的重要性。其一，對財政收入進(jìn)行有組織的管理，是我國財務(wù)稅收的主要形式。其二，資源合理分配。考慮到現(xiàn)代化市場的發(fā)展形勢，使其發(fā)揮著自身的主導(dǎo)作用，提高稅收資源利用率。其三，通過對稅收工作的適當(dāng)調(diào)整，確保現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)定性。其四，科學(xué)調(diào)整財政經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，以財政稅收工作的開展與實施，科學(xué)調(diào)整我國財政經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。其五，隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，市場分配機(jī)制擴(kuò)大了應(yīng)用范圍，對稅收監(jiān)管工作的實施。

2財政稅收工作存在的問題

非稅收入是政府財政收入體系的重要組成部分，是各級政府除稅收以外最重要的財政收入來源。對其加強(qiáng)規(guī)范化管理，是構(gòu)建公共財政框架的重要內(nèi)容之一，同時又是嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，推進(jìn)反腐倡廉和依法理財?shù)挠行侄巍＝陙恚骷壵畬Ψ嵌愂杖攵歼M(jìn)一步加強(qiáng)了管理，但仍然存在著一些問題，不容忽視。

一、非稅收入中存在的主要問題

（一）違規(guī)獲取非稅收入。由于收支脫鉤并未真正落實到位，非稅收入與個人、部門利益息息相關(guān)，一些部門和單位為了保證既得利益，違規(guī)收費(fèi)和罰款的現(xiàn)象時有發(fā)生。一是有的地方和部門擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍。有的受利益趨使，甚至“以罰代收”。二是為滿足團(tuán)體利益，規(guī)避財政專戶管理獲取收入。有的部門將非稅收入項目轉(zhuǎn)為經(jīng)營性收入項目，還有的部門將非稅收入掛往來科目列收列支或轉(zhuǎn)作單位收入等問題。

（二）征收力度不夠，應(yīng)收盡收不到位。一是有的地方政府為招商引資，擅自制定優(yōu)惠政策，常常以緩代免、先征后返的方式為落戶企業(yè)變相減免非稅收入。二是有的部門擅自把一些行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，或采取抵扣或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的辦法減少非稅收入。三是部分單位對非稅收入的征收力度不夠，未作到應(yīng)收盡收。

（三）收費(fèi)票據(jù)管理不規(guī)范。少數(shù)單位未按票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定使用財政部門統(tǒng)一收費(fèi)票據(jù)，存在混用、串開票據(jù)的現(xiàn)象，有的單位甚至使用自制票據(jù)等，使非稅收入資金游離于財政監(jiān)管之外。另外，非稅票據(jù)繳款時間的隨意性較大，繳款人經(jīng)常拖延繳款時間，造成非稅收入繳款時間滯后。

（四）未按規(guī)定將非稅收入上繳預(yù)算或納入財政專戶管理。一是有的部門把征收的非稅收入長期滯留在本單位賬戶上，未按規(guī)定及時解繳或不繳入財政專戶。二是個別部門將非稅收入收費(fèi)項目下放到所屬事業(yè)單位、企業(yè)或社會團(tuán)體收取，形成了單位財務(wù)收支體外循環(huán)，導(dǎo)致財政資金流失。三是有的部門將收取的非稅收入不按“收支兩條線”規(guī)定管理，隨意截留、挪用和坐支，導(dǎo)致財政年度收入失真。

摘要：財政工作中的一項重要工作內(nèi)容就是稅收管理，稅收對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說有著很重要的作用和意義。只有做好稅收管理方面的工作，才能夠防止一些問題的出現(xiàn)，進(jìn)而更好地推動市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時也能夠增加我國的經(jīng)濟(jì)收入。但是由于種種原因我國的稅收管理體系并不完善，在實際的運(yùn)行中依然存在一些弊端，這些問題的存在嚴(yán)重阻礙了稅收工作的開展，同時也會影響我國社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。基于此，本文就我國財政稅收管理過程中存在的問題進(jìn)行了分析和探討，并提出了相對應(yīng)的解決對策，以期為完善我國的稅收制度提供一些建議。

關(guān)鍵詞：財政稅收；管理；問題；對策

財政是社會發(fā)展到一定階段的歷史性產(chǎn)物，也是一種具有悠久歷史的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。對于一個國家來說，財政是理財之政。可以通過兩個方面來理解“財政”的內(nèi)涵。第一個方面，從財政的實際作用來說，只有有足夠的財政資金才能夠確保政府職能的實現(xiàn)，政府創(chuàng)辦一些公共服務(wù)設(shè)施等都需要資金，財政能夠提供資金支持。第二個方面，從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講，可以把財政看作是經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，實施主體為國家的一種經(jīng)濟(jì)學(xué)行為。通過財政收支，能夠滿足公共服務(wù)的需要，從而促進(jìn)資源實現(xiàn)優(yōu)化配置、穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)資源實現(xiàn)公平分配。同時通過開展一些財政活動，能夠更好地協(xié)調(diào)政府和市場之間的關(guān)系，從而推動市場經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)良性和健康發(fā)展。國家財政收入的一項重要來源就是稅收，稅收是政府為了滿足公共的服務(wù)和需要，按照相關(guān)法律規(guī)定，依據(jù)公共權(quán)力，采用強(qiáng)制的方式取得財政收入的一種關(guān)系。在開展稅收管理工作的過程中，需要社會全體人員的共同努力，進(jìn)而在全社會營造一個良好的稅收環(huán)境。但是當(dāng)前我的稅收制度依然存在一些問題，需要進(jìn)行改革和完善。基于這個背景，本文首先分析了稅收改革的必要性，然后分析了當(dāng)前我國稅收管理工作中存在的一些問題，并制定了解決這些問題的對策，希望為促進(jìn)我國稅收機(jī)制的改革提供一定的參考意見。

一、財政稅收管理機(jī)制改革的必要性

（一）優(yōu)化財政收支機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，對當(dāng)前的稅收管理體制進(jìn)行改革是有必要意義的。通過優(yōu)化稅收體制，能夠使得我國的財政支出機(jī)制得到優(yōu)化和完善。近年來，隨著社會的進(jìn)步和人們思想觀念的轉(zhuǎn)變，我國的稅收工作有了很大的進(jìn)步。為了適應(yīng)新形勢的變化和發(fā)展，我國不斷完善現(xiàn)行的采購制度、支付制度，以此促進(jìn)我國的管理制度更為健全，進(jìn)而提升我國的財政收入利用效率。國家為了使得稅收工作能夠穩(wěn)步推進(jìn)，出臺了很多改革的措施和政策，并且都得到了切實的執(zhí)行和實施，這在很大程度上提高了我國的財政管理效率，優(yōu)化了我國的財政支出結(jié)構(gòu)，同時也促進(jìn)了我國政府職能的轉(zhuǎn)變，使得我國政府逐漸向服務(wù)型政府方向轉(zhuǎn)變。稅收工作的有效開展，能夠幫助我國獲得更多的資金收入，從而為我國政府公共服務(wù)智能的實現(xiàn)提供資金支持。比如教育、社會保障以及一些公共服務(wù)設(shè)施的建立都需要充足的資金的支持，通過改革稅收機(jī)制，進(jìn)一步促進(jìn)社會公平，同時也能夠進(jìn)一步提高企業(yè)的創(chuàng)新能力，進(jìn)而為國家創(chuàng)造更多的收益。因而，通過以上分析，可以了解到，稅收體制的改革和優(yōu)化能夠促進(jìn)我國收支機(jī)制的完善和優(yōu)化。

一、電子商務(wù)帶來的稅收問題

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算，美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。

1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷問題

(1)納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)的判定問題

納稅人身份判定的問題，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎(chǔ)，因此，在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。

大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊地位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，且其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，因判定性質(zhì)不同將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營業(yè)稅，而從事電子商務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。