導(dǎo)語(yǔ)：商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：2018年5月1日上海、福建、蘇州實(shí)施了為期一年的個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的試點(diǎn)，屆時(shí)，個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)獲得了政府的大力支持，并在社會(huì)上引起了廣泛關(guān)注。個(gè)人稅收遞延型商業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠與直接的稅收優(yōu)惠不同，采用了EET遞延納稅的優(yōu)惠模式，這種優(yōu)惠模式對(duì)推進(jìn)第三支柱商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展、平衡我國(guó)的三支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系具有十分重要的意義。本文根據(jù)我國(guó)的基本現(xiàn)實(shí)情況，引入個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)，介紹了我國(guó)試點(diǎn)所采用的稅收優(yōu)惠政策并分析了其對(duì)工薪階層個(gè)人所得稅的影響，分析了我國(guó)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，并最后針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出了改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：EET；稅收優(yōu)惠；商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)；遞延納稅

一、導(dǎo)論

（一）研究背景。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步，人口老齡化的問(wèn)題在我國(guó)愈來(lái)愈凸顯，養(yǎng)老基金面臨的缺口越來(lái)越大，政府負(fù)擔(dān)的公共養(yǎng)老壓力也越來(lái)越大，這與現(xiàn)階段我國(guó)并不夠成熟的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系脫不了關(guān)系。當(dāng)前我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系面臨著發(fā)展失衡的問(wèn)題，第一支柱的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率偏高，社會(huì)保險(xiǎn)賬戶資金較少涉及投資，整體來(lái)說(shuō)面臨著縮水貶值的情況；第二支柱的企業(yè)年金和職業(yè)年金覆蓋率不足并且規(guī)模較小，只有部分具備一定規(guī)模的企業(yè)才能提供福利待遇，難以達(dá)到支柱的功能；其中第三支柱的發(fā)展最為落后，投保率低并且吸引力不足，無(wú)法廣泛有效地推廣。因此，為了減少全社會(huì)對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的過(guò)度依賴，加快商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展，完善養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。2018年4月12日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、人力資源和社會(huì)保障部、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號(hào)）。從2018年5月1日起，個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)在上海市、福建省（含廈門市）與蘇州工業(yè)園區(qū)開啟了為期一年的試點(diǎn)，而后，相關(guān)部門又出臺(tái)了多個(gè)配套政策。這對(duì)于完善我國(guó)多層次的養(yǎng)老保障體系具有重大意義，但是目前相關(guān)的稅收政策還不夠成熟，因此本文從個(gè)稅遞型養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的研究出發(fā)，針對(duì)政策實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，探討優(yōu)化措施。（二）研究意義。從理論層面來(lái)看，深入研究稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)：一可以豐富國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的理論研究基礎(chǔ)，對(duì)優(yōu)化我國(guó)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠理論體系提供一定的參考。二通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目中依法確定的其他扣除的補(bǔ)充，完善個(gè)人所得稅法。從現(xiàn)實(shí)層面來(lái)看，深入研究個(gè)稅延稅型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)：一可以減輕我國(guó)公共養(yǎng)老所帶來(lái)的財(cái)政壓力，給政府減負(fù)。二可以為老年人退休后的養(yǎng)老生活提供經(jīng)濟(jì)保障，為其老年生活保駕護(hù)航。三有助于減輕當(dāng)代年輕人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

二、相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)

（一）相關(guān)概念。1.個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的概念。個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，是指在我國(guó)試點(diǎn)區(qū)內(nèi)的個(gè)人與個(gè)體工商戶，其購(gòu)買個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的支出允許在當(dāng)期計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)在限額內(nèi)扣除，在繳費(fèi)期限內(nèi)投保人個(gè)人賬戶中所取得的投資收益暫不繳納個(gè)人所得稅，等到退休領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅稅款，屬于補(bǔ)充性的養(yǎng)老保險(xiǎn)。2.個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的特征。其一，遞延性。個(gè)人購(gòu)買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出在繳費(fèi)當(dāng)期可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)稅前扣除，養(yǎng)老基金的投資環(huán)節(jié)也暫不繳納個(gè)人所得稅，等到投保人退休后領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，采用的是EET的稅收遞延模式。其二，積累性。在相同的月收入情況下，投保年限與保險(xiǎn)基金的積累成正比，投保的時(shí)間越長(zhǎng)，稅收的遞延時(shí)間越長(zhǎng)，享受的稅收優(yōu)惠也就越多；在投保年限相同的情況下，工資水平與享受的稅收優(yōu)惠成正比，高收入者繳費(fèi)越多，少繳納的稅收就越多，享受的稅收優(yōu)惠也自然而然高于低收入者。其三，保障性。個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)通過(guò)EET的稅收優(yōu)惠模式激勵(lì)居民自愿購(gòu)買養(yǎng)老保險(xiǎn)，為居民的退休生活儲(chǔ)備資金，解決了他們自身的養(yǎng)老問(wèn)題，可以有效保障居民退休后老年生活的質(zhì)量。（二）理論基礎(chǔ)。1.個(gè)人短視理論。戴蒙德認(rèn)為，導(dǎo)致個(gè)人儲(chǔ)蓄不足的原因主要有兩個(gè)：一是由于短視，也就是說(shuō)一個(gè)人年輕時(shí)未做出合理的消費(fèi)儲(chǔ)蓄規(guī)劃而使儲(chǔ)蓄不足；二是由于過(guò)度理性，認(rèn)為未來(lái)政府會(huì)對(duì)個(gè)人的貧困給予轉(zhuǎn)移支付而過(guò)度消費(fèi)減少儲(chǔ)蓄。其中戴蒙德認(rèn)為導(dǎo)致短視的可能原因?yàn)椋簜€(gè)人沒有做出規(guī)劃一生的消費(fèi)儲(chǔ)蓄決策；個(gè)人無(wú)法對(duì)自己的退休生活做出理性決策；而且居民個(gè)人的消費(fèi)函數(shù)未來(lái)消費(fèi)的占比過(guò)低等。總之，個(gè)人的短視行為可能會(huì)導(dǎo)致年老時(shí)儲(chǔ)蓄不足而生活困窘，因此政府需要采取適當(dāng)?shù)拇胧?lì)年輕人增加儲(chǔ)蓄，維持其老年后的生活消費(fèi)。2.稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)理論。稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，指由于政府課稅對(duì)生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策或者消費(fèi)者的消費(fèi)抉擇產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響，主要包括收入效應(yīng)和替代效應(yīng)兩個(gè)方面，見圖1。稅收的收入效應(yīng)：征稅會(huì)引起居民收入的變動(dòng)，當(dāng)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)施稅收遞延政策時(shí)，居民的一部分稅推遲繳納，長(zhǎng)期來(lái)看相對(duì)收入增加，從而導(dǎo)致居民對(duì)稅延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的需求也會(huì)增加；當(dāng)政府對(duì)個(gè)人購(gòu)買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)征稅時(shí)，居民的收入減少，從而也減少了對(duì)該種商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的購(gòu)買。稅收的替代效應(yīng)：征稅使商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)相對(duì)價(jià)格發(fā)生了變化，當(dāng)個(gè)人購(gòu)買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)享受稅收遞延政策時(shí)，相對(duì)于其他征稅產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格低，居民增加對(duì)稅延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的需求；當(dāng)個(gè)人購(gòu)買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)采用征稅的措施時(shí)，居民會(huì)選擇購(gòu)買其他產(chǎn)品替代，從而減少對(duì)征稅商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的需求。

三、2018年個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的試點(diǎn)狀況

2018年4月12日，五部委了《關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2018］22號(hào)），明確提出自2018年5月1日起，由福建、上海和蘇州地區(qū)率開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)，期限為一年。（一）稅收優(yōu)惠模式。此次試點(diǎn)采取了稅收優(yōu)惠模式為EET的稅收遞延模式，具體規(guī)則如表1。（二）稅前扣除限額及實(shí)際扣除額。個(gè)人稅前扣除限額，按照月度薪酬*6%和1000元孰低來(lái)確定；個(gè)體工商戶稅前扣除限額，按照當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低來(lái)確定。實(shí)際扣除額，按照繳費(fèi)額，收入*6%，1000（12000）三者的最小值來(lái)確定。稅前扣除限額及實(shí)際扣除額的確定具體見表2。

四、個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)工薪階層個(gè)人所得稅影響本章將計(jì)算分析

2018年試點(diǎn)的遞延型稅收優(yōu)惠政策對(duì)工薪階層個(gè)人所得稅的影響，將根據(jù)2019年1月1日正式施行的新《個(gè)人所得稅法》7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率表，進(jìn)行以下的計(jì)算分析。（一）投保時(shí)個(gè)人所得稅的差異。下面通過(guò)計(jì)算購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)與未購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅的差額，來(lái)分析投保與否工薪階層個(gè)人所得稅影響。假設(shè)條件有：假設(shè)李華的月收入16666.67元（個(gè)人購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前可扣除限額的臨界值A(chǔ)*6%=1000，A=16666.67元）；假設(shè)綜合所得當(dāng)中無(wú)工資薪金以外的其他所得；以太原市為例，個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”以18%計(jì)算（基本養(yǎng)老險(xiǎn)8%、基本醫(yī)療保險(xiǎn)2%、失業(yè)保險(xiǎn)1%、住房公積金7%）；專項(xiàng)附加扣除每月3000元；購(gòu)買的稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品月繳費(fèi)1200元（按享受個(gè)稅稅前扣除最大化的角度購(gòu)買）。計(jì)算步驟如下：1.專項(xiàng)扣除每月繳納三險(xiǎn)一金=16666.67*18%=3000.00元，每年繳納三險(xiǎn)一金36000元；2.準(zhǔn)予扣除的專項(xiàng)附加扣除每月可扣專項(xiàng)附加扣除3000元，每年可扣專項(xiàng)附加扣除36000元；3.購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除額度（依法確定的其他扣除）每月可扣個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)支出1000元，每年12000元；4.應(yīng)納稅所得額未購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的應(yīng)納稅所得額=收入額－基本費(fèi)用－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除=200000.04－60000－36000－36000=68000.04元；購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的應(yīng)納稅所得額=收入額－基本費(fèi)用－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除=200000.04－60000－36000－36000－12000=56000.04元；5.應(yīng)納個(gè)人所得稅未購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅=未購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)稅所得額*稅率－速算扣除數(shù)=68000.04*10%－2520=4280.00元；購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅=購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的應(yīng)稅所得額*稅率－速算扣除數(shù)=56000.04*10%－2520=3080.00元；6.投保與否繳納個(gè)人所得稅差額未購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)與購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的年個(gè)人所得稅的差額=4280－3080=1200元。按以上的計(jì)算方法，本文計(jì)算了表3中列舉的月收入人群（為計(jì)算方便，數(shù)據(jù)選擇點(diǎn)為7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率分檔區(qū)間的中間值，保證購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品后的應(yīng)稅所得額依然處于該檔），購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)與未購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在當(dāng)期個(gè)人所得稅上的差異，由此來(lái)分析在當(dāng)期購(gòu)買了個(gè)稅遞延型商業(yè)保險(xiǎn)之后，不同的收入人群各自較少的應(yīng)納所得稅稅額的大小，應(yīng)稅收入的增加與所得稅的影響是否存在著線性關(guān)系。由表3可以看出，未購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)與購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅年度差額在0至5400元之間，隨著應(yīng)稅收入的增加，所得稅影響加大，但不是無(wú)限增長(zhǎng)（當(dāng)個(gè)人月收入為6000元時(shí)，對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅為負(fù)數(shù)，其沒有實(shí)質(zhì)意義，因此所得稅差異從0開始計(jì)算）。（二）投保人退休后領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)個(gè)人所得稅總體凈差異。投保人在退休后領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，下面沿用上文數(shù)據(jù)，繼續(xù)計(jì)算不同收入人群退休后領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)的個(gè)人所得稅總體凈差異。假設(shè)條件有：假設(shè)基于四中的假設(shè)且不考慮通貨膨脹的影響。計(jì)算步驟如下：（1）由以上的計(jì)算可知，退休前未購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)與購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的年個(gè)人所得稅的差額=4280－3080=1200元。（2）購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除額度（依法確定的其他扣除）每月可扣個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)支出1000元，每年12000元；（3）退休后每年領(lǐng)取的養(yǎng)老金額為12000元；（4）退休后每年因個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)需繳納個(gè)稅=12000*75%*10%=900元；（5）每年實(shí)際節(jié)省個(gè)人所得稅稅金=1200－900=300元。表4按以上的計(jì)算方法，以下計(jì)算所列明的月收入沿用中的月收入，但是為了能夠準(zhǔn)確判斷退休后個(gè)人所得稅總體凈差異的正負(fù)臨界值，特意增加了月收入為10000，12000，13415三個(gè)數(shù)值的基礎(chǔ)上，計(jì)算了投保前少繳納的個(gè)人所得稅與退休后繳納的個(gè)人所得稅的凈差額，以此來(lái)得出不同月收入的人群在退休后領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)每年節(jié)省的個(gè)人所得稅稅金。由表4可以看出，當(dāng)月薪大于13415元時(shí)，退休后未購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品與購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品后的個(gè)人所得稅總體凈差異為正值，投保人可以真正享受到少繳稅的優(yōu)惠，并且在累進(jìn)稅率的條件下，收入越高的人減稅效應(yīng)越明顯；當(dāng)月薪小于13415元時(shí)，為負(fù)值，在不考慮資金的時(shí)間價(jià)值的前提下實(shí)際納稅額不會(huì)減少。

五、我國(guó)發(fā)展個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)中存在的問(wèn)題

本章將基于2018年5月1日至2019年5月1日試點(diǎn)的個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，分析在試點(diǎn)過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題，這些問(wèn)題影響了居民購(gòu)買稅延產(chǎn)品的積極性，不利于個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的進(jìn)一步推廣。（一）稅收優(yōu)惠制度不完全公平。1.高低收入群體之間由馬太效應(yīng)引發(fā)的公平性失衡。從高低收入者的減稅額來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行稅率累進(jìn)制度，在實(shí)行稅收優(yōu)惠稅前抵扣的時(shí)候，會(huì)對(duì)個(gè)人的收入分配間接造成逆向調(diào)節(jié)的結(jié)果。對(duì)低于個(gè)稅免征額的個(gè)人，享受不到稅前扣除的優(yōu)惠。對(duì)超過(guò)免征額的個(gè)人，由于我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行稅率累進(jìn)制度，收入高者稅前扣除后由于所處的級(jí)次較高，減稅額大；收入低者稅前扣除后所處的級(jí)次較低，減稅額少。雖然稅前扣除有限額的限制，但是對(duì)于居民收入再分配造成的馬太效應(yīng)——“窮者越窮，富者越富”是不爭(zhēng)的事實(shí)。從養(yǎng)老金的領(lǐng)取階段來(lái)看，試點(diǎn)政策規(guī)定投保人在領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)應(yīng)按7.5%（A*75%*10%）的稅率補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，這就使個(gè)人所得稅稅率低于7.5%的納稅人群參與的意愿就會(huì)大大降低，會(huì)使某些低收入者享受不到政策優(yōu)惠。從稅收優(yōu)惠的重疊性來(lái)看，我國(guó)的第二支柱企業(yè)年金與個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)都采取的是EET的稅收遞延納稅模式，兩者同時(shí)實(shí)施會(huì)使同一種稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生重疊，對(duì)于享有企業(yè)年金的職工來(lái)講，辦理商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的真實(shí)需求度遠(yuǎn)低于低收入人群，可以看出他們參與投保個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)難免是為了盡可能減少納稅的目的。2.自由職業(yè)人員無(wú)法參與到稅延型養(yǎng)老體系當(dāng)中。對(duì)于自由職業(yè)人員來(lái)說(shuō)，大部分沒有固定的工作單位或企業(yè)，而且存在著經(jīng)濟(jì)收入不穩(wěn)定無(wú)法保證年老后的經(jīng)濟(jì)來(lái)源的問(wèn)題，面臨著極大的養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)。但是我國(guó)現(xiàn)行的政策規(guī)定個(gè)人投保必須由企業(yè)來(lái)執(zhí)行繳費(fèi)，這會(huì)使得那些未在企業(yè)上班的群體被排除在準(zhǔn)入門檻之外，從而產(chǎn)生了不公平的問(wèn)題。3.臨近退休的投保人稅收優(yōu)惠積累期短臨近退休的人員在參與稅延產(chǎn)品后，享受稅收優(yōu)惠的期限比非臨近退休人員要短，養(yǎng)老基金的積累較少，造成他們的短期收益并不明顯，一定程度上引發(fā)了不公平性，同時(shí)也降低了臨近退休群體對(duì)個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性。（二）稅收征繳流程不完全明確。1.繳費(fèi)稅前抵扣額度難以提前確定。稅延產(chǎn)品的扣除限額為當(dāng)月取得工資薪金和連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元中的較小值，但在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，由于稅前列支發(fā)生在納稅人購(gòu)買產(chǎn)品后，有可能參保人當(dāng)月可抵扣額度小于其產(chǎn)品購(gòu)買額度，參保人購(gòu)買產(chǎn)品的支出有部分不得抵扣，而這種情況稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法提前知曉的，因此出現(xiàn)重復(fù)扣稅可能性很大。2.領(lǐng)取階段的征稅機(jī)構(gòu)未明確。試點(diǎn)的相關(guān)政策并沒有明確規(guī)定具體是由保險(xiǎn)公司總公司還是分公司來(lái)代繳稅款，出于對(duì)投保個(gè)體具有流動(dòng)性的考慮，在投保期間內(nèi)可能發(fā)生工作地點(diǎn)的改變，也可能會(huì)出現(xiàn)繳費(fèi)地點(diǎn)和領(lǐng)取地點(diǎn)不相一致的情況，這時(shí)是否需要分時(shí)間段來(lái)計(jì)稅，以及向哪個(gè)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題還需要進(jìn)確定。（三）稅收優(yōu)惠力度不足。1.對(duì)更高收入人群的吸引力不足。由于試點(diǎn)政策的稅前扣除限額的規(guī)則，按照每月工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的6%和1000元孰低原則確定稅前扣除的限額，但是最高1000元的稅前扣除額度對(duì)收入較高的人群來(lái)說(shuō)略顯不足。因此，該政策對(duì)于更高收入人群的吸引力不足，從而降低了高收入人群的參與積極性。2.個(gè)人參與代價(jià)較高。享受遞延型稅收優(yōu)惠政策的投保人需要個(gè)人繳納部分養(yǎng)老金，這樣就犧牲了支出養(yǎng)老金的流動(dòng)性。假定李華每月實(shí)際稅前抵扣1000元，并且在抵扣前后適用的個(gè)人所得稅稅率保持不變，假設(shè)李華的月收入適用25%個(gè)人所得稅稅率，那么每月實(shí)際可少繳納個(gè)人所得稅稅款250元，退休后領(lǐng)取時(shí)每月繳納75元（1000*75%*10%），減除后實(shí)際少繳納175元。這意味著，國(guó)家為個(gè)人優(yōu)惠了175元，還需再繳納825元，并且此部分養(yǎng)老資金只能在退休后領(lǐng)取，個(gè)人參保的代價(jià)較高，該政策對(duì)于居民的吸引力有限。（四）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和投資收益不確定。個(gè)稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)是一種商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，投保人取得的最終受益，與養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資和保險(xiǎn)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況密不可分。具體來(lái)看，跟我國(guó)資本市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境、資本制度的完善性和市場(chǎng)化進(jìn)程都息息相關(guān)。而實(shí)際情況是，我國(guó)大部分的保險(xiǎn)積累金投資在存款儲(chǔ)蓄、債券和股票市場(chǎng)，把雞蛋放在較少的籃子里會(huì)增加投資風(fēng)險(xiǎn)，投資收益的波動(dòng)性也較大，繼而增加了我國(guó)個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的推廣困難。（五）養(yǎng)老保險(xiǎn)稅延產(chǎn)品居民了解度不高由于我國(guó)家庭養(yǎng)老養(yǎng)兒防老的盛行以及居民對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品的抵觸心理，大多數(shù)居民并不愿主動(dòng)購(gòu)買稅延產(chǎn)品，并且對(duì)絕大多部分群眾來(lái)說(shuō)稅延政策還是新事物，居民的普遍認(rèn)知度與接受度較低。

六、個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的完善路徑及配套措施

本章將基于2018年5月1日后，在上海、福建和蘇州地區(qū)試點(diǎn)的個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，探析實(shí)施個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的完善路徑及配套措施，為其在全國(guó)范圍內(nèi)的推廣鋪墊。（一）完善稅收優(yōu)惠的公平機(jī)制。對(duì)低收入投保者購(gòu)買稅延產(chǎn)品時(shí)給予直接補(bǔ)貼，這種激勵(lì)方式可以使低收入者在購(gòu)買當(dāng)期直接感受到購(gòu)買優(yōu)惠，提高低收入人群對(duì)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的需求，為投保者退休后的生活積累養(yǎng)老基金。降低準(zhǔn)入門檻，擴(kuò)大準(zhǔn)入群體，將沒有固定工作單位與企業(yè)的自由職業(yè)人員納入個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的受惠范圍，擴(kuò)大個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋率。對(duì)不同年齡階段的投保者給予不同稅收優(yōu)惠額度的優(yōu)惠政策，設(shè)置階梯式稅收優(yōu)惠，或者通過(guò)延長(zhǎng)積累期的方法，來(lái)激勵(lì)老職工投保，提高臨近退休群體退休后的福利水平。（二）明確稅收征管的征繳流程。一方面，直接取消6%的比較標(biāo)準(zhǔn)。以便于確定投保人當(dāng)期實(shí)際應(yīng)抵扣額，防止出現(xiàn)重復(fù)扣稅的情況。另一方面，利用銀行賬戶進(jìn)行扣繳。由銀行提供投保人的具體納稅信息，并確定納稅人領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)的稅源所屬地，在確保稅源信息完整性的前提下，完善個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收征管流程。（三）加大稅收優(yōu)惠力度。1.將稅前扣除模式改為總額抵扣。采取總額抵扣的方式，對(duì)所有人設(shè)置同一個(gè)稅收抵扣的總額度，并確保投保人抵扣的金額在整個(gè)繳費(fèi)期間內(nèi)不超過(guò)總額度，這樣可以使不同收入階層的群體所分?jǐn)偟降亩惽翱鄢~度相同，不會(huì)隨著收入水平的變化而變化。對(duì)于高收入群體來(lái)講，應(yīng)納個(gè)人所得稅越多，當(dāng)期稅前扣除的金額也就越多，可以選擇在較短的時(shí)間內(nèi)享受完稅收優(yōu)惠，類似于固定資產(chǎn)的加速折舊；對(duì)于低收入群體來(lái)講，雖然每個(gè)階段享受的稅收優(yōu)惠額度較小，但抵扣期限長(zhǎng)，使低收入群體也能對(duì)于投保個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)保持較高的積極性。2.取消領(lǐng)取階段征稅。當(dāng)前投保人在領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)需要繳納7.5%（A*75%*10%）的個(gè)人所得稅，這也對(duì)政策的推廣帶來(lái)了一些阻力，可以試行取消在領(lǐng)取階段應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅的規(guī)定，或是只對(duì)本金征稅，對(duì)所取得的投資收益不征稅，以此來(lái)發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)居民參與投保的激勵(lì)性。（四）穩(wěn)定市場(chǎng)投資環(huán)境。選擇風(fēng)險(xiǎn)較低的投資產(chǎn)品組合，來(lái)盡可能降低投資的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)；投資多樣化的金融產(chǎn)品不把雞蛋放在一個(gè)籃子里，分散風(fēng)險(xiǎn)，保證養(yǎng)老賬戶資金的保值增值；同時(shí)應(yīng)該營(yíng)造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)建設(shè)環(huán)境，構(gòu)建穩(wěn)定的市場(chǎng)投資環(huán)境；同時(shí)還可以開發(fā)新型投資產(chǎn)品，以提高投資資金的收益性；也可以適當(dāng)鼓勵(lì)國(guó)外保險(xiǎn)公司參與來(lái)豐富金融產(chǎn)品，提高保險(xiǎn)市場(chǎng)活力。（五）加大稅延產(chǎn)品宣傳力度。政府以及各大保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)可以將線下宣傳與線上推廣的方式相結(jié)合，來(lái)幫助居民多渠道了解到稅延政策的具體概念以及稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變居民對(duì)保險(xiǎn)的偏見。比如微信推送、微博宣傳、印制宣傳冊(cè)等方式，使社會(huì)公眾能夠加深對(duì)個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的了解，真正認(rèn)識(shí)到稅延產(chǎn)品的優(yōu)惠所在，激勵(lì)居民購(gòu)買稅延產(chǎn)品為自己的老年生活提供保障。

七、結(jié)語(yǔ)

自2018年5月1日起，在福建、上海和蘇州地區(qū)展開了個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的試點(diǎn)工作，標(biāo)志著完善我國(guó)的商業(yè)保險(xiǎn)體系從理論走向?qū)嵺`，對(duì)于平衡多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系具有積極的意義。但是目前相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策還不夠成熟，本文根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，立足于對(duì)個(gè)稅遞型養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的研究，針對(duì)稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展過(guò)程中的問(wèn)題，為我國(guó)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策的改革優(yōu)化給予配套措施。稅收是一種重要的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，利用稅收優(yōu)惠手段的激勵(lì)人們購(gòu)買個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，為居民的老年退休生活保駕護(hù)航。個(gè)人稅收遞延型商業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠與直接的稅收優(yōu)惠不同，采用了EET遞延納稅的優(yōu)惠模式，這種優(yōu)惠模式對(duì)完善我國(guó)多支柱的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系具有極其重要的意義。

作者:李彥 單位:山西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共經(jīng)濟(jì)學(xué)院