導(dǎo)語：法律責(zé)任下的注冊會計(jì)師一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、我國注冊會計(jì)師職業(yè)的法律責(zé)任中存在的問題

(一）規(guī)定較零散內(nèi)容不夠完善《注冊會計(jì)師法》第39條規(guī)定“會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告,構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”，但對諸如納稅申報(bào)等會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)中的欺詐行為,卻未作出相應(yīng)的處罰規(guī)定。如對注冊會計(jì)師的保密責(zé)任，《注冊會計(jì)師法》只是規(guī)定“注冊會計(jì)師對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密,負(fù)有保密義務(wù)”，而對違反保密責(zé)任的處罰,則未予以明確。

(二）法律法規(guī)內(nèi)容相互矛盾銜接不夠《注冊會計(jì)師法》只規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)沒收非法所得、罰款和賠償責(zé)任；而《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》不僅規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所負(fù)有沒收非法所得、罰款等責(zé)任，而且還規(guī)定如何處置負(fù)直接責(zé)任的注冊會計(jì)師：視情節(jié)輕重可處罰款,撤銷從事證券業(yè)務(wù)資格等。

(三）對違法注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施制裁的主體規(guī)定不妥《注冊會計(jì)師法》規(guī)定對違法會計(jì)師及其事務(wù)所進(jìn)行處罰的決定權(quán)屬于省以上人民政府財(cái)政部門;《股票發(fā)行與交易暫行條例》規(guī)定對有關(guān)注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的法律制裁的決定權(quán)和施行權(quán)屬于財(cái)政部和中國注冊會計(jì)師協(xié)會。在我國已成立全國性證券市場主管機(jī)構(gòu)——中國證券監(jiān)督管理委員會的情況下,這種規(guī)定不妥。因?yàn)椤白C監(jiān)會”對違法注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所不具有最后法律決定權(quán)和施行權(quán),談不上真正的對證券市場實(shí)施監(jiān)督管理。

二、注冊會計(jì)師規(guī)避訴訟的措施

注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，那些受到損失的受害人總想通過訴訟，將損失減少到最低程度，被業(yè)內(nèi)稱為“深口袋”現(xiàn)象。隨著注冊會計(jì)師的社會地位和作用的提高，人們對注冊會計(jì)師的法律責(zé)任的了解也在增加。近年來,訴訟注冊會計(jì)師的案件時有發(fā)生。因此,強(qiáng)化注冊會計(jì)師的責(zé)任意識,嚴(yán)格注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，其意義應(yīng)愈加重大。只有在審計(jì)過程中減少過失才能減少和避免法律責(zé)任。

(一）保持獨(dú)立性獨(dú)立性是注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)的首要原則，只有保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立,才能取信于社會公眾,審計(jì)報(bào)告的公允性和合法性才能得到認(rèn)可。

(二）建全內(nèi)控機(jī)制建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是會計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)、減少過失的重要保障。會計(jì)師事務(wù)所要在獨(dú)立、客觀、公正的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，同時,還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為注冊會計(jì)師遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理保證。

(三）謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位一是要求會計(jì)師事務(wù)所與正直的被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽訂業(yè)務(wù)約定，對首次接觸的客戶在承接業(yè)務(wù)之前，應(yīng)深人了解被審計(jì)單位的情況’評價(jià)管理當(dāng)局的品質(zhì)，弄清委托的真正目的,尤其是在執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)時。二是對陷于財(cái)務(wù)困境和法律糾紛的被審計(jì)單位更要慎重,如發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)欺詐的因素,或表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)時，應(yīng)考慮是否拒絕接受委托。

(四）在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中明確責(zé)任根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,被審計(jì)單位負(fù)有以下會計(jì)責(zé)任：建立、健全內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)安全、完整；保證提交審計(jì)的資料真實(shí)、合法和完整。而注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任則是依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告,并對發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。為明確會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，在開展審計(jì)業(yè)務(wù)之前將各自責(zé)任明確于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中是必要且關(guān)鍵的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)手段。

(五）嚴(yán)密審計(jì)方案在進(jìn)駐被審計(jì)單位前,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目判定審計(jì)計(jì)劃，該審計(jì)計(jì)劃的周密性是否直接影響審計(jì)結(jié)論的正確性。進(jìn)駐后應(yīng)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，重新審視審計(jì)工作方案,并在實(shí)施階段對具體情況進(jìn)行適當(dāng)修正,以確保工作的有序性與有效性。

(六）聘請法律顧問注冊會計(jì)師職業(yè)對社會公眾負(fù)責(zé)，這一特點(diǎn)使其成為一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)。如果注冊會計(jì)師發(fā)生過失,則可能使成千上萬人蒙受損失。那些受害人總想通過起訴注冊會計(jì)師，減少自身損失。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中不論是遇到法律問題或法律訴訟,均應(yīng)當(dāng)聘請熟悉相關(guān)法律和具有經(jīng)驗(yàn)的律師,聽取其建議。

(七）購買職業(yè)保險(xiǎn)職業(yè)保險(xiǎn)是會計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)自我保護(hù)重要措施。盡管世界各國的會計(jì)師事務(wù)所采取了各種措施維護(hù)注冊會計(jì)師的權(quán)益,但審計(jì)發(fā)生失誤以致受到訴訟被判賠償?shù)那闆r屢有發(fā)生,有時賠款額大到危及到事務(wù)所的生存。針對這種情況，購買職業(yè)保險(xiǎn),由保險(xiǎn)公司來分擔(dān)因注冊會計(jì)師的工作失誤而造成的訴訟賠償風(fēng)險(xiǎn),成為一種選擇。雖然購買責(zé)任保險(xiǎn)不能免除法律訴訟，但能使會計(jì)師事務(wù)所將財(cái)務(wù)損失減少到最低程度。

作者：陳睿