導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)原則研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】企業(yè)內(nèi)控制度要以所有者利益和控制目標(biāo)為基點(diǎn)，充分體現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和決策的控制，同時(shí)遵循信息化、系統(tǒng)化和成本效益原則并結(jié)合企業(yè)外界環(huán)境和自身特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)才具有可行性和有效性。企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)有總體設(shè)計(jì)和單項(xiàng)設(shè)計(jì)兩條具體思路。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制設(shè)計(jì)原則設(shè)計(jì)理念設(shè)計(jì)思路動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)靜態(tài)設(shè)計(jì)

美國(guó)COSO委員會(huì)（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission）在1995年的報(bào)告指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵守等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程”。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體構(gòu)架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成。完善的內(nèi)控制度是企業(yè)成功的保障。一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)控系統(tǒng)意味著公司能夠提高效率，加強(qiáng)對(duì)外部事物的控制能力，人們可以由此得到可靠的相關(guān)信息并在合適的時(shí)間和地點(diǎn)來(lái)使用；好的管理和有效的內(nèi)控可以保證一個(gè)組織隨時(shí)處理出現(xiàn)的不利情況，限制其不利影響，也可以給公司成員充分的自由度來(lái)發(fā)揮其判斷力和想象力，管理錯(cuò)誤行為帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助公司成功。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)原則與思路進(jìn)行研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)原則

企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)要保證企業(yè)自身運(yùn)行和信息處理的高效率，其設(shè)計(jì)要以國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)自身的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，以法律制度為依據(jù)，這是內(nèi)控制度的基本指導(dǎo)思想。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)原則的確立必須以此作為出發(fā)點(diǎn)。

（一）普遍性原則

企業(yè)是一定環(huán)境下的企業(yè)，其生存和發(fā)展受到環(huán)境的制約。企業(yè)環(huán)境主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境、管理環(huán)境等。企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)也必須充分考慮企業(yè)的外部環(huán)境，這是企業(yè)能夠生存的前提，也是企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)信息輸入與輸出口徑與外界環(huán)境相適應(yīng)的前提。所以企業(yè)在制定內(nèi)控制度時(shí)，首先必須考慮我國(guó)國(guó)情，在宏觀上和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)取得一致。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有它的特殊性，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和我國(guó)政治體制相結(jié)合的產(chǎn)物，具有中國(guó)特色。企業(yè)處在這樣的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，必須了解國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制和政治體制，了解我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)，以國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整趨勢(shì)為導(dǎo)向，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，借助國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)力促進(jìn)本企業(yè)的發(fā)展，絕對(duì)不能逆流而上，只有和國(guó)家體制相適應(yīng)的內(nèi)控制度才具有生命力。其次內(nèi)控制度的制定必須以國(guó)家的法律法規(guī)為依據(jù),不能忽視國(guó)家法律法規(guī)的存在，更不得與法律法規(guī)相抵觸，這是對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的最基本要求，也是企業(yè)建立一切內(nèi)控的基本前提。

（二）特殊性原則

如果說(shuō)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)要符合國(guó)家的體制與法律制度是普遍性原則，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)要與企業(yè)自身特點(diǎn)相結(jié)合則是特殊性原則。根據(jù)矛盾的普遍性和特殊性原理，每個(gè)企業(yè)都有其特殊性，都有其與眾不同的特點(diǎn)，企業(yè)在其規(guī)模、所有制形式、從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、所處的環(huán)境、企業(yè)的生命周期以及管理形式所表現(xiàn)出來(lái)的特殊性，都要求企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)來(lái)制定內(nèi)控制度。這樣制定出來(lái)的內(nèi)控制度才有適應(yīng)性和可操作性。因此在內(nèi)控制度制定之前，要對(duì)企業(yè)有一個(gè)完整的了解，根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，綜合考慮企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目數(shù)量、作業(yè)流程及管理形式，構(gòu)建具有三維立體結(jié)構(gòu)的內(nèi)控體系。

（三）成本效益原則

成本效益原則就是要求企業(yè)必須運(yùn)用科學(xué)化的經(jīng)營(yíng)管理方法以降低其成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,力爭(zhēng)以最小的控制或管理成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)控的一個(gè)重要目標(biāo)就是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率，所以在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)中要貫徹成本效益原則。在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí),首先要正確而精心地選擇控制點(diǎn)，實(shí)行有選擇的控制。如果企業(yè)不進(jìn)行控制，企業(yè)運(yùn)行肯定是低效率的，隨著控制點(diǎn)的增加，企業(yè)效率逐步提高，但當(dāng)控制點(diǎn)達(dá)到一定數(shù)量時(shí)，企業(yè)再增加控制點(diǎn)，取得的邊際效益是遞減的，因?yàn)殡S著控制點(diǎn)的增加，企業(yè)運(yùn)行逐漸失去應(yīng)有的靈活性，體制僵化，導(dǎo)致效率降低；另一方面，隨著控制點(diǎn)的增加，邊際成本逐漸上升，所以與邊際成本等于邊際效益的均衡點(diǎn)相對(duì)應(yīng)的控制點(diǎn)的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)該選擇最佳控制點(diǎn)數(shù)量。如圖1。

其次是要努力降低控制的各種耗費(fèi),不應(yīng)過(guò)于強(qiáng)調(diào)控制的嚴(yán)密性和完整性,應(yīng)盡量精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員,改進(jìn)控制方法和手段,減少過(guò)繁的手續(xù)和程序,避免重復(fù)勞動(dòng),使企業(yè)能因工作簡(jiǎn)化、效率提高而節(jié)省費(fèi)用。

（四）信息化原則

內(nèi)控的意義就在于使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在預(yù)先設(shè)定的范圍內(nèi)運(yùn)行，并根據(jù)反饋的信息及時(shí)糾正偏差。對(duì)于一個(gè)控制系統(tǒng)來(lái)說(shuō),不僅控制主體作用于受控系統(tǒng),受控系統(tǒng)也會(huì)反作用于控制主體,即具有反饋功能。控制的過(guò)程就是利用在管理活動(dòng)中反饋回來(lái)的信息,不斷地調(diào)整、修正企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),使之趨向于控制目標(biāo)。所以企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)一方面要根據(jù)信息反饋過(guò)程和各階段的特征，設(shè)計(jì)合理的流程，實(shí)行職能分工、職責(zé)分工，保證控制信息傳遞渠道的暢通和信息的正確使用；另一方面，要為信息的傳遞搭建合理的平臺(tái)，建立內(nèi)部控制信息化模式。

（五）系統(tǒng)化原則

企業(yè)內(nèi)控制度是一個(gè)系統(tǒng)，它具有整體功能和綜合行為。在進(jìn)行內(nèi)控制度設(shè)計(jì)時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)哲學(xué)思想規(guī)劃制度，考慮單位整體的需要，以便建立系統(tǒng)、完整與有效的內(nèi)控制度。其次要考慮各子系統(tǒng)的需要與協(xié)調(diào)。每個(gè)單位的整體均是由相互聯(lián)系、相互制約的各個(gè)部分和各個(gè)環(huán)節(jié)組成的，各個(gè)組成因素既體現(xiàn)出整體共性，又表現(xiàn)出自己的個(gè)性，促使子系統(tǒng)的分工與協(xié)作是內(nèi)控制度的目標(biāo)之一。

二、企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)理念

依照內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)原則，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)要以國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)自身的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，以法律制度為依據(jù)，這是內(nèi)控制度的基本指導(dǎo)思想。企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的目的是為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和管理者決策的控制，保證企業(yè)所有者價(jià)值最大化。因此，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)還應(yīng)從以下幾個(gè)視角來(lái)考慮：

（一）所有者視角

根據(jù)COSO的定義，內(nèi)控制度必須有企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和員工共同參與。內(nèi)控制度的最終目的是要保證股東價(jià)值最大化，所以在進(jìn)行內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該突出所有者的位置，但是目前我國(guó)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)基本上是站在經(jīng)營(yíng)管理者的角度去考慮，把內(nèi)控制度看成是經(jīng)營(yíng)管理者管理的重要手段，著重于企業(yè)內(nèi)部管理職能機(jī)構(gòu)、管理業(yè)務(wù)活動(dòng)等控制制度的設(shè)計(jì)，很少將內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與所有者聯(lián)系起來(lái)，突出表現(xiàn)在企業(yè)的組織規(guī)劃設(shè)計(jì)上，不注重董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理的設(shè)置及相互制衡關(guān)系的要求，所有者喪失了對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的控制權(quán)，使內(nèi)部控制成了經(jīng)營(yíng)者“自?shī)首詷贰钡幕顒?dòng)。所以內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須從所有者的角度重新思考。首先，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須完善現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，注重對(duì)經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的制衡。第二內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)權(quán)力成員身份的確認(rèn)，使他們真正成為所有者的代言人，以主導(dǎo)者的身份參與企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)。

（二）目標(biāo)視角

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。但目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)控制度只注重過(guò)程，忽視了內(nèi)控的結(jié)果，認(rèn)為內(nèi)控就是相互牽制，反而造成企業(yè)運(yùn)行的低效率。所以企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)要圍繞企業(yè)目標(biāo)展開，把企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目以及業(yè)務(wù)流程作為一個(gè)有機(jī)整體來(lái)考慮，以目標(biāo)為軸心進(jìn)行制度安排。

（三）激勵(lì)視角

企業(yè)內(nèi)部控制要依靠企業(yè)員工來(lái)執(zhí)行，企業(yè)員工尤其是經(jīng)理層是企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵因素。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)員工作為內(nèi)控活動(dòng)的主要執(zhí)行者和執(zhí)行情況的反饋者，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行起著至關(guān)重要的作用，直接影響著內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從這個(gè)角度考慮，健全的內(nèi)控制度不僅是對(duì)員工行為的規(guī)范與約束，還必須包括激勵(lì)機(jī)制。所以激勵(lì)機(jī)制應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，而且所產(chǎn)生的激勵(lì)要有長(zhǎng)期效應(yīng)。

（四）信息化視角

電子技術(shù)和因特網(wǎng)的迅速發(fā)展，使信息技術(shù)作為工具被引入企業(yè)活動(dòng)中，傳統(tǒng)用手工進(jìn)行信息處理的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)已不能滿足需要，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的現(xiàn)代化、信息化是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重要任務(wù)。

信息化視角有三方面的含義：第一是依托信息技術(shù)，如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代通信技術(shù)，設(shè)置合適的流程，加快數(shù)據(jù)采集和處理速度，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制的操作平臺(tái)。第二是建立信息庫(kù)，主要包括控制內(nèi)容庫(kù)、控制標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)以及控制對(duì)策庫(kù)等。控制內(nèi)容庫(kù)以組織、項(xiàng)目和流程為基礎(chǔ)，搭建會(huì)計(jì)控制、管理控制和法規(guī)執(zhí)行控制體系；內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的依據(jù)，主要包含由國(guó)家有關(guān)部門制訂的法律法規(guī)和企業(yè)自己根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)制定的規(guī)章制度；對(duì)策庫(kù)則是控制事項(xiàng)的處理原則和處理程序。第三是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)要能夠不斷有選擇的從外界環(huán)境獲取信息，不斷進(jìn)行自我完善；同時(shí)內(nèi)部控制系統(tǒng)要能有選擇的向外界提供反饋信息，以便能夠及時(shí)糾正、調(diào)整偏差，實(shí)施控制。

（五）風(fēng)險(xiǎn)視角

根據(jù)COSO的報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)控框架的重要組成部分，所以企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須體現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。由于經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、政策法規(guī)和經(jīng)營(yíng)條件持續(xù)地變化，每個(gè)企業(yè)都要面對(duì)各種不同的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，因此必須對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，借以確定和分析企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過(guò)程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)在前進(jìn)過(guò)程中避免各種錯(cuò)誤和意外的前提。內(nèi)部控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，其制度設(shè)計(jì)一定要體現(xiàn)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，這是對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)較高層次的要求。

（六）決策視角

所有的企業(yè)都面臨不確定性，不確定性表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，具有侵蝕或提高企業(yè)價(jià)值的潛在性，管理者面臨的挑戰(zhàn)就是確定企業(yè)在竭力增加股東價(jià)值的同時(shí)，它準(zhǔn)備接受多大的不確定性。企業(yè)管理者能否有效處理不確定性，能否有效地避免風(fēng)險(xiǎn)、把握機(jī)會(huì)，直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，企業(yè)內(nèi)控制度一定要對(duì)管理者的決策行為進(jìn)行規(guī)范和約束，這是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

由以上分析我們可以看出，企業(yè)內(nèi)控制度基本框架的構(gòu)建思路，是一個(gè)從國(guó)家層面、企業(yè)層面、所有者層面、控制目標(biāo)層面、經(jīng)營(yíng)者層面多層次依次推進(jìn)的過(guò)程，最后才是對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織、流程和項(xiàng)目等一系列具體內(nèi)容的設(shè)計(jì)。在整個(gè)機(jī)制運(yùn)行的過(guò)程中，企業(yè)的信息系統(tǒng)是聯(lián)系各個(gè)層面的紐帶。企業(yè)內(nèi)控制度基本框架構(gòu)建的思路可用下圖簡(jiǎn)單說(shuō)明：

三、企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)思路

內(nèi)控制度設(shè)計(jì)原則與理念對(duì)其設(shè)計(jì)框架進(jìn)行了規(guī)劃，在進(jìn)行具體設(shè)計(jì)的時(shí)候，可以針對(duì)內(nèi)控的單個(gè)組成要素來(lái)設(shè)計(jì)，也可把企業(yè)內(nèi)控制度作為一個(gè)整體進(jìn)行設(shè)計(jì)。我們將內(nèi)控制度設(shè)計(jì)分成總體設(shè)計(jì)和單項(xiàng)設(shè)計(jì)，前者說(shuō)明一個(gè)企業(yè)的內(nèi)控制度的整體結(jié)構(gòu)或組成要素，后者說(shuō)明構(gòu)成該整體的每個(gè)要素的內(nèi)容。

（一）總體設(shè)計(jì)思路

觀察實(shí)務(wù)可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控制度是一個(gè)體系，把企業(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行設(shè)計(jì)是可行的。內(nèi)控制度的整體設(shè)計(jì)可采用如下兩條思路：

1.靜態(tài)設(shè)計(jì)

企業(yè)內(nèi)控制度在總體上是組織、項(xiàng)目和流程三個(gè)方面的綜合，靜態(tài)設(shè)計(jì)是在綜合考慮這三方面的基礎(chǔ)上進(jìn)行的制度設(shè)計(jì)。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)首先要保證企業(yè)組織的有效運(yùn)行。現(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)組織，它可以被分成高層、中層、基層和現(xiàn)場(chǎng)四個(gè)層次，每個(gè)層次由若干單位組成，每個(gè)單位有若干成員。從組織角度設(shè)計(jì)內(nèi)控制度，需要考慮企業(yè)的控制目標(biāo)，控制環(huán)境和控制方式，進(jìn)而確定企業(yè)的管理跨度與管理層次、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位職責(zé)制度。組織維度設(shè)計(jì)的好，可以營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。其次制度設(shè)計(jì)要確定合理的內(nèi)控項(xiàng)目。項(xiàng)目是內(nèi)控制度的基本單位，確定企業(yè)內(nèi)控的項(xiàng)目時(shí)，要考慮企業(yè)遠(yuǎn)景、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求和企業(yè)管理水平。另外，內(nèi)控的項(xiàng)目選擇要涵蓋會(huì)計(jì)控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制幾個(gè)方面。第三要把項(xiàng)目、組織和流程有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。每個(gè)項(xiàng)目都是通過(guò)組織的層次、單位和成員按照一定的流程、作業(yè)和任務(wù)的要求來(lái)完成的，每一個(gè)內(nèi)控項(xiàng)目都是由組織和流程組成，是一個(gè)二維體系，當(dāng)企業(yè)存在多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，就可形成由組織、流程和項(xiàng)目組成的三維立體框架。

2.動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)

動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)是過(guò)程設(shè)計(jì)。我們認(rèn)為，內(nèi)控制度是一個(gè)完整的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，它不僅包括制定，而且包括執(zhí)行，對(duì)執(zhí)行情況的計(jì)量或測(cè)試、對(duì)計(jì)量或測(cè)試結(jié)果的分析和報(bào)告以及對(duì)偏差的修正等，這就為內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)提供了另一條思路。

內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)首先考慮企業(yè)的遠(yuǎn)景、戰(zhàn)略和目標(biāo)，據(jù)此設(shè)計(jì)完成內(nèi)控制度之后，便是內(nèi)控制度的執(zhí)行。實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的第一步是對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量或測(cè)試，然后將內(nèi)控制度的執(zhí)行情況與內(nèi)控制度進(jìn)行比較，判斷測(cè)試結(jié)果是否符合內(nèi)控制度。如果符合要求，則不需要干預(yù)；如果偏差超過(guò)控制范圍，則要對(duì)偏差進(jìn)行分析，擬定糾偏措施，并向控制者提供測(cè)試報(bào)告。

（二）單項(xiàng)設(shè)計(jì)思路

企業(yè)內(nèi)控制度的單項(xiàng)設(shè)計(jì)分為按部門設(shè)計(jì)、按項(xiàng)目設(shè)計(jì)和按流程進(jìn)行設(shè)計(jì)三種形式。

1.按部門設(shè)計(jì)

部門設(shè)計(jì)的關(guān)鍵是營(yíng)造良好的控制環(huán)境。在進(jìn)行部門設(shè)計(jì)時(shí)，首先要分析部門在企業(yè)中涉及的項(xiàng)目及在項(xiàng)目流程環(huán)節(jié)中的位置，需要參與的工作任務(wù)以及在執(zhí)行工作任務(wù)中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。其次根據(jù)控制點(diǎn)確定所要進(jìn)行的控制活動(dòng)，進(jìn)行責(zé)任和權(quán)利的具體分工，制定業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)。第三建立部門內(nèi)部以及部門之間的信息與溝通程序，使部門內(nèi)部和部門之間能夠迅速進(jìn)行信息交換，取得執(zhí)行任務(wù)時(shí)必須的信息。

2.按項(xiàng)目設(shè)計(jì)

一個(gè)項(xiàng)目，有其自身的業(yè)務(wù)流程，跨越不同的組織部門。在分析項(xiàng)目涉及的部門、部門的層級(jí)、部門間的相互關(guān)系以及業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，制定項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的執(zhí)行測(cè)試方法、測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)和操作程序。

3.按流程進(jìn)行設(shè)計(jì)

按流程進(jìn)行設(shè)計(jì)是對(duì)企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，如對(duì)銷售流程、采購(gòu)流程等進(jìn)行內(nèi)控制度設(shè)計(jì)。一個(gè)流程包括若干作業(yè)，而每項(xiàng)作業(yè)又由若干任務(wù)組成。在進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)首先要明確業(yè)務(wù)流程前后相互銜接的各工作環(huán)節(jié)，確定流程的投入與產(chǎn)出。其次明確業(yè)務(wù)流程中涉及的作業(yè)，作業(yè)間的相互關(guān)系，建立一條作業(yè)鏈，并制定每一作業(yè)相應(yīng)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即將投入與產(chǎn)出進(jìn)行量化，落實(shí)到每項(xiàng)作業(yè)中。第三明確每項(xiàng)作業(yè)的任務(wù)組合，對(duì)每項(xiàng)任務(wù)規(guī)定出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，即制定完成任務(wù)的指標(biāo)；最后將每一項(xiàng)任務(wù)落實(shí)到執(zhí)行任務(wù)的組織成員。