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一、環境績效信息披露的動因

企業進行環境績效信息披露，存在著極為復雜的內、外部原因，這些因素經常是交織在一起的，從而最終促成企業披露環境績效信息。從目前的研究成果看，可以從兩個角度闡釋企業進行環境績效信息披露的動因：對環境信息需求和對環境信息供給。

（一）信息需求動因

“受托責任論”將環境的相關概念引入受托責任理論，在環境資源所有權和經營權分離的背景下，作為委托方的企業需要承擔起對受托運用管理的資源進行管理的責任，并向作為委托方的國家、社會或公眾妥善地說明和報告職責的完成情況。這種委托受托關系的建立，客觀上產生了社會公眾對企業環境會計信息的需求。在可持續發展日益深入人心的時代背景下，解決環境問題不僅要靠政府制定相關的法律、法規，企業為了謀求自身的長遠發展，也應當負有管理和改善環境的責任和義務，應該通過某種形式定期向社會公開履行環境受托責任的過程及結果，以便滿足社會對環境信息的需求。

“決策有用論”認為環境會計信息能夠幫助企業的利益相關者進行正確的判斷和決策，企業有責任和義務向其提供包括環境方面信息的有關經營狀況和經營成果的全面信息。環境會計的目標是滿足企業內外部利益相關者對環境信息的需求。對于外部利益相關者來說，政府環境保護部門會通過企業披露的環境信息了解污染情況，評價企業的環境業績，從而為制定環保法規政策提供依據；投資者會關心環境因素對企業經濟利益的影響，以便更好地做出投資決策，尤其是對那些具有強烈的社會責任感和環保意識的投資者來說，環境信息會直接影響著他們對企業投資的興趣；此外，在綠色消費主義盛行的今天，環境信息的披露可以幫助企業在消費者心目中樹立良好的公眾形象，滿足消費者關心自身健康和生存環境的需要。對于企業內部的經營管理來說，企業的經營決策、內部控制、員工管理等問題都需要考慮環境的影響，需要以環境信息作為基礎。

（二）信息供給動因

“外部壓力論”認為企業是受到來自外部的壓力才進行環境披露的，這些壓力主要來自兩個方面：一是政府施加的壓力，是通過某種法律法規的形式來實現的直接壓力，是影響較大的硬約束；二是社會公眾施加的壓力，主要通過社會輿論或市場行為等間接壓力的形式來實現，是影響較小的軟約束。外部壓力的理論具有一定的現實基礎，各國政府關于環境信息披露的各項法律法規不斷出臺，社會公眾的環保呼聲也在日益地強烈。在我國環境信息的披露主要還是受到政府的硬性約束，社會公眾的環境意識還非常淡薄，還不能形成對企業的約束力量。

“企業自愿披露論”認為有些企業的環境披露并沒有受到非常明顯的壓力，外部壓力論并不能完全解釋企業披露環境信息的現象。根據該理論，如果企業的利益相關者知道某種信息的存在但對其內容又缺乏充分的了解，同時不能從企業的信息披露中得到充分的信息，就會對企業的投資興趣銳減，甚至將其列入排斥的行列之中，這會對企業未來的發展帶來致命的危害。因此，企業為了避免因信息披露不全面而導致利益相關者對其做出不利的猜測，就會自愿的披露更多的信息。以這種理論為基礎，就能夠解釋在現代的企業中很多管理人員都可以清醒地認識到環境信息披露的重要性，并極力贊成對需求者的環境信息披露要求做出反應。

二、環境績效信息披露的內容

企業環境會計信息披露的內容主要可以分為兩個方面：

（一）是環境問題財務影響

在從事生產經營活動的過程中，各種各樣的環境問題會對企業的財務狀況和經營成果產生一系列的影響，對財務狀況的影響主要包括對資產、負債、所有者權益以及現金流量的影響，這些影響將涉及到資產負債表以及現金流量表上的多個項目，對經營成果的影響主要體現在費用、損失的支出和收益兩個方面。

（二）是環境績效信息

對環境績效信息的披露是環境會計研究中一個嶄新的問題，其披露的內容還有待進一步的探討。根據我國大多數學者的觀點，環境績效信息披露主要應該包括：（1）與企業有關的環境法律法規的執行情況。應根據我國已制定的環境法律法規以環境保護制度為依據來評判企業的執行情況，包括執行的成績和未執行的原因何在，已經或將要受到何種懲罰。（2）環境質量情況。主要包括企業污染物種類和排放量，環境資源的耗用量，發生污染事故情況，有毒有害材料的使用和保管情況，主要環境質量指標的達標情況以及廠區綠化率等。（3）治理和污染利用情況。主要包括污染的治理情況，企業所建立的環境管理制度和管理體系的情況，污染物回收利用情況，企業制定的環保規定，職工環保培訓等。隨著環境績效研究的日益深入，除了以上三個方面，凡是與企業的環境績效有關的重要事項都應逐步地列入環境績效信息披露的內容之中，以便使利益相關者能夠根據這些信息對企業的環境績效得出一個正確的評價結論。

三、環境績效信息披露的方式

所謂環境績效信息的披露方式是指信息披露的工具，環境績效信息依托什么來對外公布。一般而言，環境問題財務影響的信息披露，年度財務報告和中期財務報告是基本的披露工具。對于環境績效信息的披露存在以下兩種方式：

一是在現有的信息披露工具中披露。將環境績效信息分散到招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告中的一個或幾個部分中，比如在企業年度報告中，包括企業簡介、會計數據和業務數據摘要、董事會報告、財務報告、重大事件報告等部分中都可以披露于環境績效相關的信息。雖然這種披露方式成本較小，方便易行，但是環境績效信息可能被分散到很多的地方，使用者難以對環境績效做出全面的評價，得出正確的結論。

二是編制單獨的環境報告。采用一定的方法和格式，編制單獨的環境報告可以使環境績效的披露更直接更系統。這種披露方式將會使環境績效的披露更加集中、全面，從而能使信息的使用者對企業的環境績效得出一個相對準確的結論。

由此可見，編制單獨的環境報告應該是企業披露環境績效的最終選擇，就目前階段來看，編制環境報告可以采用非貨幣計量占主導地位的形式，采用多種計量方式和多種表格并用的方法，來反映環境法規的執行情況、環境質量情況、環境治理和污染物利用情況，并且可以編制補充報告以便滿足特定的信息需求，同時出具具有鑒證功能的審計報告作為環境信息披露報告的一部分。在環境績效的貨幣計量研究取得實質性的進展后，就可以通過一張或幾張報表將企業的環境績效全面概括出來。比如環境成本報表可以反映出企業在一定時期內所發生的環境支出，能在某種程度上反映出環境績效，此外其更容易與傳統的財務報表結合，幫助信息使用者對財務績效和環境績效做出綜合的判斷。但是僅從環境成本難以全面反映環境績效，我們可以借鑒傳統財務報告模式的思路，編制環境資產負債表和環境損益表來綜合反映企業的環境績效，通過對環境成本、環境負債、環境收益等指標的貨幣化計量，借鑒傳統報表的習慣，相信環境績效的全面貨幣化是可以實現的。

四、完善環境績效信息披露的思考

在我國環境績效信息的披露尚處于起步階段，我們要在借鑒西方成功經驗的基礎上，結合我國的具體實踐，盡快完善環境績效信息披露體系。現對我國現行體制下的環境信息披露提出幾點意見：

第一，政府部門應在推動環境績效信息披露中發揮主導作用。我國政府的相關部門應該采取某種激勵措施，鼓勵企業對環境績效信息進行自愿披露，在此基礎上，通過某種法規明確提出企業對外披露環境績效信息的要求，規定建立統一的強制性披露標準。加強與西方發達國家的交流與合作，實現環境會計在國際社會的協調。

第二，建立相關的環境會計準則。將環境相關信息列入會計要素，并制定具體的環境會計準則，規范環境績效信息的披露內容與形式，建立健全企業的環境績效信息報告體系，確保環境信息的披露有法可依。此外，根據一些特殊行業的特點，可以在統一的環境會計準則的規范下，制定具體行業的環境會計制度，以適應不同行業的特點。

第三，環境績效信息的披露要逐步推行。我國環境績效信息披露的相關理論和實務都不完善，在企業中實現環境信息的披露是不能一蹴而就，而是應該逐步推廣。目前，我國上市公司環境信息披露的條件比較成熟，并且受到社會公眾的廣泛監督，因此可以先在上市公司中試行，然后再逐步推廣到其它企業。

第四，加強環境信息披露的理論研究。理論是實踐操作的基礎，在我國環境信息披露實務操作中存在的一些問題反映出理論研究還不完善。現有的一些理論研究中，缺乏具有實用價值的理論成果，環境信息披露的實務與理論研究缺乏相結合的理論支點。為此，會計理論研究人員應在此方面多做一些研究，促使環境信息披露理論與實務相結合。

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