導(dǎo)語：商業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)思考及辦法一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

資金流是商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)核心,掌握住了資金流也就掌握住了其真實(shí)的業(yè)務(wù)流向,也掌握住了真實(shí)的計(jì)稅依據(jù)。但基于以下兩方面原因,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資金流的控管十分困難。一是資金根本不在銀行流轉(zhuǎn)。這種現(xiàn)象在很多小型商貿(mào)企業(yè)和零售企業(yè)中較為普遍,一手交錢,一手交貨,銷售金額或返利金額不入賬,隱瞞收入、少繳稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法查實(shí)。二是通過銀行流轉(zhuǎn)的資金多頭開戶。納稅人在銀行多頭開戶而不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告所有銀行賬戶,稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺乏必要手段掌握納稅人所有開戶情況,或者納稅人利用個(gè)人儲(chǔ)蓄卡、網(wǎng)上銀行等方式進(jìn)行資金的收付,以資金體外循環(huán)方式少報(bào)銷售額,從中逃避稅收。三是稅法賦予權(quán)力發(fā)揮作用有限。雖然《征管法》明確了金融機(jī)構(gòu)有配合稅務(wù)檢查的義務(wù),但實(shí)際執(zhí)行中不但要遵循一些程序性限制,很多銀行也多以為儲(chǔ)戶保密等理由為稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)設(shè)置障礙,為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)管帶來困難。

票據(jù)是商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)憑據(jù),承載著其各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),如果能夠做到真票真開,凡票必開,那稅務(wù)管理也可做到有據(jù)可依,有據(jù)可查。但實(shí)際工作中存在問題卻非常之多。一是在銷售發(fā)票使用上。銷售商品不開票,或以自制銷貨單、信譽(yù)卡、保修卡、電腦小票或收款收據(jù)代替發(fā)票,使這部分收入不入賬,不申報(bào)。許多商家以發(fā)票用完了為由拒絕開具發(fā)票,還有的商家以各種打折優(yōu)惠等誘惑條件打消消費(fèi)者索取發(fā)票的念頭,總之發(fā)票是能不開就不開。二是在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的取得上。有些企業(yè)利用庫存來調(diào)節(jié)稅負(fù),人為增大庫存從而達(dá)到增加進(jìn)項(xiàng)抵扣、減少應(yīng)納稅款的目的。另外,當(dāng)前非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證管理還存在一定漏洞,不法企業(yè)往往利用貨物運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等扣稅憑證進(jìn)行虛開,提高增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,以達(dá)到少納稅的目的。三是利用增值稅專用發(fā)票虛開虛抵犯罪日漸抬頭。有些企業(yè)取得與自身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目無關(guān)的增值稅專用發(fā)票,或別人代開的增值稅專用發(fā)票后,經(jīng)認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。近期,各地還出現(xiàn)利用黃金、成品油業(yè)務(wù)虛開虛抵增值稅專用發(fā)票犯罪的苗頭。

會(huì)計(jì)核算方面的管理風(fēng)險(xiǎn)1、會(huì)計(jì)核算失真,存在著人為調(diào)控稅款現(xiàn)象。商業(yè)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上做手腳,延遲銷售、隱匿銷售收入的情況比較普遍。最近又出現(xiàn)了一些納稅人為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門的零負(fù)申報(bào)監(jiān)控,人為調(diào)整會(huì)計(jì)核算,每月僅申報(bào)幾元或十幾元稅款的低申報(bào)現(xiàn)象。2、財(cái)務(wù)管理混亂。一是部分企業(yè)不按企業(yè)財(cái)會(huì)制度規(guī)定進(jìn)行收入成本核算,不按稅法要求進(jìn)行納稅申報(bào),采取現(xiàn)金交易等隱蔽銷售形式不計(jì)少計(jì)收入,隨意加大成本費(fèi)用的開支,部分企業(yè)甚至為爭(zhēng)取銀行貸款高估資產(chǎn)價(jià)值,多提折舊,造成利潤(rùn)減少;個(gè)別企業(yè)偽造賬簿憑證,私自設(shè)立“兩套帳”,使企業(yè)出現(xiàn)明虧實(shí)盈或虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象,造成會(huì)計(jì)信息失真;二是企業(yè)會(huì)計(jì)不能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用,只是按照業(yè)主意圖和提供的資料按月進(jìn)行作帳、填制報(bào)表和納稅申報(bào)等簡(jiǎn)單業(yè)務(wù),另外不少會(huì)計(jì)兼職多家企業(yè),這樣會(huì)計(jì)不能掌握企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏真實(shí)完整的記錄,造成財(cái)務(wù)狀況不透明,致使稅務(wù)部門在檢查時(shí)很難從賬面上發(fā)現(xiàn)破綻,大大增加了稅收征管的難度,也極易造成國(guó)家稅款的流失。3、增加庫存商品,保持一定數(shù)額的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣,使其長(zhǎng)期處于零申報(bào)或負(fù)申報(bào)狀態(tài)。部分納稅人為達(dá)到少繳或不繳稅款的目的,視當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的多少,在月底之前突擊進(jìn)貨,或采取未付款提前抵扣、非法取得進(jìn)項(xiàng)票等手段,人為增大庫存從而達(dá)到增加進(jìn)項(xiàng)抵扣,減少應(yīng)納稅款的目的。更有甚者,有的納稅人互相勾結(jié),在月終結(jié)帳后對(duì)開增值稅發(fā)票,在月初申報(bào)時(shí)購(gòu)貨方憑此票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,只須保留少量留抵稅款就可逃避納稅。而銷貨方又利用進(jìn)項(xiàng)大或留抵稅款來逃避稅收。

加強(qiáng)商業(yè)企業(yè)控管的建議

要對(duì)商業(yè)企業(yè)實(shí)施有效的稅收控管,必須摸清其經(jīng)營(yíng)規(guī)律,從貨物流、資金流、票據(jù)流等關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手,健全相關(guān)法律制度,加強(qiáng)日常監(jiān)控和信息共享,多管齊下,多部門聯(lián)動(dòng),方能探索出一套行之有效的管理模式。

(一)貨物流方面一是要掌握其實(shí)際經(jīng)營(yíng)的貨物范圍。要對(duì)照工商部門核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍,分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)貨物,將其所有經(jīng)營(yíng)貨物都納入征管。二是要核實(shí)完善貨物流轉(zhuǎn)手續(xù)。要求企業(yè)健全會(huì)計(jì)賬簿憑證,分品目明細(xì)核算,每筆業(yè)務(wù)中必須有送貨人、收貨人、押貨人簽字單據(jù),出入庫憑證齊全;如需通過外包物流方式運(yùn)輸,則應(yīng)保存相應(yīng)運(yùn)輸合同和支付證明。三是要注重進(jìn)銷貨物的一致性和配比性檢查。四是要定期開展實(shí)地貨物盤存。盤存過程中側(cè)重帳面銷售量和發(fā)票使用量的比較、倉儲(chǔ)能力與銷售規(guī)模匹配情況比較、查看貨物新舊程度與積壓情況等,確保帳實(shí)相符。

(二)資金流方面一是要加強(qiáng)金融監(jiān)管,減少現(xiàn)金交易,發(fā)揮銀行在稅收管理中的作用。《稅收征管法》已對(duì)納稅人需持稅務(wù)登記證件辦理銀行開戶等作出了規(guī)定,建議修改《銀行法》的有關(guān)規(guī)定,使銀行和其他金融機(jī)構(gòu)使用統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)代碼作為納稅人銀行賬號(hào),便于在稅收征管中與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效配合。同時(shí),要加快金融體制改革,對(duì)現(xiàn)金管理進(jìn)行立法,規(guī)定一定金額以上的交易必須采用銀行轉(zhuǎn)賬支付,使資金流通情況置于金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)控之下。二是要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融機(jī)構(gòu)的信息共享。加快銀行和稅務(wù)部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)進(jìn)程,共享資金結(jié)算信息,確保納稅申報(bào)的真實(shí)性和稅務(wù)檢查的有效性。

(三)票據(jù)流方面一是加強(qiáng)抵扣發(fā)票的審核和管理。除嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票外,要重點(diǎn)加強(qiáng)其它抵扣憑證的審核和比對(duì),特別對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票更要嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)管,防止納稅人虛報(bào)進(jìn)項(xiàng)騙抵稅款。二是加強(qiáng)對(duì)依法使用發(fā)票的教育引導(dǎo)。全方位宣傳企業(yè)違法違章使用發(fā)票的危害性,改變其僥幸心理,提高法制意識(shí),使其充分考慮違法成本,真正做到“不敢為”。

(四)“三流”結(jié)合,嚴(yán)密控管企業(yè)的貨物流、資金流、票據(jù)流是互相聯(lián)系、互相鉤稽、互相依存的關(guān)系,因此“三流”控管決不是孤立的三個(gè)模塊,必須有機(jī)結(jié)合,“三管”齊下,才能牢牢控制住商貿(mào)企業(yè)稅收的主動(dòng)權(quán)。一要注重賬證核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。督促企業(yè)將庫存商品明細(xì)帳、銷售明細(xì)帳、費(fèi)用明細(xì)帳、銀行存款明細(xì)帳、現(xiàn)金日記帳等設(shè)置齊全,根據(jù)不同商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),有重點(diǎn)地核實(shí)企業(yè)的資金流與貨物流、票據(jù)流是否一致、倉庫保管帳與財(cái)務(wù)存貨帳是否一致、各類明細(xì)賬與原始憑證是否一致、購(gòu)銷業(yè)務(wù)的金額與企業(yè)資金是否匹配,發(fā)現(xiàn)不一致的要內(nèi)查外調(diào)及時(shí)掌握真實(shí)銷售資料。二要做到重點(diǎn)突出。要重點(diǎn)核實(shí)購(gòu)銷業(yè)務(wù)往來是否長(zhǎng)期掛賬、購(gòu)進(jìn)貨物產(chǎn)地是否正常、是否存在進(jìn)貨返利、銷售額變動(dòng)是否大起大落、稅負(fù)率是否偏低、運(yùn)費(fèi)等抵扣憑證反映經(jīng)營(yíng)信息是否合理以及票據(jù)貼現(xiàn)、費(fèi)用列支等問題。針對(duì)商貿(mào)企業(yè)存在的現(xiàn)金交易、收入不入賬、虛抵稅款等情況,實(shí)施購(gòu)、銷、存比對(duì)核實(shí)手段,再現(xiàn)其真實(shí)業(yè)務(wù)。如果能夠切實(shí)做到多管齊下,將大大降低對(duì)商貿(mào)企業(yè)的稅收控管,減少商貿(mào)企業(yè)偷稅漏稅的發(fā)生。

作者：李曉雯單位：河南省鄭州水利學(xué)校